Revisjonsberetningen pliktløp eller nyttig arbeidsredskap KOMØK16 SEMINAR T. ved Morten Alm Birkelid Daglig leder Hedmark Revisjon IKS

Transkript

1 Revisjonsberetningen pliktløp eller nyttig arbeidsredskap KOMØK16 SEMINAR T ved Morten Alm Birkelid Daglig leder Hedmark Revisjon IKS 1 Innholdsfortegnelse Hva gjør revisor? Typer revisjonsberetninger Regskapsrevisjonsmandatet Revisors forståelse av revisjonsmandatet Rapportering til og dialog med kontrollutvalget Dialog og rapportering til administrasjonen Revisjonsstrategi Risikovurderingsprosess, vesentlighet og identifisert risiko 2 1

2 Hva gjør revisor? Utarbeidelse av revisjonsplan Kartlegging av intern kontroll/vurdering av foreløpig risiko Spesifikk vesentlighetsvurdering Utarbeidelse av revisjonsprogram Revisjonshandlinger Avsluttende analytisk kontroll Totalkonklusjon Revisjonsberetning 3 Kunnskapsinnsamling Dokumentasjon Typer revisjonsberetning Typer revisjonsberetninger: Normalberetning Beretning med modifisert konklusjon Beretninger med forbehold, ISA 705 pkt 7 Beretninger med negativ konklusjon, ISA 705 pkt 8 Feil eller mangel som etter revisors vurdering er vesentlig og gjennomgripende for årsregnskapet Beretninger som konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg, ISA 705 pkt 9 og 10. Beretning med presiseringer, ISA

3 Forbehold versus presiering Revisjonsforskriften 5 Dersom årsregnskapet ikke gir de opplysninger om den revisjonspliktiges virksomhet i regnskapsåret og stilling ved årsskiftet som burde vært gitt, skal revisor presisere dette eller ta forbehold og eventuelt gi nødvendige tilleggsopplysninger i sin beretning.» 5 Regnskapsrevisjonsmandatet Kommunelovens 78 Revisjon av kommunal og fylkeskommunal virksomhet skal skje i henhold til god kommunal revisjonsskikk Revisjonsarbeidet skal omfatte regnskapsrevisjon og forvaltningsrevisjon 6 3

4 Regnskapsrevisjonsmandatet Forskrift om revisjon 5 Revisor skal ved revisjon av årsregnskapet vurdere om årsregnskapet er avlagt i samsvar med lov og forskrifter, derunder om det gir et uttrykk for den økonomiske virksomhet i regnskapsåret og stilling ved årsskiftet som er i overenstemmelse med god kommunal regnskapsskikk A) se etter at beløpende i kommunens/fylkeskommunens eller det kommunale foretaket/fylkeskommunale foretakets årsregnskap stemmer med regulert budsjett slik det fremstår etter gyldige vedtak/endringer fattet på riktig beslutningsnivå, og at vesentlige avvik er redegjort for i årsberetningen B)Vurdere om opplysninger i årsberetningen om årsregnskapet er konsistente med årsregnskapet 7 Regnskapsrevisjonsmandatet Forskrift om revisjon 5 (forts) Revisor skal vurdere om den revisjonspliktiges ledelse har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger i samsvar med lover og forskrifter Revisor skal se etter at den revisjonspliktige har ordnet den økonomiske internkontrollen på en betryggende måte og med forsvarlig kontroll. 8 4

5 Regnskapsrevisjonsmandatet Forskrift om revisjon 5 (forts) Revisor skal gjennom revisjonen bidra til å forebygge og avdekke misligheter og feil. Konstateres det misligheter ved revisjon, eller på annen måte, skal revisor straks sende foreløpig innberetning til kontrollutvalget. Når saksforholdet er nærmere klarlagt skal revisor sende endelig innretning til kontrollutvalget. Revisor skal sende kopi av innberetningen til administrasjonssjefen eller kommune-/fylkesrådet. 9 Revisors forståelse av revisjonsmandat Endring i mandat i forhold til tidligere år? Intern kontroll begrenset til finansiell rapportering Lov og forskrift begrenset til det som påvirker finansiell rapportering Budsjett påse at det er presentert riktig og at avvik er forklart Årsberetning begrenset til lovpålagt rapportering, vurderer ikke kvalitet 10 5

6 Revisors forståelse av revisjonsmandatet Tilskudd og refusjoner beregningsgrunnlag kontrolleres ikke Lovlighet og gjennomføring av vedtak begrenset til vår uttalelse om budsjett IT-sikkerhet begrenset til det vi eventuelt vil bygge på i vår kontroll 11 Rapportering til og dialog med kontrollutvalget Revisjonsstrategi Første kontrollutvalgsmøte etter sommeren Løpende revisjon Revisjonsrapport løpende revisjon November-desember Årsavslutning Revisjonsberetning Årsavslutningsbrev April 12 6

7 Dialog og rapportering med administrasjonen i felte Oppstartsmøte/planleggingsmøte Rådmann/økonomisjef/regnskapsleder Bistands- og veiledningsmøter De som etterspør Interimsrevisjon Rådmann/økonomisjef/regnskapsleder Årsavslutningsmøter Rådmann/økonomisjef/regnskapsleder 13 Revisjonsstrategi Revisjonsstrategi og revisjonsplan skal beskrive: Revisjonens omfang Tidspunkt og styringen av oppdraget Gir føringer for utarbeidelsen av revisjonsplanen Strategi Plan Risikovurderingshandlinger Angrepsvinkel Risikovurderingsprosess Type Tidspunkt Omfang Handlinger Revisjonsbevis Minimert risiko for feil eller mangler 14 7

8 Risikovurderingsprosess Forespørsler til ledelsen Misligheter Nærstående parter Analyser Observasjon Diskusjon i team Vesentlighet, risiko og angrepsvinkel 15 Revisjonsprosessen Kundeforståelse og risikofaktorer Risikovurderingshandlinger Enhetens art Eksterne forhold Interne forhold Vesentlighet Identifiserte risikoer Angrepsvinkel Bygge på og teste internkontrollen Analyser Substanskontroller 16 8

9 Vesentlighet Beskrivelse Beløp % fra % til Driftsinntekter kr ,5 kr kr Lønnsutgifter kr kr kr Likvider 2.10 kr kr kr Kortsiktig gjeld kr kr kr Gjennomsnitt kr kr Lav kr Middels kr Høy kr Identifisert risiko Husleieinntekter Kasser og kontantomsetning Dårlig arbeidsdeling økonomiavdeling Salg av kraftaksjer Skille drift/investering Klassifisering av bundne fond Utbyggingsavtaler VA Fordelingsnøkler kulturhus og badeland Nye systemer nytt anleggsregister og overgang fra SATS til OPPAD. Presentasjon opprinnelig budsjett investeringer 18 9

10 Revisjonsprosessen videre Kontrollvurderinger Rutiner og systemer Implementerte kontroller Videre revisjonshandlinger Test av kontroller Substanskontroller Konklusjon pr område/transaksjonsklasse 19 Mulige funn Revisjonsberetninger med forbehold Revisjonens utførelse Svakheter i intern kontroll (fullstendighet inntekter) Manglende etterkalkyler på selvkostområdene Avvik fra anerkjent regnskapsprinsipp Dobbeltføringer (inntektsført husleieinntekter dobbelt) Budsjettreguleringer (mellom ansvarsområder i regnskapsskjema 1B) Manglende avskrivinger Manglende opplysninger om garantistillelser (ikke godkjent av fylkesmannen, foreligger KS-vedtak) Lån til kjøp av aksjer og andeler Manglende opplysninger om budsjett (bruk av ubundne fond utover budsjett) Ikke foretatt beregning av minste gjeldsavdrag (jf KL 50 nr 7) Ikke fulgt strykningsreglene Feil avslutning av investeringsregnskapet (bruk av lån større enn budsjettert bruk) Behandling av overkurs ved refinansiering av lån (overkurs ikke utgiftsført i driftsregnskapet, kun lagt til den nye lånesaldoen) 20 10

11 Mulige funn Revisjonsberetninger med forbehold Uenighet om regnskapsestimat Premieavvik (ikke resultatført pga det mangler budsjett) Ressurskrevende tjenester (manglende dokumentasjon og anslag langt under det man mottok forrige år) Øvrige feil og mangler Feilaktige/manglende opplysninger i årsberetningen Manglende opplysninger i årsberetningen (om hvilke tiltak som er og planlegges iverksatt for å sikre betryggende kontroll og høy etisk standard9 Mangler obligatoriske noter (eks pensjonsforpliktelser) Manglende budsjettering eks gjort etter året, overføring fra drift til investering for å sikre betaling av avdrag på lån og betaling EKinnskudd i pensjonskasse) 21 Mulige funn Revisjonsberetninger med forbehold Andre Budsjettavvik som ikke er redegjort for (vesentlige avvik på rammeområder) Budsjettavvik som er redegjort for (supplerer rådmannens kommentar) 22 11

12 Mulige funn Revisjonsberetninger med negativ konklusjon om årsregnskapet Gjennomgripendefeil i årsregnskapet som medfører feil resultatdisponering Omdisponering investeringsfond og vedlikehold i investeringsregnskapet Feil bruk av inntekter ved salg av kraftaksjer i driftsregnskapet (alt inntektsført i driftsregnskapet og avsatt til fond) 23 Mulige funn Revisjonsberetninger som konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg om årsregnskapet Vesentlig svikt i internkontroll manglende registrering av budsjett og budsjettendringer i regnskapssystemet Ikke avgitt fullstendig årsregnskap pr regnskap er avgitt uten investeringsregnskap Ikke avgitt årsregnskap og årsberetning innen utløpet av forskriftens frister 24 12

13 Mulige funn Revisjonsberetninger med presisering og avsnitt om andre forhold Presisering Endret praktisering av regnskapsprinsipp Usikkerhet om utfall av erstatningssøksmål Andre forhold Manglende økonomisk rapportering og manglende etterlevelse av lov om offentlige anskaffelser Informasjon til kommunestyret om forhold som ikke fremgår av årsregnskapet vesentlige brudd på selvkostbestemmelsene på VAR-området Låneopptak uten fullmakter Manglende finansforvaltningsreglement Mangler ved oppbevaring av skattetrekksmidler 25 Revisjonsuttalelser Uttalelsenes nytteverdi i forhold til oppgaven med å bekrefte regnskapet Momskompensasjon Ressurskrevende tjenester Evt andre uttalelser 26 13

14 Bistand nytteverdi for revisor og administrasjon Kvalitetssikring av diverse reglementer Økonomireglement Finansreglement Avgiftsspørsmål, mva- og momskompensasjon Boliger Kunstgressbaner Kulturhus Badeland Utbyggingsavtaler Regnskapsspørsmål Oppbevaring Kontoplan Bokføring Skille drift- og investering Forståelse av lovverk Lov om offentlige anskaffelser Selvkostregelverk 27 Hvem trenger revisorberetningen Kommunestyret Staten Långivere Kommunens innbyggere Revisjonsberetningen skal være et bidrag til å sikre at innbyggernes har tillitt til kommunen som leverandør av tjenester og offentlige goder 28 14

15 Bidra til læring og utvikling Tilsyn og kontroll Læring Læring Mindre tilsyn og kontroll? 29 15