REGNSKAPSREVISJON 2016 TELEMARK FYLKESKOMMUNE

Transkript

1 OVERORDNET REVISJONSSTRATEGI FOR REGNSKAPSREVISJON 2016 TELEMARK FYLKESKOMMUNE TELEMARK KOMMUNEREVISJON IKS

2 1. Innledning Kommunerevisor skal følge lov, forskrift og god kommunal revisjonsskikk i revisjonsarbeidet. De bestemmelser revisor skal følge er i hovedsak: Kommuneloven av med forskrifter Forskrift om revisjon i kommuner og fylkeskommuner m.v. av Internasjonale revisjonsstandarder (International Standatds on Auditing ISA) Revisjon av fylkeskommunen utgjør i henhold til forskrift om revisjon to hovedoppgaver; regnskapsrevisjon og forvaltningsrevisjon. Telemark kommunerevisjon IKS er valgt som revisor og har avtale om å levere disse tjenestene for fylkeskommunen. Overordnet revisjonsstrategi er det overordnede planleggingsdokumentet for gjennomføring av regnskapsrevisjon. Formålet med overordnet revisjonsstrategi er å dokumentere tilstrekkelige og effektive revisjonshandlinger for regnskapsrevisjon. Revisjonsstandarden ISA 300 Planlegging av revisjon av et regnskap ligger til grunn for dette dokumentet. Vi mener denne overordnede revisjonsstrategien, sammen med våre Øvrige muntlige og skriftlige rapporteringer, dekker kravene som stilles til dokumentasjon av våre prioriteringer innen tegnskapsrevisjon. Dette dokumentet er også en hjelp til å oppfylle kontrollutvalgets tilsyns- og påseansvar. 2. Bruk av revisors ressurser Høsten 2014 ble det inngått revidett avtale med fylkeskommunen om revisjonstjenester. Fra 2016 skal vi ifølge avtalen spesifisere betalingen bedre enn det som er gjort til nå. Attestasjoner/uttalelser faktureres særskilt, etter at det er trukket ut fra grunnbeløpet. Det samme vil gjelde for rådgiving som overstiger det som er avtalt med fylkeskommunen. Ved planlegging av revisjonsoppdraget skal revisor vurdere kontrollmiljøet i fylkeskommunen. Det sees da spesielt på den administrative oppbygningen, kompetansen hos de ansatte, eventuelt skifte av nøkkelpersonell, omorganisering, sentral/desentral regnskapsføring, endringer av økonomisystem mv. I dette ligger også en vurdering av risiko og vesentlighet. Alt dette til sammen har betydning for de ressursene vi planlegger å bruke på revisjon av oppdraget. Revisors totale ressurser til Telemark fylkeskommune skal hovedsakelig fordeles på: regnskapsrevisjon av fylkeskommunen og de fylkeskommunale foretakene forvaltningsrevisjon, med utarbeidelse av overordnet analyse og plan for forvaltningsrevisjon (omtales ikke videre i dette dokumentet) attestasjoner/uttalelser møteplikt og tilstedeværelse i politiske utvalg, blant annet kontrollutvalget og fylkestinget rådgivning Regnskapsrevisjonen og attestasjoner blir gjennomført løpende gjennom året. Årsoppgjørsrevisjonen starter når regnskapet er avlagt (frist 15. februar) og varer fram til avleggelse av revisjonsberetningen. Revisjonsberetningen skal skrives så snart revisjonen er ferdig og senest 15. april. Telemark kommunerevisjon IKS Side 2 av 9

3 I tillegg til oppgavene nevnt i kulepunktene over, tevideter Telemark kommunerevisjon IKS også andre regnskaper med nær tilknytning til fylkeskommunen. Dette er for eksempel regnskaper for legater/stiftelser og andre regnskaper som det ved lov eller forskrift er lagt til kommunerevisjonen å revidere. For revisjon av disse regnskapene vil det bli utarbeidet egne revisjonsstrategier og revisjonspianer, og for disse regnskapene gjelder sætskilte lover, forskrifter og instrukser. Kontrollutvalget har ingen rolle i revisjon av disse regnskapene. Etter særskilt bestilling påtar Telemark kommunerevisjon IKS seg også å utarbeide plan for selskapskontroll og utføre selskapskontroll knyttet til selskap der fylkeskommunen har eierinteresser. 3. Formålet med regnskapsrevisjon Formålet med regnskapsrevisjonen er å bekrefte at årsregnskapet er utarbeidet i samsvar med lov, forskrift og god kommunal regnskapsskikk. Vi følger internasjonale revisjonsstandarder, som krever at vi etterlever etiske krav og planlegger og gjennomfører revisjonen for å oppnå betryggende sikkerhet for at årsregnskapet ikke inneholder vesentlig feilinformasjon. Revisors konklusjoner om årsregnskapet framkommer i revisors beretning. I revisors beretning uttaler revisor at: årsregnskapet er avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir i det alt vesentlige en dekkende fremstilling av den finansielle stillingen til Telemark fylkeskommune per 31. desember, og av resultatet for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med lov, forskrift og god kommunal regnskapsskikk i Norge de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak, og at budsjettbeløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrifter ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av kommunens regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god kommunal regnskapsskikk i Norge. Hvis det er vesentlige mangler ved noen av disse punktene vil dette komme fram som merknader i revisjonsberetningen. Kontrollutvalget vil i slike tilfeller få brev med beskjed, såkalt nummerert brev fra revisor. I tillegg til revisors beretning, lager revisor en rapport til kontrollutvalget. Denne rapporten er en oppsummering av regnskapsåret. Het tar revisor opp forskjellige forhold som ikke er så alvorlige og vesentlige at de tas med i revisjonsberetningen. Utover dette rapporterer revisor om revisjonsarbeidet gjennom året muntlig i hvert kontrollutvalgsmøte. Ved saker av mer alvorlig karakter gjennom året, skjer rapporteringen til kontrollutvalget skriftlig. Dersom revisor konstaterer misligheter, skal det straks sendes en skriftlig foreløpig innberetning til kontrollutvalget. Når saksforholdet er avklart, skal kontrollutvalget ha endelig innberetning. Fylkesrådmannen skal ha kopi av disse innberetningene. Telemark kommunerevisjon IKS Side 3 av 9

4 - hva - hva Overordnet revisjonsstrategi 2016 for Telemark fylkeskommune 4. Risikovurdering Risiko handler om: som kan gå galt, - hvor sannsynlig er det at noe går galt og som er konsekvensen. Revisjonsstandarden ISA 315 Identifisering og vurdering av risikoene tor vesentlig feilinformasjon gjennom forståelse av enheten og dens omgivelser inneholder krav fot hvilke handlinger revisor skal utføre for å skaffe seg et grunnlag for å identifisere og anslå risikoer for vesentlig feilinformasjon i regnskapet. Revisor gjennomfører risikoanalyser av fylkeskommunen for å kartlegge om det er områder hvor det foreligger risiko som kan medføre vesentlige feil i regnskapet. Gjennom analysene vurderes risiko på ulike områder, og resultatet av analysene avgjør omfanget og valget av revisjonshandlinger som revisor skal utføre. Revisor skal også vurdere om innhentet informasjon kan tyde på at det foreligger misligheter, og skal gjennom revisjonen bidra til å forebygge og avdekke misligheter. Begrepet misligheter benyttes oftest om tilsiktede handlinger. Det er særlig to typer tilsiktede handlinger som er relevante for revisor; uredelig regnskapsrapportering og underslag av eiendeler. Telemark fylkeskommunes Økonomi Fylkeskommunen må forholde seg til mange lover, forskritter og tundskriv. Regelverket er omfattende og det vil foreligge en risiko for at alle regler ikke etterleves. Fylkestinget vedtar årlig dokument om Langtidsprioriteringer fltp), et strategisk styringsdokument som skisserer status og hovedutfordringer, mål og satsningsområder for fylkeskommunen for den kommende 4- års perioden. Dette følges opp budsjett- og økonomiplanen, som angir aktuelle tiltak for den samme 4- årsperioden inkl. årsbudsjettet. Det tapporteres tertialvis til fylkestinget på oppfølgingen av budsjettet. Fylkeskommunens største utfordring i økonomiplanperioden er å få økt befolkningsvekst og økning i antall arbeidsplasser. Målsettingen er å skape en bærekraftig økonomi, det man må tilpasse driftsbudsjettet til reduserte rammer, som følge av store investeringer og reduserte inntekter. Fylkeskommunen har satt følgende resultatmål for den kommende 4- års perioden: Netto driftsresultat på minst 4% innen utgangen av 2019 Gjennomsnittlig egenkapitalfinansiering på 42% for kommende 4- årsperiode Øke andelen av disposisjonsfond som er til fri disposisjon for fylkestinget til 20 mill. kr. innen utgangen av 2016 Avsetting av positivt premieavvik til premieavviksfond (opptrapping) Avvik fra budsjett på maksimalt 1% D ritt: Fylkeskommunen står overfor en periode med reduserte rammer til drift. Rammene for fylkeskommunens drift er avhengig av nivået på rammetilskuddet fra staten og skatteinntektene, som utgjør om lag 80% av driftsinntektene. Økonomien er sårbar for nedgang i disse frie inntektene. Det er forventet lav befolkningsvekst, nedgang i antall åringer, som innebærer lavere rammetilskudd, samt lavere skatteinngang. Telemark kommunerevisjon IKS Side 4 av 9

5 På utgiftssiden er finansutgiftene Økende, som følge av økt investeringsaktivitet, der de fleste investeringer finansieres ved låneopptak. Renter og avdrag belastes driften, som er sårbar for endringer i rentenivået. Rentenivået er for tiden historisk lavt og har vært det over tid. Fylkeskommunen har tidligere år lagt inn en sikkerhetsmargin i budsjettet som skal demme opp for svingninger i rentenivået og gi mulighet for avsetning til et bufferfond. Dette videreføres ikke i planperioden, da man har et mål om å øke egenfinansieringen av investeringene. Pensjonskostnadene er en usikkerhetsfaktor. Fylkeskommunen har over noen år bygd opp et pensjonsfond for å demme opp for svingninger i premleavvik fra år til år. Det er et mål på sikt at dette fondet skal tilsvare premieavviket i balansen, jf. målene i LTP. Det er et krav i kommuneloven at netto driftsresultat skal være tilstrekkelig til å dekke nødvendige avsetninger. Staten v/teknisk beregningsutvalg har satt som mål et nivå på netto driftsresultat til 4 % for fylkeskommunene, for å ha en sunn Økonomi. Telemark fylkeskommune har et mål om dette innen utgangen av 2019, men det er budsjettert med et netto driftsresultat på 3,4% for Risikoen i driften er at fylkeskommunen har for høyt aktivitetsnivå i forhold til de rammene som er til disposisjon samt endringer i de eksterne faktorene som fylkeskommunen selv ikke kan påvirke. Investeringer: Fylkeskommunen har vedtatt en investeringsstrategi for , som legger føringer for LTP for og budsjett- og Økonomiplanen for samme periode. Bygningsmessige investeringer er høyt prioritert som følge av politisk sak om Skoletilbud For den kommende perioden er bygging av ny Skien vgs. og utbygging av Hjalmar Johansen vgs., Skogmo vgs. og Porsgrunn vgs. prioriterte prosjekter. Investeringer i samferdselstiltak står også sentralt. Sommeren 2015 vedtok Stortinget utbygging og finansiering av Bypakke Grenland fase i i Telemark, et prosjekt som har et 10 års perspektiv og har en investeringsramme på 2,7 milliarder kroner. Det er opprettet et prosjektkontor for Bypakka, som har kontor på fylkeshuset. Det er vedtatt økonomiske rutiner for Bypakka, som er godkjent av alle partene i samarbeidet. Finansieringen av Bypakka sikres via et eget vegselskap, Vegfinans AS. Fylkeskommunen stiller lånegaranti for dette selskapet. I tillegg vil prosjektet bli finansiert av bompenger, statlige midler og bevilgninger fra kommunene og fylkeskommunen. Så langt har kun en begrenset del av investeringene vært finansiert ved egne midler (overføring fra driftsregnskapet, inntekter fra mva. kompensasjon og salg av bygg). De fleste investeringer finansieres ved lån. Fylkeskommunen har i LTP satt som mål å ha en gjennomsnittlig egenfinansieringsgrad på 42% i perioden I budsjett- og Økonomiplanen for 2016 er egenfinansieringen budsjettert med 42% og er altså innenfor målet. En økning i egenfinansieringen vil slå positivt ut på finansutgiftene i driftsregnskapet, siden renter og avdrag bokføres der. Risikoen på investeringssiden er at det ikke legges fram en presis nok rapportering på de ulike prosjektene. Når det gjelder prosjektet Ny Skien vgs., viser vi til forvaltningsrevisjonsrapport om fase i og vil fortsatt følge opp den Økonomiske rapporteringen knyttet til dette prosjektet i Gleld og egenkapital Telemark er blant de 3 fylkeskommunene i landet som har høyest gjeldsnivå i forhold til driftsinntektene. Fylkeskommunen betaler avdrag på lån etter kommunelovens laveste krav, minimumsavdrag. Det har ikke vært noe ønske om å øke årlige avdrag. Man har heller vedtatt å øke egenfinansieringen av investeringene, som nevnt. Telemark kommunerevisjon IKS Side 5 av 9

6 Likviditeten i fylkeskommunen er over de ulike målkravene som gjelder, men mye av midlene i banken er midler med binding som ikke er til fri benyttelse. Fylkeskommunen har også ubrukte lånemidler som Øker likviditeten. Disposisjonsfondet har økt de siste årene, som følge av avsetninger av mindreforbruk, blant annet til pensjonsfond. Mange av fondene er allerede disponert gjennom politiske vedtak og fylkestinget ønsker en større andel av fondene til fri disposisjon, jf. målene i LTP. Fylkeskommunens internkontroll Kommuneloven 23 nr. 2 stiller et generelt krav om at fylkesrådmannen skal ha betryggende kontroll med fylkeskommunens virksomhet. Den Økonomiske internkontrollen har betydning for fylkeskommunens Økonomistyring. Mangler ved internkontrollen vil kunne medføre risiko for feil i årsregnskapet og økt risiko for Økonomiske misligheter. Revisor skal opparbeide seg en forståelse av den økonomiske internkontrollen som er relevant tor revisjonen. I praksis kan en si at internkontroll er tormaliseringer, dokumenter og rutiner som utarbeides, vedlikeholdes, kontrolleres og følges opp. Dette gjøres for å sikre at fylkeskommunen har den ønskede utvikling, at lover og regler overholdes, at det er kvalitet og effektivitet i tjenestene og at fylkeskommunens omdømme og legitimitet ikke svekkes. Vårt hovedinntrykk er at det jobbes godt med tiltak for å sikre betryggende kontroll i Telemark fylkeskommune og det er iverksatt en rekke tiltak de siste årene. Fylkeskommunen er medlem i Transparency International og er også med i et nettverk for internkontroll i regi av KS. Det er ansatt en kvalitetsrådgiver på personal- og organisasjonsavdelingen og en controller på økonomiavdelingen. Det ble i 2014 nedsatt en risikostyringsgruppe, som har utarbeidet metode og veiledning for å gjennomføre risiko- og sårbarhetsanalyser. Man har også iverksatt tiltak knyttet til informasjonssikkerhet og personvern. Fylkeskommunen innførte Kvalitetslosen/Compilo i Dette er et elektronisk kvalitetssikringssystem som skal samle all aktuell dokumentasjon på en felles plattform og sikre at rutiner er oppdatert og tilgjengelig i hele organisasjonen. Fylkesrådmannen rapporterer årlig til fylkestinget om internkontrollen. Dette skjer i årsrapporten. Fylkeskommunen har det siste året hatt et samarbeid med ulike instanser for å forebygge svart arbeid og sosial dumping, blant annet Skatteetaten, Arbeidstilsynet og Næringslivets hovedorganisasjon. Revisor skal være oppmerksom på muligheten for at korrupsjon og misligheter kan oppstå. I våre samtaler med fylkeskommunens ledelse understreker vi viktigheten av etiske retningslinjer, strategi for anskatfelser, saksbehandlingsregler mv. og at disse er kjent og anvendes riktig av ansatte og politikere. Telemark fylkesting har nylig vedtatt et revidert økonomireglement. Det er også laget en Økonomihåndbok knyttet til disse reglementene. Vi tester årlig noen av fylkeskommunens rutiner og kontrolltiltak, med henblikk på om de fungerer slik de er beskrevet i reglement og rutiner. Fylkesrådmannen har ansvar for at saksforberedelsene til folkevalgte organer er forsvarlig utredet og at vedtak blir gjennomført. Ifølge Økonomireglementet skal fylkesrådmannen rapportere tertialvis til tylkestinget om den økonomiske situasjonen. Rapporteringen skal inneholde avvik fra budsjett med forslag til eventuelle budsjettreguleringer, rapporterering på finansområdet og grad av måloppnåelse i forhold til de målene som er satt. Det er i hovedsak gode rutiner for dette og vi ser en tydelig sammenheng mellom LIP, budsjett- og Økonomiplanen og årsrapporten. Telemark kommunerevisjon IKS Side 6 av 9

7 Regelverket om offentlige anskaffelser er omfattende og i stadig endring. Det er viktig at de ansatte har tilstrekkelig kunnskap om hvilke regler som gjelder ved anskaffelser og at man forholder seg til de rammeavtalene som er inngått. Vi ser at det fortsatt kan være risiko for at ansatte lar være å følge reglene ved enkeltanskaffelser eller er lite lojale mot rammeavtalene. EØS-avtalen forbyr som hovedregel offentlig støtte til næringslivet, med en rekke unntak. Det er viktig at fylkeskommunen har kunnskap om lovverket for offentlig støtte og hvilke muligheter og begrensninger som finnes. Vi er kjent med at administrasjonen har utarbeidet retningslinjer/sjekklister for vurdering av om et tiltak kan komme inn under støtteregelverket. Vi viser også til ESA- dommen innenfor tannhelse, der fylkeskommunen har iverksatt tiltak for å forhindre kryss- subsidiering mellom offentlig og privat virksomhet. Det samme gjelder for kursvirksomheten, der fylkeskommunen har utarbeidet rutiner for ekstern oppdragsvirksomhet. Fra er ansvaret for drift av kollektivtransporten og skoleskyss overført fra Vestviken kollektivtransport AS til Telemark fylkeskommune. Generelt er det risiko ved endret organisering. Fylkeskommunale foretak Fylkeskommunen har i foretak, Telemarkskanalen FKF. Foretaket har eget styre og fylkestinget som Øverste organ. Foretaket drives i henhold til kommunelovens kapittel 11 og særforsktift for (fylkes)kommunale foretak. Telemarkskanalen har de siste årene hatt en vanskelig økonomisk situasjon og mange oppgaver har ikke latt seg gjennomføre innenfor de økonomiske rammene som er gitt fra fylkestinget. 5. Vurdering av vesentlighet Revisor er ikke opptatt av bagatellmessige forhold, og vil planlegge og utføre revisjonen med sikte på å avdekke eventuelle vesentlige feil eller mangler. Det følger av revisjonsstandarden ISA 320 Vesentlighet ved planlegging og gjennomføring av en revisjon at revisor ved utarbeidelse av den overordnede revisjonsstrategien skal fastsette en vesentlighetsgrense for regnskapet totalt sett. Vesentlighetsbegrepet brukes av revisor både ved planlegging og utførelse av revisjon. Begrepet er også sentralt når revisor skal ta stilling til hvilken virkning identifisert feilinformasjon skal ha for revisjonen og av eventuell ikke-korrigert feilinformasjon på regnskapet. Vesentlighetsgrensen er sentral når revisor skal utarbeide konklusjonen i revisjonsberetningen. I tilfeller hvor vi avdekker feil vi vurderer som vesentlige får det konsekvenser for revisjonsberetningen i form av en merknad, jf. avsnitt 3. I en normal revisjonsberetningen sier revisor at årsregnskapet avgitt i samsvar med lov ogforskrifter og gir i det alt vesentlige en dekkende fremstilling av den finansielle stillingen til ABC kommune per 31. desember 20X1, og av resultatet for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med lov, forskrift og god kommunal regnskapsskikk i Norge. Vesentlighetsgrensen for regnskapet totalt sett fastsettes med bakgrunn i risikoanalysen, revisors profesjonelle skjønn og den generelle kunnskapen revisor har om Telemark fylkeskommune. I tillegg vurderes blant annet følgende momenter: - Fylkeskommunens byggeaktivitet - Bemanningssituasjonen og kompetansen innenfor økonomiavdelingen - Økonomistyringen - Fylkeskommunens regnskaps- og budsjettoppfølging - Fylkeskommunens økonomirapportering Prop. 16 L ( ) Telemark kommunerevisjon IKS Side 7 av 9

8 - De - Politikernes - Fylkeskommunens - Skifte - Fylkeskommunens fylkeskommunale virksomhetenes størrelser og medias oppmerksomhet for fylkeskommunens Økonomiske disposisjoner økonomi- og lønnssystem av nøkkelpersonell interne regelverk 6. Revisjonspian Med basis i overordnet revisjonsstrategi utarbeider revisor planer for revisjonsoppdraget. Revisjonsplanene angir de enkelte revisjonshandlinger som revisor skal utføre. Revisjonsplanene er revisjonens interne arbeidspapirer og skal ikke behandles politisk, men vi vil her gjengi hovedområdene av det vi ønsker å se på i 2016, basert på risiko- og vesentlighetsvurderingen. Generelt: Merverdiavgift og merverdiavgiftskompensasjon Dette er et område som er beheftet med stor risiko i kommuner og fylkeskommuner. Revisjonen bruker mye tid til å følge opp dette, blant annet ved at vi attesterer terminoppgaver for skatteetaten på merverdiavgiftskompensasjon. Vi deltar også i møter og bidrar med ulike vurderinger i merverdiavgiftsspørsmål, ved forespørsel om dette. Utleieavtaler og avtaler med private utbyggere om vegprosjekter er eksempler. Noe av fylkeskommunens drift kan være i konkurranse med andre aktører i et marked. I såfall kan fylkeskommunen miste fradraget for momskompensasjon. Fylkeskommunen bør derfor ha rutiner som fanger opp når man eventuelt kommer i en konkurransesituasjon. Rapportering - Kontroll av økonomirapporteringen og finansrapporteringen - Kontroll av rapportering og budsjettoppfølging knyttet til prosjekt Ny Skien vgs. - Budsjettkontroll - Kontroll - Følge av utvalgte avtaler fylkeskommunen har inngått opp nytt økonomireglement Tilgangskontroller - Test av tilganger til økonomisystemet og tilhørende applikasjoner Driftsregnskapet: Test av fylkeskommunens kontroll av lønnsutbetalinger Test av fylkeskommunens kontroll av pasientinntekter på tannhelse Test av fylkeskommunens kontroll av regnskapsfiler fra Statens Vegvesen Test av fylkeskommunens avstemming mellom forsystemene og økonomisystemet Kontroll av utvalgte kjøp av konsulenttjenester Kontroll av tildeling og oppfølging av regionale utviklingsmidler Kartlegging av rutiner knyttet til skoleskyss lnvesteringsregnskapet: Test av fylkeskommunens avstemming mellom anleggsmodulen og økonomisystemet Test av fylkeskommunens kontroll av regnskapsfiler fra Statens Vegvesen Fakturakontroll og kontroll av anskaffelser knyttet til prosjekt Ny Skien vgs. Kontroll av utvalgte vegprosjekter, i samråd med Riksrevisjonen Telemark kommunerevisjon IKS Side 8 av 9

9 Balansen: Observasjon av tilstedeværelse av inventar og utstyr Kasseettersyn i forbindelse med virksomhetsbesøk Vi vil som tidligere år besøke utvalgte skoler og tannklinikker. Utgiftene til fylkesvegene revideres i henhold til gjeldende avtale mellom Riksrevisjonen og Telemark kommunerevisjon IKS. Riksrevisjonen avlegger årlig en rapport, der funnene beskrives. Vi viser til funnene i vår årlige rapport til kontrollutvalget. Telemarkskanalen FKF: Kontroll av Økonomirapportering og budsjettoppfølging 7. Avslutning Våre risiko og vesentlighetsvurderinger bygger på en foreløpig vurdering basert på erfaring, historisk regnskapsmateriell den interne kontroll som foreligger i fylkeskommunen. Det videre arbeidet kan avdekke forhold som kan medføre endringer i revisjonsstrategien. Vesentlige endringer i revisjonsstrategien skal dokumenteres og kontrollutvalget vil bli informert om disse. Skien, Telemark kommunerevisjon IKS oppdragsavarlig/registrert revisor Birgitte Holmberg oppdragsrevisor / 1/?I2YC( Telemark kommunerevisjon IKS Side 9 av 9