Velkommen til ORS-seminar. RIKTIG og RETTFERDIG Skatt!

Transkript

1 DVARSEL! Opphavsrett enne power-point point presentasjonen r utarbeidet av Jan Syversen som ar copyright til materialet. u kan bare anvende dette til bruk egne studieformål som ORS ursdeltaker herunder ta utskrift v plansjene til samme formål.

2 Velkommen til ORS-seminar Opplysningsplikt, Opplysningsplikt, tilleggsskatt og tilleggsskatt og bevisavskjæring bevisavskjæring RIKTIG og RETTFERDIG Skatt!

3 1 Skattyters opplysningsplikt

4 1.1 Hovedregelen Opplysningsplikten påhviler skattyter Ligningsloven 4-1: 4 1. Den som har plikt til å gi opplysninger etter dette kapittel, skal bidra til at hans skatteplikt i rett tid blir klarlagt og oppfylt. + plikt til å gjøre LM oppmerksom på feil ved ligning/skatteoppgjør Altså en generell opplysningsplikt for s/y som har selvangivelses- plikt m.v. Ubegrenset opplysningsplikt?

5 1.2 Hva er uriktige opplysninger avhengig av riktig rettsanvendelse Rettsanvendelse lovtolkning Opplysning A er relevant Opplysning A er irrelevant, men B relevant! Faktumsiden hvilke fakta må det opplyses om? A, B, C, D, E, osv.

6 HRD:Nielsens dødsbo - realisasjonsbegrepet Transaksjon 1 Sønns AS Far Transaksjon 2 Far Sønn Kjøp 3,3 M Salg Realisasjon? HØYESTERETT (FORTS): Tilleggsskatt opprettholdt Hvorfor? Ikke gitt opplysninger om: a) salg til sønn og b) omsetnings-verdi å gavetidspunktet Altså: Uriktige/ufullstendige opplysninger

7 1.2 Hva er uriktige opplysninger: LM s undersøkelsesplikt av betydning? Rt s (Loffland): Etter min mening må bestemmelsen forstås slik at toårsfristen gjelder der skattyteren har gitt alle de opplysninger man etter en objektiv vurdering finner at han burde ha gitt. Er det gitt opplysninger som gjør at ligningsmyndighetene må anses å ha fått tilstrekkelig grunnlag for å ta opp det aktuelle skattepøsmål slik at de gjennom adgangen til å skaffe seg ytterligere opplysninger vil kunne få et tilstrekkelig vurderingsgrunnlag, bør opplysningene i utgangspunktet anses tilstrekkelig til at toårsfristen får anvendelse Sml. Rt s (Slørdahl( Slørdahl) Er Rt s. 1430, Elf- dommen i i samsvar med Loffland- dommen? Særlig opplysningsplikt for kompliserte/vanske lig tilgjengelige forhold?

8 2 Sanksjoner: Tilleggsskatt m.v.

9 2.1 Tap av klagerett, når? Ikke levert s/a, næringsoppgave, utenlandsoppgave, Lignl nr. 6 a Feil selvangivelsesform Suyed-saken SkN 2001 s. 857 Unnlatt å besvare konkret forespørsel fra LM, 9-66 nr. 6 b Unnlatt å medvirke til undersøkelse 4-10, nr. 6 c

10 2.2 to eller ti års rettingsfrist URIKTIGE ELLER UFULLSTENDIGE OPPLYSNINGER, Lignl nr. 1 og nr. 3 a Å unnlate å gjøre oppmerksom på feil ved ligningsoppgjør anses som uriktig/ufullstendig opplysning, Rt s (SkN nr s. 13, Møller) Uriktig/ufullstendig bare i relasjon til fristbestemmelsene ikke ved tilleggsskatt

11 2.2 to eller ti års rettingsfrist URIKTIGE ELLER UFULLSTENDIGE OPPLYSNINGER, Lignl nr. 1 og nr. 3 a Fristavbrudd når er saken tatt opp Å unnlate å gjøre oppmerksom på feil ved ligningsoppgjør anses som uriktig/ufullstendig opplysning, Rt s (SkN nr s. 14 Møller) Uriktig/ufullstendig bare i relasjon til fristbestemmelsene ikke ved tilleggsskatt

12 2.3 Tilleggsskatt - vilkår Objektivt vilkår: URIKTIGE/UFULLSTENDIGE OPPLYSNINGER som har eller kunne ha ført til for lav skatt, Lignl nr. 1 Objektivt vilkår: UNNLATT LEVERT S/A, NÆRINGSOPPGAVE, Lignl nr. 2 Subjektivt vilkår: Krav til uaktsomhet? annen årsak som ikke kan legges ham til last, Lignl nr b

13 2.3 Tilleggsskatt - vilkår Objektivt vilkår: URIKTIGE/UFULLSTENDIGE OPPLYSNINGER som har eller kunne ha ført til for lav skatt, Lignl nr. 1 HR i i Bøhler + Angel Godli sakene: Tilleggsskatt ilegges på tilnærmet objektivt grunnlag. Objektivt vilkår: UNNLATT LEVERT S/A, NÆRINGSOPPGAVE, Lignl nr. 2 Subjektivt vilkår: Krav til uaktsomhet? annen årsak som ikke kan legges ham til last, Lignl nr b Følger ikke HR med i i tiden?

14 Bedre rettssikkerhet tilleggsskatt Vi smeller til (for sikkerhets skyld) Reaksjoner mot skattyters mislighold av opplysningsplikt må vi ha! Ja, men. TILLEGGSSKATT no SKATTEHJELPER SKATTEHJELPER 11.4 Her er alt håp ute!! Her er alt håp ute!! TILLEGGSSKATT TILLEGGSSKATT er er en en såpass såpass kraftig kraftig reaksjon reaksjon at at den den kun kun må må ilegges ilegges når når skattyter skattyter er er noe noe å å BEBREIDE! BEBREIDE! Kr. TILLEGGSSKATTEN TILLEGGSSKATTEN gjorde gjorde det slutt på meg og mine!! mine!!

15 Bedre rettssikkerhet tilleggsskatt Vi smeller til (for sikkerhets skyld) Reaksjoner mot skattyters mislighold av opplysningsplikt må vi ha! at at UAKTSOMHET UAKTSOMHET er er et et vilkår vilkår Ja, men. for for tilleggsskatt tilleggsskatt må må fremgå fremgå KLART KLART av av loven!! loven!! TILLEGGSSKATT no SKATTEHJELPER SKATTEHJELPER forholdsmessighet forholdsmessighet et et krav krav beregningsgrunnlag beregningsgrunnlag ved ved periodiseringsfeil periodiseringsfeil KUN KUN TIDSFORSKJELLEN! TIDSFORSKJELLEN! Er tilleggsskatt STRAFF, eller bare føles det sånn? Her er alt håp ute!! Her er alt håp ute!! Bare ved uriktige eller Bare ved uriktige eller ufullstendige ufullstendige opplysninger opplysninger ikke ved MANGLENDE LEV. S/A ikke ved MANGLENDE LEV. S/A Kr. TILLEGGSSKATTEN TILLEGGSSKATTEN gjorde gjorde det slutt på meg og mine!! mine!!

16 3 Bevisavskjæring rettslig overprøvning

17 Bedre rettssikkerhet bevis.. Norges lover.. advokat, du må være offensiv Husk, saken skal vinnes! Rett Urett Nye bevis kan retten ikke ta hensyn til Dette vitnet var jo ikke påberopt på klagestadiet! Statens prosessfullmektig

18 Bedre rettssikkerhet bevis.... advokat, du må være offensiv Husk, saken skal vinnes! Norges lover Rett Urett Statens prosessfullmektig Altså: Saker bør ikke prosederes for staten på grunnlag av feil faktum Staten Nye bevis vil ikke kan prosedere retten ikke på ta med mindre skattyter har misligholdt sin opplysningsplikt hensyn til Dette vitnet eller var avkrefte jo ikke påberopt på bevisavskjæring vitnet kan bekrefte påstander skattyter klagestadiet! har Nei, staten skal opptre objektivt riktig resultat et krav!! 12.3

19 3.3 Nye saksforhold Nye saksforhold kan ikke trekkes inn, Rt s INA Insurance

20 3.4 nye bevis, bevisavskjæring Nye saksforhold kan ikke trekkes inn, Rt s INA Insurance Rt s Baker Huges ingen avgjørende presisering? Opplysninger avskåret skattyter klandreverdig Rt s. 539 Dahle Sml. og Rt Butt

21 3.4 Finale: Agip,, Sundt, Liberty Nye saksforhold kan Rt s Baker ikke trekkes inn, Rt. Huges ingen 1998 s INA avgjørende presisering? Insurance Opplysninger avskåret skattyter klandreverdig Rt s. 539 Dahle Sml. og Rt Butt Rt s. 1265, SkN 2001 s. 272 Agip Oppfordringssynspunkt HRD EMK 5 - Sundt Bebreidelsessynspunkt

22 HRD: Agip Nye opplysninger/bevis Forsikring Norsk Agip AIRCO (fronting) Reforsikring I: 100% Finas (captive) Reforsikring II: (kun deler av risiki) OIL m.fl Søsterselskap Profit commision BORGARTING : Påviste faktumfeil i vedtaket kunne ikke hensyntas.. Fordi opplysningene ikke forelå under ligningsbehandlingen

23 HRD: Agip Nye opplysninger/bevis Forsikring Norsk Agip AIRCO (fronting) Reforsikring I: 100% Finas (captive) Reforsikring II: (kun deler av risiki) OIL m.fl Søsterselskap Profit commision HØYESTERETT : Uenig med LR: Avskjæring kun hvis s/y hadde OPPFORDRING til å gi opplysningene på ligningsstadiet. Utvidet rett hvis staten påberoper seg nye bevis Ingen begrensning: Nye opplysninger om erfaringssetninger eller rettsanvendelsen (?)

24 HRD: Agip Nye opplysninger/bevis Forsikring Norsk Agip AIRCO (fronting) Reforsikring I: 100% Finas (captive) Reforsikring II: (kun deler av risiki) OIL m.fl Søsterselskap Profit commision HØYESTERETT : HVA ER EN OPPFORDRING? Kan vær direkte eller indirekte (et vedtak m.v) Men oppfordringen må være konkret

25 HRD: Agip Nye opplysninger/bevis Forsikring Norsk Agip AIRCO (fronting) Reforsikring I: 100% Finas (captive) Reforsikring II: (kun deler av risiki) OIL m.fl Søsterselskap Profit commision HR: HVA ER OPPFORDRING : Men ikke enhver oppfordring av de nevnte slag kan tillegges betydning for domstolsprøvelsen. Betydningen må også bero på hva oppfordringen går på. Det er i første rekke oppfordringer til å fremlegge opplysninger vedrørende den skattepliktiges konkrete poster og til å fremlegge konkrete beviser vedrørende disse, som kan begrense domstolsprøvelsen. (forts)

26 HRD: Agip Nye opplysninger/bevis Forsikring Norsk Agip AIRCO (fronting) Reforsikring I: 100% Finas (captive) Reforsikring II: (kun deler av risiki) OIL m.fl Søsterselskap Profit commision HR: HVA ER OPPFORDRING : (forts) I ligningsloven 4-8 er grensen for opplysningsplikt etter uttrykkelig oppfordring fra ligningsmyndighetene trukket ved opplysninger som han uten urimelige kostnader kan innhente fra tredjemann. Lengre kan heller ikke avskjæringen av domstolsprøvelsen gå.

27 HRD: Agip Nye opplysninger/bevis Forsikring Norsk Agip AIRCO (fronting) Reforsikring I: 100% Finas (captive) Reforsikring II: (kun deler av risiki) OIL m.fl Søsterselskap Profit commision AVSLUTNING : Agip vant saken om adgangen til å fremlegge nye opplysninger men det hjalp ikke på internprisingen likevel viktig kursendring fra HR om nye bevis for domstolene takk til Agip for det!

28 4 Tilleggsskatt/ bevisavskjæring: EMK- sakene

29 Rt s. 996 Bøhler: Saksforhold: Unndratt inntekt, DOM fengsel 1 ½ år varsel 60% TS Vedtak klage OLN HRD dom for to år 11 og 8 års ehandlingstid 4.1 Bøler-saken i) Ord. Tid for Domstolsbehandling slark i ligningsbehandling (sak ar kommet bort/blitt liggende i t par år). Fristberegning varsel fh.ts.ts -- - endelig dom i skattesaken. TS ikke straff intern rett Forhøyet TS er criminal charge EMK art. 6 nr år for lang tid... Bortfall av TS 8 år for lang tid... Ned fra 60 til 30% Skattekrav faller utenfor EMK regnes ikke som borgelige ter

30 Rt s. 996 Bøhler: Saksforhold: Unndratt inntekt, DOM fengsel 1 ½ år varsel 60% TS Vedtak klage OLN HRD dom for to år 11 og 8 års ehandlingstid 4.1 Bøler-saken ii) Ord. Tid for Domstolsbehandling slark i ligningsbehandling (sak ar kommet bort/blitt liggende i t par år). TS ikke straff intern rett Ordinær TS = straff? Ordinær TS = straff? Flere Flere av av de de momenter momenter som som medfører medfører at at forhøyd forhøyd tilleggsskatt tilleggsskatt er er å å anse anse som som straff, straff, gjør gjør seg seg derfor derfor ikke, ikke, eller eller i i samme samme grad, grad, gjeldende gjeldende for for den den ordinære ordinære Forhøyet TS er criminal charge EMK art. 6 nr år for lang tid... Bortfall av TS tilleggsskatt tilleggsskatt 8 år for lang tid... Ned fra 60 til 30% Rekkefølgespørsmålet, Rekkefølgespørsmålet, P P 7 7 art. art forbudet forbudet mot mot dobbelt dobbelt straff straff tilleggsskatt tilleggsskatt + + straff straff er er OK? OK? Skattekrav Skattekrav faller faller utenfor utenfor EMK EMK regnes regnes ikke ikke som som borgelige borgelige ter ter

31 Rt s. x Drevik: Saksforhold: DOM fengsel 1 ½ år ettskraft år vedtak LN 60% TS år 6, Rt 1991 s materielle sp. vgjort EMK- siden: Plenumskjennelse Drevik P 7 art forbudet mot gjentatt straff/ straffeforfølgning Straff etter lign.l samme forhold som forh.. TS etter 10-4? Avgjøres etter det objektive gjerningsinnhold Konklusjon: Dobbelt straff forhøyet TS måtte falle bort, jf. EMK 13 ( effektivt rettsmiddel )

32 MK helomvendingen MK helomvendingen Helomvendingen HR plenum 3. mai Vi må nok gjøre et unntak for EMK- saker Straff etter forhøyet tilleggsskatt går ikke! 2 De høyst ærverdige tar aldri feil! Straff etter forhøyet tilleggsskatt går Straffesaken fremmes! Dette med EMK blir ikke lett! HR kjæremål 19. januar 2001 Gulating LR 20. sep De høyst ærverdige tok feil i Bøhler-saken. Straff etter forhøyet tilleggsskatt går ikke Straffesaken avvises!

33 MK helomvendingen MK helomvendingen Helomvendingen HR plenum 3. mai Vi må nok gjøre et unntak for EMK- saker Straff etter forhøyet tilleggsskatt går ikke! 2 De høyst ærverdige tar aldri feil! Straff etter forhøyet tilleggsskatt går Straffesaken fremmes! Dette med EMK blir ikke lett! HR kjæremål 19. januar 2001 Gulating LR 20. sep De høyst ærverdige tok feil i Bøhler-saken. Straff etter forhøyet tilleggsskatt går ikke Straffesaken avvises!

34 EMK EMK Angel/Godli Helomvendingen HR plenum 3. mai Vi må nok gjøre et unntak for EMK- saker Straff etter forhøyet tilleggsskatt går ikke! 2 De høyst ærverdige tar aldri feil! Straff etter forhøyet tilleggsskatt går Straffesaken fremmes! Dette med EMK blir ikke lett! HR kjæremål 19. januar 2001 Gulating LR 20. sep De høyst ærverdige tok feil i Bøhler-saken. Straff etter forhøyet tilleggsskatt går ikke Straffesaken avvises!

35 4.4 The Revolution: : Sundt Rt s. x Sundt: aksforhold: Enighet: Ikke riktig rettsoppfatning for bevisavskjæring: Kjøp av to yachter i utenl.. AS jennomskjæringslinging,, solide nderskudd i mange år sp. 2m S/y kan ikkje kome med nye bevis et forelå næringsvirksomhet for domstolene som han hadde LM ikke egnet til å gi oversk. særskilt oppfordring til å kome med Sundt: Rettssak vil føre bevis under likningsbehandlinga or kalkyler m.v. Staten: Ikke adgang til nye evis Rimelighetsvurdering kva kva Oslo TR/Borgarting LR: Ikke nye krav det var rimelig å stille til pplysninger kun bevis for å skattytaren om å gi opplysningar på nderbygge bevis fremlagt under det aktuelle tidspunkt Det må igningsbeh. legges vekt på om skattytaren kan Påkjært til HR klandrast for ikkje å ha kome med lenumskjennelse oppysninga

36 4.4 The Revolution: : Sundt Rt s. x Sundt: aksforhold: Dissens: 30% tilleggsskatt straff etter EMK Kjøp av to yachter i utenl.. AS jennomskjæringslinging,, solide nderskudd i mange år sp. 2m 9 dommere: JA! et forelå næringsvirksomhet LM ikke egnet til å gi oversk. 4 dommere: Nei Sundt: Rettssak vil føre bevis or kalkyler m.v. Staten: Ikke adgang til nye evis Begrunnlese: Engelkriteriene: Oslo TR/Borgarting LR: Ikke nye 1. Intern rett pplysninger kun bevis for å nderbygge bevis fremlagt under 2. Karakteren av lovbruddet igningsbeh. Påkjært til HR lenumskjennelse 3. Sanksjonens innhold og alvor

37 4.4 The Revolution: : Sundt Rt s. x Sundt: aksforhold: Dissens: 30% tilleggsskatt straff etter EMK Kjøp av to yachter i utenl.. AS jennomskjæringslinging,, solide nderskudd i mange år sp. 2m 9 dommere: JA! et forelå næringsvirksomhet LM ikke egnet til å gi oversk. 4 dommere: Nei Sundt: Rettssak vil føre bevis or kalkyler m.v. Staten: Ikke adgang til nye evis Begrunnlese: Engelkriteriene: Oslo TR/Borgarting LR: Ikke nye 1. Intern rett pplysninger kun bevis for å nderbygge bevis fremlagt under 2. Karakteren av lovbruddet igningsbeh. Påkjært til HR lenumskjennelse 3. Sanksjonens innhold og alvor 30 % tilleggsskatt er STRAFF EMK art. 6.1 Bevis kan ikke avskjæres!

38 HVA NÅ? Bevisspørsmålet: Ulike bevisregler for Lign.vedtak og TS-vedtak? Hvilke rettigheter har s/y etter EMK art. 6?? Tilleggsskatteutvalget: HVA NÅ???