DETTE MÅ DU VITE OM GRFS

Like dokumenter
Overordnet intern kontroll på oppdragsnivå

Oppdateringer GRFS 2017

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK

REGNSKAPSFØRERS OPPDRAGSAVTALER

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK (GRFS)

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK (GRFS)

God Regnskapsføringsskikk 2017

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK (GRFS)

ENDRINGER OG NYHETER: GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK

Regnskapsføreres oppdragsansvar

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK (GRFS)

God regnskapsføringsskikk Kap. 5 Oppdragsutførelse. Med endringer fra

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK (HU)

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK (GRFS)

Formalia og oppdragsdokumentasjon i teori og praksis

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK (GRFS)

Avstemming og dokumentasjon

Endringer i GRFS fra Kundens interne rutiner.

Speil som sammenligner GRFS (HU) med GRFS 0, 1, 2 og Rammeverk, formål og omfang

SPEIL SOM SAMMENLIGNER GRFS 2014 MED GRFS 0, 1, 2 OG 3

God Regnskapsføringsskikk Internkurs Accountor

DATO: 15. juni NUMMER: 14/8978 m.fl. markedstilsyn

Kursdokumentasjon: Regnskapsførerregelverket for NBBL Oslo, 11. November 2015

Veiledning om regnskapsførers kontrollhandlinger rettet mot prosjektregnskaper til Innovasjon Norge

Oppgave 1. i) Kvalitetsmål for regnskapet:

Oppdragsansvar i praksis. Hvordan praktisere å gjennomføre nødvendig internkontroll?

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK

GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK

Kragerø Revisjon AS 1

Merknader - endelig rapport

Siste del av artikkelen inneholder mer detaljert informasjon om kravene i GRFS.

Forberedelse til kontroll

Regnskapsføreres uttalelse om utarbeidelsen av årsregnskapet

Regnskapsførers uttalelse om utarbeidelsen av årsregnskapet ANBEFALING. Regnskapsførers uttalelse om utarbeidelsen av årsregnskapet

Lov om bokføring (bokføringsloven).

Merknader - endelig rapport

Standard leveransevilkår for CS. regnskapsføringsoppdrag

SA 3801 Revisors kontroll av og rapportering om grunnlag for skatter og avgifter

Merknader - endelig rapport

i virksomheten og følger opp disse, vil det bidra til å sikre en hensiktsmessig og betryggende virksomhet.

PERSONVERNERKLÆRING Behandling av personopplysninger i BWAS GROUP AS


Behandling av personopplysninger i Revisjon Vest AS

Tjenesteleveranseavtale for Bookkeeper+

Veiledning om revisors attestasjon av registrering og dokumentasjon av enhetens regnskapsopplysninger i samsvar med ISAE

KJELSTRUP & WIGGEN. Engasjementsbrev. Revisjonens formål og innhold

Norsk-svensk Handelskammer Årsberetning for 2015

Regelverk for webfaktura

2 Regnskapsførerselskapets rutiner og utøvelse av regnskapsføreroppdrag

PERSONVERNERKLÆRING Behandling av personopplysninger i Øst-Revisjon DA

Dokumentasjon av betalingstransaksjoner

Personvernerklæring. Behandling av personopplysninger i ValdresRevisorene AS og ValdresØkonomene AS

Norsk-svensk Handelskammer Årsberetning for 2014

Behandling av personopplysninger i Sigma Revisjon Drammen AS

Organisasjonsnummer: [Klikk her og skriv inn Oppdragsgivers organisasjonsnummer]

Finanstilsynets fokus ved kontroll

PERSONVERNERKLÆRING Behandling av personopplysninger i Revisjonskompaniet Midt-Norge AS

SJEKKLISTE KUNDENS INTERNE RUTINER

Revisjon av foretak med klientmidler

PERSONVERNERKLÆRING Behandling av personopplysninger i Lundes Revisjonskontor I DA

Merknader etter stedlig tilsyn

PERSONVERNERKLÆRING LOFOTREVISJON AS

Om årsoppgjøret for 2014-regnskapet

Bruk av tekstbehandlings- og regnearkprogrammer

PERSONVERNERKLÆRING Behandling av personopplysninger i Høilund Revisjon AS

Kommunelovens forskrift om revisjon

Årsregnskap. Norsk-svensk Handelskammer. Org.nr.:

Ny hvitvaskingslov Kort innføring

Årsregnskap FORUM HOLDING AS. Org. nr. :

Foredrag for NBBL Regnskapsførerregelverket/praktisk regnskap. Tilsynsrådgiver Bernt Jan Aaland, Finanstilsynet

Bruk av tekstbehandlings- og regnearkprogrammer

Oppdragstaker - Autorisert regnskapsfører/regnskapsførerselskap (Regnskapsbyrået):

RESULTATREGNSKAP NORGES VETERANFORBUND FOR INTERNASJONALE OPERASJONER. DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note

NARF s årsmøte juni 2010

[Klikk her og skriv inn Regnskapsbyråets navn, evt også egen logo (bildefil)]

Ny Norsk Bokføringsstandard NBS 5 Dokumentasjon av balansen ( )


Revisjonsberetning. Revisjonsberetningen inneholder følgende grunnelementer: Normalberetning

Henvendelse om vår behandling av personopplysninger kan rettes til:

STANDARD LEVERANSEVILKÅR FOR REGNSKAPSOPPDRAG

Stiftelsen Norsk Naturarv

PERSONVERNERKLÆRING Behandling av personopplysninger i K-TEAM AS

Stiftelsen Norsk Naturarv

Stiftelsen Norsk Naturarv

Bokføringsloven del I. Kjell Næssvold

PERSONVERNERKLÆRING Behandling av personopplysninger i Nordenfjeldske Revisjon AS

Stiftelsen Norsk Naturarv

ÅRSREGNSKAP NORSK INTERESSEFORENING FOR STAMMING OG LØPSK TALE. Organisasjonsnummer:

Bokføring ved utkontraktering av porteføljeforvaltning

Innhold. Del I Introduksjon til virksomhetsstyring og internkontroll

ARBEIDSBESKRIVELSE. Vilkår for levering av regnskapstjenester. Hurum Eiendomsselskap KF

Partene skal gi beskjed hvis det bli endringer m.h.t. kontaktpersoner/oppdragsansvarlig/daglig kontakt personer.

Dokumentbasert tilsyn for autoriserte regnskapsførere og regnskapsførerselskap - Oversikt

Peab AS spesielle kontraktsbestemmelser for UE Vedlegg Dokumenteier: Innkjøp F2-A03

DETALJERT OPPLEGG FOR KVALITETSKONTROLL AV AUTORISERTE REGNSKAPSFØRERE

Årsregnskap 2017 NORGES PARKINSON FORSKNINGSFOND HVORI OPPTATT DAGNY OG MICHAEL BØRSUMS LEGAT/NORWEGIAN PARKINSON RESEARCH FOUNDATION

Transkript:

www.pwc.com DETTE MÅ DU VITE OM v/kristoffer G. Vassdal for NBBL den 27.08.2018

Relevant rammeverk Bokføringslov- og forskrift Regnskapslov- og forskrift Skattelovgivning Norske bokføringsstandarder (NBS) Uttalelser om god bokføringsskikk (GBS) Norske regnskapsstandarder (NRS) IFRS Regnskapsførerloven (rfl) Regnskapsførerforskriften (rfs) Forskrift om Risikostyring og intern kontroll (RS-forskriften) Standard for god regnskapsføringsskikk () Hvitvaskingsloven (hvl) og hvitvaskingsforskriften (hvf) Etikkregelverk Side 2

Finansdepartementet (FIN) Regnskapsførerlov- og forskrift (høringsfrist 20.10.2018) Forskrift om Risikostyring og internkontroll Bokføringsloven og forskrift Hvitvaskingsloven og forskrift Side 3

Bransjestandardutvalget GOD REGNSKAPSFØRINGSSKIKK () Etisk Regelverk Anbefalinger Leder: Terje Melhus, Azets Insight AS Medlemmer: Karine Olsen, Accountor AS Jon Baggertorp, Spydeberg Regnskapslag Unni Moslet, Selbu Økonomi og Regnskap AS Jeanette Heyerdahl, AS Revisjon og Skatterådgivning Frode Ludvigsen, BDO AS Sekretær: Jan Terje Kaaby, Regnskap Norge Observatør: Hilde Roheim Ebbesberg, DnR Side 4

A07 a-melding avstemming-aksjeloven-allmennaksjeloven-a-opplysningsforskriften-a-opplysningsloven-arbeidsmiljøloven-avtaleloven-bokføringsforskriften-bokføringsloven-domstolloven-folketrygdloven-forenklet IFRS-Forsinkelses-renteloven-Forskrift om oppbevaring av regnskapsmateriale i EØS av 03.06. 10 nr 759-Full IFRS-GBS1 Utstedelse av kreditnota-god regnskapsskikk for ideelle organisasjoner-god regnskapsskikk for små foretak-god regnskapsskikk for øvrige foretak-hvitvaskingsforskriften-hvitvaskingsloven-inkassoforskriften- Ink-assoloven-Konkursloven-Ligningsloven-Ligningsskjema RF-1022 Lønns- og pensjonskostnader-ligningsskjema-rf-1168 Rettledning til RF-1167 Næringsoppgave 2-Merverdiavgiftsloven-Motorkjøretøy- og båtavgiftsloven-nbs1 Sikring av regnskapsmateriale-nbs2 Kontrollsporet-NBS3 Elektronisk tilgjengelighet i 3,5 år-ns 4102:2005 Grunnkontoramme og regnskapsoppstilling-otp-loven-personopplysningsforskriften-personopplysningsloven-regnskapsførerforskriften-regnskapsførerloven-revisorloven-risikostyringsforskriften-selskapsloven-skattebetalingsforskriften-skattebetalingsloven-skjema Merverdiavgiftsoppgave-Særavgiftsforskriften-Særavgiftsloven-Tolloven-Yrkesskadeforsikringsloven Side 5

oppbygging Kap 1: Utgangspunkt og definisjoner Kap 2: Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag Kap 3: Oppdragsavtale og fullmakter Kap 4: Oppdragsgivers regnskapsmateriale Kap 5: Oppdragsutførelse Kap 6: Oppdragsdokumentasjon Kap 7: Kvalitetskontroll Kap 8: Ikrafttredelse (01.01.15) Siste versjon oppdatert i juni 2017 (betalingsoppdrag) Side 6

oppbygging Kap 5: Oppdragsutførelse 5.5 Faktureringsoppdrag 5.6 Lønnsoppdrag 5.7 Betalingsoppdrag 5.8 Bokføringsoppdrag 5.9 Årsoppgjørsoppdrag 5.10 Rene rapporteringsoppdrag Side 7

Kapittel 1 Utgangspunkt og definisjoner 1.1 Rammeverk: Regulert gjennom Regnskapsførerloven Retningslinjer for god regnskapsføringsskikk i alminnelige forhold Gjelder for alle som i næring påtar seg å føre regnskap for andre NB! fritar ikke oppdragsgivers eget ansvar Gi uttrykk for hvilke forutsetninger som skal ligge til grunn Side 8

Kapittel 1 Utgangspunkt og definisjoner 1.1 Rammeverk: Skal medvirke til høy kvalitet og gode regnskapsprodukter Uthevet skrift = obligatoriske krav Vanlig skrift/øvrig = veiledende Må betraktes under ett Andre løsninger kan være akseptable så lenge de minst oppfyller formålet med kravet og sikrer samme kvalitetsnivå på leveransen. Side 9

Kapittel 1 Utgangspunkt og definisjoner 1.2 Definisjoner: Regnskapsføring = utføring av oppdragsgivers plikter etter regnskaps- og bokføringslovgivningen, samt utarbeidelse av oppgaver og opplysninger for oppdragsgiver som denne skal gi i henhold til lov eller forskrift. Autorisert regnskapsfører (ARF) = person med autorisasjon som regnskapsfører (nytt forslag: «statsautorisert regnskapsfører») Oppdragsansvarlig regnskapsfører = ARF som i henhold til oppdragsavtalen er utpekt som ansvarlig for regnskapsføreroppdraget. Side 10

Kapittel 1 Utgangspunkt og definisjoner 1.2 Definisjoner: Regnskapsfører = enhver person som utfører oppgaver på regnskapsføreroppdraget, herunder oppdragsansvarlig regnskapsfører og medarbeidere. Regnskapsførervirksomhet = enkeltpersonforetak og selskap som i næring fører regnskap for andre. Regnskapsførerselskap = som ovenfor, men ikke EPF. NB! Lov om autorisasjon av regnskapsførere: Autorisert regnskapsfører skal nytte yrkesbetegnelsen «Autorisert regnskapsfører». Selskap som nevnt i 6 skal bruke betegnelsen «Autorisert regnskapsførerselskap» i tilknytning til navnet. NB! Endringer i foreslått ny Regnskapsførerlov Side 11

Kapittel 1 Utgangspunkt og definisjoner 1.2 Definisjoner: Oppdragsgivers dokumentasjon = dokumentasjon av bokførte opplysninger (bilag/bokføringsgrunnlag og dokumentasjon av balansen) både utarbeidet internt eller mottatt eksternt. Oppdragsgivers regnskapsmateriale = oppdragsgivers oppbevaringspliktige regnskapsmateriale Oppdragsdokumentasjon = den dokumentasjon regnskapsførervirksomheten utarbeider og oppbevarer for å dokumentere utførelsen av regnskapsføreroppdraget. Side 12

Kapittel 1 Utgangspunkt og definisjoner 1.2 Definisjoner: Faktureringsoppdrag = utstedelse av salgsdokumenter og kreditnotaer på vegne av oppdragsgiver. Faktureringsgrunnlag = oppdragsgivers dokumentasjon som utgjør grunnlaget for utstedelse av salgsdokumenter (fakturering). Lønnsoppdrag = oppdrag som omfatter registrering av lønnsgrunnlag, utarbeidelse av lønnsdokumentasjon, utarbeidelse av grunnlag for utbetaling av lønn, feriepenger etc og utarbeidelse og innsending av offentlige oppgaver Side 13

Kapittel 1 Utgangspunkt og definisjoner 1.2 Definisjoner: Lønnsgrunnlag = oppdragsgivers dokumentasjon som opplysningspliktige ytelser og trekk bygges på (avtaler, timelister, reiseregninger, skattekort, utleggstrekk etc. Lønnsslipp = skriftlig oppgave/kvittering til arbeidstakeren over beregningsmåten for lønn, feriepenger og trekk som foretas. A-melding = månedlig rapportering av lønns- og ansettelsesforhold til Skatteetaten, NAV og Statistisk sentralbyrå. Sammenstillingsoppgave = årlig sammenstilling fra arbeidsgiver til arbeidstaker over innrapporterte opplysninger om ytelser, forskuddstrekk og feriepengegrunnlag. Side 14

Kapittel 1 Utgangspunkt og definisjoner 1.2 Definisjoner: Lønnsdokumentasjon = dokumentasjon for bokføring i regnskapssystemet av lønn og trekk (bilag/bokføringsgrunnlag). Betalingsoppdrag = oppdrag hvor man får adgang til å belaste oppdragsgiver bank med utbetalinger, eller legge betalingsforslag til godkjenning hos oppdr.giver. Betalingsgrunnlag = dokumentasjon for krav (kjøpsdokumenter, inng.faktura, lønningslister, off oppg. etc) Betalingsforslag = oversikt over krav som skal belastes en bank-konto, herunder remitteringsliste, forslag, bankliste etc. Side 15

Kapittel 1 Utgangspunkt og definisjoner 1.2 Definisjoner: Årsoppgjørsoppdrag = regnskapsføreroppdrag som innebærer utarbeidelse av årsregnskap og/eller ligningspapirer fastsettingsskjemaer skatt. Rene rapporteringsoppdrag = regnskapsføreroppdrag som ikke omfatter løpende bokføring, kun bistand med utarbeidelsen av pliktig regnskapsrapportering. Side 16

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.1 Rutiner og intern kontroll 2.2 Innhenting av uttalelse om nytt oppdrag 2.3 Risikobasert kundekontroll 2.4 Honorarer 2.5 Kapasitet 2.6 Kompetanse 2.7 Taushetsplikt 2.8 Program- og maskinvare 2.9 Forsikring Side 17

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.1 Rutiner og intern kontroll: Forsvarlig Til enhver tid ha skriftlige interne rutiner som sikrer at oppdragsavtalen og krav gitt eller i medhold av lov etterleves Ivareta oppdragsgivers og regnskapsførervirksomhetens interesser. Sikre etterlevelse av hvitvaskingsloven Sikre etterlevelse av risikostyringsforskriften Side 18

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.2 Innhenting av uttalelse om nytt oppdrag: SKAL be om uttalelse Orientere oppdragsgiver om at uttalelse innhentes Skal innhentes før ny regnskapsfører inngår oppdragsavtale, men etter at oppdragsgiver har akseptert ny regnskapsførers tilbud. Tidligere regnskapsfører skal, når ny regnskapsfører ber om det, gi opplysninger om forhold som tilsier av ny regnskapsfører ikke bør påta seg oppdraget. Side 19

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.2 Innhenting av uttalelse om nytt oppdrag: Minimum innhold: Finnes forhold knyttet til oppdragsutførelsen som innebærer mislighold av oppdragsavtalen eller brudd på krav gitt i eller i medhold av lov? Skal avgis uten ugrunnet opphold, normalt innen 14 dager Side 20

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.2 Innhenting av uttalelse om nytt oppdrag: Begge skal dokumentere slik korrespondanse i oppdragsdokumentasjonen, enten i form av skriftlig uttalelse eller som notater fra samtale. Kan unnlates dersom: Ny regnskapsfører har god kunnskap om oppdragsgiver og dennes regnskapsførsel. Kortvarige oppdrag Oppdrag av begrenset omfang Uttalelsen ikke forventes å ha betydning for oppdragsutførelsen Vurderingene skal dokumenteres som ovenfor Side 21

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.3 Risikobasert kundekontroll: Den som etablerer oppdraget på vegne av regnskapsførervirksomheten skal sørge for at det foretas risikobasert kundekontroll etter hvitvaskingsloven som Skal tas av: Oppdragsgiver Kontaktperson Reelle rettighetshavere Løpende oppfølging av eksisterende kundeforhold og oppdatering av dokumentasjon. Side 22

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.4 Honorarer: Regnskapsførervirksomheten skal på forespørsel fra oppdragsgiver gjøre rede for sin honorarberegning (med mindre det er fastprisavtale). Redegjørelsen skal være: På overordnet nivå Behøver ikke vise timer per ansatt Side 23

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.5 Kapasitet: Regnskapsførervirksomheten skal ha tilstrekkelig kapasitet Antall ARF må være tilstrekkelig til at det kan gjennomføres kvalitetskontroll i henhold til kapittel 7. Regnskapsførervirksomheten skal vurdere sin kapasitetsmessige sårbarhet evt iverksette tiltak. Bistandsavtale med annen regnskapsførervirksomhet? Side 24

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.6 Kompetanse: Regnskapsførervirksomheten skal ha tilstrekkelig kompetanse Regnskapsførervirksomheten skal kun påta seg rådgivningsoppgaver dersom virksomheten har egen eller innleid kompetanse på det aktuelle området. Ikke påta seg oppgaver i strid med domstollovens bestemmelse om rettshjelpsvirksomhet Forutsetninger ikke tilstede? Anbefales å søke kompetent bistand Side 25

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.7 Taushetsplikt: Regnskapsførervirksomhetens medarbeidere skal bevare taushet om opplysninger de får kjennskap til ved utføring av oppdrag. Samtlige skal avgi skriftlig taushetserklæring, også andre som har tilgang. Taushetsplikten er varig. Side 26

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.7 Taushetsplikt; unntak: Regnskapsførers kontroll av annen regnskapsførers regnskapsførersoppdrag. Uttalelse ved nytt oppdrag. Offentlig kontrollmyndighet. Gjeldsnemnd og bobestyrer (vederlagsfri bistand, kun på allerede utførte oppgaver for skyldneren). Avgrenset bistandsplikt. Domstol og politi når det er åpnet etterforskning. Politiet, dersom mistanke om straffbar handling. Økokrim ifbm Hvitvaskingsforskriften. Side 27

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.7.2 Ekstern bistand: Behov for å konferere ovenfor tredjepart? - omtale skal være av anonym karakter Side 28

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.8 Program- og maskinvare: Lovlig bruksrett til all programvare. Oppdragsgivers tilgang: skal avtales omfang. Skal sørge for tilgangskontroll for å hindre at ikke tilgang blir mer omfattende enn det som følger av avtale. Få med i avtalen: "Regnskapsførervirksomheten er ikke ansvarlig for bokførte opplysninger, dokumentasjon mv. som utarbeides av oppdragsgiver innenfor de avtalte tilganger". Side 29

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.8 Program- og maskinvare: Utførelse i oppdragsgivers system; regnskapsførervirksomheten ikke ansvarlig for eventuelle tillegg, slettinger mv. Programvare skal være oppdatert. Krav til "betryggende sikring" av program- og maskinvare. Krav til oppdatert og testet katastrofeplan! Ekstern drift av virksomhetskritisk IKT: bestemte krav til avtalen; blant annet: Oppfylling av lovkrav Tilgang ifbm tilsyn Hvor det fysiske oppbevaringsmediet befinner seg Må etterleve krav til behandling av personopplysninger. Side 30

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.8 Program- og maskinvare: Ved bytte av programvare: Krav til oppbevaring og sikring av oppdragsgivers regnskapsmateriale som er i regnskapsførervirksomhetens besittelse. Samme krav til regnskapsførervirksomhetens oppdragsdokumentasjon. Krav til kontrollspor. Elektronisk tilgjengelighet i 3,5 år etter regnskapsårets slutt. Bør sørge for avtale mellom programleverandør som sikrer tilgang i hele oppbevaringsperioden. Side 31

Kapittel 2 Forutsetninger for å kunne påta seg regnskapsføreroppdrag 2.9 Forsikringer: Regnskapsførervirksomheten skal løpende vurdere sine samlede forsikringsbehov; eksempler: Profesjonsansvarsforsikring Kriminalitetsforsikring Rekonstruksjon- og avbruddsforsikring Side 32

Kapittel 3 Oppdragsavtale og fullmakter 3.1 Avtaleplikt 3.2 Krav til oppdragsavtalens innhold 3.3 Angivelse av partene og underskrifter 3.4 Endringer i avtaleperioden 3.5 Mislighold 3.6 Fullmakter Side 33

Kapittel 3 Oppdragsavtale og fullmakter 3.1 Avtaleplikt: Regnskapsførervirksomheten skal inngå skriftlig avtale med alle oppdragsgivere på alle regnskapsføreroppdrag Separat oppdragsavtale med hver enkelt juridisk enhet. Åpning for konsernavtale. Unntak for kortvarige enkeltoppdrag. Side 34

Kapittel 3 Oppdragsavtale og fullmakter 3.1 Avtaleplikt: Regnskapsførervirksomheten skal inngå skriftlig avtale med alle oppdragsgivere på alle regnskapsføreroppdrag Separat oppdragsavtale med hver enkelt juridisk enhet. Åpning for konsernavtale (med oversikt over hver enkelt enhet). Unntak for kortvarige enkeltoppdrag. Side 35

Kapittel 3 Oppdragsavtale og fullmakter 3.2 Krav til oppdragsavtalens innhold: Hvilke plikter man har tatt på seg Hvilke oppgaver og opplysninger som skal utarbeides Oversikt over "andre oppdrag" Tidsfrister Utpeke ARF Behandling av personopplysninger og sikringstiltak Hvem som skal gis informasjon Ikke gi inntrykk av at oppdragsgivers eget ansvar reduseres gjennom bruk av regnskapsfører Side 36

Kapittel 3 Oppdragsavtale og fullmakter 3.3 Angivelse av partene: Dekkende og klargjørende beskrivelse av avtalens parter, i samsvar med foretaks- og selskapsrettslige begreper. Signaturrett. Konkludent adferd (adferd som er rettslig bindende). Bør likevel arbeide for at oppdragsavtalen blir underskrevet av oppdragsgiver. Side 37

Kapittel 3 Oppdragsavtale og fullmakter 3.4 Endringer i avtaleperioden: Løpende påse av oppdragsavtalen er dekkende for oppdraget. Endringer gitt i eller i medhold av lov = sørge for nødvendige endringer i oppdragsavtalen. Levende dokument. Mindre endringer kan foretas med påtegning, brev eller epost. Side 38

Kapittel 3 Oppdragsavtale og fullmakter 3.5 Mislighold: Pliktig oppsigelse dersom oppdragsgiver vesentlig misligholder sine plikter slik at man ikke er i stand til å produsere eller gi grunnlag for avtalt pliktig regnskapsrapportering. Skriftlig hevingserklæring. Eksempler på mislighold: Oppdrag i vesentlig grad ikke utført ihht lov Rapporteringsfrister overskredet Manglende betaling Manglende innlevering fra oppdragsgiver Forsøk på å utføre oppdraget i strid med lov Side 39

Kapittel 3 Oppdragsavtale og fullmakter 3.6 Fullmakter: Opptre som tredjemann = skriftlig fullmakt Alle oppdrag skal ha en fullmaktoversikt som viser hvilke fullmakter man innehar, og hvilke personer som er omfattet. Regnskapsførervirksomheten er ansvarlig for å tilbakekalle fullmakter vedr opphør av oppdrag, arbeidsforhold og/eller overføring til andre. Delegeringer er ikke tillatt (for eksempel Altinn og bank) Kan lyde på fysisk persons navn eller på funksjon (forutsatt spesifikk; daglig leder, oppdragsansvarlig) Husk begrensning; "oppgave er i overenstemmelse med bokførte opplysninger«tilbakekallelse kan unnlates dersom det i fullmakten står at den kun gjelder så lenge personen er ansatt i regnskapsførervirksomheten Side 40

Kapittel 3 Oppdragsavtale og fullmakter Altinn tekst: «Når du sender skjemaer til det offentlige, er du ansvarlig for alle enkeltskjemaene i en forsendelse. Ved signering, blir alle enkeltskjemaene automatisk signert.» «Jeg forsikrer meg om at skjemaet inneholder så fullstendige og riktige opplysninger som jeg kan gi.» «Fullstendighetserklæring» brukt i revisjon. Side 41

Fullstendighetserklæring - anbefaling Uttalelse fra ledelsen Dette brevet sendes i forbindelse med deres avslutning av regnskapet for Navn på selskapet for året som ble avsluttet den 31. desember 201X med det formål å kunne konkludere om hvorvidt regnskapet i det alt vesentlige gir et rettvisende bilde i samsvar med det/de rammeverk for finansiell rapportering som angis i regnskapet. Vi bekrefter etter beste evne og overbevisning at: Regnskap Vi har oppfylt vårt ansvar for å påse at selskapets regnskap og formuesforvaltning er gjenstand for betryggende kontroll, herunder slik intern kontroll som vi finner nødvendig for å muliggjøre utarbeidelsen av et regnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil. Vi har videre oppfylt vårt ansvar for utarbeidelsen av regnskapet, og mener at regnskapet gir et rettvisende bilde i samsvar med det/de rammeverk for finansiell rapportering som angis i regnskapet. Viktige forutsetninger som er brukt av oss ved utarbeidelsen av regnskapsestimater, herunder regnskapsestimater målt til virkelig verdi, er rimelige. Vi har tatt tilstrekkelig hensyn til og opplyst om forhold til nærstående parter og transaksjoner med disse i overensstemmelse med kravene i det/de rammeverk for finansiell rapportering som angis i regnskapet. Alle hendelser etter datoen for regnskapet og forhold som medfører korrigering eller omtale, er korrigert eller omtalt. Vi mener virkningen av ikke-korrigert feilinformasjon er uvesentlig, både enkeltvis og samlet for regnskapet sett som helhet. En liste over ikke-korrigert feilinformasjon følger som vedlegg. Side 42

Fullstendighetserklæring - anbefaling Ligningspapirer Vi har oppfylt vårt ansvar for å kontrollere opplysningene som er gitt i ligningspapirene med vedlegg, er korrekte og fullstendige. Opplysninger som er gitt Vi har gitt regnskapsfører: Tilgang til alle opplysninger, som vi har kjennskap til, som er relevante for utarbeidelsen av regnskapet, som regnskapsregistreringer, dokumentasjon og andre saker, tilleggsopplysninger som regnskapsfører har bedt om fra oss, og ubegrenset tilgang til personer i selskapet som det etter regnskapsføreres vurdering er nødvendig å innhente informasjon fra Alle transaksjoner er registrert i regnskapsposter og reflektert i regnskapet. Vi har gitt regnskapsfører opplysninger om resultatene av vår vurdering av risikoen for at regnskapet kan inneholde vesentlig feilinformasjon som følge av misligheter. Side 43

Fullstendighetserklæring - anbefaling Opplysninger som er gitt forts. Vi har gitt regnskapsfører alle opplysninger om eventuelle misligheter eller mistanker om misligheter som vi er kjent med og som kan ha påvirket selskapet, og som involverer: ledelsen, ansatte som har en betydningsfull rolle i intern kontroll, eller andre hvor misligheten kunne hatt en vesentlig virkning på regnskapet Vi har gitt regnskapsfører alle opplysninger om eventuelle påstander om misligheter eller mistanke om misligheter som kan ha påvirket selskapets regnskap og som er kommunisert av ansatte, tidligere ansatte, analytikere, tilsynsmyndigheter eller andre. Vi har gitt regnskapsfører opplysninger om alle kjente tilfeller av manglende overholdelse eller mistanke om manglende overholdelse av lover og forskrifter som kan ha betydning for utarbeidelsen av regnskapet. Vi har gitt regnskapsfører opplysninger om identiteten til selskapets nærstående parter og alle forhold til nærstående parter og transaksjoner med disse som vi er kjent med. Vi har på tilbørlig måte regnskapsført eller opplyst om alle forpliktelser, herunder rettstvister, både aktuelle og latente, og har i notene til regnskapet gitt opplysninger om alle garantier avgitt til tredjeparter Selskapet har tilfredsstillende hjemmel til alle eiendeler, og det er ingen pantsettelser av eller heftelser på selskapets eiendeler, med unntak av dem som fremgår av notene til regnskapet. Vi har gitt regnskapsfører opplysninger om planer for fremtidige handlinger i forbindelse med vurderingen av evnen til fortsatt drift, og hvorvidt disse planene er gjennomførbare. Side 44

Kapittel 4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale 4.1 Orden 4.2 Oppbevaring 4.3 Oversikt over mottak og utlevering 4.4 Krav om utlevering til oppdragsgiver 4.5 Utlevering til offentlig kontrollmyndighet 4.6 Utlevering til gjeldsnemnd og bostyrer 4.7 Opphør av oppdrag Side 45

Kapittel 4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale 4.1 Orden: Uorden med mottak? Returneres til og ordnes av oppdragsgiver eller ordnes av regnskapsfører dersom det er hjemlet i oppdragsavtalen. Krav til orden er uavhengig av papir eller elektronisk materiale Side 46

Kapittel 4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale 4.2 Oppbevaring: Ordnet og betryggende sikret oppbevaring så lenge man er i besittelse av dette. Skal sørge for at krav til kontrollspor mellom dokumentasjon, bokføring/spesifikasjoner og pliktig regnskapsrapportering etterleves i hele oppbevaringsperioden. (Bokføringsloven 4 nr 7 og 6, samt NBS 2 Kontrollsporet) Side 47

Kapittel 4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale 4.3 Oversikt over mottak og utlevering: Skal føre oversikt over mottak og utlevering av oppdragsgivers regnskapsmateriale. Løpende mottak; minst angi det tidspunkt hvor regnskapsfører stenger regnskapsperioden for bokføring som grunnlag for rapportering. Kravet både på papir og elektronisk levering. Unntak: der regnskapsførervirksomheten kun gis tilgang til oppdragsgivers regnskapsmateriale i oppdragsgivers besittelse. Alternativ til loggføring: kun logg over brudd på tidsfrister. Bør vurdere signatur. Side 48

Kapittel 4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale 4.4 Krav om utlevering til oppdragsgiver: Regnskapsmateriale skal tilbakeleveres i samsvar med det som følger av oppdragsavtalen, eller når oppdragsgiver ber om dette. Dersom tilbakelevering medfører av pliktig rapportering ikke kan finne sted, skal det informeres skriftlig. Kan ikke utøve tilbakeholdsrett, selv om honorar for utført arbeid ikke er betalt. Samme gjelder regnskapsmateriale som det er ytet vederlag for. Dersom oppdragsgiver ikke ønsker regnskapsmateriale utlevert, og oppbevaringstiden er utløpt, skal makuleres eller slettes innen ett år etter utløpet av oppbevaringstiden. (sikrer bla krav i personopplysningsloven) Avtale medium! Side 49

Kapittel 4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale 4.5 Utlevering til offentlig myndighet: Skal skje ved med grunnlag i særskilt hjemmel om utleveringsplikt eller etter skriftlig samtykke fra oppdragsgiver. Skal kreve at mottaker signerer på hvilket regnskapsmateriale kontrollmyndigheten får utlevert. Reglene i 4.4 gjelder ikke for offentlig myndighet. Pålagt å gi nødvendig bistand til innsyn, samt stille til disposisjon utstyr og programvare (bokføringsloven 14 annet ledd). Det kan ikke kreves vederlag fra kontrollmyndighetene. Side 50

Kapittel 4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale 4.6 Utlevering til gjeldsnemnd og bostyrer: Vederlagsfritt utlevere skyldnerens (oppdragsgivers) regnskaper og regnskapsmateriale. Reglene i 4.4 gjelder på samme måte her. Vederlagsfri bistand på allerede utførte oppgaver. Avgrenses til å gi faktiske opplysninger om skyldnerens regnskaps- og forretningsførsel, uten ytterligere vurderinger. Mao; ingen nye oppgaver! Side 51

Kapittel 4 Oppdragsgivers regnskapsmateriale 4.7 Opphør av oppdrag: Ved opphør: snarest mulig utlevering av regnskapsmateriale til oppdragsgiver. Dersom bokførte opplysninger er elektronisk tilgjengelig; skal gjøres tilgjengelig i 3,5 år etter regnskapsårets slutt (bla NBS 3) Det formelle ansvaret påhviler oppdragsgiver, men bør avtales skriftlig! Dersom man ikke får levert fra seg: kan berørte parter tilskrives (eiere med personlig ansvar, styremedlemmer, daglig leder, konkursbo, stedlig politimyndighet, skattekontor, den kommunale skatteoppkrever og revisor). Ingen svar innen 30dager? Makuleres/slettes Side 52

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.1 Generelt 5.2 Oppdragsgivers interne rutiner 5.3 Brudd på oppdragsavtale eller krav gitt i eller i medhold av lov 5.4 Hvitvasking 5.5 Faktureringsoppdrag 5.6 Lønnsoppdrag 5.7 Betalingsoppdrag 5.8 Bokføringsoppdrag 5.9 Årsoppgjørsoppdrag 5.10 Rene rapporteringsoppdrag Side 53

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.1-5.3 Generelt: Regnskapsfører skal utføre sitt oppdrag i samsvar med oppdragsavtale og krav gitt i eller i medhold av lov, og også ellers medvirke til at oppdragsgivers interesser ivaretas. Vurdere og dokumentere oppdragsgivers interne rutiner. Svakheter skal tas opp. Vesentlige og gjentakelser tas opp skriftlig. Brudd på oppdragsavtale skal tas opp. Som ovenfor. Bør også ta opp brudd på andre regelverk som man kommer over: for eksempel arbeidsmiljø- og personvernregler. Side 54

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.4 Hvitvasking: Regnskapsfører skal påse at transaksjoner som regnskapsfører blir kjent med er i samsvar med regnskapsførers kjennskap til oppdragsgiver og dennes virksomhet (hvitvaskingsloven 14) Meldeplikten: Avkreftet? Business as usual Mistanke? Undersøke Ikke avkreftet? Rapportere til Økokrim Side 55

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.5 Faktureringsoppdrag: Ved slike oppdrag bør oppdragsgivers interne rutiner normalt omfatte: Betryggende rutine som sikrer at alle leveranser blir fakturert? Faktureringsgrunnlag spesifisert / krav til salgsdokument? Tilstrekkelig informasjon om korrekt avgiftsbehandling? Grunnlag for effektiv og korrekt fakturering til rett tid? Følges endringer i avtaler opp? Pris- og kunderegistre på plass? Reskontro-oppfølging på plass? Følger oppdragsgiver opp våre rapporter? Oppfylles oppbevaringsplikter som for eksempel salgsdokumenter, kreditnotaer, avtaler/ordresedler, pakksedler, timelister mv? Side 56

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.5 Faktureringsoppdrag: Regnskapsfører skal påse faktureringsgrunnlag er tilstrekkelig spesifisert til å oppfylle krav til innhold i salgsdokumenter gitt i eller i medhold av lov. Påse betryggende registrering av faktureringsgrunnlag. Så lenge faktureringsgrunnlaget er tilstrekkelig spesifisert, har regnskapsførervirksomheten ingen plikt til å verifisere faktureringsgrunnlaget. Sørge for at salgsdokumenter, kreditnotaer, purringer mv oppfyller krav til innhold gitt i eller i medhold av lov. Korrigering av feil skal skje med bruk av kreditnota eller tilleggs-faktura (GBS 1). Side 57

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.5 Faktureringsoppdrag: Dersom oppdragsgiver benytter faktoring; regnskapsfører skal påse at avtalt informasjon oversendes. Skal utarbeide faktureringsrapporter (for eksempel fakturajournal) med den frekvens og innhold som følger av oppdragsavtalen. Faktureringsrapportene = bokføringsgrunnlag? Skal skje innen fristene for ajourhold. Betalingspåminnelser og rentefakturering? Regulere i oppdragsavtale: Antall purringer med hyppighet Forsinkelsesrenter Purregebyr Oppfølging ovenfor inkassoforetak Side 58

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.5 Faktureringsoppdrag: Skal foreta betalingspåminnelser og rentefakturering i samsvar med den frekvens som følger av oppdragsavtale, og i samsvar med krav gitt i eller i medhold av lov (inkassoforskriften / forsinkelsesrenteloven) Bruke avtalte satser for purregebyr og forsinkelsesrente. Ikke avtalt? Bør kontakte oppdragsgiver. Dersom ikke annet er avtalt klarere inkassoklare krav med oppdragsgiver før oversendelse. Regnskapsfører skal ikke utføre inkassohandlinger! (Lov om inkassovirksomhet) Side 59

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.6 Lønnsoppdrag: Ved slike oppdrag bør oppdragsgivers interne rutiner normalt omfatte: Oppmerksom på krav til arbeidsavtaler for alle arbeidsforhold? Betryggende rutine for innrapportering av A-meldingen? Rutiner som sikrer rett lønn til rett tid? (og til rett person..) Oppfyller dokumentasjonskrav? (reiseregninger, etc) Kjent med krav til lønnsslipp / lønnsavregning? Oppfyller krav om skattetrekkskonto eller bankgaranti? Betryggende rutine for oppfølging av yrkesskadeforsikring og OTP? Betryggende rutine for å kreve og følge opp refusjoner? (sykepenger etc) Følger opp og gir tilbakemelding på våre rapporter, oppbevaringsplikter etc? Side 60

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.6 Lønnsoppdrag: Skal påse at lønnsgrunnlag er tilstrekkelig spesifisert til å oppfylle krav til innhold i a-meldingen og dokumentasjon av lønn, utgifts-refusjoner, reise- og oppholdsutgifter etc. Dersom ikke: orientere om konsekvenser og anbefale at nytt lønnsgrunnlag utarbeides. Så lenge lønn mv. er tilfredsstillende dokumentert, har regnskapsfører ingen plikt til å verifisere lønnsgrunnlaget. Vurdere å spørre kunde om personalopplysninger er oppdatert i tråd med a-meldingens behov. Side 61

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.6 Lønnsoppdrag: Skal sørge for betryggende registrering av arbeidsforhold, personalopplysninger og lønnsgrunnlag. Skal basere skattetrekk på innhentet skattekort (oppdaterte opplysninger). Utleggstrekk og andre trekk skal gjennomføres i samsvar med skriftlig dokumentasjon (også endringer og opphør). Skal utarbeide rapporter / skriftlig melding basert på registrerte lønnsgrunnlag i perioden. Side 62

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.6 Lønnsoppdrag: Lønnsdokumentasjon skal utarbeides for hver lønnsutbetaling. Skal utarbeide grunnlag for utbetaling av lønn, skattetrekk, utleggstrekk, kontingenter, forskuddstrekk mv. Skal utarbeide lønnslipp til hver arbeidstaker (ved lønnsutbetaling eller straks etter denne). Sammenstillingsoppgave ved årsslutt (kan inkluderes i siste lønnslipp for året). Elektronisk utsendelse = krav i personopplysningsloven. Fødselsnummer må sikres slik at det ikke er tilgjengelig for andre enn adressaten. Side 63

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.6 Lønnsoppdrag: Når det følger av oppdragsavtalen/fullmakt: utarbeide, signere og sende inn a-meldingen. Avvik i a-meldingen skal følges opp uten ugrunnet opphold. Administrere personalforsikringer? Se til at kjente endringer meldes forsikringsselskap. (yrkesskade, OTP, helse- og gruppelivsforsikring etc) Side 64

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.7 Betalingsoppdrag: Den som har bankfullmakt skal ha egne tilgangsrettigheter til oppdragsgivers bankkonto. Medarbeidere skal ikke benytte oppdragsgivers eller andre medarbeideres tilgangsrettigheter. Bør innføre rutiner for arbeidsdeling. Side 65

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.7 Betalingsoppdrag: Vurdering av oppdragsgivers interne rutiner bør normalt omfatte: -betryggende rutine for utarbeidelse og levering av bet.grunnlag som sikrer rettidig utbetaling av korrekt beløp til riktig mottaker? -klart anvise spesielle forhold som kontantrabatter, akontoutbetaling, trekk av kreditnota etc -tilstrekkelig spesifikasjon -betryggende rutine for attestasjon/godkjenning -følger opp og informerer regnskapsfører om endringer i avtaler -oppfyller oppbevaringsplikter, herunder dokumentasjon av bet.transer Side 66

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.7 Betalingsoppdrag: RF skal påse av bet.gr.laget inneholder tilstrekkelig informasjon til å registrere betalinger i betalingsløsningen og utarbeide dokumentasjon av betalingstransaksjoner. Ingen verifiseringsplikt: så langt RF ikke forstår at bet.gr.laget er urimelig eller usannsynlig, basert på en rimelighetsvurdering. Side 67

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.7 Betalingsoppdrag: RF skal sørge for betryggende registrering av nødvendig bet.informasjon i betalingsløningen. Særlige forhold ved utl.betaling. «bør skje i tilstrekkelig tid før forfall» Side 68

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.7 Betalingsoppdrag: Oppdragsgiver har ansvar for å sikre tilstrekkelig likviditet til å gjennomføre utbetalinger. Side 69

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.7 Betalingsoppdrag: Eget kap 5.7.6: Prioritering av krav -RF plikter å gjøre oppdr.giver oppmerksom på evt manglende likviditet og be om prioritetsrekkefølge. -RF skal ikke selv foreta en bindende prioritering av krav. -RF bør normalt anbefale prioritering i tråd med dekningsloven og vist på neste slide Side 70

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.7 Betalingsoppdrag: Eget kap 5.7.6: Prioritering av krav 1) Lønn eller annet arb.vederlag til andre enn eiere, styret og daglig leder (herunder fp), samt forskuddsstrekk 2) Formue- og inntektsskatt, mva og aga 3) Øvrige krav (feks lev-gjeld og betjening av lån) 4) Utbetalinger til eiere, styret og daglig leder 5) Krav som etter avtale eller av annen grunn skal stå tilbake for øvrige krav (feks ansvarlige lån) 6) Gaver Side 71

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.8 Bokføringsoppdrag: Ved slike oppdrag bør RF s vurdering av oppdragsgivers interne rutiner normalt omfatte: Utarbeides tilfredsstillende dokumentasjon? Skriftlige begrunner transaksjoner og andre disposisjoner? Gir all nødvendig informasjon? Tilfredsstillende dokumentasjon av balansen? Forsvarlig kontantforvaltning? Anbefale at virksomheten har egen kasse for kontantomsetning. Anbefale at alle utgifter i EPF og DLS betales med midler fra egen konto for foretaket. Er oppmerksom på hva som bør følges opp i mottatte regnskapsrapporter? Oppfyller oppbevaringsplikter? Informerer om innhold i mottatte nummererte brev fra revisor, bokføringspålegg og varsler? Side 72

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.8 Bokføringsoppdrag: Innenfor alminnelige rammer påse at dokumentasjon av bokførte opplysninger tilfredsstiller krav gitt i eller i medhold av lov, og for øvrig viser de bokførte opplysningenes berettigelse. Mangelfull dokumentasjon? Skal innhente eller utarbeide ytterligere dokumentasjon for å underbygge bokførte opplysninger. Ta stilling til bruk av bokføringskontoer, aktivering samt skatte- og avgiftsmessig behandling. Uoverensstemmelser skal avklares. Stikkprøvebasert kontroll ved for eksempel elektroniske fakturering. Kompliserte og uvanlige transaksjoner bør underlegges en mer omfattende vurdering. Side 73

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.8 Bokføringsoppdrag: Kan basere bruk av bokføringskonto, aktivering, skatte- og avgiftsmessig behandling på skjønnsmessig vurdering av risikoen for feil. Så lenge transaksjoner og andre regnskapsmessige disposisjoner er tilfredsstillende dokumentert, har regnskapsfører ingen plikt til å verifisere de bokførte opplysningenes berettigelse. NB! Gjelder ikke dersom man ikke forstår at dokumentasjonens innhold er uriktig eller usannsynlig, basert på en rimelighetsvurdering. Side 74

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.8 Bokføringsoppdrag: Dokumentasjon utarbeidet av regnskapsfører skal vise årsaken til at transaksjonen eller disposisjonen gjennomføres og bokføres. (bokføringsforskriften 5-12). Vesentlige poster skal godkjennes av oppdragsgiver. Valg av kontoplan skal tilpasses pliktig rapportering og oppdragsgivers rapporteringsbehov. Påse at relevante skatte- og avgiftsbestemmelser etterleves. Bør i størst mulig grad følge norsk standard kontoplan. Bør foreta tilleggs-teksting Side 75

Kapittel 5 Oppdragsutførelse Side 76

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.8 Bokføringsoppdrag: Skal sørge for toveis kontrollspor. Avstemming: sikre at bokførte saldoer er i samsvar med underliggende dokumentasjon og underbygge at bokførte verdier fremstår som rimelige og sannsynlige. Minimum avstemmingskrav: Reskontro, kasse- og bankbeholdninger, skatt/aga og mva. Avvik skal følges opp. NB! A-melding medfører ikke avstemmingsplikt! Side 77

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.8 Bokføringsoppdrag: RF skal innhente informasjon og dokumentasjon fra eksterne kilder der hvor det er vesentlig for avstemmingen. Avstemminger skal dokumenteres slik at de kan etterprøves. Skal i tillegg inneholde underliggende dokumentasjon og forklaring på eventuelle avvik. Side 78

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.8 Bokføringsoppdrag: Periodisk rapporteringsfrekvens skal følge av oppdragsavtalen. RF bør synliggjøre behov og nytte ovenfor oppdragsgiveren, spesielt for AS og ASA; daglig leders rapporteringsplikt til styret. Skal bygge på avstemte tall Språk kan være norsk, svensk, dansk eller engelsk Ikke krav til at RF-virksomhetens navn fremgår av hver enkelt del av den samlede rapporteringen. Side 79

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.8 Bokføringsoppdrag: Følgende skal kommenteres ifbm periodisk regnskapsrapportering: Forutsetninger regnskapet bygger på (og som RF ikke kan forvente at oppdragsgiver selv er oppmerksom på eller ser betydningen av). Svakheter ved oppdragsgivers interne rutiner som er gjentakende og uavklart Oppdragsgivers vesentlige eller gjentatte brudd på oppdragsavtalen eller krav gitt i eller i medhold av lov. Uklarheter og spørsmål for øvrig. RF skal vurdere behov for å kommentere negativ utvikling i EK, likviditet og/eller inntjening. Side 80

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.9 Årsoppgjørsoppdrag: -RF skal vurdere hvorvidt regnskapsstandard bør avklares og legge disse til grunn. -RF skal vurdere hvorvidt oppdragsgiver bør informeres om valgadgangen. -RF bør ta hensyn til betydningen av valget for oppdragsgivers regnskap, rapporteringsplikter, utgifter til regnskapsførsel mv. Side 81

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.9 Årsoppgjørsoppdrag: -Nærmere definisjoner knyttet til bruk av Næringsoppgave 1 og 2. -RM verdier kan være bedre styringsverktøy enn SM, samtidig som det finnes andre regnskapsbrukere. RF bør derfor vurdere å informere oppdragsgiver om de forskjellige interessehensyn. -Samtidig opplyse om realisasjonsprinsippet. Side 82

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.9 Årsoppgjørsoppdrag: -Alle balansekontoer skal avstemmes og dokumenteres ifbm utarbeidelse av årsregnskap og/eller næringsoppgave med mindre de er ubetydelige (Bokføringsloven 11, Forskriften Kap 6 og NBS 5 Dokumentasjon av balansen) -RF skal gjennomgå saldobalansen og vurdere dokumentasjonen av vesentlige beløp som fremstår som urimelige eller usannsynlige. -Avvik skal følges opp. -Dersom avstemming og dokumentasjon er utarbeidet av andre enn den som utarbeider årsregnskapet og/eller næringsoppgaven, må RF se til at rapporteringsgrunnlaget er dokumentert og avstemt, og se til at manglende dokumentasjon og avstemminger fremskaffes eller utarbeides. Side 83

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.9 Årsoppgjørsoppdrag: -Dersom avstemming og dokumentasjon er utarbeidet av andre enn den som utarbeider årsregnskapet og/eller næringsoppgaven, må RF se til at rapporteringsgrunnlaget er dokumentert og avstemt, og se til at manglende dokumentasjon og avstemminger fremskaffes eller utarbeides. Side 84

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.9 Årsoppgjørsoppdrag: Andre handlinger påkrevd dokumenter av RF -opparbeide nødvendig forståelse for oppdragsgivers virksomhet til å kunne vurdere usikkerheter, estimater og andre spørsmål heriblant tilleggsopplysninger (noter) -drøfte eventualiteter med oppdragsgiver for å avgjøre korrekt RM/SM behandling -utarbeide dokumentasjon av bokførte opplysninger -utarbeide tilleggsopplysninger -etablere kontrollsporet -informere om krav til underskrifter, innsending og oppbevaring Side 85

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.9 Årsoppgjørsoppdrag: -For oppdrag som gjelder kun bistand med utarbeidelsen av årsregnskap og/eller fastsettingsskjemaer skatt, gjelder i tillegg kravene i punkt 5.10 (rene rapporteringsoppdrag) -Dersom RF avgir en uttalelse om utarbeidelsen av årsregnskapet skal dette skje i henhold til Anbefaling Regnskapsførers uttalelse om utarbeidelsen av årsregnskapet. Side 86

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.10 Rene rapporteringsoppdrag: Kun bistand ved utarbeidelse av pliktig regnskapsrapportering: følgende skal det dokumenteres gjennomføringen av: Arbeidsdelingen mellom RF og oppdragsgiver (eller andre) skal fremgå tydelig av oppdragsavtalen. Få tilgang til det av oppdragsgivers regnskapsmateriale som er relevant for oppdraget. Se til at rapporteringsgrunnlag er dokumentert og avstemt, og se til at manglende dokumentasjon og avstemminger fremskaffes eller utarbeides. Vurdere dokumentasjonen av vesentlige beløp som fremstår urimelig eller usannsynlige. Side 87

Kapittel 5 Oppdragsutførelse 5.10 Rene rapporteringsoppdrag: Arbeidsdeling mellom flere RF: be om fritak fra taushetsplikten! RF bør vurdere å informere mottakere av regnskapsrapportering om at regnskapsfører kun har bistått med rapporteringen, og ikke har utført løpende bokføring. Rene rapporteringsoppdrag som omfatter utarbeidelse av årsregnskap og/eller ligningspapirer fastsettingsskjemaer gjelder også kravene i pkt 5.9. Side 88

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.1 Formål 6.2 Innhold 6.3 Tilgang 6.4 Oppbevaring av oppdragsdokumentasjon Side 89

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.1 Formål: Skal inneholde vesentlige opplysninger om oppdragsgiver og regnskapsføreroppdraget. Skal dokumentere det arbeid som regnskapsfører har utført for oppdragsgiver. Bør fungere som et hensiktsmessig verktøy i det løpende arbeid på oppdraget. Side 90

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.2 Innhold: Det skal for hver oppdragsgiver utarbeides dokumentasjon av regnskapsførers arbeid. Oppdragsdokumentasjonen skal ikke inneholde oppdragsgivers regnskapsmateriale. Krav til språk; norsk, svensk, dansk eller engelsk. Oppdragsdokumentasjonen er interne arbeidsdokumenter, og regnskapsførers eiendom. Fremdriftsoversikt skal dokumenteres med dato for gjennomføring av avstemminger, produksjon av oppgaver/rapporter og kvalitetskontroll. Side 91

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.2 Innhold: Minimumskrav til oppdragsdokumentasjon (6.2.2): Risikobasert kundekontroll Uttalelse fra tidligere regnskapsfører, evt begrunnelse for at slik uttalelse ikke er innhentet. Oppdragsavtale med eventuelle endringer, vedlegg mv. Fullmakter og fullmakts-oversikt. Begrunnelser for avvik fra standardens obligatoriske krav. Fremdriftsoversikt Logg: mottak og utlevering Vurdering av oppdragsgivers interne rutiner Undersøkelse og rapportering ved mistanke etter hvitvaskingsloven Dokumentasjon av gjennomført kvalitetskontroll Korrespondanse av vesentlig betydning for oppdragsutførelsen. Side 92

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.2 Innhold: Tillegg ved faktureringsoppdrag (6.2.3): Utarbeidete faktureringsrapporter. Utførte betalingspåminnelser. Oversendelse til faktoringsforetak. Oversendelse til inkassoforetak. Side 93

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.2 Innhold: Tillegg ved lønnsoppdrag (6.2.4): Utarbeidete a-meldinger, samt dokumentasjon som viser tidspunkt for innsendelsen samt navn på den som foresto innsendelsen Mottatte a-melding tilbakemeldinger. Rapportering til oppdragsgiver. Side 94

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.2 Innhold: Tillegg ved bokføringsoppdrag (6.2.5): Egne gjennomførte avstemminger, inklusive underliggende dokumentasjon og forklaring på eventuelle avvik. Periodiske regnskapsrapporter til oppdragsgiver. Gjennomført pliktig regnskapsrapportering (for eksempel MVA oppgaver), samt dokumentasjon, tidspunkt og navn på den som foresto innsendingen. Kontrollspor mellom bokførte opplysninger og gjennomført pliktig regnskapsrapportering. Spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering eller bokførte opplysninger som er nødvendige for å utarbeide slike spesifikasjoner. Budsjetter. Side 95

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.2 Innhold: Tillegg ved årsoppgjørsoppdrag (6.2.6): Utarbeidet årsregnskap og/eller ligningsoppgaver. Årsberetning og revisjonsberetning der det er aktuelt. Kontrollspor mellom saldobalanse og årsregnskap og/eller ligningsoppgaver. Dokumentasjon som viser tidspunkt og hvem som foresto innsending av årsregnskap og fastsettingsskjemaer skatt. Ved årsoppgjørsoppdrag som er rene rapporteringsoppdrag (ikke omfatter løpende bokføring) gjelder i tillegg kravene i 6.2.7. Side 96

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.2 Innhold: Tillegg ved rene rapporteringsoppdrag (6.2.7): Dokumentert og avstemt rapporteringsgrunnlag. Egne gjennomførte avstemminger, inklusive underliggende dokumentasjon og forklaring på eventuelle avvik. Vurdering av dokumentasjon av vesentlige beløp som fremstår som urimelige eller usannsynlige. Gjennomført rapportering (og navn, tidspunkt på innsendelser) Ved rene rapporteringsoppdrag (som omfatter årsregnskap og/eller ligningspapirer) gjelder i tillegg kravene i 6.2.6. Side 97

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.3 Tilgang: Oppdragsdokumentasjon skal ikke lånes ut til oppdragsgiver, revisor eller andre uten godkjenning fra oppdragsansvarlig regnskapsfører. Skal uansett ikke lånes ut der hvor det er fare for at innholdet kan gå tapt. Godkjenning av utlån kan gis som en generell rutine i regnskapsførervirksomheten. Side 98

Kapittel 6 Oppdragsdokumentasjon 6.4 Oppbevaring: Ordnet og betryggende sikret mot urettmessig tilgang, endring, sletting, tap og ødeleggelse i 10 år etter utløpet av regnskapsåret. Når oppbevaringstiden utløper skal det makuleres ellers slettes innen et år. Noe dokumentasjon kan, dersom det er forsvarlig, oppbevares kortere (min 2 år): Egne eksemplarer av periodiske regnskapsrapporter og avstemmingsdokumentasjon tilknyttet disse Kan oppbevares på papir eller elektronisk. Krav om sletting hjemlet i hvitvaskingslov og personopplysningslov. Side 99

Kapittel 7 Kvalitetskontroll 7.1 Overordnet intern kontroll på oppdragsnivå 7.2 Medarbeideres oppdragsutførelse 7.3 Feil og mangler 7.4 Dokumentasjon av kvalitetskontroll Side 100

Kapittel 7 Kvalitetskontroll 7.1 Overordnet intern kontroll på oppdragsnivå: Oppdragsansvarlig eller annen ARF skal minst en gang årlig kontrollere at oppdragsavtalen og krav gitt i eller i medhold av lov etterleves for hver oppdragsgiver. Overordnet intern kontroll på oppdragsnivå skal minst omfatte at: Oppdragsavtalen er a jour Fullmakter er skriftlig dokumentert og a jour Logg (mottak/utlevering) av oppdragsgivers regnskapsmateriale er a jour Vurdering av oppdragsgivers interne rutiner er gjennomført og dokumentert Avstemminger utføres og dokumenteres tilfredsstillende Handlinger ifbm årsoppgjør er gjennomført Rapportering gjennomføres i henhold til oppdragsavtalen og krav i lov Fremdriftsoversikt er a jour Oppdragsdokumentasjon er a jour. Side 101

Kapittel 7 Kvalitetskontroll 7.2 Medarbeiders oppdragsutførelse: Dersom arbeid utføres av andre enn oppdragsansvarlig regnskapsfører skal han/hun utføre kvalitetskontroll av det utførte arbeidet, eventuelt påse at slik kontroll utføres av en eller flere andre ARF. Skal minst omfatte: Oppdragsutførelse, herunder gjennomført fakturering, lønnsregistrering, bokføring, avstemming, årsoppgjør mv. Rapportering, herunder gjennomført pliktig regnskapsrapportering og rapportering til oppdragsgiver. Side 102

Kapittel 7 Kvalitetskontroll 7.2 Medarbeiders oppdragsutførelse: Frekvens og omfang kan variere basert på en dokumentert vurdering av medarbeiderens kompetanse, kapasitet og erfaring, samt oppdragsgivers rutiner og oppdragets kompleksitet. Må gjennomføres for hvert regnskapsår, og minimum ifbm avslutning av regnskapsåret. Kan bestå av stikkprøver. Bør også vurdere kvalitetskontroll rettet mot arbeid utført av oppdragsansvarlig regnskapsfører og andre ARF! Side 103

Kapittel 7 Kvalitetskontroll 7.3 Feil og mangler Feil og mangler avdekker under kvalitetskontroll skal korrigeres så raskt som mulig. Gjennomført korreksjon skal dokumenteres. 7.4 Dokumentasjon av kvalitetskontroll Gjennomført kvalitetskontroll skal dokumenteres som en del av oppdragsdokumentasjonen, herunder avdekkete feil og mangler. Dokumentasjonen skal også inneholde vurderingen av frekvens og omfang av kontroll av medarbeideres oppdragsutførelse. Side 104

Kahoot! 2018. Med enerett. I denne sammenheng refererer "" seg til PricewaterhouseCoopers AS, Advokatfirmaet PricewaterhouseCoopers AS, PricewaterhouseCoopers Accounting AS og PricewaterhouseCoopers Skatterådgivere AS som alle er separate juridiske enheter og uavhengige medlemsfirmaer i PricewaterhouseCoopers International Limited.