Rettledning om internasjonal rapportering av finansielle konti og gjennomføring av FATCA for 2015

Transkript

1 Rettledning om internasjonal rapportering av finansielle konti og gjennomføring av FATCA for 2015

2 Side 2 av 56 Innhold 1 Innledning Bakgrunn Kort om FATCA-avtalen Oversikt over pliktene FATCA medfører for norske finansielle institusjoner Oversikt over gjennomgangen av finansielle konti Hva gjelder dersom det finnes gunstigere regler i FATCA? Litt om denne rettledningen og kontaktinformasjon Hvem som omfattes av FATCA Finansielle institusjoner Innledning Rapporterende finansielle institusjoner Norsk finansiell institusjon Definisjon av finansiell institusjon Innledning Innskuddsinstitusjon Forvaringsinstitusjon Investeringsenhet Spesifiserte forsikringsselskaper Rapporterende finansielle institusjoner Hvem som anses som rapporterende finansielle institusjoner Fritatte virkelige rettighetshavere Finansiell institusjon som anses å overholde gjeldende bestemmelser Små finansielle institusjoner med lokal kundebase Registrering hos amerikanske skattemyndigheter Finansiell konto Innledning Konti som ikke anses som finansiell konto Konti som tilhører avdøde personer Visse sperrede konti... 22

3 Side 3 av Fritatte produkter Innskuddskonto Finansielt instrument eller finansielt produkt som holdes på konto (Forvaringskonto) Generelt Hvilke finansielle aktiva det skal gis opplysninger om Hvem som anses for å opprettholde en forvaringskonto Gjelds- og egenkapitalinteresser i investeringsenheter Livrentekontrakter Forsikringsavtaler med gjenkjøpsverdi Hvem som regnes som kontohavere Generelt Konto som holdes på vegne av andre Gjennomgang av finansiell konto som tilhører fysisk person Innledning Nye finansielle konti opprettet 1. juli 2014 eller senere Generelt Unntak for nye innskuddskonti og forsikringsavtaler med gjenkjøpsverdi Eksisterende kontohaver oppretter ny finansiell konto Finansielle konti opprettet før 1. juli Innledning Søk etter indisier Følger av at det oppdages indisier Finansielle konti med verdi som overstiger USD Unntak for finansielle konti som allerede er dokumentert Gjennomgang av finansiell konto som tilhører enhet Innledning Nærmere om klassifiseringen av kontohaver Finansielle institusjoner Kontohaver er en amerikansk juridisk person eller innretning Kontohaver er ikke en amerikansk person eller innretning eller en finansiell institusjon.. 36

4 Side 4 av Nye finansielle konti opprettet 1. juli 2014 eller senere Klassifisering av kontohaver Kontohaver som ikke omfattes Kontohaver er juridisk person eller innretning som hovedsakelig har passive inntekter (passiv NFFE) Eksisterende kontohaver oppretter ny finansiell konto Finansielle konti opprettet før 1. juli Innledning Unntak fra plikt til å gjennomgå konti Klassifisering av kontohaver som er amerikansk person Klassifisering av kontohaver som er finansiell institusjon Klassifisering av kontohaver som annen juridisk person eller innretning Overgangsregler for finansielle konti opprettet 1. juli til 31. desember 2014 som eies eller rådes over av enhet Diverse Om innhenting av egenerklæring Innhenting av amerikansk identifikasjonsnummer Kontohaver har flere konti i den finansielle institusjonen Finansielle konti med flere kontohavere Fusjon og annen overtagelse av finansielle konti Summering av verdien av flere finansielle konti ved vurdering av beløpsgrensene Bruk av tjenesteleverandører ved gjennomgang av finansielle konti Dokumentasjon og oppbevaringsplikt Nærstående enheter Nye relevante opplysninger som endrer omstendighetene Omregning av valuta Innrapportering av finansielle konti for inntektsåret Innledning Hvilke opplysninger som skal gis Merking av finansielle konti... 50

5 Side 5 av Unntak fra innrapporteringsplikten Frist for å levere opplysninger Ikke-deltakende finansiell institusjon er kontohaver Innledning Oversikt Hva er "ikke-deltakende finansielle institusjoner"? Opplysningsplikt om betalinger til ikke-deltakende finansielle institusjoner Hvilke betalinger omfattes av opplysningsplikten Hvilke opplysninger som skal gis Betalinger som ikke omfattes av opplysningsplikten Trekk av amerikansk kildeskatt etter FATCA Plikter ved formidling av inntekter fra amerikansk kilde som er trekkpliktig etter FATCA Unntak for finansielle institusjoner som er "Qualified Intermediary" og har påtatt seg å trekke amerikansk kildeskatt etter FATCA... 56

6 Side 6 av 56 Endringsoversikt Versjon Dato Beskrivelse av endring Utført av Opprettet dokument SKD Slettet tekst om personer som nekter å avgi egenerklæring og endringer i hvilke opplysninger som skal gis SKD Ny tekst om kredittinstitusjoner som omfattes Ny tekst om små finansielle institusjoner med lokal kundebase Ny tekst om registrering hos amerikanske skattemyndigheter Ny tekst om eksisterende kontohaver som oppretter ny konto Tekst flyttet frem Endring mht liste over ikke-deltakende finansielle institusjoner fordi USA ikke vil publisere en slik liste 5.5 Endret overskrift 6.1 Ny tekst om egenerklæringer 6.2 Tekst om innhenting av amerikansk identifikasjonsnummer er flyttet 7 Nytt kapittel: Innrapportering av finansielle konti for inntektsåret Nytt kapittel: Ikke-deltakende finansiell institusjon er kontohaver En del mindre redigeringer og omformuleringer er ikke tatt med her.

7 Side 7 av 56 1 Innledning 1.1 Bakgrunn Den amerikanske kongressen vedtok i mars 2010 lovgivning som pålegger utenlandske selskaper, enheter mv. som forvalter finansielle aktiva på vegne av amerikanske personer (heretter omtalt som finansielle institusjoner), å rapportere opplysninger om de finansielle aktivaene til amerikanske skattemyndigheter. Lovgivningen, som er kjent under navnet «Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)», skal sikre riktig etterlevelse av skatteplikten og hindre skatteunndragelser gjennom bruk av utenlandske finansielle institusjoner. FATCA retter seg direkte mot utenlandske finansielle institusjoner, herunder norske finansielle institusjoner, som blant annet må påta seg et ansvar for å rapportere kundeopplysninger til amerikanske myndigheter. Finansielle institusjoner som ikke påtar seg rapporteringsansvar etter de amerikanske reglene risikerer å bli ilagt 30 pst. kildeskatt på betalinger med amerikansk kilde. FATCA åpner for at utenlandske finansielle institusjoner som ilegges bestemte rapporteringsplikter etter hjemlandets internlovgivning, kan fritas fra det amerikanske regelverket. Et slikt fritak forutsetter imidlertid at landenes myndigheter har inngått en mellomstatlig avtale med USA som pålegger landene å innhente den relevante informasjonen fra sine finansielle institusjoner og som sikrer en folkerettslig forpliktelse til automatisk å utveksle disse opplysningene til amerikanske skattemyndigheter. Internasjonalt har det vært ønskelig med slike mellomstatlige avtaler (ofte referert som IGA Intergovernmental Agreements) for å forenkle de finansielle institusjonenes overholdelse av FATCA og for å sikre at eventuelle juridiske problemstillinger knyttet til utlevering av informasjon til utenlandske myndigheter ikke aktualiseres. Norge og USA inngikk en slik avtale 15. april Avtalen er inntatt i Prop. 138 S ( ) om samtykke til å sette i kraft en avtale mellom Kongeriket Norge og Amerikas Forente Stater om forbedret internasjonal overholdelse av skattelovgivningen og gjennomføring av FATCA. Avtalen trådte i kraft 27. januar Avtalen er gjennomført i norsk rett i ligningsloven kapittel 5 med samleforskrift 17. september 2013 nr om tredjeparters opplysningsplikt. Reglene innebærer at norske finansielle institusjoner skal identifisere og rapportere finansielle konti som har amerikanske kontohavere, registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter og formidle opplysninger ved formidling av betalinger med amerikansk kilde, og gi opplysninger om betalinger til ikke-deltakende finansielle institusjoner. De nye reglene gjelder med virkning fra 1. juli 2014.

8 Side 8 av Kort om FATCA-avtalen FATCA-avtalen mellom Norge og USA er en avtale om utveksling av opplysninger om finansielle konti mellom landene, og ikke om skatteplikt. FATCA-avtalen innebærer at blant annet banker, verdipapirforetak, livsforsikringsselskaper, verdipapirfond og alternative investeringsfond skal gi kontoopplysninger om sine amerikanske kunder til Skatteetaten, som vil sende opplysningene til amerikanske skattemyndigheter (IRS). Personer som har konto i en slik finansiell institusjon, må derfor regne med å måtte avgi egenerklæring om de er amerikanske statsborgere eller skattemessig bosatt/hjemmehørende i USA. Amerikanske statsborgere og personer som er skattemessig bosatt/hjemmehørende i USA må oppgi sitt amerikanske identifikasjonsnummer. Når det gjelder skatteplikten, har Norge og USA inngått en skatteavtale som regulerer beskatningsretten mellom landene og forebygger dobbeltbeskatning. Du kan finne skatteavtalen her. Utveksling, oppbevaring og bruk av opplysningene er underlagt begrensninger og rammer som følger av artikkel 28 i skatteavtalen mellom Norge og USA: Alle opplysninger som utveksles på denne måte, skal behandles som hemmelige og ikke åpenbares for andre personer enn dem (herunder innbefattet en domstol eller et forvaltningsorgan) som har til oppgave å utligne, innfordre, tvangsfullbyrde eller pådømme de skatter som denne overenskomst gjelder. Har du spørsmål om skattleggingen av inntekt/formue i Norge etter norsk intern rett og skatteavtalen, kan du ta kontakt med skattekontoret på skatteetaten.no under "Kontakt oss". Har du spørsmål om amerikanske skatteregler, må disse rettes til amerikanske skattemyndigheter. 1.3 Oversikt over pliktene FATCA medfører for norske finansielle institusjoner FATCA-avtalen er gjennomført i lov om ligningsforvaltning (ligningsloven) 13. juni 1980 nr. 24 med samleforskrift 17. september 2013 nr Det følger av samleforskrift om tredjeparters opplysningsplikt at finansielle institusjoner skal identifisere finansielle konti som har amerikanske kontohavere, registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter, formidle opplysninger ved formidling av betalinger med amerikansk kilde, og gi opplysninger om betalinger til ikke-deltakende finansielle institusjoner. Opplysningsplikten om finansielle konti med amerikansk kontohavere er harmonisert med gjeldende opplysningsplikter, jf. samleforskriften 5-3, 5-4, 5-5 D, 5-9 A og 5-9 C, jf syvende ledd. Opplysningsplikten om finansielle instrumenter og andre finansielle produkter samt om innskudd i verdipapirfond og andre investeringsenheter har et videre anvendelsesområde enn de ordinære opplysningspliktene. Det er derfor fastsatt overgangsregler for disse bestemmelsene, jf. samleforskriften og

9 Side 9 av 56 Det skal gis opplysninger om finansielle konti med amerikanske kontohavere. Dette forutsetter at de finansielle institusjonene gjennomfører undersøkelser for å identifisere sine amerikanske kunder. Det skal gis opplysninger om finansielle konti som tilhører amerikanske statsborgere og personer som er skattemessig bosatt i USA. For nye finansielle konti som opprettes fra 1. juli 2014, skal det innhentes egenerklæring fra kunden og gjøres en vurdering av om opplysningene gitt i egenerklæringen er rimelige. Klassifiseringen av kontohavere som er juridiske personer eller innretninger er mer komplisert og skal identifisere kontohavere som er: amerikanske selskaper eller innretninger (med unntak) ("Specified U.S. Person") deltakende finansielle institusjoner som anses å overholde FATCA ("PFFI") ikke-deltakende finansielle institusjoner som ikke anses å overholde FATCA ("NPFFI") andre selskaper med inntekter hovedsakelig fra aktiv virksomhet ("active NFFE") andre selskaper med inntekter hovedsakelig fra utbytte, renter mv. ("passive NFFE") Det skal gis opplysninger om finansielle konti når kontohaver er amerikansk selskap (med enkelte unntak) eller når kontohaver er et annet selskap med inntekter hovedsakelig fra finansielle eiendeler og reell rettighetshaver er amerikansk statsborger eller skattemessig bosatt i USA. For å klassifisere kontohaver må det gjøres en vurdering av tilgjengelige opplysninger, og innhentes egenerklæring når det er nødvendig. For FATCA-merking, se kapittel 1.4. For inntektsåret 2015 skal det gis opplysninger om den opplysningspliktige kontohaver/reell rettighetshaver kontonummer saldo eller verdi og avkastning i form av renter, utbytte mv. betalinger til ikke-deltakende finansielle institusjoner, som er finansielle institusjoner som ikke anses å overholde FATCA. Denne plikten gjelder bare for inntektsåret 2015 og Opplysningene for inntektsåret 2015 skal gis til Skatteetaten innen 31. mars Finansielle institusjoner som ikke har identifisert amerikanske kontohavere/reelle rettighetshavere, eller ikkedeltakende finansielle institusjoner, skal likevel sende inn en nulloppgave. Du kan lese mer om innrapporteringen i kapittel 7 og 8. Fra og med inntektsåret 2016 skal det også gis opplysninger om salgsvederlag. Norske finansielle institusjoner som ikke overholder pliktene som er beskrevet ovenfor, risikerer å bli ansett som ikke-deltakende finansielle institusjoner av amerikanske skattemyndigheter. De vil dermed ikke lenger være fritatt fra den amerikanske kildeskatten.

10 Side 10 av Oversikt over gjennomgangen av finansielle konti Finansielle institusjoner skal gå gjennom finansielle konti for å identifisere konti med amerikanske kontohavere. En finansiell konto skal merkes med amerikansk landkode når kontohaver er: en eller flere fysiske personer som er eller kan være en amerikansk statsborger eller bosatt i USA en juridisk person eller innretning hjemmehørende i USA, med enkelte unntak som for eksempel børsnoterte selskaper en juridisk person eller innretning som ikke er hjemmehørende i USA, men som har hovedsakelig passive inntekter fra renter, utbytte mv. og en eller flere reelle rettighetshavere er amerikanske statsborgere eller bosatt i USA I tillegg skal finansielle konti som tilhører ikke-deltakende finansielle institusjoner identifiseres. Det er ulike regler for hvordan de finansielle kontiene skal gjennomgås: kontohaver er en fysisk person som oppretter ny konto 1. juli 2014 eller senere kontohaver er en juridisk person eller innretning som oppretter ny konto 1. juli 2014 eller senere. Det gjelder overgangsregler for nye konti som opprettes før 1. januar kontohaver er en fysisk person og kontoen er opprettet før 1. juli 2014 kontohaver er en juridisk person eller innretning og kontoen er opprettet før 1. juli 2014 Det er enkelte unntak fra plikten til å undersøke konti som ikke overstiger visse beløpsgrenser. Disse kontiene må undersøkes senere om saldoen eller verdien overstiger beløpsgrensen ved utgangen av inntektsåret 2015 eller et senere inntektsår. Det har ikke betydning om beløpsgrensen overskrides en eller flere ganger i løpet av et inntektsår. Det stilles ytterligere krav til gjennomgangen av finansielle konti med saldo eller verdi som overstiger USD Dette gjelder både i form av hvilke opplysninger som må være elektronisk søkbare for at det ikke skal være plikt til å søke i papirarkiv, og krav til kundeansvarliges faktiske kunnskap om at kontohaver er amerikansk. Når egenerklæringen eller testen viser at en eller flere kontohavere eller reelle rettighetshavere er eller kan være skattepliktige til USA, skal kontoen og kontohaver/reell rettighetshaver merkes med amerikansk landkode. Den finansielle institusjonen skal innhente amerikanske identifikasjonsnummer (US federal taxpayer identifying number) for hver amerikanske kontohaver. Rimeligheten av opplysningene som er gitt i egenerklæringen skal vurderes opp mot andre opplysninger den finansielle institusjonen er i besittelse av. Dersom opplysningene som er gitt i egenerklæringen strider mot andre opplysninger som er i den finansielle institusjonens besittelse, kan den ikke legge egenerklæringen til grunn. En finansiell institusjon anses for å ha grunn til å vite at egenerklæringen er feilaktig dersom det foreligger relevante opplysninger hvor en fornuftig person ville stilt spørsmål ved riktigheten av egenerklæringen.

11 Side 11 av 56 Når kontoopplysningene er gjennomgått og kontohaver/reell rettighetshaver er identifisert som rapporteringspliktig, skal kontoen innrapporteres til Skatteetaten. Innrapporteringen er omtalt i kapittel 7 og Hva gjelder dersom det finnes gunstigere regler i FATCA? Norge og USA har inngått en avtale om gjennomføring av FATCA. Denne avtalen er gjennomført i norsk rett i ligningsloven og samleforskrift om tredjeparters opplysningsplikt. Forskjeller i rettstradisjon og intern rett vil kunne tilsi at FATCA-avtalen blir gjennomført annerledes i andre land. Dersom en finansiell institusjon er av den oppfatning at FATCA, en FATCA-avtale mellom USA og et annet land eller gjennomføringsreglene i et annet land inneholder gunstigere regler enn det som følger av samleforskriften, kan den ta dette opp med Skattedirektoratet. Skattedirektoratet vil da vurdere å gjøre endringer i reglene som gjennomfører avtalen. Dersom Skattedirektoratet kommer til at det er grunnlag for å gjøre endringer, vil det bli gitt veiledning på skatteetaten.no slik at alle finansielle institusjoner kan orientere seg om endringen. Denne tilnærmingen sikrer likebehandling av de finansielle institusjonene og riktig gjennomføring av FATCA-avtalen. 1.6 Litt om denne rettledningen og kontaktinformasjon Denne rettledningen gjelder pliktene til å identifisere finansielle konti med amerikanske kontohavere og kontohavere som er ikke-deltakende finansielle institusjoner. Spesifikasjon for utfylling og innsending av likningsoppgaver for FATCA-rapportering er publisert på skatteetaten.no under hovedsiden for likningsoppgaver og grunnlagsdata: Har du spørsmål til denne rettledningen eller andre spørsmål om gjennomføringen av FATCA, kan du ta kontakt med Skatteetaten på: grunnlagsdata@skatteetaten.no

12 Side 12 av 56 2 Hvem som omfattes av FATCA Finansielle institusjoner 2.1 Innledning Rapporterende finansielle institusjoner Finansielle institusjoner som er pålagt å gi opplysninger om amerikanske kontohavere etter FATCA anses som rapporterende finansielle institusjoner ("Reporting Financial Institution"). For å avgjøre om en virksomhet er en norsk rapporterende finansiell institusjon må virksomheten ta stilling til hvorvidt den i denne sammenhengen skal anses som norsk og om den driver virksomhet som faller inn under definisjonen av en finansiell institusjon. 2.2 Norsk finansiell institusjon Reglene gjelder rapporterende norske finansielle institusjoner, og omfatter datterselskaper og filialer av utenlandske finansielle institusjoner som er etablert i Norge. Datterselskaper og filialer av norske finansielle institusjoner som ikke er lokalisert i Norge er ikke omfattet, men vil eventuelt være omfattet av tilsvarende regler i det landet der de er lokalisert. En finansiell institusjon som er skattemessig hjemmehørende i Norge etter skatteloven 2-2 vil normalt være omfattet av reglene. Eksempel 1 ABC Bank ASA, som ligger i Oslo har følgende enheter i sitt konsern: Datterselskap i Bergen, Datterselskap i Sverige (partnerjurisdiksjon), Filial i Tyskland (partnerjurisdiksjon ), Filial i et land som ikke har en FATCA-avtale med USA ABC Bank ASA og datterselskapet i Bergen er norske finansielle institusjoner og skal ukrevet gi opplysninger om konti merket med amerikansk landkode til Skatteetaten. Skatteetaten sender opplysningene videre til amerikanske skattemyndigheter (IRS). Datterselskapene i Sverige og Tyskland vil være omfattet av avtalene USA har inngått med disse landene. Filialen som ligger i et land som ikke har en FATCA-avtale med USA vil være en ikkedeltakende finansiell institusjon dersom den ikke inngår en direkteavtale med amerikanske skattemyndigheter om gjennomføring av FATCA (FFI agreement). Eksempel 2 WXY Bank er en finansiell institusjon hjemmehørende i Storbritannia som har følgende enheter i sitt konsern: Datterselskap i Skottland, Datterselskap i Danmark, Filial i Norge Banken og datterselskapet i Skottland skal rapportere til britiske skattemyndigheter, datterselskapet i Danmark til danske skattemyndigheter. Filialen som er etablert i Norge skal rapportere til norske skattemyndigheter.

13 Side 13 av 56 Informasjon om hvilke jurisdiksjoner som har en FATCA-avtale med USA finnes her. 2.3 Definisjon av finansiell institusjon Innledning Det er bare enheter som er juridiske personer eller innretninger som kan anses som en finansiell institusjon. Dersom en virksomhet drives som et enkeltpersonforetak vil den følgelig ikke være en finansiell institusjon, selv om den driver virksomhet som omfattes av kategoriene nevnt i kapittel nedenfor. Som juridisk person eller innretning omfattes enhver person som ikke er et individ (fysisk person) og inkluderer blant annet selskaper, partnerskap, truster, stiftelser, kooperativer og foreninger. Enheten må i tillegg drive virksomhet som oppfyller et eller flere vilkår: mottar innskudd som ledd i ordinær bankvirksomhet eller liknende forretningsvirksomhet (innskuddsinstitusjon), se kapittel innehar finansielle aktiva for andres regning som en betydelig del av sin virksomhet (forvaringsinstitusjon). Verdipapirkonto i verdipapirregister (jf. verdipapirregisterloven 1-3) som føres av ekstern registerfører (jf. verdipapirregisterloven 6-5 annet ledd), anses å være innehatt av registerfører, og ikke av verdipapirregisteret, se kapittel driver som forretningsvirksomhet (eller som styres av enhet som driver som forretningsvirksomhet) omsetning av pengemarkedsinstrumenter, porteføljeforvaltning eller annen form for investering på vegne av kunde, administrasjon eller forvaltning av midler eller penger på vegne av andre personer (investeringsenhet), se kapittel er forsikringsselskap (eller forsikringsselskaps holdingsselskap) som utsteder eller er forpliktet til å foreta utbetalinger i henhold til en forsikringsavtale med gjenkjøpsverdi eller en livrentekontrakt (spesifisert forsikringsselskap), se kapittel En virksomhet kan oppfylle flere av vilkårene over, og dermed falle innenfor mer enn én kategori av finansiell institusjon. Dersom virksomheten er en juridisk enhet eller innretning, men ikke driver virksomhet som faller inn under kategoriene, anses enheten som en "Non-Financial Foreign Entity" (NFFE). Dersom virksomheten oppfyller definisjonen for å være en finansiell institusjon, vil den i utgangspunktet anses som en rapporterende finansiell institusjon, som blant annet plikter å registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter og gi kontoopplysninger om amerikanske kontohavere. Virksomheten kan imidlertid være unntatt fra pliktene som en ikke-rapporterende finansiell institusjon. Unntaket omfatter virksomheter som anses som fritatte virkelige rettighetshavere ("Exempt Beneficial Owners") og finansielle institusjoner som anses å overholde gjeldende bestemmelser ("Deemed-Compliant Financial Institutions"). Unntakene er nærmere beskrevet i kapittel 2.4 nedenfor.

14 Side 14 av 56 Finansielle institusjoner som er rapporterende finansielle institusjoner men som av amerikanske skattemyndigheter anses å ikke overholde FATCA, blir klassifisert som ikke-deltakende finansielle institusjoner ("Non Participating Financial Institutions" NPFFIs) og kan bli ilagt amerikanske sanksjoner Innskuddsinstitusjon Som innskuddsinstitusjon anses enhver enhet som mottar innskudd som ledd i ordinær bankvirksomhet eller lignende forretningsvirksomhet. En enhet anses å drive slik virksomhet dersom den aksepterer innskudd eller lignende plassering av midler og jevnlig utfører en eller flere av følgende tjenester: a) yter kreditt b) kjøper, selger eller forhandler kundefordringer eller andre gjeldsbrev c) utsteder og forhandler finansieringsbevis d) yter tillits- eller forvaltningstjenester e) finansierer valutatransaksjoner, eller f) inngår, kjøper eller avhender finansielle leieavtaler eller leide eiendeler Sparebanker, forretningsbanker og utenlandske kredittinstitusjoner etablert i Norge, er foretak som etter norsk rett kan motta innskudd fra en ubestemt krets av personer. Slike foretak vil typisk anses som innskuddsinstitusjon etter samleforskriften. I tillegg kan også virksomheter som tilbyr innskudd eller lignende plassering av midler til en begrenset krets være omfattet. Dette innebærer at også samvirkeforetak og andre foreninger eller foretak som mottar innskudd fra medlemmer kan være omfattet, dersom de også driver virksomhet som nevnt i bokstav a)-f) ovenfor. I tillegg vil finansieringsforetak også kunne anses som innskuddsinstitusjon, for eksempel der utstedere av betalings- eller kredittkort kan motta innskudd fra kortinnehaverne. Kredittinstitusjoner driver bankliknende forretningsvirksomhet, og kredittinstitusjoner som tar imot innskudd vil derfor anses som finansiell institusjon (innskuddsinstitusjon). Kredittinstitusjoner som tillater at kunden betaler inn et beløp som overstiger det utestående uten at det overskytende innskudd umiddelbart tilbakeføres til kunden, anses å ta imot innskudd. En virksomhet anses ikke å drive virksomhet som ligner bankvirksomhet dersom den bare tar imot innskudd i form av sikkerhet i forbindelse med salg eller utleie av fast eiendom eller løsøre Forvaringsinstitusjon Som forvaringsinstitusjon anses enhver enhet som innehar finansielle aktiva for andres regning som en betydelig del av sin virksomhet. En virksomhet oppfyller vilkårene i definisjonen dersom inntekter knyttet til innehav av finansielle eiendeler og relaterte finansielle tjenester utgjør 20 prosent eller mer av bruttoinntekten. Beregningen utføres for de tre siste regnskapsårene, eller fra oppstart av virksomheten når virksomheten ikke har vært drevet i tre år. Inntekter knyttet til innehav av finansielle eiendeler og relaterte tjenester omfatter følgende inntekter:

15 Side 15 av 56 forvaltning, kontohold og transaksjonshonorar provisjoner og andre honorar knyttet til gjennomføring og prising av verdipapirtransaksjoner inntekt opptjent fra å yte kreditt til kunder opptjent med hensyn til de finansielle aktiva som forvaltes inntekt opptjent på kjøps-/salgsmargin opptjent med hensyn til de finansielle aktiva som forvaltes rådgivningshonorar opptjent med hensyn til de finansielle aktiva som forvaltes inntekt fra clearing- og oppgjørstjenester. Banker og verdipapirforetak vil normalt falle innenfor definisjonen av forvaringsinstitusjon. Verdipapirkonto i norsk verdipapirregister skal ikke anses som innehatt av verdipapirregisteret men av kontofører. Norske verdipapirregistre vil derfor ikke anses som forvaringsinstitusjon på grunn av disse kontiene. Enheter som ikke holder finansielle eiendeler på vegne av andre, som for eksempel forsikringsmeglere, faller også utenfor definisjonen av en forvaringsinstitusjon Investeringsenhet Begrepet investeringsenhet omfatter to typer virksomheter og innretninger: 1. Enheter som gjennom sin virksomhet hovedsakelig utfører investeringsaktiviteter på vegne av andre 2. Enheter med bruttoinntekt som hovedsakelig kan knyttes til investering, reinvestering eller handel med finansielle eiendeler og som forvaltes av en finansiell institusjon. Virksomheten regnes for å utføre investeringsaktiviteter som nevnt i punkt 1 dersom den utfører en eller flere av følgende aktiviteter: handel i: o pengemarkedsinstrumenter (herunder sjekker, veksler, innskuddsbevis, derivater), o valuta, o rente- og indeksinstrumenter, o omsettelige verdipapirer og råvarefutures, individuell eller kollektiv porteføljeforvaltning, eller på annen måte investerer, administrerer eller forvalter finansielle eiendeler eller penger på vegne av andre personer. Dersom virksomheten kun driver ikke-bindende investeringsrådgivning, vil dette ikke anses som å utføre investeringsaktiviteter på vegne av andre. En enhet som nevnt i punkt 2 anses som forvaltet av en annen finansiell institusjon dersom forvalteren, direkte eller indirekte gjennom en annen tjenestetilbyder, utfører en eller flere av de investeringsaktiviteter som er nevnt i punkt 1 ovenfor på vegne av den forvaltede enheten. Dersom

16 Side 16 av 56 det ikke er gitt fullmakt til å ta investeringsbeslutninger for hele eller deler av eiendelene, skal den ikke anses å forvalte enheten. En virksomhet regnes for hovedsakelig å utføre investeringsaktiviteter på vegne av andre, eller en enhets bruttoinntekt regnes for hovedsakelig å skyldes investering, reinvestering eller handel med finansielle instrumenter, dersom bruttoinntekten fra de relevante aktiviteter er lik eller overstiger 50 prosent av bruttoinntekten. Beregningen utføres for de tre siste regnskapsårene, eller fra oppstart når virksomheten ikke har vært drevet i tre år. Verdipapirforetak og forvaltningsselskap vil typisk anses som investeringsenhet etter punkt 1. Verdipapirfond og alternative investeringsfond vil typisk anses som investeringsenhet etter punkt 2. Et fond som hovedsakelig investerer direkte i eiendomsinteresser, vil likevel ikke anses som en investeringsenhet. Eksempel 1 Investeringsrådgiver Et forvaltningsselskap for verdipapirfond er en investeringsenhet etter punkt 1 ovenfor. Forvaltningsselskapet organiserer og forvalter en rekke midler, inkludert Fond A, et fond som investerer primært i aksjer. Selskapet inngår kontrakt med en investeringsrådgiver, en enhet, om å gi råd og aktiv forvaltning av en del av de finansielle midler for fondet A. Investeringsrådgiver tjente mer enn 50 % av sin brutto inntekt for de tre siste årene fra å tilby lignende tjenester. Fordi investeringsrådgiver primært driver virksomhet med å administrere finansielle eiendeler på vegne av klienter, er investeringsrådgiver en investeringsenhet etter punkt 1 ovenfor. Det er imidlertid bare den investeringsenheten som holder de finansielle kontoene som vil være ansvarlig for identifisering og rapportering av amerikanske kontohavere. Eksempel 2 Enhet som forvaltes av en finansiell institusjon Fakta er de samme som i Eksempel 1. I tillegg har Fond A, i hvert år siden den ble organisert, tjent mer enn 50 % av sin brutto inntekt fra å investere i finansielle eiendeler. Følgelig er fondet A en investeringsenhet etter punkt 2, fordi det er administrert av forvaltningsselskapet og investeringsrådgiver og fondets bruttoinntekt skyldes primært investering, reinvestering eller handel i finansielle eiendeler. Eksempel 3 Fondsforvalter Et forvaltningsselskap er en investeringsenhet etter punkt 1. Selskapet organiserer og registrer Fond A. Fondsforvalter er autorisert til å legge til rette for kjøp og salg av finansielle eiendeler holdt av fondet A i henhold til fondets investeringsstrategi. I hvert år siden det ble organisert, har fondet tjent mer enn 50 % av sin brutto inntekt fra å investere, reinvestere eller handle finansielle eiendeler. Følgelig er fondet en investeringsenhet etter punkt 2. Eksempel 4 Eiendomsfond som forvaltes av en finansiell institusjon Fakta er de samme som i eksempel 3, bortsett fra at fondets eiendeler består utelukkende av direkte eierandeler i fast eiendom. Fond A er ikke en investeringsenhet etter punkt 2, selv

17 Side 17 av 56 om det er administrert av forvaltningsselskapet, fordi mindre enn 50 % av fondets bruttoinntekt skyldes investering, reinvestering eller handel med finansielle eiendeler. Eksempel 5 Individuell megler Et individ B, driver som virksomhet å gi råd til kunder og har beslutningsmyndighet til å håndtere klientmidler. B anvender tjenester av et foretak til å utføre og gjennomføre handler på vegne av kunder. B tilbyr tjenester som investeringsrådgiver og forvalter til E, et aksjeselskap. E har tjent 50 % eller mer av sin bruttoinntekt for de siste tre år fra å investere, reinvestere eller handle i finansielle eiendeler. Fordi B er et individ er han, selv om han yter investeringsrelaterte aktiviteter, ikke en investeringsenhet etter punkt 1. Videre, er selskap E heller ikke en investeringsenhet etter punkt 2, fordi E forvaltes av B, et individ Spesifiserte forsikringsselskaper Et livsforsikringsselskap anses som et spesifisert forsikringsselskap når det utsteder forsikringsavtaler med gjenkjøpsverdi eller livrentekontrakter, eller er forpliktet til å foreta utbetalinger med hensyn til slike kontrakter. Som forsikringsselskap regnes virksomheter a) som er regulert som en forsikringsvirksomhet i henhold til forsikringsvirksomhetsloven, b) som har bruttoinntekt som oppstår fra forsikring, reassuranse og livrentekontrakter som foregående kalenderår overstiger 50 prosent av samlet bruttoinntekt i samme år, eller c) der den samlede verdien av eiendelene som er knyttet til forsikring, reassuranse og livrentekontrakter på et hvilken som helst tidspunkt i foregående kalenderår overstiger 50 prosent av forvaltningskapitalen på et hvilket som helst tidspunkt i løpet av samme år. Livsforsikringsselskap og pensjonsforetak vil typisk anses å oppfylle vilkårene ovenfor. Pensjonsforetak vil imidlertid normalt anses som en fritatt virkelig rettighetshaver og unntatt fra rapporteringsplikt, se kapittel nedenfor. Skadeforsikringsselskap og forsikringsmeglere vil normalt ikke anses som et spesifisert forsikringsselskap. Eiendeler som er registrert i kundeporteføljen i et forsikringsselskap vil ikke føre til at selskapet anses for å være en forvaringsinstitusjon, innskuddsinstitusjon eller investeringsenhet. 2.4 Rapporterende finansielle institusjoner Hvem som anses som rapporterende finansielle institusjoner Dersom enheten anses som en norsk finansiell institusjon, se kapittel 2.2 og 2.3 ovenfor, vil den være en rapporterende finansiell institusjon med mindre den skal anses som en fritatt virkelig rettighetshaver ("Exempt Beneficial Owner") eller en finansiell institusjon som anses å overholde gjeldende bestemmelser ("Deemed Compliant Financial Institution").

18 Side 18 av 56 Det er normalt bare rapporterende finansielle institusjoner som har plikter etter samleforskriften til å identifisere amerikanske kontohavere, registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter og formidle opplysninger ved betalinger til ikke-deltakende finansielle institusjoner. Små finansielle institusjoner med lokal kundebase (finansiell institusjon som anses å overholde gjeldende bestemmelser) har imidlertid visse plikter, se kapittel nedenfor. Fritatte virkelige rettighetshavere og finansielle institusjoner som anses å overholde gjeldende bestemmelser har plikt til å påse at de oppfyller vilkårene for å anses som en ikke-rapporterende finansiell institusjon Fritatte virkelige rettighetshavere Finansielle institusjoner som anses som fritatte virkelige rettighetshavere ("Exempt Beneficial Owner") er ikke pålagt å registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter og har ikke rapporteringsplikt for eventuelle finansielle konti. Rapporterende finansielle institusjoner skal ikke gi opplysninger om konti eid av fritatte reelle rettighetshavere. Følgende finansielle institusjoner anses som fritatte virkelige rettighetshavere: offentlige myndigheter, heleide statlige, fylkeskommunale og kommunale virksomheter, Statens Pensjonsfond utland og Folketrygdfondet, Norges Bank, internasjonale organisasjoner som er gitt immunitet og privilegier i henhold til lov 19. juni 1947 nr. 5, og pensjonskasser, se forsikringsvirksomhetsloven kapittel 7, private pensjonsfond opprettet før 1968, jf foretakspensjonsloven ledd og innskuddspensjonsforetak, jf forsikringsvirksomhetsloven kapittel Finansiell institusjon som anses å overholde gjeldende bestemmelser Følgende finansielle institusjoner vil anses for å overholde gjeldende bestemmelser ("Deemed Compliant Financial Institution") dersom den oppfyller visse vilkår som fremgår av samleforskriften sjette ledd: allmennyttige organisasjoner, jf. bokstav a visse kollektive investeringsobjekt, jf. bokstav b små finansielle institusjoner med lokal kundebase, jf. bokstav c kredittkortutstedere, jf. bokstav d lokal bank, jf. bokstav e lokal kredittforening, jf. bokstav f finansielle institusjoner som forvalter lave verdier, jf. bokstav g

19 Side 19 av 56 Slike virksomheter er normalt ikke pålagt å registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter eller rapportere finansielle konti. Dette gjelder imidlertid ikke små finansielle institusjoner med lokal kundebase. Disse er pålagt følgende plikter: Fra 1. juli 2014 overvåke hvorvidt de har finansielle konti innehatt av o fysiske personer bosatt utenfor Norge som er amerikanske statsborgere eller skattemessig bosatt i USA, o juridiske personer hjemmehørende i USA, o ikke-deltakende finansielle institusjoner eller o passive selskaper (passive NFFE) med reelle rettighetshavere bosatt utenfor Norge som er amerikanske statsborgere eller skattemessig bosatt i USA For finansielle konti opprettet før 1. juli 2014 identifisere om noen av disse er innehatt av kontohavere som nevnt under første kulepunkt etter reglene som gjelder for konti opprettet før 1. juli 2014 Dersom det identifiseres konti som innehas av kontohavere som nevnt under første kulepunkt over, skal kontoene avsluttes eller rapporteres som om den finansielle institusjonen er en rapporterende finansiell institusjon. Dette innebærer følgende plikter: Merke og rapportere identifiserte finansielle konti med amerikansk kontohaver eller reell rettighetshaver bosatt eller hjemmehørende utenfor Norge Merke og rapportere amerikansk kontohaver eller reell rettighetshaver bosatt eller hjemmehørende utenfor Norge og innhente amerikanske identifikasjonsnummer Gi opplysninger om betalinger til ikke-deltakende finansielle institusjoner Registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter Små finansielle institusjoner med lokal kundebase Dette avsnittet omtaler finansielle institusjoner som oppfyller vilkårene for å anses som "små finansielle institusjoner med lokal kundebase". Det stilles en rekke vilkår til "små finansielle institusjoner med lokal kundebase", og samtlige av disse vilkårene må være oppfylt. Kort fortalt er små finansielle institusjoner fritatt fra å gi opplysninger om konti som tilhører amerikanske statsborgere bosatt i Norge. For øvrig har de i hovedsak de samme pliktene som gjelder for andre finansielle institusjoner. Som små finansielle institusjoner med lokal kundebase anses finansielle institusjoner som oppfyller disse vilkårene: har konsesjon som finansinstitusjon, verdipapirforetak, livsforsikringsselskap, forvaltningsselskap for verdipapirfond mv., ikke har fast forretningssted utenfor Norge, ikke søker kontohavere utenfor Norge, innrapporterer alle finansielle konti til norske skattemyndigheter,

20 Side 20 av 56 minst 98 prosent av verdiene av finansielle konti tilhører personer bosatt i eller hjemmehørende i Norge, ikke diskriminerer eller hindrer amerikanske statsborgere bosatt i Norge fra å ha finansielle konti, og ikke har nærstående finansiell institusjon stiftet eller opprettet i utlandet, eller som ikke oppfyller vilkårene over. Små finansielle institusjoner må gjennomgå finansielle konti opprettet før 1. juli 2014 etter de samme reglene som gjelder for andre finansielle institusjoner. De må også ha innført rutiner for å overvåke finansielle konti fra denne dato for å oppdage finansielle konti som tilhører: fysiske personer bosatt utenfor Norge som er amerikanske statsborgere eller skattemessig bosatt i USA, selskaper eller innretninger som er hjemmehørende i USA og som er spesifiserte amerikanske personer, ikke-deltakende finansielle institusjoner, eller passive NFFEer med reelle rettighetshavere bosatt utenfor Norge som er amerikansk statsborger eller skattemessig bosatt i USA. Små finansielle institusjoner har følgende plikter: Små finansielle institusjoner med lokal kundebase er opplysningspliktige om finansielle konti med amerikansk kontohaver/reell rettighetshaver. Det skal også gis opplysninger om betalinger til ikke-deltakende finansielle institusjoner i 2015 og Små finansielle institusjoner med lokal kundebase må registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter for å bli tildelt et globalt identifikasjonsnummer (GIIN). De som ikke skal gi opplysninger trenger ikke registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter for å bli tildelt GIIN. Små finansielle institusjoner med lokal kundebase anses som Deemed-Compliant Financial Institutions etter FATCA. Små finansielle institusjoner med lokal kundebase som ikke er registrert hos amerikanske skattemyndigheter, vil kunne bli bedt av andre finansielle institusjoner å bekrefte sin FATCA-status med å fylle ut og levere egenerklæringer, for eksempel på IRS skjema W Registrering hos amerikanske skattemyndigheter Norske finansielle institusjoner skal registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter (IRS) for å bli tildelt et globalt identifikasjonsnummer (GIIN) og bli oppført på listen over deltakende finansielle institusjoner. Registreringen må skje så fort som mulig, og i god tid før innrapporteringen for inntektsåret 2015.

21 Side 21 av 56 Registreringen skal skje etter retningslinjer fra amerikanske skattemyndigheter på 3 Finansiell konto 3.1 Innledning Med finansiell konto menes en konto som er opprettholdt hos en finansiell institusjon. Finansiell konto er i samleforskriften sjuende ledd definert som: a. innskuddskonto som er opplysningspliktig etter ligningsloven 5-3 b. finansielt instrument eller finansielt produkt som holdes på konto og er opplysningspliktig etter ligningsloven 5-4, c. andeler i verdipapirfond og andre investeringsenheter som er opplysningspliktig etter ligningsloven 5-9 bokstav c, unntatt andeler som regelmessig omsettes i et etablert verdipapirmarked, d. livrentekontrakt og livsforsikringsavtale med gjenkjøpsverdi som er opplysningspliktig etter ligningsloven 5-5 nr. 3 og 5-9 bokstav a. Begrepet finansiell konto inkluderer ikke konti omhandlet i kapittel 3.2, og slike konti er følgelig ikke underlagt reglene om identifisering av rapporteringspliktige konti. Som hovedregel skal en finansiell konto anses opprettholdt av: For innskudd: den finansielle institusjon som er forpliktet til å foreta betalinger med hensyn til kontoen For finansielt instrument eller produkt: av den finansielle institusjon som holder midlene på konto (inkludert en finansiell institusjon som holder eiendeler på vegne av kunde i eget navn) For egenkapital- og gjeldsinteresse i investeringsenhet: av slik finansiell institusjon For livrentekontrakt og livsforsikringsavtale med gjenkjøpsverdi: av den finansielle institusjon som er forpliktet til å foreta utbetalinger i henhold til kontrakten Det kan imidlertid være tilfeller der den finansielle institusjon som etter hovedregelen skal anses for å opprettholde kontoen ikke er i besittelse av all nødvendig informasjon. I slike tilfeller kan det være nødvendig at den finansielle institusjon som er i slik besittelse anses for å opprettholde kontoen eller deler nødvendig informasjon med annen finansiell institusjon. Eksempler på dette er omtalt i de enkelte underkapitler til kapittel 3. En finansiell institusjon kan anses for å opprettholde flere typer finansielle konti. Eksempelvis vil et verdipapirforetak som forvaringsinstitusjon normalt både opprettholde innskuddskonti og finansielle instrumenter på konto. Selv om en enhet er definert som en finansiell institusjon (se kapittel 2), er det imidlertid ikke sikkert den opprettholder noen finansiell konto.

22 Side 22 av Konti som ikke anses som finansiell konto Konti som tilhører avdøde personer Det er ikke nødvendig å anse konti som tilhører avdøde personer som finansielle konti dersom den finansielle institusjonen har mottatt og er i besittelse av dokumentasjon av kontoinnehaverens død (for eksempel en kopi av dødsattest). Dette innebærer at det ikke er nødvendig å merke slike konti Visse sperrede konti Finansiell konto omfatter ikke konti der kontohaver er en mellommann (for eksempel en advokat eller eiendomsmegler) i de tilfeller mellommannen ikke er en annen finansiell institusjon og kontoen er opprettet for å stille sikkerhet i forbindelse med: en dom eller kjennelse når mellommannen opptrer på vegne av sin klient, eller salg, bytte eller leie av fast eiendom eller løsøre forutsatt at kontoen oppfyller følgende vilkår: 1. bare inneholder tilstrekkelige midler til å sikre et krav mot en av partene direkte knyttet til transaksjonen, eller en lignende betaling, eller med en finansiell eiendel som er deponert i forbindelse med salg, bytte eller leie av eiendelen, 2. bare brukes til å stille sikkerhet for kjøperen av en eiendom til å betale salgssummen, selger for å betale betinget forpliktelse, eller utleier eller leietaker for å dekke skade på den faste eiendommen eller løsøret som avtalt i leiekontrakten, 3. eiendelene på kontoen inkludert avkastning, skal betales eller på annen måte overføres til fordel for kjøper, selger, utleier eller leietaker når eiendommen selges, byttes eller overdras, eller leiekontrakten opphører, 4. ikke er en marginkonto eller lignende konto opprettet i forbindelse med salg eller bytte av en finansiell eiendel, og 5. det er ikke knyttet et kredittkort til kontoen Fritatte produkter Følgende produkter anses ikke som finansiell konti, og skal ikke innrapporteres: Skattefavoriserte pensjonsordninger (og fripoliser eller pensjonskapitalbevis) omfattet av skatteloven Kollektive livrenter omfattet av skatteloven 5-41 Boligsparing for ungdom. 3.3 Innskuddskonto Som innskuddskonto omfattes enhver drifts-, sjekk-, spare-, tidsinnskudds-, eller foliokonto. I tillegg enhver annen konto som er dokumentert ved banksertifikat, bankbok, investeringsbevis, sparebevis eller annet liknende instrument gitt og opprettholdt av en finansiell institusjon som ledd i ordinær bankvirksomhet eller lignende virksomhet.

23 Side 23 av 56 Kredittkort med positiv saldo er opplysningspliktig etter ligningsloven 5-3, og inngår i definisjonen av finansiell konto. Innskuddskonto omfatter også garanterte investeringskontrakter og lignende avtaler inngått av forsikringsselskaper hvor det inngås avtale om å betale eller kreditere rente på beløpet. Omsettelige gjeldsinstrumenter som omsettes på et regulert marked eller over-the-counter markedet og distribueres og holdes gjennom finansielle institusjoner anses normalt ikke som innskuddskonto, men som finansielle eiendeler. 3.4 Finansielt instrument eller finansielt produkt som holdes på konto (Forvaringskonto) Generelt Finansielle instrumenter eller finansielle produkter som holdes på konto til fordel for en annen person, omtales i FATCA-sammenheng som forvaringskonto Hvilke finansielle aktiva det skal gis opplysninger om Finansielle instrumenter og finansielle produkter som kan holdes på en forvaringskonto omfatter blant annet: en aksje i et selskap en obligasjon, sertifikat, gjeldsbrev eller annet gjeldsbevis en valuta- eller råvaretransaksjon en kredittbytteavtale, en bytteavtale basert på en ikke-finansiell indeks eller en annen byttekontrakt med fremtidig oppgjør enhver opsjon eller ethvert annet derivatinstrument en forsikringsavtale eller en livrentekontrakt En forsikringsavtale eller livrentekontrakt anses normalt ikke som en forvaringskonto, men kan være eiendeler som holdes på en slik konto Hvem som anses for å opprettholde en forvaringskonto Det er en forutsetning at det finansielle instrumentet eller produktet holdes gjennom et kontoforhold. En forvaringskonto anses opprettholdt av den finansielle institusjon som holder finansielle aktiva i forvaring. Dette innebærer at i tilfeller der et verdipapirforetak bare driver virksomhet med mottak og formidling av ordre eller utførelse av ordre på vegne av kunde, jf. verdipapirhandelloven 2-1 (1) nr 1 og 2, skal verdipapirforetaket normalt ikke anses for å opprettholde en forvaringskonto. De etablerte systemer i forbindelse med mottak og formidling av ordre, skal i slike tilfeller ikke anses som en finansiell konto. Det er den finansielle institusjonen som oppbevarer eller forvalter de aktuelle finansielle instrumenter som vil være ansvarlig for å identifisere amerikanske kontohavere og gi kontoopplysninger. Der kundetransaksjoner gjennomføres i verdipapirforetakets navn, vil imidlertid verdipapirforetaket anses for å opprettholde

24 Side 24 av 56 en forvaringskonto. Også andre ordninger som innebærer en forpliktelse til å returnere penger eller finansielle aktiva til andre, skal anses som en finansiell konto. Eksempel 1 Et verdipapirforetak er "kontofører investor" og har etablert en konto i VPS lydende på kundens navn. Verdipapirforetaket fører selv ingen lister med oversikt over beholdninger på kontoen, men er et foretak som administrerer kontoen for investoren. Verdipapirforetaket kan i samråd med investoren ha gitt andre verdipapirforetak fullmakt til å bokføre beholdninger så vel inn som ut av kontoen. Det er verdipapirforetaket som er kontofører investor som opprettholder forvaringskontoen og som har ansvaret for identifisering av investoren etter rutiner beskrevet i kapittel 4 og 5, og rapportering. Dette er ikke til hinder for at kontofører investor kan avtale å outsource gjennomføringen av rapporteringen til VPS. Tilsvarende vil gjelde for andre verdipapirregistre hvor et verdipapirforetak har rolle som tilsvarer kontofører investor i VPS. Konto som holdes av en "kontofører utsteder" på vegne av utstederen (for eksempel et aksjeselskap som har utstedt egne aksjer), er ikke omfattet av rapporteringsplikten. Eksempel 2 Et verdipapirforetak benytter en norsk depotbank for oppbevaring av svenske verdipapirer som eies av foretakets kunder. I det svenske verdipapirregisteret er depotbanken registrert som eier (nominee), i depotbanken er verdipapirforetaket registrert som eier, og i verdipapirforetaket er den enkelte investor registrert som eier. I slike tilfeller skal den norske depotbanken behandle verdipapirforetaket som sin kontoinnehaver, mens verdipapirforetaket skal behandle investoren som sin kontohaver. Det er derfor verdipapirforetaket som opprettholder forvaringskontoen for investor og som skal klassifisere denne etter rutiner beskrevet i kapittel 4 og 5. Under forutsetning av at alle finansielle institusjoner i kjeden anses å overholde FATCA, er det kun verdipapirforetaket som skal rapportere kontoopplysninger. Eksempel 3 Et verdipapirforetak utfører handler for en investor som oppbevarer sine verdipapirer hos et annet verdipapirforetak eller en forvalter. Verdipapirforetaket som utfører handelen henter solgte verdipapirer fra det andre verdipapirforetaket/forvalteren og leverer kjøpte verdipapirer til de samme. Det er det foretak som oppbevarer verdipapirene som skal identifisere investoren og eventuelt rapportere kontoopplysninger. Den som utfører handelen vil ikke anses for å holde en forvaringskonto, men må sørge for at foretaket som oppbevarer verdipapirene er gitt nødvendig informasjon om transaksjonene slik at denne kan rapportere alle relevante opplysninger