Lovendringer og dommer EBL Skatteseminar, 21. oktober 2008 Advokat Morten Fjermeros Advokat Bendik Christoffersen www.thommessen.no
Skatterett- ajourføring oktober 2008 Lovendringer Dommer Avgjørelser 2
Statsbudsjett 2009, hovedpunkter Formuesverdsettelse av fast eiendom Opphevelse av 80 %-regelen Arveavgift ikke børsnoterte aksjer Endringer i fritaksmetoden Rederiskatt Kraftskatt Urealiserte gevinster flytting fra norsk beskatningsområde Avskrivningsreglene, tekniske installasjoner i bygg 3
Formuesskatt Næringseiendom Hva omfattes Ligningsverdi basert på utleieverdi og standarisert fradrag for utleiekostnader 40 % av utleieverdier Multiplikator, ikke fastsatt Ikke utleid eiendom, ligningsverdien øker med 60 % Max 60 % av markedsverdi for næring (30 % bolig) Ikrafttredelse 2009 4
Fritaksmodellen Begrensninger i fritaksmodellen, skl 2-38, 97 % fritak Stat og ikke berørte (skl 2-30) Kommuner, utbytte (skl 2-30 første ledd bokstav c) og aksjegevinster i kraftforetak skl 2-5 Utbytte/konsernbidrag Konsernbidrag ut over skattepliktig inntekt Ikke fradrag, skl 10-2 Ikke inntekt mottaker skl 10-3 Utbytte fra utenlandsk datterselskap/filial Gevinster/fusjoner Deltakerlignede selskaper Nøytralitet selskapsform Gjennomskjæring 5
Ny avskrivningsgruppe Ny saldogruppe tekniske installasjoner i bygg, 10 % Ventilasjon/heisanlegg m v Ikke selvstendige anlegg Ikke tekniske installasjoner integrert i anlegg Ny oppføring og erverv av bygg Overgangsregler Bygg mindre enn 10 år, fordeles saldo forholdsmessig etter kostpris Eldre enn 10 år, sjablonmessig fordeling Høring og forskrifter Fordeling pr 31. januar 2008 trer i kraft fra og med 2009 6
O/U Fremføring av negativ grunnrenteinntekt Utvidet adgang til anvendelse av gammel (før 2007) fremførbar negativ grunnrenteinntekt Negativ fremførbar grunnrenteinntekt fra eksisterende verk kan fradras i positiv grunnrenteinntekt i det nye kraftverket Regulerer situasjonen der O/U av et eksisterende kraftverk medfører at det etableres et nytt kraftverk Uavhengig av om eksisterende kraftverk videreføres eller nedlegges Ved samme kraftverk før og etter O/U følger dette allerede av dagens regler 7
O/U Fremføring av negativ grunnrenteinntekt Oppgradering/utvidelse NOU 1998:11 Redusere falltap, f eks ved utvidelse av tverrsnitt i vannveier Modernisere og automatisere kraftverk Overføre vann fra ubenyttede eller benyttede felt Øke eksisterende magasiner eller etablere nye Øke fallhøyde ved bygging av nytt kraftverk eller heve/senke overvann/undervann Øke maskininstallasjon/slukeevne Dynamisk fortolkning se hen til andre kilder og utvikling 8
O/U Fremføring av negativ grunnrenteinntekt Viktige presiseringer Ikke krav om økt kraftproduksjon som følge av O/U-prosjektet Ikke krav om redusert produksjon i eksisterende kraftverk Må skje i tråd med vassdrags- og konsesjonslovgivningen Ikke krav om sakkyndig uttalelse fra NVE Hvilke O/U prosjekter omfattes? Nye kraftverk med første gangs aktivering av kostnader med virkning for friinntektsgrunnlaget i 2008 eller senere 9
Grunnrenteinntekt driftskostnader i byggetiden Driftskostnader i byggetiden fradragsberettiget i grunnrenteinntekten Naturlig forlengelse av adgangen til å beregne friinntekt i byggetiden, jf Ot. prp. nr. 1 (2006-07) Byggetiden anses påbegynt ved første gangs aktivering av kostnader ved kraftverket for beregning av friinntekt Aktivering av prosjektkostnader (herunder kostnader til konsesjonsbehandling) 10
Grunnrenteinntekt driftskostnader i byggetiden Typiske kostnader Eiendomsskatt Regulære driftskostnader: Lønn Administrasjon Forsikring Vedlikehold Erstatninger etter industrikonsesjonsloven 2 nr 6, 7 og 8 Avskrivning på driftsmidler som tas i bruk i byggeperioden (kraner, anleggsmaskiner osv) forutsatt at de inngår i kraftverket når det er i drift og vilkårene for avskrivninger for øvrig er oppfylt 11
Annet 5 500 kva gjeninnføres som nedre grense for beregning av grunnrenteskatt for alle kraftverk Alt tilbake som før oktober 2007 Innføring av ordning med utbetaling av negativ grunnrenteskatt Forutsetter bare ett kraftverk/bare kraftverk som genererer negativ grunnrenteinntekt Lite praktisk for kraftselskaper 12
Dommer 9. oktober 2008 personavhengig goodwill Maler som solgte virksomheten og mottok NOK 1,6 mill som goodwill Ligningsmyndighetene mente at kun NOK 0,3 mill var goodwill og resten knyttet til selgers person Høyesterett stadfestet ligningen, personavhengig forretningsverdi skal lønnsbeskattes jf sktl 5-10 Uttalelser om at ligningsmyndighetene skal legge det mest sannsynlige faktum til grunn for ligningen, jf ligningsloven 8-1 samt forholdet til sktl 13-1 13
Dommer, Rt 2008 s. 438 Utgangspunktet er at overføring av verdier fra et aksjeselskap til et annet utløser beskatning. Unntak: fisjon kan gjøres uten beskatning (og dokumentavgift) når reglene i aksjeloven, regnskapsloven og skatteloven følges. Er det et vilkår at det utfisjonerte selskapet har andre aktiva enn en fordring på det delende selskapet? Høyesterett har i dom av 1. april 2008 fastslått at aksjelovens regler innebærer at fisjonen er lovlig selv om den eneste eiendelen i det utfisjonerte selskapet er en fordring på det delende selskapet. 14
Dommer, Rt. 2008 s. 343 Kan Hafslund Nett AS kreve avskrivninger for deler av vederlaget for overføringsnett? Samlet vederlag for nettet NOK 1 120 for nettet, krevde at NOK 441 mill ble klassifisert som forretningsverdi og avskrevet med 20% årlig. Overligningsnemnda kom til at NOK 116 mill var forretningsverdi og NOK 325 for konsesjoner. Vederlaget for konsesjoner ble fradragsført lineært over konsesjonens løpetid på 30 år, jf sktl 14-50. Høyesterett fant at konsesjonen var et egent immaterielt driftsmiddel og at etter sktl 6-10 kunne avskrivninger på slike driftsmidler kun skje når verdifallet var åpenbart. Det var ikke påvist større verdifall enn de lineære avskrivningene. 15
Dommer, Rt. 2008 s.145 Spørsmål om fradragsrett for tap på lån og innfrielse av kausjon Etter sktl 6-2 gis det fradrag for tap på fordringer i virksomhet. Utenfor virksomhet er gevinst på fordringer i utgangspunktet fritatt for beskatning. Tap er da ikke fradragsberettiget jf sktl 9-4. Flertallet(3): Forholdet må vurderes ut i fra aksjonærenes virksomhet. Er aktiviteten hos debitor integrert i kreditors virksomhet Er det en særlig og nær tilknytning mellom kreditor og debitors virksomhet Mindretallet (2): Likeartet virksomhet, omstillingsbehov 16
Dommer Merverdiavgift gratiskraft Fylkesskattekontoret hadde lagt til grunn at det skulle beregnes uttaksmerverdiavgift Staten endret påstand til at det skulle beregnes utgående merverdiavgift på basis av markedsverdien av gratiskraften Staten fikk medhold. Standpunktet videreført i Merverdiavgiftshåndboken Utforming av salgsdokument etter bokføringsloven 17