Eiendomsskatt på oppdrettsanlegg Advokat Norunn Løkken Sundet Advokatfirmaet Lund & Co DA
Hva skal jeg snakke om? Bakgrunnen for dagens regler Når er det skatt på oppdrettsanlegg? Skatteobjektet Verdsettelsesprinsipper Noen rettspolitiske betraktninger
Bakgrunnen for dagens regler I 2002 slo Høyesterett under dissens fast at det ikke kunne skrives ut eiendomsskatt på frittflytende innretninger
Bakgrunnen for dagens regler Etter dette ble loven endret og eiendomsskatteloven 4 tredje ledd tilføyd Innført fra og med 2009 Finansdepartementet begrunnet endringen med likebehandling av anlegg forankret på land og til sjøbunnen
Når er det skatt på oppdrettsanlegg? Oppdrettsanlegg sidestilles med verk og bruk Kun skatt dersom kommunen har skatt på verk og bruk i kommunen eller det er eiendomsskatt i den delen av kommunen hvor anlegget ligger Kommunen kan skrive ut eiendomsskatt i sjøområdet ut til grunnlinjen
Vilkår for skatt på oppdrettsanlegg Dersom anlegget har vært stasjonert i kommunen i mer enn 6 måneder året før Behøver ikke være sammenhengende Også i de tilfellene hvor anlegget ikke lenger er i kommunen Skal kun skattlegges i én kommune
Skatteobjektet «Flytande anlegg i sjø for oppdrett av fisk, skjell, skalldyr og andre marine artar vert jamnstelt med verk og bruk i andre leden, når anlegget har vore stasjonert i kommunen i over 6 månader i året før skatteåret. ( ) Til slikt anlegg vert rekna dei fysiske installasjonane som merder, flytemodul, fôringsmaskin, fôringslager, opphaldsrom og sanitæranlegg og liknande, samt anker, lodd og liknande til forankring.»
Skatteobjektet Anleggets tilstand per 1. januar i skatteåret er avgjørende Hva inngår? «dei fysiske installasjonane som merder, flytemodul, fôringsmaskin, fôringslager, opphaldsrom og sanitæranlegg og liknande, samt anker, lodd og liknande til forankring» Hva med grunnen?
Skatteobjektet
Hva faller utenfor? Skatteobjektet Arbeidsmaskiner og tilbehør og ting som kan settes i klasse med slikt medregnes ikke, med mindre tingen er en del av selve anlegget Tilbehør som båter og annet løsøre som brukes i driften av anlegget, skal heller ikke medregnes
Hva faller utenfor? Skatteobjektet Varelager, inkludert fiskebestanden mv. i anlegget Verdien av konsesjon
Verdsettelsesprinsipper Eiendommens objektiviserte omsetningsverdi teknisk verdi jf. eiendomsskatteloven 8A-2: «Verdet av eigedomen skal setjast til det beløp ein må gå ut frå at eigedomen etter si innretning, brukseigenskap og lokalisering kan bli avhenda for under vanlege salstilhøve ved fritt sal» To hovedprinsipper for verdsettelse: Substansverdi Avkastningsverdi
Substansverdi: Verdsettelsesprinsipper Gjenanskaffelsesverdi med fradrag for slit, elde og utidsmessighet Avkastningsverdi: Verdsettelse på grunnlag av faktisk og forventet inntjening i virksomheten
Valget mellom prinsippene Hovedregelen er substansverdi Når skal man bruke avkastningsverdi? Når den er lavere enn substansverdien Brukes for kraftverk og noen andre typer verk og bruk som gjør bruk av en naturressurs
Kan man bruke avkastningsverdi på oppdrettsanlegg? Vil gi en takst som er mer samsvar de underliggende verdiene I rettspraksis fra og forarbeider til den eldre lovgivningen er det åpning for å bruke avkastningsverdi når naturressurs er sentral Forarbeidene til eiendomsskatteloven 4 tredje ledd er uklare Det i takstpraksis fra 2009 og frem til i dag er det i hovedsak brukt substansverdi
Uttalelser fra Finansdepartementet Finansdepartementet har kommet med noen uttalelser knyttet til bruk av avkastningsverdi Uttalelsene spriker
Uttalelse 1: Finansdepartementet Utv 1999 s 982 «Etter rettspraksis er det i utgangspunktet substansverdien som skal brukes ved verdsettelsen. Høyesterett legger imidlertid i dom inntatt i Rt-1987-129 (AS Tyssefaldene) til grunn at beregning av lønnsomheten kan brukes som et hjelpemiddel for å komme frem til den objektive verdi av en fast eiendom. Dette er fulgt opp i dom inntatt i Rt-1991-98 (Elkem): «i en del tilfelle kan en rentabilitetsberegning gi et riktigere uttrykk for en objektivisert salgsverdi. Ikke minst vil dette gjelde for kraftverk hvor anleggsomkostningene mv ofte vil gi et mangelfullt grunnlag for et overslag oversalgsverdien....»
Uttalelse 1 forts: Finansdepartementet Utv 1999 s 982 «Departementet antar at en beregning av lønnsomheten kan brukes som et hjelpemiddel for å komme frem til den objektive verdi også på andre verk og bruk enn kraftverk. På denne bakgrunn legger departementet til grunn at i den grad en drivverdig naturressursforekomst vil påvirke den aktuelle eiendoms omsetningsverdi, bør denne hensyntas ved den taksering som skal skje i medhold av eiendomsskatteloven.»
Uttalelse 2: Ot.prp.nr.1 (2008-2009) - oppdrettsanlegg «Ved takseringen av skatteobjektet er det omsetningsverdien på de ovennevnte fysiske installasjonene som vil ligge til grunn for verdsettelsen. ( ) Således er det ikke verdien av anlegget som going concern, eller selskapet som sådant som skal verdsettes, men kun de deler som utgjør det tekniske anlegget.»
Uttalelse 3: Innst O nr. 1 (2008-2009) - oppdrettsanlegg «Skatteobjektet vil være selve de fysiske installasjonene i oppdrettsanlegget. Dette inkluderer merder, flytemoduler, fôringsmaskiner og andre tekniske innretninger, fôringslager, oppholdsrom med kjøkken og sanitæranlegg, samt anker og lodd mv. til forankring av anlegget. Som for verk og bruk skal ikke arbeidsmaskiner og tilbehør og ting som kan settes i klasse med slikt medregnes, med mindre tingen er en del av selve anlegget. Videre vil tilbehør som båter og annet løsøre som brukes i driften av anlegget falle utenfor. Det samme gjelder varelager, herunder fiskebestanden mv. i anlegget. Ved takseringen av skatteobjektet er det omsetningsverdien på de ovennevnte fysiske installasjonene som vil ligge til grunn for verdsettelsen»
Uttalelse 4: Finansdepartementet UTV-2009-1104 «I de tilfeller det foreligger et fungerende marked for den aktuelle typen eiendom antar departementet at bruken av disse metodene [substansvverdi og avkastningsverdi] må avpasses til de konkrete forholdene. Den ovenfor siterte uttalelsen i Ot.prp.nr.1 (2008-2009) angir eksempler på momenter som kan være av betydning ved fastsettelse av omsetningsverdien. Uttalelsen er ikke ment å skulle stenge for bruk av substansverdi mv. ved takseringen der dette er aktuelt.»
Kan man bruke avkastningsverdi på oppdrettsanlegg? Oppsummering Det er noen rettskilder som tilsier at det er grunnlag for å bruke avkastningsverdi Uttalelsene i forarbeidene og fra departementet er ikke konsistente Likebehandlingshensyn tilsier at verk og bruk som er avhengig av naturressurser skal behandles likt Dersom man bruker avkastningsverdi, må man ta høyde for at det kan bli tvist
Rettspolitiske betraktninger SSB har beregnet at det i 2015 ble omsatt 1 390 906 tonn matfisk til en førstehåndsverdi av 46 720 millioner kroner Kommunenes inntekter fra eiendomsskatt på oppdrettsanlegg vurdert etter substansverdi er anslått til mellom 10-23 mill. kr per år. Noen kommuner lar være å skrive ikke ut eiendomsskatt på oppdrettsanlegg, bla fordi ulempene overstiger fordelene (inntektene).
Rettspolitiske betraktninger Utfordringen er at dagens regler i liten grad favner anleggets reelle verdier Rettskildegrunnlaget er uklart
Rettspolitiske betraktninger For andre objekter som har en naturressurs som hovedinntektskilde inngår verdien av naturressursen Den sentrale ressursen for oppdrett er rent og friskt sjøvann Finnes ikke verdivurdering av denne ressursen Kan speiles i verdien av konsesjonen Avkastningsverdi