Skattedirektoratet meldinger SKD 2/05, 25. januar 2005 Om skatt og skattetrekk ved utbetaling av lønn mv. for arbeid, pensjon og visse trygdeytelser på Svalbard, samt lønn mv. for arbeid på Jan Mayen i 2005 Lønn eller annen godtgjørelse for arbeid på Svalbard skattlegges etter reglene om lønnstrekk dersom det enkelte opphold i forbindelse med arbeidet varer i minst 30 dager. Dagpenger under arbeidsledighet, sykepenger og lønn under sykdom skattlegges etter de samme regler. Dette gjelder også beløp under midlertidig fravær fra Svalbard, når utbetalingen refererer seg til arbeidsoppholdet der og arbeidstakeren er skattemessig bosatt på Svalbard. Pensjoner som utbetales til personer som er skattemessig bosatt på Svalbard, skal skattlegges med trekk ved utbetaling etter samme ordning som for lønn. Skatt til Svalbard trekkes med 8 pst. av lønn, pensjon mv. Det gis ikke noen fradrag i lønn, pensjon mv. som skattlegges etter lønnstrekkordningen. Trygdeavgift betales med 7,8 pst. av lønn, og 10,7 pst. av selvstendig næringsinntekt. Trygdeavgiften av pensjoner mv. er 3,0 pst. Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift (0-sats). Skatt til Svalbard og trygdeavgift skal innbetales til Skattefogden i Troms. Lønn, pensjon mv. som skal skattlegges etter svalbardskatteloven, innberettes på den ordinære lønnsog trekkoppgaven under kode 913A, og med skattekommune 2100. Skatteoppkreverne skal oversende kopi av samtlige følgeskriv som inneholder opplysninger om svalbardinntekt til Svalbard likningskontor. Lønn eller annen godtgjørelse for arbeid på Jan Mayen skattlegges etter de materielle reglene i svalbardskatteloven dersom det enkelte opphold i forbindelse med arbeidet overstiger 30 døgn. Sykepenger og lønn under sykdom skattlegges etter de samme regler. Lønnsinntekt som er skattepliktig etter Jan Mayen-skatteloven, skattlegges i arbeidstakerens bostedskommune. Lønnsinntekt som er skattepliktig etter Jan Mayen-skatteloven skattlegges etter de samme satser som for Svalbard. Satsen for trygdeavgift er også den samme. Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift (0- sats). Inntekt som skal skattlegges etter Jan Mayen-skatteloven, innberettes på den ordinære lønns- og trekkoppgaven under kode 914-A. 1 Svalbard...3 Avdeling person Postadresse Kontoradresse Sentralbord Postboks 6300, Etterstad Fredrik Selmersvei 4 22 07 70 00 0603 Oslo Telefaks 22 07 71 08
1.1 Innledning...3 2 Ordningen med trekk i lønn...3 2.1 Lønn mv...3 2.2 Begrenset skatteplikt til Svalbard...3 2.3 Alminnelig skatteplikt til Svalbard...3 2.4 Regler om skattemessig bosted ved flytting fra Svalbard til fastlandet...4 2.4 Feriegodtgjørelse...4 2.5 Fritt opphold, fri bolig, fri bil og telefon - satser...4 2.6 Overskudd på utgiftsgodtgjørelser...4 3 Trekk i lønn, pensjon mv. - satser...4 3.1 Skatt...5 3.2 Trygdeavgift...5 4 Selvangivelse...5 5 Arbeidsgiveravgift...5 6 Innbetaling av skatt og avgifter til folketrygden. Innbetalingsblankett...5 7 Lønns- og trekkoppgave. Årsoppgave og følgeskriv...5 7.1 Arbeidsgivere hjemmehørende på fastlandet...6 7.2 Spesielt for arbeidsgivere hjemmehørende på Svalbard eller i utlandet...6 8 Jan Mayen...6 8.1 Innledning...6 8.2 Innbetaling av skatt og avgifter til folketrygden...7 8.3 Lønns- og trekkoppgave...7-2 -
1 Svalbard 1.1 Innledning Svalbard er eget beskatningsområde. Beskat-ningen reguleres av lov av 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbard (svalbardskatteloven), forskrift av 15. desember 1997 nr. 1305 om skatt til Svalbard, samt forskrift av 12. desember 1997 nr. 1296 om likningsmyndigheter og skatteoppkrever for Svalbard, og om overgangsregler. I denne meldingen omtales reglene om beskatning av godtgjørelse for arbeid på Svalbard, samt beskatning av pensjoner og visse trygdeytelser som utbetales til personer som oppholder seg på Svalbard, den s.k. lønnstrekkordningen. Meldingen retter seg i første rekke til arbeids-givere som har ansatte som utfører arbeid på Svalbard, utbetalere av pensjoner og trygde-ytelser, og til arbeidstakere med arbeidsopphold på Svalbard. Meldingen omhandler ikke beskatning av inntekt utenfor lønnstrekkordningen, beskatning av formue eller beskatning av selskaper. Spørsmål om beskatning på Svalbard kan rettes til Svalbard likningskontor, Postboks 413, 9171 Longyearbyen, telefon 79 02 36 70, telefaks 79 02 36 79. Mer informasjon om skattereglene på Svalbard finnes i brosjyren Orientering om skatt på Svalbard som er utgitt både på norsk og engelsk. 2 Ordningen med trekk i lønn 2.1 Lønn mv. Etter svalbardskatteloven 2-2 skal enhver som mottar lønn eller annen godtgjørelse for arbeid på Svalbard, betale skatt til Svalbard dersom det enkelte opphold i forbindelse med arbeidsforholdet varer sammenhengende i minst 30 dager. Lønnstrekkordningen, jf. svalbardskatteloven 3-2, omfatter i hovedsak følgende ytelser: lønn og annen godtgjørelse for arbeid og oppdrag i og utenfor tjenesteforhold, herunder honorarer, provisjoner mv. styrehonorarer o.l. naturalytelser og overskudd på godtgjørelser vederlag ved opphør av arbeidsforhold pensjon, føderåd eller livrente som ledd i pensjonsordning i arbeidsforhold når mottageren er skattemessig bosatt på Svalbard (opphold over 12 måneder) - 3 - Den nærmere avgrensning av hvilke ytelser som omfattes av lønnstrekkordningen fremgår av skatteloven 12-2, bokstavene a, b og c, jf. svalbardskatteloven 3-2. Når det gjelder sykepenger og dagpenger under arbeidsledighet, samt visse naturalytelser og overskudd på utgiftsgodtgjørelser, vises det til punktene nedenfor. 2.2 Begrenset skatteplikt til Svalbard Som begrenset skattepliktig til Svalbard regnes personer som tar midlertidig arbeidsopphold på Svalbard, og oppholdet varer i minst 30 dager. Ved beregning av 30-dagersperioden anses reisedager til og fra Svalbard ikke som opphold på Svalbard. Godtgjørelse for avspasering som foretas utenfor Svalbard, skattlegges etter lønnstrekkordningen når avspaseringen er knyttet til arbeid på Svalbard, og bare når det forutgående arbeidsopphold på Svalbard faktisk har vart sammenhengende i minst 30 dager. Lønn for arbeid på fastlandet eller i utlandet, f.eks. i ferie, under permisjon eller militærtjeneste, er ikke skattepliktig til Svalbard for en person som bare har et midlertidig opphold på Svalbard. I sykepenger, fødselspenger og adopsjonspenger, samt dagpenger under arbeidsledighet som mottas av en person på Svalbard, skal det trekkes skatt og avgift etter reglene for trekk i lønnsinntekt. Forutsetningen er at oppholdet varer sammenhengende i minst 30 dager, og at vedkommende var i aktivt arbeid på Svalbard da retten til utbetaling oppsto. En person som har et midlertidig opphold på Svalbard, er ikke skattepliktig dit for trygdeytelser mv som nevnt over dersom vedkommende tar opphold utenfor Svalbard. Dersom personen tar opphold på fastlandet, vil han bli skattepliktig dit for de nevnte ytelser fra den dagen vedkommende ankommer fastlandet. 2.3 Alminnelig skatteplikt til Svalbard Personer som er bosatt på Svalbard skal betale skatt av all formue og inntekt til Svalbard. Skattemessig bosatt er de som har tatt varig opphold på Svalbard. Opphold av minst 12 måneders varighet regnes som bosetting fra starten på oppholdet. Personer som er skattemessig bosatt på Svalbard, er ikke skattepliktige til Svalbard for lønn for arbeid på fastlandet eller i utlandet, f.eks. i ferie, under
permisjon eller militærtjeneste, dersom lønnen skattlegges på det norske fastlandet eller i en annen stat. I sykepenger, fødselspenger og adopsjonspenger, samt dagpenger under arbeidsledighet som mottas av en person på Svalbard, skal det trekkes skatt og avgift etter reglene for trekk i lønnsinntekt. Dette gjelder også når mottakeren av slike ytelser oppholder seg på fastlandet, forutsatt at mottakeren er skattemessig bosatt på Svalbard. Skatteplikten som bosatt på Svalbard faller imidlertid bort når vedkommende tar opphold og blir skattepliktig som bosatt utenfor Svalbard. 2.4 Regler om skattemessig bosted ved flytting fra Svalbard til fastlandet Fra og med inntektsåret 2004 gjelder det nye regler for når en person skal anses skattemessig bosatt i Norge i forbindelse med innflytting. De nye reglene får betydning for personer som er bosatt på Svalbard og flytter til fastlandet. En person som oppholder seg mer enn 183 dager på fastlandet i løpet av en tolvmåneders periode, anses som skattemessig bosatt i Norge. Oppholdet i Norge trenger ikke å være sammenhengende og alle hele eller deler av kalenderdøgn med opphold i Norge skal regnes med. Oppholder man seg på fastlandet i mer enn 183 dager i en tolvmånedersperiode som strekker seg over både 2004 og 2005, blir vedkommende skattepliktig som bosatt i Norge fra 1. januar 2005. Ved opphold på fastlandet i mer enn 183 dager i løpet av 2005, blir man skattepliktig som bosatt i Norge fra den første oppholdsdagen i 2005. Overskrider oppholdet i Norge 183 dager i en tolvmånedersperiode som strekker seg over både 2005 og 2006, blir man skattepliktig som bosatt i Norge fra 1. januar 2006. 2.4 Feriegodtgjørelse Feriegodtgjørelse som er opptjent under arbeidsopphold på Svalbard som overstiger 30 dager, faller alltid inn under lønnstrekkordningen. Verdien av fri reise til fastlandet eller til utlandet som dekkes av arbeidsgiveren, omfattes av lønnstrekkordningen dersom lønnen er skattepliktig etter svalbardskatteloven. 2.5 Fritt opphold, fri bolig, fri bil og telefon - satser Skattedirektoratet har fastsatt følgende verdier for naturalytelser: - 4 - Fritt opphold Fri kost alle måltider Fri kost to måltider Fri kost ett måltid Fritt losji ett eller delt rom Fri bolig: Inntil 40 kvm 41-65 kvm 66 kvm - 125 kvm over 125 kvm kr 93 pr. døgn kr 68 kr 53 kr 35 kr 25 kr 990 pr. måned kr. 1 540 pr. måned kr. 3190 pr. måned kr 3630 pr. måned Fri bil kr 900 pr. måned Fri telefon Fast avgift + bruk av telefon for inntil kr 300 pr. kvartal er skattefritt. Dekning utover dette er skattepliktig. Verdien av disse naturalytelsene skattlegges som lønn etter lønnstrekkordningen. 2.6 Overskudd på utgiftsgodtgjørelser Skattedirektoratet har fastsatt følgende retningslinjer for beregning av skattepliktig overskudd på utgiftsgodtgjørelser : Overskudd på utgiftsgodtgjørelser er skattepliktig. Ved beregningen av overskudd på godtgjørelser til dekning av utgifter ved reiser/opphold utenfor hjemmet, både med og uten overnatting, innenlands og utenlands, skal det legges til grunn de samme regler og satser som gjelder for utbetaling av trekkfrie utgiftsgodtgjørelser på fastlandet for 2005. Ved beregning av overskudd på fast godtgjørelse for bruk av egen bil i yrket, skal 1/3 av godtgjørelsen, maksimalt kr 700 pr måned, anses for medgått til dekning av utgifter. Den øvrige delen er skattepliktig. Ved beregning av overskudd på arbeidsgivers dekning av utgifter til bruk av egen bil og egen snøscooter i yrket, skal det legges til grunn de samme regler og satser som gjelder for utbetaling av trekkfrie utgiftsgodtjørelser på fastlandet for 2005. Underskudd på utgiftsgodtgjørelser er ikke fradragsberettiget. Overskudd på disse utgiftsgodtgjørelsene skattlegges som lønn etter lønnstrekkordningen. 3 Trekk i lønn, pensjon mv. - satser Arbeidsgiverne plikter å trekke skatt til Svalbard og trygdeavgift ved hver utbetaling av lønn mv. Det
samme gjelder den som foretar utbetaling av pensjon og trygdeytelser som nevnt ovenfor i punkt 2. 3.1 Skatt Etter 3 i Stortingets vedtak om skatt til Svalbard for inntektsåret 2005, skal det trekkes skatt med 8 pst. av inntekt som omfattes av lønnstrekkordningen. Også i lovbestemt feriegodtgjørelse, i vanlig lønn i ferien og i lønn før jul skal det trekkes skatt fullt ut. Beskatning etter lønnstrekkordningen er en ren bruttoskatt. Det skal derfor ikke gjøres noen fradrag ved beregning av skatten. 3.2 Trygdeavgift Trygdeavgift av inntekter undergitt lønnstrekkordningen beregnes av brutto lønnsinntekt. Av lønnsinntekt og annen personinntekt som nevnt i folketrygdloven 23-3 annet ledd nr. 2 (bl.a. godtgjørelse for arbeid i og utenfor tjenesteforhold og godtgjørelse som medlem av styre mv. samt rehabiliterings- og attføringspenger), skal det betales trygdeavgift med 7,8 pst. Av pensjon, føderåd og livrente, engangs- og avløsningsbeløp for slike ytelser, utbetalinger etter innskuddspensjonsloven og av lønnsinntekt og annen personinntekt for skattyter under 17 år og over 69 år, som nevnt i folketrygdloven 23-3 annet ledd nr. 1, og av utbetaling under individuell pensjonsavtale etter skatteloven 6-47 bokstav c, skal det betales trygdeavgift med 3,0 pst. Av selvstendig næringsinntekt og annen personinntekt som nevnt i folketrygdloven 23-3 annet ledd nr. 3, skal det betales trygdeavgift med 10,7 pst. 4 Selvangivelse Personer som bare har inntekt i form av lønn, pensjon mv. som skattlegges etter lønnstrekkordningen har ikke plikt til å levere selvangivelse. Personer som er skattemessig bosatt på Svalbard, har i utgangspunktet plikt til å levere selvangivelse for inntekter som ikke omfattes av lønnstrekkordningen, og for formue. 5 Arbeidsgiveravgift Arbeidsgivere som utbetaler lønn som skattlegges etter lønnstrekkordningen, skal ikke betale arbeidsgiveravgift til folketrygden (0-sats). Mottar en arbeidstaker godtgjørelse på mer enn 16 ganger grunnbeløpet i folketrygden fra samme arbeidsgiver for arbeid på Svalbard eller for arbeid på Svalbard og fastlandet, skal det betales en særskilt avgift på 12,5 pst. av det som overstiger 16 ganger gjennomsnittet i grunnbeløpet. For arbeidstakere som oppholder seg på Svalbard under 30 dager, skal det betales arbeidsgiveravgift etter de vanlige satser for fastlandet. 6 Innbetaling av skatt og avgifter til folketrygden. Innbetalingsblankett Trukket skatt og trygdeavgift vedrørende lønnsinntekter, pensjoner mv. som er skattepliktige etter svalbardskatteloven, skal arbeidsgiveren innbetale til: Skattefogden i Troms Postboks 563 9256 TROMSØ som er skatteoppkrever for Svalbard. Innbetalingen skal skje for hvert halvår, dvs. 1. januar - 30. juni og 1. juli - 31. desember, og foretas innen 30 dager etter utgangen av vedkommende halvår. Innbetalingen skjer til skattefogdens bankkonto nr. 7855 05 21007. Blanketter for innbetaling av skatt og trygdeavgift kan fås ved henvendelse til Skattefogden i Troms, tlf. nr. 77 75 13 00. Innbetalingsblankettene kan nyttes både ved betaling i bank og over postgiro. Arbeidsgivere som hører hjemme på Svalbard skal innbetale forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift for personer som ikke er skattepliktige etter svalbardskatteloven til Skattefogden i Rogaland, kommune 2312 sokkel/utland. Oppgjør skal skje etter de samme terminer som på fastlandet. Blanketter for innbetaling fås ved henvendelse til Skattefogden i Rogaland tlf. nr. 51 86 89 00. 7 Lønns- og trekkoppgave. Årsoppgave og følgeskriv Dersom arbeidstakeren også har hatt inntekt på fastlandet, må det fylles ut egen lønns- og trekkoppgave for denne inntekten. På lønns- og trekkoppgaver over inntekt på fastlandet skal arbeidstakerens skattekommune på fastlandet oppgis som skattekommune. Inntekter som skal skattlegges etter svalbardskatteloven 3-2 (lønnstrekk-ordningen), skal innberettes på det ordinære lønns- og trekkoppgaveskjemaet. Arbeidsgivere og andre som foretar utbetalinger av lønn og annen godtgjørelse for arbeid, pensjon mv. som skattlegges etter svalbardskatteloven, skal levere lønns- og - 5 -
trekkoppgaver innen utgangen av januar i året etter inntektsåret. Annen lønnsinntekt og pensjon mv. som skal skattlegges etter svalbardskatteloven, skal innberettes på en lønns- og trekkoppgave som bare skal inneholde inntekter som skattlegges etter svalbardskatteloven. Tidsrommet for arbeidsoppholdet på Svalbard skal påføres oppgaven. Lønnsinntekt skal innberettes i kode 913-A. Under denne koden skal det føres opp brutto lønn og antall dager. For pensjoner som skal innberettes etter lønnstrekkordningen, naturalytelser og utgiftsgodtgjørelser med tilknytning til arbeid på Svalbard, skal man benytte de vanlige koder for slike godtgjørelser, se mer om dette i kodeoversikt for lønns- og trekkoppgave. Trukket skatt og trygdeavgift skal oppgis i kode 950 "Forskuddstrekk". Det ordinære følgeskrivet skal også benyttes for svalbardinntekt. I blanketten "Årsoppgave for arbeidsgiveravgift/følgeskriv til lønns- og trekkoppgaver" er det et eget felt for opplysninger om svalbardinntekt. 7.1 Arbeidsgivere hjemmehørende på fastlandet Arbeidsgivere og andre utbetalere av ytelser som omfattes av lønnstrekkordningen, skal sende lønnsog trekkoppgavene for slik inntekt til skatteoppkreveren i sin kontorkommune. Ved maskinell innlevering kan lønns- og trekkoppgaver for svalbardinntekt sendes sammen med de andre oppgavene til Skattedirektoratet eller en datasentral etter anvisning fra skatteoppkreveren i kontorkommunen. 7.2 Spesielt for arbeidsgivere hjemmehørende på Svalbard eller i utlandet Arbeidsgivere og andre utbetalere som er hjemmehørende på Svalbard, skal også benytte den ordinære lønns- og trekkoppgaven og følgeskrivet for inntekt som skal skattlegges etter svalbardskatteloven 3-2, lønnstrekkordningen. Oppgavene skal sendes til Skattefogden i Troms. Arbeidsgivere mv. som leverer lønns- og trekkoppgavene maskinelt, skal sende oppgavene til Skattedirektoratet. For lønnsinntekter som ikke skal skattlegges etter svalbardskatteloven, skal arbeidsgivere mv. som er hjemmehørende på Svalbard, sende lønns- og trekkoppgave og følgeskriv til: - 6 - Skattefogden i Rogaland, kommune 2312 sokkel/utland innen de vanlige frister. Arbeidsgivere mv. som er hjemmehørende på Svalbard må fylle ut ett følgeskriv for de oppgaver som skal sendes til Skattefogden i Troms, eventuelt til Skattedirektoratet, og ett følgeskriv for de oppgaver som skal sendes til Skattefogden i Rogaland, kommune 2312 sokkel/utland. 7.3 Skatteoppkreverens plikter Skatteoppkreverne skal oversende kopi av samtlige følgeskriv som inneholder opplysninger om svalbardinntekt til: Svalbard likningskontor Postboks 413 9171Longyearbyen. 8 Jan Mayen 8.1 Innledning Skatteplikten for godtgjørelse for arbeid på Jan Mayen er regulert i lov av 29. november 1996 nr. 69 om skattlegging av personer på Jan Mayen. Jan Mayen er ikke eget beskatnings-område eller særskilt skattedistrikt. Ligningen skal foretas av den kommune på fastlandet hvor skattyteren var bosatt den 1. november i året forut for inntektsåret, og den skatt som oppkreves skal tilfalle samme kommune. Lønn eller annen godtgjørelse for arbeid på Jan Mayen skattlegges etter de materielle reglene i svalbardskatteloven dersom det enkelte opphold i forbindelse med arbeidet overstiger 30 døgn. Sykepenger og lønn under sykdom skattlegges etter de samme regler, såfremt vedkommende under sykdommen oppholder seg på Jan Mayen. Når det gjelder satsene for skatt og trygdeavgift, vises det til fremstillingen foran. Tilsvarende som for Svalbard skal det ikke svares arbeidsgiveravgift til folketrygden (0-sats) av lønn som skattlegges etter Jan Mayen-skatteloven. Mottar en arbeidstaker godtgjørelse på mer enn 16 ganger grunnbeløpet i folketrygden fra samme arbeidsgiver for arbeid på Jan Mayen eller for arbeid på Jan Mayen og fastlandet, skal det betales en særskilt avgift på 12,5 pst. av det som overstiger 16 ganger gjennomsnittet i grunnbeløpet.
8.2 Innbetaling av skatt og avgifter til folketrygden Trukket skatt og trygdeavgift vedrørende lønnsinntekter som er skattepliktige etter Jan Mayenskatteloven, plikter arbeidsgiveren å innbetale til skatteoppkreveren i skattyterens bostedskommune på fastlandet. Arbeidsgiveren må merke innbetalingskortet "Jan Mayen-skatt". For hver innbetaling må arbeidsgiveren sende oppgave som inneholder opplysninger om den enkelte arbeidstakers fødselsnummer og navn, trukket "Jan Mayen-skatt", trukket trygdeavgift og eventuelt påleggstrekk. 8.3 Lønns- og trekkoppgave Inntekter som skal skattlegges etter Jan Mayenskatteloven, skal innberettes på det ordinære lønnsog trekkoppgaveskjemaet. Lønnsinntekt som skal skattlegges etter Jan Mayenskatteloven, skal innberettes på en lønns- og trekkoppgave som bare skal inneholde godtgjørelser med tilknytning til arbeidet på Jan Mayen. Arbeidsgiver må benytte den manuelle blanketten for lønns- og trekkoppgave. Lønnsinntekt og andre godtgjørelser som skal skattlegges etter Jan Mayen-skatteloven skal innberettes i kode 914-A. Under denne koden skal det føres opp brutto lønn og antall dager samt trukket skatt og trygdeavgift. Trukket skatt og trygdeavgift skal ikke oppgis i kode 950 "Forskuddstrekk". Arbeidsgiveren skal sende lønns- og trekkoppgavene for Jan Mayen-inntekt direkte til skatteoppkreveren i skattyterens bostedskommune. Oppgavene kan ikke leveres maskinelt. - 7 -