Hjelp til selvangivelsen for 2009 informasjon til aksjonærer i Aker ASA Aker ASA har fått henvendelser fra våre aksjonærer med spørsmål i forbindelse med selvangivelsen for 2009. Informasjonen nedenfor er basert på henvendelsene og er kun ment å være av generell og veiledende karakter. De tekniske beregningene er ikke forelagt skattemyndighetene. Det anbefales at den enkelte aksjonær konsulterer sin egen skatterådgiver i forbindelse med egne aksjetransaksjoner og fastsettelse av skjermingsgrunnlaget for aksjene der informasjonen nedenfor ikke gir svar. Det samme gjelder i de tilfeller det vises til særskilte regler. 1. Oppsummering Generalforsamlingen i Aker ASA vedtok å utbetale et utbytte på kr 5,00 per aksje til registrerte aksjonærer i Aker ASA ved utløpet av 2. april 2009. Se nærmere under punktene 2.1., 3.1. og 4.1. Aksjonærer som har solgt aksjer i Aker ASA i 2009. Se nærmere under punktene 2.2., 3.2. og 4.2. Aksjonærer som ervervet aksjer i Aker ASA i september 2004 i form av utbytte fra Kværner ASA, se under punkt 6. Aksjonærer som ervervet aksjer i Aker ASA ved fusjonen mellom Aker ASA og Kværner ASA i desember 2005, se under punkt 7. Tidligere Kværner ASA-aksjonærer som vil se nærmere på beregningen av historisk RISK-regulert inngangsverdi, se under punkt 8. Skjermingsrenten for aksjonærmodellen for 2009 er fastsatt til 1,3 %. Rett til skjerming for 2009 er den aksjonær som er eier av aksjen ved utløpet av 31. desember 2009. 2. Aksjonær som er skattemessig bosatt/ hjemmehørende utenfor Norge i 2009 2.1. Kontantutbytte fra Aker ASA i 2009 Utbytte fra Aker ASA i 2009 kan bli redusert med norsk kildeskatt etter det enkelte lands skatteavtale med Norge dersom aksjonæren er å anse som den virkelige rettighetshaver av utbytte. Utbytte til selskapsaksjonærer som er hjemmehørende i et EØS-land, vil ikke bli belastet kildeskatt forutsatt at selskapsaksjonæren er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet i et EØS-land. 2.2. Salg av aksjer i Aker ASA i 2009 Aksjonærer skattemessig bosatt/ hjemmehørende utenfor Norge i 2009 er i utgangspunktet ikke skattepliktig til Norge for gevinst ved salg i 2009 av aksjer i Aker ASA. Hvis aksjene i Aker ASA har tilknytning til næring i Norge eller hvis den personlige aksjonæren tidligere har vært bosatt i Norge, gjelder særskilte regler. 1
3. Selskapsaksjonær hjemmehørende i Norge i 2009 (ikke personlig aksjonær) 3.1. Kontantutbytte fra Aker ASA i 2009 Utbytte på kr 5,00 per Aker ASA-aksje er i utgangspunktet skattefritt for selskapsaksjonærer i 2009 på grunn av fritaksmetoden. Imidlertid ble det innført en ny regel i 2008 som innebærer at selskapsaksjonærer betaler skatt av 3 % av utbytte. Ved salg av aksjer, se nedenfor under punkt 3.2. 3.2. Salg av aksjer i Aker ASA i 2009 Selskapsaksjonær som i 2009 har solgt aksjer i Aker ASA må inntektsføre 3 % av netto skattefri inntekt etter fritaksmetoden. 4. Personlig aksjonær bosatt i Norge i 2009 4.1. Kontantutbytte fra Aker ASA i 2009 For personlige aksjonærer vil utbytte i utgangspunktet være skattepliktig etter reglene i aksjonærmodellen. Skattepliktig utbytte fremgår av post 205 i skjema RF-1088 Oppgave over aksjer og egenkapitalbevis 2009 og skal inngå i beregningen av sum skattepliktige utbytter i post 110 i samme skjema. Skattepliktig utbytte i post 110 skal føres i post 3.1.5 i selvangivelsen. Den som er aksjonær per 31. desember 2009 får tilordnet skjerming for 2009. Skjerming for 2009, pluss eventuell ubenyttet skjerming fra 2006, 2007 og 2008, reduserer skattepliktig del av utbytte for 2009, se postene 310 og 316 i RF-1088 Oppgave over aksjer og egenkapitalbevis 2009. Dersom aksjen er realisert i løpet av inntektsåret 2009, får ikke selgeren skjermingsfradrag for 2009, med mindre selgeren har ubenyttet skjerming fra 2006, 2007 og 2008 knyttet til den realiserte aksjen. Det er kjøperen av aksjen som får rett til skjerming for 2009 og kan etablere skjerming til fremføring dersom aksjen ikke er solgt videre før 1. januar 2010. Aksjonærmodellen/ skjerming Etter aksjonærmodellen skal bare den delen av utbytte som overstiger en skjermet normalavkastning anses som et skattepliktig aksjeutbytte. Den skjermede normalavkastningen beregnes ved å multiplisere aksjens skjermingsgrunnlag med skjermingsrenten. Den skjermede normalavkastningen skal beregnes individuelt for hver aksje. Skatteetaten har beregnet skattepliktig del av utbytte i postene 313-318 i skjema RF-1088 Oppgave over aksjer og egenkapitalbevis 2009. Skjermingsrenten for aksjonærmodellen for 2009 er fastsatt til 1,3 %. 2
Skjermingsgrunnlag Utgangspunktet for å beregne skjermingsgrunnlaget for aksjen utgjør enten kostpris eller historisk RISK-regulert inngangsverdi. For aksjer ervervet etter 1. januar 2006 er det den faktiske kostprisen for aksjene, tillagt kjøpskostnader og eventuell ubenyttet skjerming fra 2006, 2007 og 2008, som utgjør skjermingsgrunnlaget for aksjen. Hva som er Aker ASA-aksjenes skjermingsgrunnlag vil følge av post 306 i RF-1088 Oppgave over aksjer og egenkapitalbevis 2009. Eksempel; Hvis en personlig aksjonær har et skjermingsgrunnlag på sin Aker ASA-aksje per 31. desember 2009 på kr 200, vil den skjermede normalavkastningen bli kr 2,60 per aksje (kr 200 x 0,013). Skattepliktig utbytte vil i dette eksempelet bli kr 2,40 per aksje (kr 5,00 kr 2,60). For Aker ASA-aksjer ervervet før 1. januar 2006 beregnes skjermingsgrunnlaget per 31. desember 2008 med utgangspunkt i Aker ASA-aksjens historiske RISK-regulerte inngangsverdi tillagt kjøpskostnader og eventuell ubenyttet skjerming fra 2006, 2007 og 2008 på samme aksje. Hva som er Aker ASA-aksjenes skjermingsgrunnlag per 31. desember 2009 vil følge av post 306 i RF-1088 Oppgave over aksjer og egenkapitalbevis 2009. Hvordan Aker ASA-aksjenes RISK-regulerte inngangsverdi er beregnet, vil fremgå under punktene 7 og 8. Eksempel; Hvis en personlig aksjonær hadde en RISK-regulert inngangsverdi per 1. januar 2006 på sin Aker ASA-aksje på kr 300, vil den skjermede normalavkastningen bli kr 3,90 per aksje (kr 300 x 0,013). Skattepliktig utbytte vil i dette eksempelet bli kr 1,10 per aksje (kr 5,00 kr 3,90). Eksempelet forutsetter at aksjonæren ikke har skjerming til fremføring fra 2006, 2007 eller 2008. Ved erverv av Aker ASA-aksjer ved arv eller gave gjelder særskilte regler. Hvis noen aksjonærer er av den oppfatning at skattepliktig del av utbytte (som er oppført i RF-1088 post 205) ikke er riktig beregnet, kan skjema RF-1059 benyttes for å beregne riktig skattepliktig utbytte. Formuesverdien av aksjene i Aker ASA utgjør 100 % av børskursen 1. januar 2010, som er kr 164,50. Skattepliktig utbytte vil være skattepliktig som alminnelig inntekt og skal føres i post 3.1.5 i selvangivelsen. 4.2. Salg av aksjer i Aker ASA i 2009 Personlige aksjonærer som har solgt aksjer i Aker ASA i 2009, vil bli skattlagt for gevinst/ få fradrag for tap etter reglene i aksjonærmodellen. Beregnet skattepliktig gevinst vil fremgå av post 206 i skjema RF-1088 Oppgave over aksjer og egenkapitalbevis 2009. Beregnet fradragsberettiget tap vil fremgå av post 207 i samme skjema. Aksjonærer som mottar skjema RF-1088 Oppgave over aksjer og egenkapitalbevis 2009 der alle aksjeposter er oppført, skal ikke fylle ut RF-1059 Aksje og andelsoppgave over inngangsverdi og utbytte og realisasjon for 2009. RF-1059 har erstattet det tidligere realisasjonsskjema RF-1061 Oppgave over realisasjon av aksjer. Nærmere om hvordan skattepliktig gevinst blir beregnet fremgår i RF-1088 postene 410 419. 3
Aksjonær som har solgt aksjer i Aker ASA i 2009 vil ikke få tilordnet skjerming for 2009. Eventuell ubenyttet skjerming fra 2006, 2007 og 2008, vil imidlertid gå til fradrag ved gevinstberegning i 2009. Ved gevinstberegning der Aker ASA-aksjene er ervervet ved arv eller gave, gjelder særregler. Beregnet gevinst vil være skattepliktig som alminnelig inntekt, og skal føres i post 3.1.8 Beregnet tap vil være fradragsberettiget i alminnelig inntekt, og skal føres i post 3.3.8. 5. Nærmere om hendelser i 2005 av betydning for inntektsåret 2009 Mange aksjonærer i Aker ASA har ervervet aksjer i Aker ASA på to forskjellige tidspunkter. I september 2004 delte Kværner ASA ut aksjer i Aker ASA som et naturalutbytte til aksjonærer i Kværner ASA. Se nærmere under punkt 6. I tillegg ervervet mange aksjonærer aksjer i Aker ASA som en følge av fusjonen mellom Kværner ASA og Aker ASA i desember 2005. Se nærmere under punkt 7. Ved fusjonen mellom Kværner ASA og Aker ASA, ble RISK-regulert inngangsverdi på aksjene i Kværner ASA overført på aksjene i Aker ASA. Se nærmere under punkt 8. 6. Salg av aksjer i Aker ASA i 2009 - mottatt som utbytte fra Kværner ASA i 2004 Aksjonærer som mottok aksjer i Aker ASA som utbytte fra Kværner ASA i september 2004, har kr 61,76 som sin inngangsverdi på utbytteaksjene i Aker ASA. RISK-verdien for Aker ASA per 1. januar 2005 var kr 0 og per 1. januar 2006 kr - 25,02. 7. Fusjonen mellom Kværner ASA og Aker ASA i 2005 I desember 2005 fusjonerte Kværner ASA med Aker ASA. Den som var aksjonær i Kværner ASA 1. desember 2005, fikk alle skatteposisjoner knyttet til Kværner ASA aksjen overført forholdsmessig på de nye aksjene i Aker ASA. Aksjonærer i Kværner ASA mottok 1,0935 aksje i Aker ASA per aksje i Kværner ASA ved fusjonen. Eksempel; Hvis en aksjonær hadde 100 aksjer i Kværner ASA mottok aksjonæren 109 aksjer i Aker ASA i tillegg til kontanter. Alle skatteposisjoner på de 100 aksjene i Kværner ASA ble da overført forholdsmessig på de 109 aksjene i Aker ASA. Hvis inngangsverdien var kr 100 per aksje i Kværner ASA og RISK-verdi i eierperioden var kr - 48,28, vil inngangsverdien per aksje i Aker ASA være kr 91,74 ((100 x kr 100) / 109 = kr 91,74) og RISK-verdi være kr - 44,29 ((100 x kr - 48,28) / 109). Inngangsverdi på Aker ASA-aksjene blir: kr 100 x 100/109 = kr 91,74 RISK på Aker ASA-aksjene blir: kr - 48,28 x 100/109 = kr - 44,29 Samlet korrigert inngangsverdi Aker ASA kr 47,45 Per 1. januar 2006 var RISK på Aker ASA aksjer kr - 25,02. Skjermingsgrunnlag per 1. januar 2006 på aksjer ervervet ved fusjonen mellom Kværner ASA og Aker ASA var dermed kr 22,43 (kr 47,45 kr 25,02). 4
8. Inngangsverdi i Kværner ASA Selv om Kværner ASA ble fusjonert inn i Aker i desember 2005, vil historisk inngangsverdi og RISK-beløp ha betydning for skjermingsgrunnlaget for aksjene i Aker ASA. Under dette punktet har vi beskrevet hvordan en beregner historisk inngangsverdi og RISK-beløp i Kværner ASA. Inngangsverdi på aksjer i Kværner ASA er hva du som aksjonær betalte for aksjeposten. Dette beløpet er det kun du som aksjonær som har. Selskapet har ingen oversikt over hva den enkelte aksjonær har som historisk kostpris på aksjene i Kværner ASA. I tillegg vil hver aksje ha sitt særskilte RISK-beløp: 1. januar 2005-61,23 1. januar 2004 13,15 1. januar 2003-0,01 1. januar 2002-0,20 1. januar 2001 0,32 1. januar 2000 0,01 1. januar 1999 5,14 1. januar 1998 8,01 1. januar 1997-1,19 1. januar 1996 3,05 1. januar 1995 0,34 1. januar 1994-3,57 1. januar 1993-2,58 Den 21. mars 2003 ble 20 aksjer i Kværner ASA slått sammen til 1 aksje. Det innebærer at historisk inngangsverdi og historisk RISK-beløp per 21. mars 2003 multipliseres med 20 for å få riktig inngangsverdi og RISK-beløp etter sammenslåingen. Eksempel: Inngangsverdi RISK Inngangsverdi november 2002 kr 5 RISK 1. januar 2003 kr - 0,01 Spleis / sammenslåing mars 2003 x 20 x 20 RISK 1. januar 2004 kr 13,15 RISK 1. januar 2005 kr - 61,23 Totalt kr 100 kr - 48,28 Samlet korrigert inngangsverdi Kværner ASA kr 51,72 9. Generelt Ved innlevering av selvangivelse og RF-1088 Oppgave over aksjer og egenkapitalbevis 2009, er det i utgangspunktet den enkelte aksjonær som må sørge for at opplysningene er riktige. For nærmere detaljer vises det til informasjonsskrivet Hjelp til selvangivelsen tidligere år på hjemmesiden til Aker ASA: http://www.akerasa.com 5