Formuesverdier og eiendomsskatt. Rolf-Erik Disch 97 18 02 51 rdisch@deloitte.no 8. desember 2010 2003 Firm Name/Legal Entity
Formuesverdier for kraftverk Formuesverdier skal beregnes, jfr. skattelovens 18-5 med tilhørende forskrift av 19. november 1999 Formuesverdiene har/vil få betydning i følgende tilfeller: Formuesbeskatning av personlig næringsdrivende (neppe særlig mange) For verdsettelse av ikke-børsnoterte aksjer (eierne kan være formuesskattepliktige for sine aksjer) Staten, fylkeskommuner og kommuner ilegges ikke formuesskatt på sine aksjer Formuesverdiene danner grunnlag for utskriving av eiendomsskatt Etterslep 2
Formuesfastsettelsen Skattelov av 26. mars 1999 18 5 I kraftforetak som også driver produksjon av kraft, skal formuesverdien i kraftanlegget i hovedsak fastsettes enten: Ved beregning av fremtidige kostnader og inntekter etter reglene i sktl. 18-5, jf FSFIN 18-5, såfremt generatorene i kraftanlegget har en samlet påstemplet merkeytelse på 10.000 kva eller mer, eller Til skattemessige inngangverdier per 1. januar i ligningsåret, såfremt generatorene i kraftanlegget har en påstemplet merkeytelse på mindre enn 10.000 kva, eller Investert kapital per 1. januar i ligningsåret om kraftanlegg ikke er satt i drift ved inntektsårets utgang Formue som ikke inngår i kraftanlegget skal formuesbeskattes i tillegg til verdiene ovenfor. 3
Eiendomsskatt Skrives ut av kommunen Kommunene kan velge å skrive ut skatt kun på verk og bruk Kraftverk Overføringsanlegg (nett) Etc Formuesverdien og eiendomsskatteverdien skal være identisk Gjennomført ved at eiendomsskattelovens 8 er iverksatt for kraftforetak Unntak: 8, fjerde ledd som fastsetter minimums-/ maksimumsverdi kun for eiendomsskatteformål 4
Lov om eigedomsskatt til kommunane 8, første ledd: Eigedomsskatten skal reknast ut etter verdet (taksten) som eigedomen vert sett i ved likninga året før skatteåret 8, fjerde ledd: Verdet (taksten) av anlegg som nemnt i skatteloven 18-5 første leden skal ikkje settast lågare enn kr 0,95/kWh eller høgare enn kr 2,35/kWh av 1/7 av grunnlaget for anlegget si samla produksjon av elektrisk kraft for inntektsåret og dei seks foregåande åra. Har kraftanlegget vært i drift i færre enn sju år, legges gjennomsnittet for desse åra til grunn for utrekninga. 5
Skattelovens verdsettelsesregler Kraftanlegg - skattelovens 18-5 Kraftanlegg verdsettes til antatt salgsverdi per 1. januar i ligningsåret ved taksering av fremtidige inntekter og utgifter over ubegrenset tid. Ved takseringen kapitaliseres brutto salgsinntekt fastsatt etter bestemmelsene i annet ledd, fratrukket kostnadene som nevnt i 18-3 tredje ledd a nr. 1 og nr. 2 og pliktig skatt på grunnrenteinntekt for kraftverket fastsatt etter bestemmelsene i tredje ledd. Deretter fratrekkes nåverdien av fremtidige kostnader til utskiftning av driftsmidler fastsatt etter bestemmelsene i fjerde ledd. 6
Eiendomsskatt kraftverk Beregningsmetoden: Takserte inntekter - Driftsutgifter (eksklusive avskrivninger) - Skatt på grunnrenteinntekt = Kontantstrøm fra driften A = Nåverdi kontantstrøm over uendelig levetid B = Nåverdi fremtidige utskiftningskostnader - Beregnes på grunnlag av formel Grunnlag eiendomsskatt = A B 7
Eiendomsskatt kraftverk (2) Bergening av taksert inntekt Årsproduksjon verdsettes til spotpris Konsesjonskraft verdsettes til oppnådde priser Taksert inntekt for de 4 foregående år inflasjonsjusteres til beregningsåret Taksert inntekt fastsettes så som et rullerende snitt over de siste 5 år Rullerende 5-års snitt medfører mer stabil inntekt enn ved grunnrenteberegningen (formuesverdi) 8
Kontantstrøm fra driften Brutto salgsinntekter (5 års glidende gj.snitt, ) - driftsutgifter (for inntektsåret, ekskl. avskrivninger, finnes i skjema for grunnrenteinntekt RF-1153 (5 års glidende gjennomsnitt) - skatt på grunnrenteinntekt (for inntektsåret, grunnrenteinntekt finnes i skjema for grunnrenteinntekt, skattesats for tiden 30 % (5 års glidende gjennomsnitt.) = kontantstrøm Nåverdi over uendelig levetid finnes ved å dividere med diskonteringsrente (4,7 % for 2009) 9
Nåverdi av kommende utskiftninger Nåverdi beregnes for hvert driftsmiddel etter formelen: C 0 (1+r) n-t (1+r) n - 1 Symbolene har følgende betydning: C 0 = Utskiftningskost r = Diskonteringsrente fastsatt i forskrift n = levetid/avskrivningstid t = restlevetid (fastsatt ved takst eller som differanse mellom levetid og alder) Formelen hensyntar en uendelig rekke av utskiftninger 10
Nåverdi av kommende utskiftninger (2) Alle driftsmidler knyttet til kraftanlegget skal hensyntas Særskilte driftsmidler har levetid 67 eller 40 år ( 18-6) For saldogrupper benyttes følgende levetider: saldogruppe a) 5 år saldogruppe b) 5 år saldogruppe c) 7 år saldogruppe d) 8 år saldogruppe e) 8 år saldogruppe f) 14 år saldogruppe g) 31 år (elektroteknisk utrustning) saldogruppe h) 38 år saldogruppe i) 67 år kan behandles samlet med 7 års levetid 11
Nåverdi av kommende utskiftninger (3) Tid frem til neste utskiftning (og de påfølgende) er lik gjenstående levetid (basert på avskrivningstid) Kan fravikes dersom ligniningsmyndighetene ved befaring finner å måtte legge til grunn en annen gjenstående levetid For å øke eiendomsskattegrunnlaget ble det relativt raskt etter lobbyvirksomhet fra LVK innført minste gjenstående levetid Minste gjenstående levetid; dammer, tunneler, rørgater, kraftstasjoner - Maskinteknisk utrustning, generatorer, rør, foring i sjakt/tunnel, luker rister - Bygg og anlegg samt elektroteknisk utrustning - 40 år 15 år 10 år Forretningsbygg 10 år 12
Utskiftningskostnad For driftsmidler anskaffet før 01.01.97 settes utskiftningskost lik den verdi som er lagt til grunn ved fastsettelse av skattemessig åpningsbalanse per 01.01.97 Gjenanskaffelsesverdi eller historisk kost for særskilte driftsmidler Historisk kost for øvrige driftsmidler Ikke fradrag for beregnede avskrivninger i perioden fra anskaffelsesåret til takseringsåret For driftsmidler anskaffet etter 01.01.97 settes utskiftningskost lik sist observerte historiske kost ved anskaffelse/utskiftning, justert med gjennomsnittlig endring i konsumprisindeksen fra anskaffelses-/utskiftningstidspunktet til takseringsåret 13
Skjema formuesberegning (RF-1153B) 14
Skjema for lineære avskrivninger 15
Skjema utskiftingskostnader (RF-1161B) 16
Vedlegg til selvangivelsen (RF-1151B) 17
Eiendomsskatt nettanlegg Forutsatt at eskl. 8 skulle gjelde Finansdept. høringsnotat av 06.11.02 Eskl 8 skal ikke gis anvendelse Begrunnelse Vanskelig å fordele grunnlaget mellom kommuner Vanskelig å få til forenkling, rettferdig og konfliktdempende Proveny Intet nytt å melde 18
19