De viktigste lovendringene for 2017
Lov om skatteforvaltning av 27.05.2016
Ny skatteforvaltningslov Ikrafttredelse 1.1.2017 Uttømmende felles saksbehandlingslov for all skatt og avgift Forvaltningsregler, ikke øvrige regler av betydning for beskatning Tilhørende samleforskrift Lignings- og forvaltningslovens bestemmelser utgår Unntak skattefvl. 1-3 om «elektronisk kommunikasjon» jf. fvl. 15 a
Skatteforvaltningslov Kapittel 1-5: Skattemyndigheter, taushetsplikt, alminnelige saksbehandlingsregler Kapittel 6: Bindende forhåndsuttalelser (BFU) Kapittel 7: Opplysningsplikt for tredjeparter Kapittel 8: Opplysningsplikt for skattepliktige, trekkpliktige mv. Kapittel 9: Fastsetting Kapittel 10: Kontroll Kapittel 11: Pålegg om bokføring, revisjon og oppbevaring av regnskapsmateriale Kapittel 12: Endring uten klage Kapittel 13: Klage Kapittel 14: Administrative sanksjoner Kapittel 15: Søksmål mv.
Hva er nytt i skatteforvaltningsloven? Endret begrepsbruk Ny fastsettingsmodell for inntekts- og formuesskatt mv. Skattepliktig får adgang til å endre egen fastsetting av inntekts- og formuesskatt inntil 3 år tilbake i tid Reduksjon i skattemyndighetenes generelle adgang til å endre uriktige fastsettinger. (Fra 10 år til 5 år) Administrative sanksjoner Tilleggsskatt (20%), tvangsmulkt og overtredelsesgebyr Utvidet BFU-adgang og innføring av klagerett Strengere krav til skattekontorets varsling og vedtak
Ny begrepsbruk Skattefvl. 1-2 a) «skatt: Skatter, avgifter og merverdiavgiftskompensasjon som nevnt i 1-1» Inntekts- og formueskatt Merverdiavgift Arbeidsgiveravgift Trygdeavgift Tonnasjeskatt Grunnrenteskatt Merverdiavgiftskompensasjon Skattefvl. 1-2 b) «skattepliktig: Fysisk eller juridisk person som skal svare eller få kompensert skatt»
Ny begrepsbruk i skatteforvaltningsloven forts. Skatteleggingsperiode istedenfor inntektsår Skattemelding istedenfor selvangivelse, omsetningsoppgave og kompensasjonsoppgave Skattemelding for Merverdiavgift ( MVA-melding) Skattemelding for inntekts- og formuesskatt (tidl. selvangivelse) Fastsetting istedenfor ligning Ny begrepsbruk uten realitetsendring (prop.nr.38 L (2015-2016))
Alminnelig saksbehandlingsregler endringer Skatteetatens veiledningsplikt, 5-1 Bruk av fullmektig, 5-3 Fullmektig kan opptre på vegne av skattyter på alle trinn av saksbehandlingen Partsinnsyn i saksdokumenter, 3-2 jf. 5-4 Begrensning ved forretningshemmeligheter jf. 5-5 femte ledd Fristberegning, 5-5 Samleforskrift Fvl. 15 a og eforvaltningsforskriften ved elektronisk kommunikasjon Forhåndsvarsel, 5-6 Som tidligere, men også plikt til underretning om sakens utfall 5-6(6)
Alminnelig saksbehandlingsregler endringer Krav til begrunnelse, 5-7 Tilpasset vedtakets art og viktighet Melding om enkeltvedtak, 5-8 Sakskostnader «helt eller delvis», 5-9 Endret til gunst «vesentlige» kostnader (3 000,-) Normalt full dekning, unntaksvis avkortning 6 ukers frist (utvidelse) Virkning av saksbehandlingsfeil, 5-10 Gyldig hvis feilen «ikke kan ha virket bestemmende»
Bindende forhåndsuttalelse (BFU) Skattefvl. 6-1 «Bindende forhåndsuttalelser» Gjelder «alle områder» Utvidet til også å gjelde sær- og motorvognavgiftene Viderefører tidligere begrensinger: Rettsanvendelse på konkret faktum Egne forhold Ikke ren skatteplanlegging Avskjærer verdi-, skjønn- og bevisvurderingen Klagerett 6-1 (nytt) Behandles av skatteklagenemda Unntatt: BFU av Oljeskattekontoret vedr. realisasjon av naturgass Gebyr 6-3
Skattesubjektets opplysningsplikt Skattefvl. 8-1 «Den som leverer skattemelding ( ) skal gi riktige og fullstendige opplysninger, opptre aktsomt og lojalt slik at skatteplikten i rett tid blir klarlagt og oppfylt, og varsle skattemyndighetene om eventuelle feil» Ny ordlyd «riktig og fullstendig» Prop.nr.38 L (2015-2016) Lov om skatteforvaltning: «Etter departementets forslag er det den samme normen som skal legges til grunn ved vurderingen av hva som er riktig og fullstendig hva som er uriktige og ufullstendige opplysninger etter gjeldende rett»
Skattesubjektets opplysningsplikt forts. Endring fra negativ til positiv avgrensning Protester i høringsrunder Opplysningsplikt skal fortsatt følge rettspraksis Rt. 1992 s.1588 (Loffland) «Skattyteren har gitt alle de opplysninger som man etter en objektiv vurdering finner at han burde ha gitt»
Skattemelding oppfyllelse av opplysningsplikten Skattefvl. 8-2 «Skattemelding for formues- og inntektsskatt, svalbardskatt og petroleumsskatt» Endret begrepsbruk «fastsetting av skattegrunnlaget» Gjeldende: Ligningsloven har ingen detaljert regulering av fastsetting. Fastsetting skal gjøres av myndighetene ved vedtak basert på selvangivelse (SA) Nytt: Skattefvl. 8-2 første ledd «Skattemelding med opplysninger som har betydning for fastsetting av skattegrunnlaget» jf. skattefvl. kapittel 9
Skattemelding oppfyllelse av opplysningsplikten forts. Delvis egenfastsetting for skattesubjektet Forhåndsligning - fra rett til plikt Økt ansvar for skattesubjektet? Skattesubjektets plikt til å klargjøre relevant faktum og subsumere faktum etter skattereglene Skattesubjektet må oppgi beløp for poster som beror på skjønn. Ligningslovens 4-3 nr. 1 videreføres ikke Ved egenfastsetting av beregningsgrunnlaget for skatt foreligger det ikke vedtak som kan påklages Skattepliktiges rett til å fastsette nytt grunnlag i 3 år ny skatteberegning (nytt 2017)
Skattesubjektets endringsadgang ved egenfastsetting Gjeldende: ingen endringsadgang for skattesubjektet Nytt: skattefvl. 9-4 «Skatte- og trekkpliktiges endring av fastsetting mv.» Skattesubjektets gis rett til selv å endre og fastsette nytt grunnlag i tre år beregnet fra leveringsfristen for skattemelding Begrensning: Ikke rett til å egenfastsette på nytt et forhold som har vært myndighetsfastsatt eller hvor myndighetene har varslet at fastsettingen er under kontroll Utover treårsfristen må skattesubjektet anmode endringssak
Skattesubjektets endringsadgang ved egenfastsetting forts. Når kan skattesubjektet foreta endring? Fastsettingen er «uriktig» Objektivt vilkår Rett til endring av «uriktige opplysninger» foretatt av Skattesubjektet Trekkpliktig
Skattemyndighetenes endringsadgang - felles regler Skattefvl. kapittel 12 «kan endre enhver skattefastsetting når fastsettingen er uriktig [eller] dersom det ikke foreligger noen skattefastsetting etter kapittel 9» jf. 12-1 første ledd Endringer i egenfastsettinger = myndighetsfastsetting Myndighetsfastsetting krever varsling og vedtak (uansett beløp) Plikt til å foreta endring etter 12-1 tredje ledd ved Endring følger eller forutsettes i søksmål Skattelovgivning foreskriver endringen Skatteavtale
Skattemyndighetenes endringsadgang - felles regler Endringsadgang 5 år etter utløpet av skatteperioden, jf. 12-6 Endringsadgang samsvarer med bokføringslovens dokumentasjon og oppbevaringsplikt, jf. bokføringsl. 13 Før saken tas opp skal det vurderes om det er grunn til å endre SKD og betydningen til om endring er til gunst eller ugunst for skattesubjektet? Forarbeidene sier (Prop.nr.38 L (2015-2016)): «I saken hvor den skattepliktige har innrettet seg lojalt og oppfylt opplysningsplikten om egne forhold, vil det være mindre grunn til å endre fastsettingen til ugunst, og større grunn til å endre til gunst, enn i saker hvor den skattepliktige ikke har gjort dette. Lovforslaget 12-1 annet ledd lister opp noen momenter som skal inngå i vurderingen av om fastsetting skal tas opp til endring. For å understreke at den skattepliktiges forhold skal være en sentral del av vurderingen, foreslår departementet å endre på rekkefølgen av momentene i lovteksten sammenlignet med høringsforslaget, slik at «den skattepliktiges forhold» og «den tid som er gått» kommer først.»
Skattemyndighetenes endringsadgang - felles regler Skattemyndighetene skal fastsette det faktiske grunnlaget for skattefastsettingen ved skjønn når: Det ikke foreligger fastsetting etter kapitel 9 Det ikke forsvarlig grunnlag å bygge fastsetting på Formålet ved skjønnet er å beregne skatt etter «det som fremstår som riktig» jf. 12-2 annet ledd
Skattemelding for merverdiavgift Skattefvl. 8-3 «Skattemelding for merverdiavgift» Nye poster som følge av overføring av forvaltningsmyndighet for innførselsmerverdiavgift fra Tolletaten til Skatteetaten Innførselsavgift oppføres i skattemelding for merverdiavgift Inngående innførselsavgift nye poster Utsatt avgiftsoppgjør Krav til egen beregning av varens verdi ved import Øvrige skattemeldinger for særavgifter, motorkjøretøy merverdiavgiftskompensasjon og melding om trekk, skattefvl. 8-4 flg.
Skattemyndighetenes spesialfrister For tilfeller hvor skjerpet tilleggsskatt kan ilegges er endringsadgangen for skattemyndighetene 10 år, jf. skattefvl. 12-6 annet ledd. Tilsvarende 10 års frist gjelder ved frivillig retting. Skattemyndighetens adgang til å foreta endring etter skattesubjektets død er begrenset til 2 år, jf. skattefvl. 12-6 tredje ledd. Skattemyndighetens adgang til å foreta endring av vedtak til ugunst er 4 måneder såfremt det ikke foreligger nye opplysninger, jf. skattefvl. 12-6 fjerde ledd
Klagerett, skattefvl. kap 13 Alle «enkeltvedtak» kan påklages, 13-1 og 13-2 Myndighetsfastsetting er et enkeltvedtak Ingen nedre grense for merverdiavgift (tidligere kr 4 000) Hvem har klagerett? Den som vedtaket retter seg mot Andre som har endelig ansvar for den skattepliktiges skatt Særregler av praktiske hensyn, 13-2 AS, DA og Boligsameie har klagerett på bestemte vedtak vedrørende verdi på aksjer, formue og inntekt i selskapene.
Klage, skattefvl. kap 13 Formalia: klagens adressat, form og innhold, skattefvl. 13-5 Klage skal sendes til organet som traff vedtaket Krav om skriftlighet og samt nedleggelse av påstand med en redegjørelse for den endringen som kreves Alle klager over fastsettingsvedtak går til nemd Skattekontoret kan gi medhold og omgjøre eget vedtak før klagen oversendes Klagefrist er 6 uker Friststart beregnes fra vedtaket er kommet frem til skattesubjektet Dispensasjon fra 6 ukers klagefrist hvor skattesubjektet har behov for opplysninger fra skattemyndighetene
Klage, skattefvl. kap 13 Klageorganet er ikke bundet av klagens omfang rett til å ta opp sider ved vedtaket som ikke er påklaget. F.eks. klage som omfatter endring for ett år, klageorganet kan ta flere år opp til endring Begrensning: kun underinstansens vedtak som utgjør «saken» klage på fastsettingsvedtak vedrørende formue og inntekt tilknyttet fast eiendom kan ikke spørsmål om skattesubjektets arbeidsinntekt tas opp til behandling
Administrative sanksjoner og straff, skattefvl. kapittel 14 Administrative sanksjoner Tvangsmulkt Overtredelsesgebyr Tilleggsskatt Straff Straff for skattevik skattefvl. 14-12, tidligere straffeloven 378 380 Straff for medvirkning i skattefvl. 14-13
Skattefvl. 14-1 «tvangsmulkt» 14-1 første ledd: «For å fremtvinge levering av pliktige opplysninger kan skattemyndighetene ilegge en daglig løpende tvangsmulkt når opplysningene ikke gis innen de fastsatte frister [eller] den som ikke retter seg etter pålegg om bokføring» Ikke oppgir opplysninger innen fastsatt frist Tilsvarende ved åpenbare feil ved opplysningene Mot den som ikke retter seg etter pålegg om bokføring Ilegges istedenfor forsinkelsesrente
Skattefvl. 14-1 «tvangsmulkt» Forslag til normalsatser (1 rettsgebyr = kr 1 025,-) 2 rettsgebyr per dag ved tredjepartsopplysninger ½ rettsgebyr per dag ved egne opplysninger 1 rettsgebyr per dag ved bokføringspålegg Begrensinger Tvangsmulktbeløpet kan «ikke overstige 50 ganger rettsgebyret» eller være høyere enn MNOK 1 jf. 14-1 annet ledd Eksempel: forsinket levering med 1 måned Gjeldende: forsinkelsesrente utgjør ca kr 1 185,- Nytt: 20 dager tvangsmulkt kr 10 250,-
Skattefvl. 14-3 «tilleggsskatt» Tilleggsskatt ilegges «skattepliktig og trekkpliktig som gir uriktig eller ufullstendig opplysning eller unnlater å gi opplysning, når opplysningssvikten kan føre til skattemessige fordeler» jf. skattefvl. 14-3 første ledd. Alle skattearter Unnskyldningsgrunnene skal brukes i større utstrekning enn tidligere, også overfor næringsdrivende Vil kreve endret praksis
Skattefvl. 14-5 «satser og beregningsgrunnlag - tilleggsskatt» Ordinære satsen for tilleggsskatt skal være 20 prosent Reduksjon på 10 prosent for ligningsloven Satsen skal være 10 prosent når opplysning er gitt av arbeidsgiver eller andre etter kapittel 7 Beregningsgrunnlaget for tilleggsskatt skal være den del av skattemessige fordelen som er eller kunne vært oppnådd Ved tidfestingsfeil skal tilleggsskatten beregnes av nettofordelen av den utsatte fastsettingen (tidfestingen) Ilagt tvangsmulkt skal komme til fradrag i beregnet tilleggsskatt
Skattefvl. 14-6, skjerpet tilleggsskatt «Skjerpet tilleggsskatt ilegges skattepliktig og trekkpliktig som forsettlig eller grovt uaktsomt gir skattemyndighetene uriktig eller ufullstendig opplysning, eller unnlater å gi pliktig opplysning, når vedkommende forstår eller burde forstå at det kan føre til skattemessige fordeler» Skjerpet tilleggsskatt beregnes med 20 eller 40 prosent av den skatten som er eller kunne vært unndratt
Unntak for tilleggsskatt Etter skattefvl. 14-4 bokstav a til f skal det ikke beregnes tilleggsskatt ved: Uriktige forhåndsutfylte opplysninger i skattemeldingen for lønnstakere og pensjonister Åpenbare regne- eller skrivefeil Tilleggsskatt utgjør mindre enn kr 1 000,- Skattesubjektet er død Skattesubjektet har foretatt frivillig retting For merverdiavgift hvor kjøper har hatt full fradragsrett eller krav på kompensasjon av merverdiavgift (nytt) I tillegg skal det vurderes om skattesubjektets forhold er unnskyldelig
Overtredelsesgebyr Overtredelsesgebyr kan ilegges: Den som ikke har oppfylt sin opplysningsplikt etter skattefvl. kapittel 7 (tredjepartsopplysninger) Ikke medvirket til kontroll etter skatteforvaltningsloven, eller Ikke har ført / oppbevart personalliste etter bokføringsloven Overtredelsesgebyr skal ikke ilegges overfor tredjeperson som er ilagt tvangsmulkt for samme opplysningssvikt
Overtredelsesgebyr forts. Ved manglende tredjepartsopplysninger eller personalliste utgjør overtredelsesgebyret 10 rettsgebyr Gjentatt overtredelse innen tolv måneder utgjør gebyret 20 rettsgebyr Tilleggsgebyr kan ilegges med inntil 2 rettsgebyr pr. person eller selskap der det ikke er gitt opplysninger eller ført personalliste Ved manglende medvirkning til kontroll kan overtredelsesgebyret utgjøre inntil 50 rettsgebyr Ikke overtredelsesgebyr dersom oppfyllelse er umulig på grunn av forhold som ikke skyldes den ansvarlige
Saksbehandlingsregler for administrative sanksjoner forts. Veiledningsplikt etter skattefvl. 14-9 om «rekkevidden av retten til ikke å svare på spørsmål eller utlevere dokumenter eller gjenstander når svaret eller utleveringen kan utsette vedkommende for tilleggsskatt, overtredelsesgebyr eller straff» Oppsettende virkning for tilleggsskatt og overtredelsesgebyr før klagebehandling er avgjort, jf. skattefvl. 14-10. Domstolens prøvingsrett gjelder «alle sider av saken» jf. skattefvl. 14-11
Skattefvl. kapittel 15 Søksmål mv. Skattefvl. 15-1 «Den som har klageadgang over en avgjørelse skattemyndighetene har truffet» Enkeltvedtak Avgjørelse Tvistelovens regler gjelder ellers, jf. tvistelovens 1-3 om søksmålskompetanse
Søksmålsadgang forts. 6 mnd for enkeltvedtak om skattefastsettelse Fra melding om vedtak er sendt Skattemyndighetene kan sette som krav at klageadgangen skal være uttømt og avgjort før det tas ut søksmål (nytt) Søksmål kan uansett fremmes 1 år etter at klagen er sendt
Overføring av forvaltningskompetanse fra Tolletaten til Skatteetaten for innførselsmerverdiavgift
Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til Skatteetaten Tidligere / dagens regelverk Beregning og innfordring av innførselsmerverdiavgift og andre særavgifter har vært tillagt Tolletaten 1. januar 2016 SKD overtatt ansvar for motorvogn- og særavgifter Tolletaten fortsatt ansvarlig for innførselsmerverdiavgift mv. SKD har overtatt innfordringskompetansen Vedtak om etterberegning fra Tolletaten vil inndrives av SKD
Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til Skatteetaten forts. 1. januar 2017 SKD overtar ansvaret for innførselsmerverdiavgift for avgiftspliktige og uregistrerte særavgiftspliktige Unntak for uregistrerte Ordningen er allerede innført i bl.a. Sverige, Danmark og Storbritannia Bakgrunn for endringen
Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til Skatteetaten forts. Begrepsbruk Endring av skatteforvaltningslov og merverdiavgiftslov Definisjon avgiftssubjekt Utgående og inngående innførselsmerverdiavgift Skattemelding for merverdiavgift MVA-meldingen Nye poster og endring av rapportering av utgående og inngående innførselsmerverdiavgift Utsatt innbetaling av innførselsmerverdiavgift Næringslivets likviditetsfordel mtp. samtidighetsprinsippet Bortfall tollkreditt for registrerte avgiftssubjekter Deklarasjonsprinsippet
Overføring av forvaltningsoppgaver fra Tolletaten til Skatteetaten forts. Hvilke betydning har endringen for avgiftspliktige? Systemendringer selv om avgiftssubjektet ikke foretar import Krav til regnskapssystemer, konti og MVA-koder som må være tilpasset den nye MVA-meldingen Nye kompetansebehov Egenberegning av innførselsverdien av importerte varer (avgiftsgrunnlag, beregning, innberette og innbetale innførselsmerverdivagift i MVA-meldingen) Endring av avtaler og rutiner hos alle avgiftssubjekter
Tolldeklarering Vareinnførsel deklareres på grensen og tolldeklarasjoner gis Tolletaten Nytt for MVA-registrerte: Innførselsmerverdiavgift bli ikke beregnet, innberettet eller betalt ved grensepassering slik at innførselsmerverdiavgift og beregningsgrunnlag ikke føres i rubrikk 47 i tolldeklarasjonen MVA-pliktige må selv beregne tollverdien Bruk av rubrikk 46 (statistisk verdi) Bruk av rubrikk 47 (toll og andre særavgifter) Finne merverdiavgiftsgrunnlaget (tollverdi + toll + andre særavgifter + forsikring mv) jf. mval. 4-1 og 4-2 Anvende korrekt MVA-sats (25%, 15% eller 0%)
Ny MVA-melding 2017
MVA-melding 2017 Levering som i dag Samme frister Leveres fra regnskapssystem eller via altinn Nye poster i MVA-meldingen (RF-0002) Gjeldende: 11 poster Fra 2017: 19 poster Post 9 11 om innførselsmerverdiavgift er nytt Anbefaler bruk av speil mellom gammel og ny MVA-melding (finnes på www.skatteetaten.no)
Statsbudsjettet 2017 Redusert inntektsskatt Redusert skatt på inntekt (24 prosent) Økt skatt på eierinntekt Økt trinnskatt Rabatt på formuesskatt Bunnfradraget økes, ingen endring i satser Verdsettingsrabatt for aksjer og driftsmidler Sekundærbolig og næringseiendom Finansskatt Skatt på lønnsgrunnlaget i finanssektoren (5 prosent) Skatt på overskudd beholdes på 2016-nivå Grønt skatteskift