Erfaringer årsoppgjøret 2009 Nytt på regnskapsområdet og tilhørende fagområder Høstkonferansen 2010 Bergen, 20. - 21. september Kari Fallmyr
Disposisjon Erfaringer årsoppgjøret 2009 - Noteopplysninger o Utlån og kredittrisiko (årsregnskapsforskriften og IFRS 7) o Risikoklassifisering utlån o Misligholdte og tapsutsatte engasjementer Nytt på regnskapsområdet og tilhørende fagområder- Prop. 117 L(2009-2010) Årlig møte mellom styre og revisor uten representanter fra ledelsen til stede Nummererte brev fra revisor Foretaksstyringsberetning Regler om godtgjørelse i finanssektoren Erklæring om fastsettelse av lederlønn Opplysninger i noter eller årsberetning o Transaksjoner med nærstående parter o Godtgjørelse knyttet til aksjeverdi (også når det ikke utdeles opsjoner) o Aksjeeierforhold Offentlig regnskapskontroll utvidet myndighet IFRS-plikt for alle utstedere av børsnoterte verdipapirer fra 01.01.2011
Erfaringer årsoppgjøret 2009 Noteopplysninger o Utlån og kredittrisiko (årsregnskapsforskriften og IFRS 7) o Risikoklassifisering utlån o Misligholdte og tapsutsatte engasjementer
Noteopplysninger utlån og kredittrisiko (IFRS 7) Årsregnskapsforskriften 8-6 Utlån Det skal gis opplysninger om utlån i henhold til IFRS 7 om: a) kredittrisiko (7.34-38) b) virkelig verdi (7.25-30) c) resultatførte renter på utlån hvor det er foretatt nedskrivning for tap (7.20d) d) spesifikasjon av periodens endringer i nedskrivninger på utlån (7.16). Ikrafttreden 01.01.09
Noteopplysninger risikoklassifisering utlån Resultatet av risikoklassifisering, kvantitativ informasjon om eksponering: Internt styringsverktøy og identifikasjon av tapsrisiko samt grunnlag for prising, fullmaktsreglement, innvilgelse av lån Eksternt, som noteopplysning til årsregnskapet. Mål: tilfredsstillende rangering mellom gode og dårlige kunder Relevante spørsmål for banken Hva forteller risikoklassifiseringen om kvaliteten i bankens portefølje? Stemmer dette bildet med annen kvantitativ informasjon om kredittrisiko? Risikoprofil rapportert i note til regnskapet: Ingen risiko Lav risiko Normal risiko Normal høy risiko Høy risiko Sum Brutto utlån 2.400 2.000 730 200 70 5.400 Ind. nedskr. 0 5,8 9,3 9,5 18,4 43,0
Noteopplysninger misligholdte og tapsutsatte engasjementer (1) Definisjon av mislighold tid Verken IFRS 7 eller årsregnskapsforskriften definerer mislighold mht tid Noteinformasjonen må angi hvordan banken definerer mislighold: 2009 De fleste definerer mislighold slik: Når forfalte avdrag/renter ikke er betalt 90 dager etter forfall eller rammekreditter er overtrukket i 90 dager eller mer. 2010 Økende tendens til å definere mislighold etter 30 dager i samsvar med ORBOF-rapporteringen; en termin ikke er betalt innen 30 dager etter forfall. (endret i 2009 fra 90 dager) Uensartet praksis gir redusert sammenlignbarhet mellom bankene. Forfalte lån - antall dager etter forfall 30 dager 90 dager Misligholdte engasjement 100 mill 60 mill Tapsutsatte engasjement 50 mill 70 mill Sum 150 mill 130 mill
Noteopplysninger misligholdte og tapsutsatte engasjementer (2) Engasjementsbegrepet Regnskapsregelverket benytter begrepet utlån eller finansielle eiendeler i forbindelse med krav til noteopplysninger om kredittrisiko og mislighold. Begrepet benyttes fordi det relaterer til regnskapsposten utlån/finansielle eiendeler. Samlet engasjement grunnlag for vurdering av individuell nedskrivning. Kundens betjeningsevne avgjørende for om det foreligger objektive bevis for verdifall. Kunde A Engasjement Nedskrivning Engasjementsvurdering 7,0 1,0 Lån 1 2,5 Lån 2 3,0 1,0 Nedskrivning registrert lån 2 Lån 3 1,5 Regnskapsrapportering note til regnskapet Nedskrivning foretas på engasjementsnivå tilhørende engasjement må rapporteres. Tapsutsatte engasjement 7,0 3,0 Nedskrivning 1,0 1,0 Netto tapsutsatte eng. 6,0 2,0
Nytt på regnskapsområdet og tilhørende fagområder Prop. 117 L (2009-2010) Utredning NOU 2008: 16 Foretaksstyring og tiltak mot manipulering av finansiell informasjon Endringer som er relevante for banker Årlig møte mellom styre og revisor uten representanter fra ledelsen til stede Nummererte brev fra revisor Foretaksstyringsberetning Regler om godtgjørelse i finanssektoren Erklæring om fastsettelse av lederlønn Opplysninger i noter eller årsberetning o Transaksjoner med nærstående parter o Godtgjørelse knyttet til aksjeverdi (også når det ikke utdeles opsjoner) o Aksjeeierforhold Offentlig regnskapskontroll utvidet myndighet
Årlig møte mellom styre og revisor uten representanter fra ledelsen til stede Revisorloven 2-3 Møte med revisor Styret i revisjonspliktige skal hvert år ha et møte med revisor uten at daglig leder eller andre fra den daglige ledelsen er til stede.. Formålet med møtet skal være at styret og revisor drøfter regnskapsmessige forhold der revisor ser vesentlige svakheter og mangler ved de vurderingene den daglige ledelsen har gjort, samt andre forhold som revisor mener styret bør informeres om. Unntak bl.a. datterselskap som har samme revisor som morselskapet og små foretak Forskriftshjemmel: Nærmere innholdsmessige krav til et slikt møte Styre og revisor har i fellesskap ansvar for at møtet avholdes. Ikrafttreden: 01.01.11 Revisorloven 5-6 Revisjonsberetningen fjerde ledd nytt nr. 5 Dersom revisjonspliktige plikter å avholde møte som nevnt i 2-3 skal det opplyses om møtet er avholdt i løpet av siste år. Ikrafttreden: Opplysning i revisjonsberetning gjelder for regnskapsår påbegynt 01.08.10 eller senere.
Nummererte brev fra revisor Revisorloven 5-4 Nummererte brev Brev med påpekninger som nevnt i 5-2 fjerde ledd, skal nummereres fortløpende. For revisjonspliktige som har styre, skal brevet sendes styreleder. Dersom daglig leder også er styreleder, skal brevet samtidig sendes i kopi til samtlige av styrets medlemmer. Brev som gjelder forhold som kan føre til ansvar for medlem av styret, jf. 5-2 fjerde ledd nr. 4, skal alltid sendes i kopi til samtlige av styrets medlemmer. Brev kan sendes elektronisk når det er benyttet en betryggende metode som autentiserer avsender og sikrer dokumentets innhold i lang tid. Ikrafttreden: 01.07.10
Foretaksstyringsberetning Lovfesting av gjeldende krav fra Oslo Børs (NUES-anbefaling) Regnskapsloven 3-3 b Børsnoterte foretak skal gi en redegjørelse om foretaksstyring i årsberetningen eller i dokument det er henvist til i årsberetningen Ikrafttreden: Regnskapsår påbegynt 01.08.10 eller senere. Nytt: Redegjørelsen skal behandles på generalforsamlingen, allmennaksjeloven 5-6 fjerde ledd. Kan ikke sees regulert i finansieringsvirksomhetsloven. Ikrafttreden allmennaksjeloven 5-6 fjerde ledd: Regnskapsår påbegynt 01.08.10 eller senere. Revisor vurdere om innholdet er konsistent m/ årsregnskapet, revisorloven 5-1 Revisor uttale seg om redegjørelse for foretaksstyring i revisjonsberetningen, revisorloven 5-2. Ikrafttreden revisorloven 5-1 og 5-2: 01.07.10.
Regler om godtgjørelse i finanssektoren Hjemmel for å kreve at bankene utarbeider retningslinjer for godtgjørelse: Finansieringsvirksomhetsloven 2-18 til 2-22 (vedtatt) Forskrift om godtgjørelse (forslag med høringsfrist 15.09.10 se vedlegg) Ikrafttreden: Forskrift om godtgjørelse: 01.01.11 Godtgjørelsesordn.: fremme god risikostyring, unngå interessekonflikter Styret fastsetter retningslinjer og rammer vedr. godtgjørelsesordning for hele foretaket med særskilte regler for: ledende ansatte, ansatte med arbeidsoppgaver av betydning for risikoeksponering, andre ansatte med kontrolloppgaver. Generelle krav til offentliggjøring Foretakets godtgjørelsesordning og godtgjørelse ledende ansatte (kvant. info.) Årlig uavhengig gjennomgang av godtgjørelsesordningene. Krav til godtgjørelsesutvalg Foretak med mer enn 50 ansatte og foretak med FVK> 5 mrd
Erklæring om fastsettelse av lederlønn Styrets retningslinjer om fastsettelse av lederlønn Krav i allmennaksjeloven gjort gjeldende for banker med børsnoterte egenkapitalbevis, jfr. finansieringsvirksomhetsloven 2b-28. Allmennaksjeloven 6-16 a: Styret skal utarbeide en erklæring om fastsettelse av lønn og annen godtgjørelse til daglig leder og andre ledende ansatte. Erklæringen skal omfatte hovedprinsippene for selskapets lederlønnspolitikk, herunder evt. godtgjørelse i tillegg til basislønn. Allmennaksjeloven 5-6 tredje ledd: Generalforsamlingen skal behandle styrets erklæring. Rådgivende avstemming over styrets retningslinjer. Tildeling av aksjer, opsjoner og godtgjørelse knyttet til kursutvikling godkjennes av generalforsamlingen. Ikrafttreden fin.virks.loven 2b-28: Regnskapsår påbegynt 01.08.10 eller senere.
Noteopplysninger transaksjoner med nærstående parter Regnskapsloven 7-30 b. Transaksjoner med nærstående parter Det skal opplyses om vesentlige transaksjoner med nærstående parter. Opplysningene skal omfatte transaksjonenes beløp, en beskrivelse av hva slags forhold det er mellom selskapet og den nærstående part, samt andre opplysninger om transaksjonene som er nødvendige for å forstå den regnskapspliktiges og konsernets stilling... Gjelder ikke IFRS-rapporterende foretak. Unntak for konsernregnskapet: - transaksjoner mellom konsoliderte foretak kan unnlates opplyst Unntak for selskapsregnskapet: - transaksjoner mellom heleide konsoliderte foretak kan unnlates opplyst dersom selskapet er unntatt fra dokumentasjonsplikten etter ligningsloven 4-12 annet ledd (terskelverdier: færre enn 250 ansatte og enten balansesum/salgsinntekt som ikke overskrider hhv. 400 mill kr/350 mill kr) Ikrafttreden: Regnskapsår påbegynt 01.08.10 eller senere Definisjoner Vesentlig: Utvalget legger til grunn at definisjonen bygger på IFRS-regelverket Foretakets nærstående: Jfr forskrift av 07.09.06 om utfylling av regnskapsloven
Noteopplysninger om godtgjørelse knyttet til aksjeverdi Regnskapsloven 7-31 b Ytelser til ledende personer i store foretak Endret systematikk: opplysningskrav vedr. ledende ansatte samlet i én bestemmelse. Nytt femte ledd: Opplysninger om aksjeverdibaserte godtgjørelser skal minst omfatte en beskrivelse av på hvilken måte utviklingen av verdien til aksjene eller egenkapitalbevisene i selskapet eller i andre selskaper i samme konsern, har påvirket beregningen av den godtgjørelsen som er utbetalt i regnskapsåret.. Formål: Informasjonen skal gjøre det mulig å forstå hvordan aksjenes kursutvikling påvirker grunnlaget for godtgjørelse. Alle banker defineres som store foretak. Ikrafttreden: Regnskapsår påbegynt 01.08.10 eller senere.
Opplysninger i noter og årsberetning aksjeeierforhold Årsberetning Regnskapsloven 3-3 a: Børsnoterte foretak skal opplyse om egenkapitalforhold i årsberetningen detaljerte krav i verdipapirhandelloven 5-8 a. Noteopplysninger Regnskapsloven 7-26 femte ledd: Børsnoterte foretak skal opplyse om vesentlige indirekte aksjeeierbesittelser. Aksjeeierbesittelser som representerer minst 10 % av stemmene, regnes om vesentlig. Ikrafttreden endring regnskapsloven 3-3 a, 7-26 og verdipapirhandelloven 5-8 a: Regnskapsår påbegynt 01.08.10 eller senere.
Offentlig regnskapskontroll utvidet myndighet Endringer i verdipapirhandellov og -forskrift: Finanstilsynet kan pålegge børsnoterte foretak å: o Innhente den informasjon som tilsynet har behov for i forbindelse med regnskapskontrollen (verdipapirhandelloven 15-7 nytt åttende ledd) o Avlegge nytt årsregnskap og ny årsberetning samt nye delårsrapporter (forskrift om verdipapirhandel 13-9). Ikrafttreden: 01.07.10
IFRS-plikt for alle utstedere av børsnoterte verdipapirer Gjeldende regelverk: Noterte utstedere som ikke er konsernregnskapspliktig, kan velge mellom IFRS og regnskapslovens ordinære regler. Endring f.o.m. 01.01.11: Krav til IFRS for alle noterte utstedere, selv om det ikke er konsernregnskapsplikt (noterte utstedere: egenkapitalinstrumenter og obligasjoner, unntatt ABM) Besl. O. nr 124 (2008-2009) III: Regnskapsloven 3-9 tredje ledd nytt annet punktum skal lyde: Regnskapspliktig som omfattes av forordning (EF) nr. 1606/2002 artikkel 4, men som ikke har konsernregnskapsplikt etter IFRS, skal utarbeide årsregnskap i samsvar med de internasjonale regnskapsstandardene som er vedtatt etter annet ledd, jf. forordningen artikkel 5 bokstav a. Ikrafttreden: Regnskapsår som begynner 01. 01.11 eller senere.