Inngåelse av justeringsavtaler - en praktisk innføring i justeringsregelverket for merverdiavgift Endre Hovden Betanzo 6. September 2017
Kursinnhold Innledning/begrepsavklaring Merverdiavgift og justering en innføring Kommunens rolle ulike avgiftsmodeller Overføring av justeringsplikt Overføring av justeringsrett Justeringsprosessen steg for steg Aktuelle problemstillinger 2
Innledning/begrepsavklaring 3
Innledning/begrepsavklaring Merverdiavgift Inngående/utgående merverdiavgift Symmetriprinsippet Avgiftspliktig virksomhet Kompensasjonsberettiget virksomhet Kapitalvare Justeringshendelse/endret bruk Justeringsplikt Justeringsrett 4
Innledning/begrepsavklaring forts Hvorfor er justering et kurstema? Hvem er interessert i justering? Justering gjelder generelt Er justering komplisert? Er justering risikofylt? Hva må kommunen tenke på? 5
Merverdiavgift og justering - en innføring 6
Merverdiavgift og justering en innføring Innledning Generell avgiftsplikt fra 2001 Unntak og fritak stor forskjell Frivillig registrering fast eiendom Kommuner fikk store mva-kostnader etter 2001 reformen Stimulerte til egenproduksjon fremfor innkjøp av momsbelagte tjenester Kompensasjonsloven av 2004 Fare for nye vridninger 7
Merverdiavgift og justering en innføring forts Spesielt om fast eiendom Bransje med betydelige momsbeløp og forskuttering av fradrag fra statens side Tidligere 3 års regel Risiko for spekulering Justeringsreglene innført 2008 Formålet langsiktighet/kontroll Momsloven kap. 9/komp.lov 16 8
Merverdiavgift og justering en innføring forts Justeringsreglene positivt/negativt Kan virke uoversiktlig og komplisert Tolkningstvil forekommer Fisjoner og fusjoner pass på Salg av fast eiendom pass på «Det skal justeres for kompensert merverdiavgift ved endringer i bruken eller overdragelse av bygg, anlegg eller annen fast eiendom etter anskaffelsen, fremstillingen eller utførelsen.» jf. kompl. 16 9
Merverdiavgift og justering en innføring forts Opparbeidelse av offentlig infrastruktur Kommunen krever at utbygger opparbeider offentlig infrastruktur Utbygger står normalt som byggherre Infrastrukturen overdras til kommunen når ferdigstilt og godkjent Ved overdragelse oppstår spørsmålet om rett/plikt til justering eller begge deler. I enkelte tilfeller er justering regulert og drøftet tidlig i prosessen 10
Merverdiavgift og justering en innføring forts Overdragelse av offentlig infrastruktur Overdragelse = en «justeringshendelse» som utløser rett- eller plikt til justering For boligutbygger ofte positivt ladet For utbygger av næringslokaler ofte negativt ladet og med tidspress. Manglende kjennskap til regelverk kan medføre betydelig mva-tap for utbygger 11
Kommunens rolle ulike avgiftsmodeller 12
Kommunens rolle ulike avgiftsmodeller Økt momsfokus når fritak forsvant Anleggsbidragsmodell Justeringsmodell Justeringsplikt Justeringsrett 13
Kommunens rolle ulike avgiftsmodeller forts Med økt fokus tilbyr nå de fleste kommuner en eller begge avgiftsmodeller Stavanger kommune har følgende vedtak på dette: 14
Kommunens rolle ulike avgiftsmodeller forts Utfordringer Ulik praksis i de enkelte kommunene Ukjent territorium for mange ansatte Utfordrende å skille justeringsplikt fra justeringsrett Justeringsvilkår og dokumentasjonskravene kan fremstå som kompliserte Hvem tar ansvaret om/hvis? 15
Kommunens rolle ulike avgiftsmodeller forts Våre erfaringer hittil: Det er noe manglende kunnskap i kommunene - ikke så rart Utbyggere har reagert på den ulike praksisen i kommunene Usikkerhet = desto mer restriktiv Partene bør ha fokus mye tidligere Utbyggere må legge til rette for en mer smidig overtakelse av rett eller plikt til justering (dokumentasjon) 16
Overføring av justeringsplikt 17
Overføring av justeringsplikt Legaldefinisjon i mva forskrift 9-3-1-(1): «Med overføring av justeringsplikten menes overføring av den framtidige plikten overdrageren har til å justere ned fradraget for inngående merverdiavgift dersom bruken av kapitalvaren til fradragsberettigede formål reduseres.» 18
Overføring av justeringsplikt forts Eiendommen skal typisk benyttes i avgiftspliktig utleie (næringsbygg) eller egen avgiftspliktig bruk (produksjon) Utbygger har derfor fradragsført moms som er pådratt ved oppføringen av bygget + rekkefølgetiltak Rekkefølgetiltak er en «nødvendig forutsetning» for å bygge eiendommen = fradragsrett på lik linje med bygget Men. 19
Overføring av justeringsplikt forts En justeringshendelse inntrer v/tidspunkt for overdragelse (typisk signering overtakelsesprotokoll) Overføring «reduserer» den avgiftsmessige bruken til null Tidligere fradragsført moms må tilbakeføres til staten hvis ikke kommunen som «ny eier» også overtar justeringsforpliktelsen som påhviler byggetiltaket Streng frist signert justeringsavtale må foreligge innen oppgavefristen for den mva-termin overdragelse skjer 20
Overføring av justeringsplikt forts Overtakende part må kvalifisere til å kunne overta justeringsplikt Krav om signert avtale mellom utbygger og kommunen Strenge krav til avtalens innhold jf. mvaforskrift 9-3-3 Kommunens klausuler mht. ansvar Justeringsdokumenter må oppbevares av begge parter i 5 år etter siste justeringsår (maks 15 år). 21
Overføring av justeringsrett 22
Overføring av justeringsrett Legaldefinisjon i mva forskrift 9-3-1-(2): «Med overføring av justeringsretten menes overføring av den framtidige retten overdrageren har til å justere opp fradraget for inngående merverdiavgift dersom bruken av kapitalvaren til fradragsberettigede formål øker.» 23
Overføring av justeringsrett forts Gjelder typisk boligutbyggere Omsetning av bolig er ikke avgiftspliktig ingen fradragsrett (symmetriprinsippet) All pådratt avgift til opparbeidelse av offentlig infrastruktur = kostnad Kostnaden økte da momsfritaket forsvant 1. januar 2013 24
Overføring av justeringsrett forts En justeringshendelse inntrer v/tidspunkt for overdragelse (typisk signering overtakelsesprotokoll) Kommunen benytter infrastrukturen til komp. eller avg.pl virksomhet Utløser derfor rett til «opp»justering 25
Overføring av justeringsrett forts Ved overdragelse «øker» altså den kompensasjons- eller fradragsberettigede bruken Normalt økning fra 0 100 % Kommunen kan hente tilbake 1/10 av utbyggers pådratte moms i resterende periode (maks 10 år) 26
Overføring av justeringsrett forts Partene inngår da avtale om fordeling av refundert mva Utbygger mottar sin andel en gang i året (mars/april) Utbyggers andel varierer fra kommune til kommune Dokumentasjonskrav signert oppstilling 27
Justeringsprosessen steg for steg 28
Justeringsprosessen steg for steg Steg 1 - Henvendelsen Per Utbygger: Vi ønsker å justere moms på offentlig infrastruktur vi har opparbeidet! Pål Kommune: Ok, to sekund (rasling). Er du der? Da må jeg nesten få vite: hvilket byggeprosjekt og område det gjelder når overdragelse skal skje/har skjedd hva er det som skal overdras (VA og/eller vei/park)? størrelsen på kostnader fordelt på evt. VA og vei/park boligutbygging eller næringsarealer? har moms blitt fradragsført helt/delvis? overføring av justeringsrett eller justeringsplikt (begge)? 29
Justeringsprosessen steg for steg forts... Steg 2 - Forberedelsen Kommunen bør sjekke internt: har vi vedtak eller oversikt over vilkår? har vi avtalemal som passer denne saken? bør malen endres eller justeres? hvilke folk må jeg kople på i prosessen? stiller vi tilleggskrav (BFU mv.)? er det en hastesak eller fare for foreldelse? 30
Justeringsprosessen steg for steg forts Steg 3 - Gjennomføringen Kommunen sender avtaleforslag til utbygger med opplysnings- og dokumentasjonskrav Typiske krav er overtakelsesprotokoll, bilag, revisorbekreftelse, tegninger mv. Utbygger returnerer innarbeidet avtale + dokumentasjon 31
Justeringsprosessen steg for steg forts Steg 4 - Kvalitetssikringen Kommunen etterser at alle opplysninger og dokumenter er på plass Er kostnad til VA og vei/park fordelt? Fordeling trengs for å vite om det skal justeres i kommunens moms eller kompensasjonsoppgave Fordeling kan være vanskelig vis hensyn Fordelingsbrøk bør fremgå av utbyggers oppstilling/avtaleutkast Første justering kan avvike i størrelse og termin orientere skattekontoret? Partene blir enige og signerer avtalen 32
Justeringsprosessen steg for steg forts Steg 5 Justeringen Justeringsplikt = passiv overvåking ut resterende justeringsperiode (maks 10 år) Justeringsrett = krever årlig innberetning og oppfølging (maks 10 år) Årets siste momstermin benyttes til justering Justering skal skje på riktig oppgave! - momsoppgaven (VA) - kompensasjonsoppgaven vei/park 33
Justeringsprosessen steg for steg forts Steg 6 Utbetalingen Utbetaling skjer etter påkrav fra utbygger Utbetaling til utbygger foretas når beløpet er godskrevet kommunen Viktig med oversikt og rutiner uavhengig av påkrav fra utbygger 34
Justeringsprosessen steg for steg Oppsummering: 1. Still riktige spørsmål tidlig i prosessen 2. Hvilke rutiner har vi, og må vi foreta justeringer? Er vi rettslig oppdatert? 3. Hvilke krav stiller vi til opplysninger/dokumentasjon før signering? 4. Har vi mottatt etterspurt informasjon og fått fordeling mht. VA og vei/park? 5. Justeringsrett = årlig handling i årets siste termin på moms- og/eller kompensasjonsoppgave 6. Utbetaling til utbygger kommunen bør ha interne varslinger mht. innberetning 35
Justeringsprosessen steg for steg forts SAK 1: Boligutbygger overdrar rundkjøring - Overføring av justeringsrett eller plikt? - Justering på momsoppgaven og/eller kompensasjonsoppgaven? - Andre ting man bør være oppmerksom på jf. bildet? 36
Justeringsprosessen steg for steg forts SAK 2: RØR AS har bygd nytt kontorbygg - overdrar lekepark til kommunen - Overføring av justeringsrett eller plikt? - Justering på momsoppgaven og/eller kompensasjonsoppgaven? 37
Justeringsprosessen steg for steg forts SAK 3: Nytt utleiebygg - overdrar vann og avløpsanlegg til kommunen 1-3 etasje = næring 4-6 etasje = leiligheter - Overføring av justeringsrett eller plikt? - Justering på momsoppgaven og/eller kompensasjonsoppgaven? 38
Aktuelle problemstillinger 39
Aktuelle problemstillinger En del avklaringer siste 2-3 år (foreldelse mv.) Streng tidsfrist for justeringsplikt ennå ikke prøvd for domstolene Hva skjer mht. fradragsrett når ikke bygget er ferdig/tatt fullt ut i bruk når infrastruktur overdras til kommunen til avklaring AVINOR sak for HR 19/10-2017. En sak der stat har gått til sak mot staten om statlige penger Anleggsbidragsmodellen vær tro mot modellen 40
Aktuelle problemstillinger forts Andre tips/råd Søk råd det er ressurser i kommunen Begge parter er usikre viktig med tålmodighet og god dialog Utbyggers rådgiver ønsker trygghet hun/han også Hold oversikt over alle justeringsavtaler, beløp og perioder Utarbeide en veileder og/eller håndbok til kommunene Nyttige oppslagsverk: Mva-håndboken Sticos veileder (55 sider) 41
TAKK FOR MEG! Deloitte Advokatfirma AS Strandsvingen 14A Postboks 287, Forus 4066 Stavanger Norge Mobil: 948 29 206 ebetanzo@deloitte.no Endre Hovden Betanzo Senior Advokat 42
Deloitte AS and Deloitte Advokatfirma AS are the Norwegian affiliates of Deloitte NWE LLP, a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited ("DTTL"), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as "Deloitte Global") does not provide services to clients. Please see www.deloitte.no for a more detailed description of DTTL and its member firms. Deloitte Norway conducts business through two legally separate and independent limited liability companies; Deloitte AS, providing audit, consulting, financial advisory and risk management services, and Deloitte Advokatfirma AS, providing tax and legal services. Deloitte provides audit, consulting, financial advisory, risk management, tax and related services to public and private clients spanning multiple industries. Deloitte serves four out of five Fortune Global 500 companies through a globally connected network of member firms in more than 150 countries bringing world-class capabilities, insights, and high-quality service to address clients most complex business challenges. To learn more about how Deloitte s approximately 245,000 professionals make an impact that matters, please connect with us on Facebook, LinkedIn, or Twitter. This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the "Deloitte Network") is, by means of this communication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication.