Forbruksavgift på elektrisk kraft

Forbruksavgift på elektrisk kraft Temadag i regi Energi Norge 8. september 2010 Erlend Sandnes TAD SA SAS

Toll- og avgiftsetaten www.toll.no Side 2

Særavgiftsavdelingen Særavgiftsavdelingen (SA) Avdelingsdirektør: Toril Hagen + 1 i stab Avgiftsteknisk driftsseksjon (ADS) 11 stk. Underdirektør: Tommy Holm Haug Motorvognavgiftsseksjonen (MOS) 13 stk. Underdirektør: Laila Bolstad Særavgiftsseksjonen (SAS) 12 stk. Underdirektør: Arvid Stokke www.toll.no Side 3

Grunnlag, ansvar og rutiner ved innkreving dagens regelverk og praksis Utvalgte emner: - Den reduserte satsen for industrien - Avgiftssubjektet/nettselskapenes ansvar - Fritaket for kraft produsert i mikrokraftverk www.toll.no Side 4

Den reduserte satsen for industrien To vilkår: - Det kreves at bedriften er registrert i en bestemt næringsundergruppe ( næringskodevilkåret ) - Det kreves at kraften benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen www.toll.no Side 5

Nærmere om næringskodevilkåret noen definisjoner foretak vs. bedrift Foretak: Den minste kombinasjon av juridiske enheter som produserer varer eller tjenester og som til en viss grad har selvstendig beslutningsmyndighet. I de fleste tilfeller vil foretaket være identisk med den juridiske enheten; det vil for eksempel si et aksjeselskap Bedrift: En lokalt avgrenset funksjonell enhet hvor det hovedsakelig drives aktiviteter som faller innenfor en bestemt næringsundergruppe www.toll.no Side 6

Noen definisjoner enbedriftsforetak vs. flerbedriftsforetak Enbedriftsforetak: Et foretak kan bestå av en eller flere bedrifter. Foretak som bare består av én bedrift, slik at bedriftsbegrepet og foretaksbegrepet faller sammen, kalles enbedriftsforetak Flerbedriftsforetak: Foretak med to eller flere bedrifter kalles flerbedriftsforetak. Aktiviteter som et foretak driver på lokalt atskilte områder, blir regnet som særskilte bedrifter. Når et foretak driver flere slags aktiviteter innenfor et lokalt avgrenset område, skal hver aktivitet som er av en viss størrelse regnes som en særskilt bedrift www.toll.no Side 7

SSB og Enhetsregisterets rolle Enhetsregisteret: plassering i næringsundergruppe / tildeling av næringskode på grunnlag av hovedaktivitet (oppgitt formål) SSB: har utarbeidet standard for næringsgruppering og bestemmer om et foretak skal gis flere bedrifter www.toll.no Side 8

Næringskodenes betydning for el-avgiften Næringskodene er avgjørende for redusert sats etter Stortingsvedtaket 1 annet ledd bokstav a, jf. saf. 3-12-4 andre og tredje ledd (og 3-12-5) Stortingsvedtaket 1 annet ledd bokstav a: Det skal betales avgift med 0,45 øre per kwh for kraft som leveres a) til industri, bergverk, produksjon av fjernvarme og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon. Den reduserte satsen omfatter elektrisk kraft som benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen www.toll.no Side 9

Gjeldende 3-12-4 andre ledd (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert under følgende næringshovedområder eller -grupper etter norsk standard for næringskoder SN2002: a) foretak innenfor Statistisk sentralbyrås næringshovedområde C Bergverksdrift og utvinning, b) foretak innenfor Statistisk sentralbyrås næringshovedområde D Industri, c) arbeidsmarkedsbedrifter innenfor Statistisk sentralbyrås næringsgruppe 85.3 Sosial- og omsorgstjenester, dersom utøvelsen av virksomheten etter sin art tilsvarer virksomhet som faller innenfor næringshovedområde C eller D www.toll.no Side 10

Gjeldende 3-12-4 andre ledd (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert under følgende næringshovedområder eller -grupper etter norsk standard for næringskoder SN2002: a) foretak innenfor Statistisk sentralbyrås næringshovedområde C Bergverksdrift og utvinning, b) foretak innenfor Statistisk sentralbyrås næringshovedområde D Industri, c) arbeidsmarkedsbedrifter innenfor Statistisk sentralbyrås næringsgruppe 85.3 Sosial- og omsorgstjenester, dersom utøvelsen av virksomheten etter sin art tilsvarer virksomhet som faller innenfor næringshovedområde C eller D www.toll.no Side 11

Gjeldende 3-12-4 tredje ledd (3) Bedrifter som er tildelt næringskode etter standard for næringskoder SN2007 har krav på redusert sats når næringskoden etter Statistisk sentralbyrås nøkkel for omkoding ville gitt krav på redusert sats etter annet ledd. www.toll.no Side 12

Nærmere om saf. 3-12-4 tredje ledd Nøkkel for omkoding SN 2007 SN 2002 www.toll.no Side 13

Forslag til endringer i 3-12-4 Den foreslåtte ordlyden i 3-12-4 er: 3-12-4. Redusert sats for industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon (1) Ved levering av elektrisk kraft til industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon, skal det betales redusert sats. (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert i følgende næringsundergrupper (næringskoder) etter Standard for næringsgruppering SN2007: a) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde B Bergverksdrift og utvinning (næringene 05 til og med 09), b) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde C Industri (næringene 10 til og med 33), c) næringsundergruppe 38.320 Sortering og bearbeiding av avfall for materialgjenvinning, d) næringsundergruppe 88.993 Arbeidstrening for ordinært arbeidsmarked eller næringsundergruppe 88.994 Varig tilrettelagt arbeid, forutsatt at bedriften utøver aktivitet som etter sin art faller inn under næringshovedområdene B eller C (3) En endring av registreringsforholdene som fører til at en bedrift blir registrert i en næringsundergruppe som nevnt i annet ledd, gir rett til redusert sats først fra det tidspunkt endringen skjer. www.toll.no Side 14

Forslag til endringer i 3-12-4 Den foreslåtte ordlyden i 3-12-4 er: 3-12-4. Redusert sats for industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon (1) Ved levering av elektrisk kraft til industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon, skal det betales redusert sats. (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert i følgende næringsundergrupper (næringskoder) etter Standard for næringsgruppering SN2007: a) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde B Bergverksdrift og utvinning (næringene 05 til og med 09), b) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde C Industri (næringene 10 til og med 33), c) næringsundergruppe 38.320 Sortering og bearbeiding av avfall for materialgjenvinning, d) næringsundergruppe 88.993 Arbeidstrening for ordinært arbeidsmarked eller næringsundergruppe 88.994 Varig tilrettelagt arbeid, forutsatt at bedriften utøver aktivitet som etter sin art faller inn under næringshovedområdene B eller C (3) En endring av registreringsforholdene som fører til at en bedrift blir registrert i en næringsundergruppe som nevnt i annet ledd, gir rett til redusert sats først fra det tidspunkt endringen skjer. www.toll.no Side 15

Forslag til endringer i 3-12-4 Den foreslåtte ordlyden i 3-12-4 er: 3-12-4. Redusert sats for industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon (1) Ved levering av elektrisk kraft til industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon, skal det betales redusert sats. (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert i følgende næringsundergrupper (næringskoder) etter Standard for næringsgruppering SN2007: a) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde B Bergverksdrift og utvinning (næringene 05 til og med 09), b) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde C Industri (næringene 10 til og med 33), c) næringsundergruppe 38.320 Sortering og bearbeiding av avfall for materialgjenvinning, d) næringsundergruppe 88.993 Arbeidstrening for ordinært arbeidsmarked eller næringsundergruppe 88.994 Varig tilrettelagt arbeid, forutsatt at bedriften utøver aktivitet som etter sin art faller inn under næringshovedområdene B eller C (3) En endring av registreringsforholdene som fører til at en bedrift blir registrert i en næringsundergruppe som nevnt i annet ledd, gir rett til redusert sats først fra det tidspunkt endringen skjer. www.toll.no Side 16

Forslag til endringer i 3-12-4 Den foreslåtte ordlyden i 3-12-4 er: 3-12-4. Redusert sats for industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon (1) Ved levering av elektrisk kraft til industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon, skal det betales redusert sats. (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert i følgende næringsundergrupper (næringskoder) etter Standard for næringsgruppering SN2007: a) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde B Bergverksdrift og utvinning (næringene 05 til og med 09), b) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde C Industri (næringene 10 til og med 33), c) næringsundergruppe 38.320 Sortering og bearbeiding av avfall for materialgjenvinning, d) næringsundergruppe 88.993 Arbeidstrening for ordinært arbeidsmarked eller næringsundergruppe 88.994 Varig tilrettelagt arbeid, forutsatt at bedriften utøver aktivitet som etter sin art faller inn under næringshovedområdene B eller C (3) En endring av registreringsforholdene som fører til at en bedrift blir registrert i en næringsundergruppe som nevnt i annet ledd, gir rett til redusert sats først fra det tidspunkt endringen skjer. www.toll.no Side 17

Forslag til endringer i 3-12-4 Den foreslåtte ordlyden i 3-12-4 er: 3-12-4. Redusert sats for industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon (1) Ved levering av elektrisk kraft til industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon, skal det betales redusert sats. (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert i følgende næringsundergrupper (næringskoder) etter Standard for næringsgruppering SN2007: a) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde B Bergverksdrift og utvinning (næringene 05 til og med 09), b) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde C Industri (næringene 10 til og med 33), c) Næringsundergruppe 38.320 Sortering og bearbeiding av avfall for materialgjenvinning, d) næringsundergruppe 88.993 Arbeidstrening for ordinært arbeidsmarked eller næringsundergruppe 88.994 Varig tilrettelagt arbeid, forutsatt at bedriften utøver aktivitet som etter sin art faller inn under næringshovedområdene B eller C (3) En endring av registreringsforholdene som fører til at en bedrift blir registrert i en næringsundergruppe som nevnt i annet ledd, gir rett til redusert sats først fra det tidspunkt endringen skjer. www.toll.no Side 18

Forslag til endringer i 3-12-4 Den foreslåtte ordlyden i 3-12-4 er: 3-12-4. Redusert sats for industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon (1) Ved levering av elektrisk kraft til industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon, skal det betales redusert sats. (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert i følgende næringsundergrupper (næringskoder) etter Standard for næringsgruppering SN2007: a) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde B Bergverksdrift og utvinning (næringene 05 til og med 09), b) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde C Industri (næringene 10 til og med 33), c) Næringsundergruppe 38.320 Sortering og bearbeiding av avfall for materialgjenvinning, d) næringsundergruppe 88.993 Arbeidstrening for ordinært arbeidsmarked eller næringsundergruppe 88.994 Varig tilrettelagt arbeid, forutsatt at bedriften utøver aktivitet som etter sin art faller inn under næringshovedområdene B eller C (3) En endring av registreringsforholdene som fører til at en bedrift blir registrert i en næringsundergruppe som nevnt i annet ledd, gir rett til redusert sats først fra det tidspunkt endringen skjer. www.toll.no Side 19

Forslag til endringer i 3-12-4 Den foreslåtte ordlyden i 3-12-4 er: 3-12-4. Redusert sats for industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon (1) Ved levering av elektrisk kraft til industri, bergverk og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon, skal det betales redusert sats. (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert i følgende næringsundergrupper (næringskoder) etter Standard for næringsgruppering SN2007: a) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde B Bergverksdrift og utvinning (05.100 09.900), b) næringsundergruppe innenfor næringshovedområde C Industri (10.110 33.200), c) næringsundergruppe 88.993 Arbeidstrening for ordinært arbeidsmarked eller næringsundergruppe 88.994 Varig tilrettelagt arbeid, forutsatt at bedriften utøver aktivitet som etter sin art faller inn under næringshovedområdene B eller C (3) En endring av registreringsforholdene som fører til at en bedrift blir registrert i en næringsundergruppe som nevnt i annet ledd, gir rett til redusert sats først fra det tidspunkt endringen skjer. www.toll.no Side 20

Nærmere om de foreslåtte endringene i 3-12-4 Bakgrunnen for forslaget: Ny Standard for næringsgruppering (SN2007) Konsekvensene av forslaget (hvis det blir vedtatt): - Enkelte bedrifter som tidligere hadde krav på redusert sats vil falle utenfor ordningen - Det kan være at enkelte bedrifter som tidligere ikke hadde krav på redusert sats nå vil få det - Refusjon tilbake i tid for bedrifter som får endret næringskode blir det en slutt på, jf. tredje ledd Vil forslagene til endring bli vedtatt og evt. når? www.toll.no Side 21

Vilkåret om at kraften må benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen Vedtaket 1 annet ledd bokstav a annet punktum: Den reduserte satsen omfatter elektrisk kraft som benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen Saf. 3-12-4 er tolket slik at all elektrisk kraft som leveres til bedriften i utgangspunktet skal belastes med redusert sats Avgrensningen mot den kraften som ikke benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen er ment gjennomført ved administrasjonsbyggbestemmelsen i saf. 3-12-6 www.toll.no Side 22

Nærmere om saf. 3-12-6 Adgangen til å motta elektrisk kraft med redusert sats eller fritak fra avgift omfatter ikke leveranser til administrasjonsbygg. Som administrasjonsbygg anses bygg hvor arealet knyttet til administrasjon utgjør 80 pst. eller mer av byggets totale areal. Det skal betales full avgift av all kraft levert til slike bygg. www.toll.no Side 23

Nærmere om saf. 3-12-6 fortsettelse Hvert bygg vurderes for seg Ett eller flere bygg? - Tunnel, overbygd gang eller skywalk som forbinder to bygg gjør ikke at det blir ett bygg - Tillbygg / bygg vegg-i-vegg? Hvor to eller flere bedrifter deler bygg - Arealene hver enkelt bedrift disponerer vurderes for seg www.toll.no Side 24

Nærmere om saf. 3-12-6 fortsettelse Hva er administrasjon og hva er produksjonsprosess? - Begrepet administrasjon er ikke definert, men må leses i lys av vedtaket - I praksis er produksjon og administrasjon tolket som komplementære størrelser. Det som ikke er produksjon er administrasjon (og omvendt?) Typiske eksempler på produksjonsareal: - Verkstedhaller, fabrikker og andre produksjonshaller Typiske eksempler på administrasjonsareal: - Ledelse, regnskap, personalavdeling, IT-avdeling, markedsføring, salg, distribusjon, HMS-avdeling, brannberedskap, helsepersonell, vaktmestertjenester, sentralbord, resepsjon, post, servicesenter, vakttjenester, undervisningsrom www.toll.no Side 25

Nærmere om saf. 3-12-6 fortsettelse Grensetilfeller: - Røntgenrom: kontroll av selve produktet regnes som produksjon - Råvare-, ferdigvare-, distribusjons- og fjernvarelager: lager som er i umiddelbar tilknytning til produksjonen regnes som produksjonsareal - Ingeniører og tekniske tegnere - Forskning og utvikling - Fellesareal (kantiner og garderober og lignende) www.toll.no Side 26

Avgiftssubjektet Den registrerte virksomheten er ansvarlig for korrekt fastsettelse, innberetning og innbetaling av avgift, jf. saf. 5-1 bokstav a og e, 6-1 annet ledd og skattebetalingsloven 10-40 annet ledd www.toll.no Side 27

Den særlige regelen om ansvar for avgiften i skattebetalingsforskriften 16-42-1 Skattebetalingsforskriften 16-42-1: (1) Ved levering av elektrisk kraft etter 3-12-4, 3-12-5, 3-12-9 til 3-12-13 og mineralolje og smøreolje etter 4-4-1 til 4-4-3 i forskrift 11. desember 2001 nr. 1451 om særavgifter, er det mottaker som er ansvarlig for innbetaling av avgiften dersom vedkommende ikke oppfyller vilkårene for avgiftsfritak. I den utstrekning leverandøren visste eller burde ha visst at kravene for fritak ikke var oppfylt, kan krav rettes mot denne. En uttømmende oppramsing av avgiftsfritak? Dersom den registrerte virksomheten leverandøren kan bebreides vil et evt. etterberegningskrav normalt rettes mot denne Etterberegningskrav kan også rettes mot sluttbruker www.toll.no Side 28

Nettselskapets aktsomhetsplikt Visste eller burde ha visst -kravet i skattebetalingsforskriften 16-42-1. Nettselskapet må være i aktsom god tro for å slippe en etterberegning. Dersom nettselskapet har faktisk kunnskap om f.eks. en kundes administrasjonsbygg, men likevel gir redusert sats, har selskapet ikke vært i aktsom god tro. Nettselskapet har altså en aktsomhetsplikt. Å ha gode rutiner er viktig. Det skal ikke gis redusert sats eller fritak vilkårlig, nettselskapet må ha nok dokumentasjon for å kunne vurdere om vilkårene for redusert sats eller fritak er oppfylt. www.toll.no Side 29

Dokumentasjonskrav i særavgiftsforskriften Spesiell type dokumentasjon: 3-12-8 Foretak med rett til å få kraft levert med redusert avgiftssats må legge frem følgende dokumentasjon for nettselskapet: 3-12-16 Fritaksberettigede abonnenter må fremlegge følgende dokumentasjon for nettselskapet: Generell type dokumentasjon 2-8: Krav om avgiftsfritak skal kunne dokumenteres. Med mindre annet er bestemt i denne forskriften, skal kravets omfang og vilkårene for at fritak er oppfylt, fremgå av dokumentasjonen. www.toll.no Side 30

Dokumentasjon Dokumentasjonen må vise at vilkårene er oppfylt, og den må være skriftlig slik at den kan legges frem ved behov. Opplysninger om fordeling og evt. administrasjonsbygg må foreligge for at nettselskapene skal kunne vurdere om vilkårene for fritak eller redusert sats foreligger. Dersom kunden gir uriktige opplysninger (bevisst eller pga misforståelse) har nettselskapet vært aktsomme nok hvis de har hentet inn den dokumentasjon som er nødvendig. www.toll.no Side 31

Oppdatering av dokumentasjonen Det er god rutine dersom nettselskapet sørger for at den dokumentasjon de får/har, ikke er for gammel. Ingen spesielle krav i regelverket til hvor ofte nettselskapene skal hente inn den dokumentasjon de trenger, men de skal ikke gi fritak eller redusert sats uten at det er dokumentert at vilkårene er oppfylt. Hvor ofte må dokumentasjonen oppdateres for at nettselskapet skal kunne være i aktsom god tro? Vil direktoratet lage et standardisert skjema som sluttbrukere kan avgi erklæringer på? www.toll.no Side 32

Fritaket for kraft produsert i mikrokraftverk To vilkår: - Kraften må være produsert i aggregat med generator som har merkeytelse mindre enn 100 kva - Kraften må leveres direkte til sluttbruker www.toll.no Side 33

Hva menes med leveres direkte til sluttbruker? Fritaket gjelder uavhengig av om kraften forbrukes av kraftprodusenten selv eller selges Eventuelt salg må foregå direkte fra kraftprodusenten til sluttbruker, enten gjennom eget nett eller ved leie av andres nett Dersom mottakeren videreselger kraften, oppstår avgiftsplikten på vanlig måte Hvordan regelverket ble som det ble www.toll.no Side 34