Høringsnotat Merverdiavgiftsloven 6-6, jf merverdiavgiftsforskriften 6-6-1 flg Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften Innledning Ved behandlingen av statsbudsjettet for 2014 ble det vedtatt å frita leasing av elbiler og omsetning av elbilbatteri fra merverdiavgift, jf. endringer i merverdiavgiftsloven (mval.) 6-6. Iverksettingen er satt til den tid departementet fastsetter. Departementet tar sikte på iverksetting 1. juli 2015. Høringsfrist Minimum høringsfrist er etter utredningsinstruksen seks uker. Høringsfristen kan settes kortere dersom det foreligger særlige omstendigheter. Det er ønskelig med en snarlig ikrafttredelse. Finansdepartementet har derfor besluttet en høringsfrist på fire uker. Finansdepartementets brev følger vedlagt. Godkjenning fra EFTAs overvåkningsorgan (ESA) Gjeldende fritak for merverdiavgift for elbiler, samt det vedtatte fritaket for leasing av elbiler og omsetning av bilbatterier til slike kjøretøy, ble notifisert til EFTAs overvåkingsorgang (ESA) 4. november 2014. ESA godkjente fritaket 21. april 2015. Godkjenningen gjelder ut 2017, men fritaket kan søkes forlenget. Gjeldende rett Fritaket i merverdiavgiftsloven 6-6 er begrenset til omsetning av kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til fremdrift. Kravet om "bare" elektrisitet til fremdrift, innebærer blant annet at såkalte hybridbiler, som benytter både elektromotor og forbrenningsmotor, faller utenfor fritaket. Fritaket gjelder bare kjøretøy som omfattes av Stortingets vedtak om engangsavgift 5 første ledd bokstav i og som er registreringspliktig etter vegtrafikkloven. Skattedirektoratets vurderinger og forslag I henhold til mval. 6-6 første ledd foreslås det nå at det ikke skal beregnes avgift ved omsetning og leasing av kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til framdrift. Fritaket gjelder fremdeles bare kjøretøy som omfattes av Stortingets vedtak om engangsavgift 5 første ledd bokstav i og som er registreringspliktig etter vegtrafikkloven. Det antas at det har vært Stortingets intensjon at bare langtidsutleie skal være omfattet av fritaket og at ordinær korttidsutleie ikke skal være omfattet. Det må således skilles mellom langtids- og korttidsutleie. Vi ber høringsinstansene ta stilling til to alternativer på dette punkt.
Alternativene skiller seg klart fra hverandre, og vi ber om høringsinstansenes merknader. Loven benytter begrepet leasing, og vedtaket innebærer at leasing av elbiler skal på lik linje med omsetning av elbiler være fritatt for merverdiavgift. Som nevnt er det påpekt at det er langtidsutleie som er tenkt omfattet av fritaket. Når det gjelder leasing av bil, er de kontrakter som inngås i dag nesten uten unntak på tre års varighet. Ett alternativ er derfor at fritaket i henhold til mval 6-6 omfatter leasingkontrakter med varighet i minst tre år. Dette alternativet harmonerer med ordlyden i Stortingets vedtak. Alternativet er at fritaket omfatter leiekontrakter også av kortere varighet. Korttidsleie som skjer i forbindelse med ferier, helgeturer, kortere jobbreiser eller lignende vil etter dette forslaget ikke være fritatt. I henhold til EUs merverdiavgiftsdirektiv artikkel 56 (3), som regulerer hva som skal anses som leveringssted, er korttidsleie definert som leie i opp til 30 dager. Etter dette forslaget vil fritaket dermed omfatte utleie utover 30 dager. I så fall vil det bli vurdert å endre lovens ordlyd. I begge tilfeller må det tas stilling til hva som skal skje hvis en utleiekontrakt avvikles før 30 dager, alternativt tre år, er gått. Skattedirektoratet foreslår som reaksjon at utleieforholdet avgiftsberegnes på lik linje med annen elbilutleie hvor avtalt leieperiode er kortere. Dette må skje ved en etterfølgende korrigering. Et slikt resultat vil etter direktoratets syn følge av ordinær fortolkning av fritaksbestemmelsen. Avgrensning Som ved omsetning av elbil, må det avklares hvilket utstyr som kan leies ut sammen med elbilen uten avgiftsberegning. Utgangspunktet er at omsetning av varer og tjenester generelt er merverdiavgiftspliktig etter mval. 3-1. Det er ikke gitt noe fritak for varer som leveres til bruk for elkjøretøy, eller som er særskilt beregnet for disse. Hovedregelen er derfor at fritaket for utleie, således ikke omfatter utstyr, med unntak for batteri, men kun kjøretøy som bruker elektrisitet til framdrift. Det må likevel foretas en vurdering av om varen i det enkelte tilfellet må anses for å være en del av kjøretøyet. Når det gjelder omsetning av elbiler, har departementet i brev av 26. august 2002 til Toll- og avgiftsdirektoratet blant annet uttalt følgende om hvilket utstyr som omfattes av fritaket: "Når det gjelder den nærmere avgrensning av fritaket gir verken ordlyden eller forarbeidene noen direkte veiledning for når "utstyret" ikke lenger er å anse som en selvstendig vare, men som en del av kjøretøyet. Det kan i denne forbindelse tenkes flere mulige momenter ved vurderingen, hvor fysisk, påbudt eller en mer funksjonell tilknytning av "utstyret" til elbilen kan være naturlige momenter. Med funksjonell tilknytning menes at "utstyret" står i rimelig sammenheng med bruken som kjøretøy. F.eks. vil utstyr som jekk, ekstra sett med hjul som leveres sammen med kjøretøyet og som det ikke betales særskilt vederlag for omfattes av fritaket. Det må i tvilstilfeller kunne tas hensyn til hva som gir en mest mulig praktikabel regel.
Det er ikke mulig å gi en uttømmende liste over hvilket "utstyr" som må anses som en del av kjøretøyet. Vurderingen må derfor foretas konkret ved at det tas utgangspunkt i de avgrensningskriterier som er nevnt over. Selv om det tas utgangspunkt i disse kriteriene ender en likevel opp i en vurdering av hva som er naturlig eller rimelig at følger med et kjøretøy, hvor det også tas hensyn til hva som er vanlig standard. Det presiseres likevel at vurderingen av "vanlig standard" ikke er avgjørende dersom "utstyret" klart må anses som en del av kjøretøyet. At en kjøper f.eks. velger elbilen levert med spesielle felger utover vanlig standard endrer ikke det faktum at disse må anses som en del av kjøretøyet." Skattedirektoratet antar at samme betraktningsmåte må legges til grunn ved avgjørelsen av hva som skal anses som omfattet av avgiftsfritaket for leasing av elbil. Som ved salg, må det utstyr som omfattes av fritaket bli utleid sammen med kjøretøyet fra samme utleier og det må ikke bli betalt et særskilt leievederlag for dette. Vurderingen må foretas konkret ved at det tas utgangspunkt i de avgrensingskriteriene som nevnt i ovennevnte brev. Omkostninger som er nødvendig og naturlig del av avtalen inngår i fritaket. Omkostninger som sedvanlig ytes som ledd i utleie av kjøretøy, må avgiftsmessig behandles på samme måte som utleien. Forutsetningen er at omkostningen er direkte knyttet til utleien. Merverdiavgiftsfritaket for utleie kan medføre at også andre ytelser som ikke har direkte sammenheng med utleien, tas inn som en del av utleiekontrakten. Dette kan for eksempel gjelde, redningstjenester, avgifter, avtale om dekkhotell mv. Slike tilleggsytelser skal ikke inngå i fritaket. Forsikringstjenester er regulert i FMVA 4-2-2. Forsikringstjenester er unntatt fra merverdiavgift i henhold til mval. 3-6 bokstav a. Unntaket omfatter også formidling av forsikringstjenester. Overgangsregler/Løpende kontrakter Merverdiavgiftsloven 22-1 regulerer situasjonen der avgiftsreglene endres eller merverdiavgiftssatsene reguleres. Nærmere regler om dokumentasjon av omsetning i slike tilfeller er gitt i merverdiavgiftsforskriften. Ved løpende levering av tjenester, er det bare tjenester som er levert etter ikrafttreden av det nye regelverket, som skal behandles etter de nye bestemmelsene. Leievederlag påløpt etter ikrafttredelse skal følgelig faktureres uten merverdiavgift. Tilsvarende vil gjelde for inngåtte kontrakter. Fritak for omsetning av batterier til kjøretøy som bare bruker elektrisitet til framdrift I henhold til mval. 6-6 annet ledd er omsetning av batteri til kjøretøy som bare bruker elektrisitet til framdrift fritatt for merverdiavgift. Enkelte batterier kan imidlertid brukes både
i rene elbiler og i såkalte hybridbiler. Det er kun batterier til kjøretøy som bare bruker elektrisitet til framdrift som skal kunne omsettes uten avgiftsberegning. En selger eller importør av batterier vil således kunne være i den situasjon at han ikke vet hvilken type kjøretøy batteriene til sist vil bli brukt i. Skattedirektoratet antar at det kun er når selger eller importør positivt vet at batteriet faktisk skal benyttes i kjøretøy som bare bruker elektrisitet til framdrift, at fritaket vil komme til anvendelse. I de tilfeller dette er usikkert, skal merverdiavgift beregnes. Selger må kunne legitimere i sitt regnskap avgiftsfri omsetning av batteri til kjøretøy som bare bruker elektrisitet til framdrift. Fritaket dokumenteres med salgsdokument eller lignende dokumentasjon hvor det fremgår type kjøretøy batteriet skal benyttes i. Lovteknikk Gjeldende fritak for omsetning av elbiler er ikke nærmere regulert i merverdiavgiftsforskriften. Direktoratet foreslår at fritaket for utleie av elbiler og omsetning av elbilbatterier tas inn i merverdiavgiftsforskriften hhv. 6-6-1 og 6-6-2. Gjeldende 6-6-1 og 6-6-2 gjelder fritak for merverdiavgift for omsetning av kjøretøy som omfattes av Stortingets vedtak om omregistreringsavgift. Direktoratet foreslår at bestemmelsene slås sammen og blir ny 6-6-3. Forslag til endring i forskrift 15. desember 2009 nr. 1540 til merverdiavgiftsloven (merverdiavgiftsforskriften) I forskrift 15. desember 2009 nr. 1540 til merverdiavgiftsloven (merverdiavgiftsforskriften) gjøres følgende endringer: 6-6-1 skal lyde: 6-6-1 Utleie av kjøretøy som bare bruker elektrisitet til framdrift Med utleie av kjøretøy som nevnt i merverdiavgiftsloven 6-6 første ledd menes utleie av kjøretøy i henhold til leiekontrakt hvor leieperioden er minst tre år/30 dager. 6-6-2 skal lyde: 6-6-2 Batteri til kjøretøy som bare bruker elektrisitet til framdrift
Fritak etter merverdiavgiftsloven 6-6 annet ledd skal dokumenteres med salgsdokument eller annen dokumentasjon hvor det fremgår hvilken type kjøretøy, bilmerke og modell, batteriet skal installeres i. Nåværende 6-6-1 blir ny 6-6-3 og skal lyde: 6-6-3 Kjøretøy som omfattes av Stortingets vedtak om omregistreringsavgift (1) Fritaket i merverdiavgiftsloven 6-6 tredje ledd omfatter det tidligere registrerte kjøretøyet slik det er tatt inn av selgeren med utstyr, påbygg mv. Dersom det ikke betales særskilt vederlag omfatter fritaket også a) utstyr og påbygg som monteres på eller installeres i kjøretøyet i den utstrekning det er påbudt i kjøretøyforskriftene for vedkommende type, merke og årsmodell eller er nødvendig for å bringe kjøretøyet i vanlig stand og til de spesifikasjoner som er vanlige for vedkommende type, merke og årsmodell b) bensin og annet drivstoff som leveres på tank, påfylt smøreolje, reservehjul og verktøy som vanligvis følger med kjøretøy, c) deler og andre varer som går med under arbeid som nevnt i annet ledd bokstav a. (2) Fritaket omfatter følgende arbeid for selgerens regning: a) reparasjon, vedlikehold og klargjøring av kjøretøy og utstyr som nevnt i første ledd bokstav a b) montering og installering av utstyr og påbygg som nevnt i første ledd bokstav a Forskriften trer i kraft 1. juli 2015. II