Høring endringer i tollforskriften vedrørende foreløpig deklarering 1. Innledning Tolldirektoratet sender med dette på høring forslag om endringer i reglene om bruk av foreløpig deklarasjon ved innførsel av varer og enkelte justeringer i reglene om bruk av foreløpig deklarasjon ved utførsel av varer. Det foreslås at det etableres en ordning med forhåndstillatelse for å kunne benytte foreløpig deklarasjon ved innførsel i enkelte tilfeller. Ordningen vil gjelde for foretak som innfører varer hvor fullstendige opplysninger ikke er kjent ved innførselen og disse fastsettes i ettertid. Samtidig klargjøres adgangen til å benytte foreløpig deklarasjon når det ikke foreligger forhåndstillatelse i regelverket. Det vises til utkastet til nytt fjerde og femte ledd i tollforskriften 4-20-1. Ved utførsel er det i dag en ordning med forhåndstillatelse. Forslaget innebærer at det vil være samme krets av foretak som kan få forhåndstillatelse til å benytte foreløpig deklarasjon som ved innførsel. Samtidig klargjøres adgangen til å benytte foreløpig deklarasjon når det ikke foreligger forhåndstillatelse på samme måte som ved innførsel, se utkastet til endringer i tollforskriften 4-23-1. Det foreslås videre tatt inn vilkår for tilbaketrekking og endring av forhåndstillatelse knyttet til inn- og utførsel. Videre foreslår direktoratet at det ikke lenger skal gjelde et krav til tollkreditt hvor det innføres varer hvor det påløper merverdiavgift, der deklarert mottaker er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Endringen har sammenheng med at avgiftspliktige som er registrert i Merverdiavgiftsregistret fra 1. januar 2017 ikke lenger skal gi opplysninger og betale merverdiavgift ved innførsel til tollmyndighetene, men gi opplysninger i skattemeldingen for merverdiavgift. Ved innførsel av varer hvor det skal beregnes toll og/eller særavgifter vil det som følge av forslaget ikke lenger gjelde et ubetinget krav til at mottaker av varene har tollkreditt. Det samme gjelder for tilfeller hvor det bare skal beregnes merverdiavgift og deklarert mottaker ikke er registrert i Merverdiavgiftsregistret. Det vises til utkastet til nytt sjette og syvende ledd i tollforskriften 4-20-1. Det bes om høringsinstansenes merknader innen 15. februar 2018. Høringsinnspillene kan sendes elektronisk til post@toll.no eller per post til Tolldirektoratet, Rettsseksjonen, Postboks 8122 Dep., 0032 Oslo. Merk høringsinnspillet med vår referanse: 17/02172. Eventuelle spørsmål i forbindelse med høringen kan rettes til saksbehandler. Tolldirektoratet er oppmerksom på at det ved innføring av en ordning med forhåndstillatelse må gis tilstrekkelig med tid for aktørene til å søke om forhåndstillatelse og få denne godkjent før endringen i regelverket trer i kraft. Tolldirektoratet vil ved gjennomføring av regelverksendringene kontakte de virksomheter som regelmessig benytter foreløpig deklarasjon, opplyse om endringene og sette en frist for å søke tollmyndighetene om tillatelse. Det tas sikte på at eventuelle endringer vil tre i kraft i løpet av andre kvartal 2018. 1
2. Gjeldende rett Tolloven 4-20, jf. tollforskriften 4-20-1 fjerde ledd gir regler om foreløpig deklarasjon ved innførsel. Bestemmelsen fastlegger at dersom det er vanskelig å legge frem fullstendig utfylt deklarasjon og det er av stor betydning at varen kan frigjøres, så kan varene deklareres foreløpig. Følgende vilkår må da være oppfylt: a) den deklarerte mottakeren må ha tollkreditt, b) eventuelle tillatelser som kreves fra andre myndigheter må foreligge, c) rubrikkene 2, 6, 14, 15a, 30, 31, 35, 48 og 49 (i tolldeklarasjonen) må være utfylt, d) varene kan ikke ha vært kjørt direkte til varemottaker og lagret der i medhold av 4-30-11. Bestemmelsen fastlegger videre i femte ledd at fullstendig utfylt deklarasjon skal fremlegges innen 10 dager med mindre det er søkt på forhånd om å fremlegge den senere. Tolloven 4-23, jf. tollforskriften 4-23-1 andre ledd regulerer utførselssituasjonen, og stiller i dag krav til at det må søkes om forhåndstillatelse for å kunne legge frem foreløpig deklarasjon. For øvrig gjelder i hovedsak de samme vilkår som ved innførsel. Bestemmelsen fastlegger at a) eventuelle tillatelser som kreves fra andre myndigheter må foreligge, b) rubrikkene 2, 6, 8, 14, 17a, 29, 31, 33 må være utfylt. Det følger videre av bestemmelsen at det kan settes krav til at mottakeren har tollkreditt og at fullstendig utfylt deklarasjon skal fremlegges innen 10 dager med mindre det er søkt på forhånd om å fremlegge den senere. 3. Tolldirektoratets vurderinger og forslag I praksis benyttes foreløpig deklarasjon i dag i hovedsak ved inn- og utførsel av bulklaster mv. (grus, gass og andre væsker mv.) hvor måling, veiing mv. av varene skjer etter inn- og utførsel. Foreløpig deklarasjon benyttes for å fristille varene i påvente av at opplysningene gis i endelig deklarasjon. Det dreier seg i dag om et mindre antall foretak som benytter foreløpig deklarasjon, som regelmessig innog/eller utfører slike varer i sin virksomhet. Forslaget om krav til forhåndstillatelse etter 4-20-1 ved innførsel innebærer etter direktoratets vurdering en enkel og forutsigbar løsning for virksomheter som innfører nevnte varer. Ved en slik løsning vil foreløpig deklarasjoner, hvor det foreligger forhåndstillatelse, kunne behandles automatisk i TVINN. Ved automatisk behandling vil foreløpige deklarasjoner kunne behandles også utenfor tollstedenes ekspedisjonstider og varene frigjøres raskere. Bruk av forhåndstillatelse er i tråd med systemet som EU har Simplified declaration, hvor regelmessig bruk av slik forenklet deklarasjon er underlagt en autorisasjon fra tollmyndighetene med vilkår og kriterier tilsvarende de som gjelder for Authorised Economic Operators (AEO). Et tilsvarende system er i dag allerede etablert for utførselssituasjonen, jf. 4-23-1 andre ledd. 2
For tollmyndighetene innebærer endringen at det ikke lenger vil være behov for å legge foreløpige deklarasjoner til manuell behandling ved innførsel. Dette vil kunne frigjøre ressurser til å løse andre oppgaver. Samtidig vil kontrollen med vareførselen bli bedre da restriksjoner mv. er koblet opp mot varenummer i TVINN slik at det automatisk vil være mulighet til å plukke ut innførselen for kontroll. Virksomheter må i sin søknad om forhåndstillatelse synliggjøre at opplysningene ikke vil være kjent ved innførselen slik at det er behov for å legge frem foreløpig deklarasjon. Videre må de angi hvilke type varer søknaden omfatter (varenummer i Tolltariffen). Virksomheter som oppfyller vilkårene skal gis tillatelse. Det foreslås tatt inn vilkår for tilbaketrekking og endring av tillatelse i bestemmelsene om inn- og utførsel gjennom en henvisning til at reglene i tollforskriften 3-1-19 gis tilsvarende anvendelse. Slik henvisning er gitt i andre regler om tillatelser i tollforskriften. Samtidig med at det foreslås et nytt tillatelsesregime foreslås det klarere rammer for i hvilke øvrige situasjoner foreløpig deklarasjon skal kunne benyttes uten at det er gitt forhåndstillatelse. Slik tollforskriften 4-20-1 foreslås utformet skal foreløpig deklarasjon kunne benyttes uten forhåndstillatelse i situasjoner hvor det er fare for liv eller helse eller det har stor samfunnsmessig eller økonomisk betydning at en vare kan disponeres over før den er fortollet. En tilsvarende regel foreslås i 4-23-1 for utførselstilfellene. Endringene med inndeling i et tosporet system for foreløpig deklarasjon ved inn- og utførsel er ikke ment å innebære realitetsendringer i praksis, men vil gi klarere veiledning og kan bedre sikre at det føres en fast og ensartet praksis for bruk av foreløpig deklarasjon. Forslaget til endringer i kravet til tollkreditt i tollforskriften 4-20-1 har sammenheng med at avgiftspliktige som er registrert i Merverdiavgiftsregistret fra 1. januar 2017 ikke lenger skal gi opplysninger og betale merverdiavgift ved innførsel til tollmyndighetene, men gi opplysninger i skattemeldingen for merverdiavgift. Disse endringene gjør at behovet for tollkreditt ikke lenger er til stede for virksomheter som kun importerer varer belagt med merverdiavgift. Fram til nå har det vært mulig for mva-registrerte virksomheter som ikke innfører varer med toll og særavgift å benytte tollkreditt. Fra 1. desember 2017 ble denne adgangen stengt av Skattedirektoratet, og videreføres kun for virksomheter som importerer varer med toll og/eller særavgifter. Tolldirektoratet vil endre tollforskriften 4-20-1 slik at kravet om tollkreditt for virksomheter som kun importerer varer med merverdiavgift bortfaller, jf. forslag i punkt 5 under. En tilsvarende regel er tatt inn i 4-23-1 knyttet til utførsel. Samtidig er subjektet for krav til tollkreditt ved utførsel endret fra «mottaker» til «avsender». Det er ikke aktuelt å stille krav til tollkreditt hos mottaker ved utførsel. Det skyldes en inkurie at bestemmelsen i dag henviser til mottaker. Tolletaten mener at det ikke lenger er hensiktsmessig å opprettholde et ubetinget krav om at mottakeren må ha tollkreditt ved foreløpig deklarasjon knyttet til innførsel, og foreslår derfor at det for innførselssituasjonen som for utførselssituasjonen åpnes for å vurdere i hvert enkelt tilfelle om det er nødvendig å stille krav til tollkreditt. Dersom det dreier seg om mindre beløp i toll og/eller særavgifter, virksomheten opprettholder god betalingshistorikk mv., så kan tollmyndighetene velge ikke å stille krav til tollkreditt. I de tilfeller hvor det gis forhåndstillatelse etter 4-20-1 femte ledd og 4-23-1 andre ledd og det kan være aktuelt å stille krav til tollkreditt, vil dette vurderes i forbindelse med forhåndstillatelsen. 3
I utkastet til nye bestemmelser er det for øvrig gjort enkelte endringer i hvilke rubrikker på inn- og utførselsdeklarasjonene som skal fylles ut når foreløpig deklarasjon benyttes: For innførsel innebærer forslaget at rubrikk 44 skal fylles ut. Rubrikk 2 skal samtidig ikke lenger fylles ut. Rubrikk 48 fylles ut dersom tollkreditt benyttes og rubrikk 33 må fylles ut dersom det er gitt forhåndstillatelse etter 4-20-1 femte ledd. For utførsel innebærer forslaget at rubrikk 44 skal fylles ut og at rubrikk 8 ikke lenger fylles ut. Rubrikk 48 må fylles ut dersom tollkreditt benyttes. Rubrikk 33 fylles ut dersom tillatelse er gitt etter 4-23-1 tredje ledd. Endringene innebærer ikke endringer av betydning i forhold til det som kreves i dag. Nærmere om endringsforslaget Tollforskriften 4-20-1 foreslås endret ved at det i fjerde ledd første setning nå fremgår at foreløpig deklarasjon kan benyttes hvor det er fare for liv eller helse eller det har stor samfunnsmessig eller økonomisk betydning at en vare disponeres over før den er fortollet. I bestemmelsens femte ledd gis det en ny regel om at foretak kan gis forhåndstillatelse for å kunne legge frem foreløpig deklarasjon hvor opplysninger ikke er kjent ved innførsel og først er kjent i ettertid. Tillatelse gis på forhånd for en bestemt tidsperiode og knyttes til spesifikke varenummer i tolltariffen. De obligatoriske kravene som gjelder i dag for å kunne legge frem slik deklarasjon i det enkelte tilfelle etter fjerde og femte ledd fremgår i nytt sjette ledd bokstav a) til og med c). I sjette ledd bokstav b) er aktuelle rubrikker i tolldeklarasjon som i dag må fylles ut videreført med noen endringer. Rubrikk 2 om at avsender må fylles ut utgår da det ikke er behov for denne informasjonen før ved innsendelse av endelig deklarasjon. Det stilles i praksis ikke krav til denne informasjonen i dag. Samtidig er det tatt inn krav til at rubrikk 8 om mottaker skal fylles ut. Dette, sammen med kode for foreløpig deklarasjon, ønsker tollmyndighetene fremdeles at skal fylles ut. I de tilfeller det er gitt tillatelse etter 4-20-1 femte ledd, er kravet om begrunnelse ivaretatt gjennom søknadsprosessen. Innvilget tillatelse deklareres med kode og journalnummer i rubrikk 44. Rubrikken benyttes også når det er krav om tillatelser etter nytt sjette ledd bokstav a). I sjette ledd bokstav c) tilføyes det at rubrikk 33 (varenummer) må være utfylt. Begrunnelsen for dette er at angivelse av varenummer er nødvendig for at Tolletaten ved mottak av den foreløpige deklarasjonen i TVINN skal kunne foreta automatisk kontroll av at vilkårene for foreløpig deklarasjoner er overholdt. Rubrikk 48 er kun obligatorisk dersom det er krav til tollkreditt, og dette er det foreslått at uttrykkelig fremgår. Bestemmelsen som i dag følger av fjerde ledd bokstav a) om tollkreditt tas ut av listen over obligatoriske krav, og erstattes av en ny regel i nytt syvende ledd som gir diskresjonær adgang for Tolletaten til å stille krav til tollkreditt. Regelen fastlegger at det kan settes som vilkår at deklarert mottaker som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret har tollkreditt. Bestemmelsen innebærer implisitt at det ikke lenger gjelder krav til tollkreditt for merverdiavgift for mva-registrert deklarert mottaker som benytter foreløpig deklarasjon ved innførsel. Videre fremgår det at det kan stilles krav til tollkreditt for mottaker som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret ved innførsel av tollpliktige eller særavgiftspliktige varer. Gjeldende femte ledd blir nytt åttende ledd i bestemmelsen. Bestemmelsen er noe forenklet, og endringene er ikke tilsiktet å innebære noen realitetsendring. 4
I nytt niende ledd er det foreslått en bestemmelse med vilkår for tilbaketrekking og endring av tillatelse etter femte ledd. Bestemmelsen henviser til tollforskriften 3-1-19 og gir disse tilsvarende anvendelse. Tilsvarende henvisning er gitt i andre regler om tillatelser i tollforskriften. Tollforskriften 4-23-1 foreslås endret ved at det i nytt annet og tredje ledd gis tilsvarende materielle regler om i hvilke situasjoner foreløpig deklarasjon kan benyttes og om krav til forhåndstillatelse som er foreslått i 4-20-1 fjerde og femte ledd. Forslaget innebærer videre at gjeldende bestemmelser i andre ledd bokstav a) og b) videreføres i 4-23-1 nytt fjerde ledd med enkelte endringer. Det foreslås tilsvarende som for 4-20-1 endringer slik at avsender skal oppgis (rubrikk 8), mens det ikke lenger er krav etter bestemmelsen til å oppgi mottaker (rubrikk 2). Videre må det tilsvarende som for innførselssituasjonen gis en begrunnelse i rubrikk 44. Det foreslås i bestemmelsens femte ledd at det kan settes som vilkår i tillatelse etter tredje ledd at deklarert avsender som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret har tollkreditt. Det følger i dag av 4-23-1 at det er mottaker som er subjekt for tollkreditt. Forslaget innebærer at mottaker endres til deklarert avsender som subjekt for tollkreditt. Det skyldes som nevnt en inkurie at kravet i dag er knyttet til mottaker. Kravet som i dag følger av forskriftsbestemmelsens tredje ledd om fremleggelse av fullstendig utfylt deklarasjon videreføres i nytt sjette ledd, tilsvarende det som er foreslått i 4-20-1 åttende ledd knyttet til innførsel. Videre foreslås det i nytt syvende ledd tatt inn en regel om adgang til tilbaketrekking og endring av tillatelse, tilsvarende som det foreslås i 4-20-1 siste ledd. 4. Økonomiske og administrative konsekvenser Ordningen med forhåndstillatelse ved innførsel innebærer forenklinger og mer forutsigbare løsninger for importørene ved innførsel av varer hvor opplysninger ikke foreligger ved innførsel og fastsettes i ettertid. Foreløpig deklarasjon i et system med bruk av forhåndstillatelse vil slik løsningen er tenkt underlegges automatisk ekspedering i TVINN, som innebærer at varene fristilles raskere. Forslaget innebærer også administrative forenklinger for Tolletaten ved at deklarasjonene ikke lenger behandles manuelt. Krav om forhåndstillatelse antas på den annen side å medføre en begrenset administrativ byrde for næringslivet som må søke om forhåndstillatelse, og for tollmyndighetene som må behandle søknadene. Forslaget om å åpne for at tollkreditt ikke lenger skal være obligatorisk for toll og særavgifter, men å kunne vurdere behovet konkret, vil redusere kostnader og administrativ byrde for næringslivet i de tilfeller hvor det ikke stilles krav til tollkreditt. 5
5. Ikrafttredelse Det tas sikte på at eventuelle endringer skal tre i kraft i løpet av andre kvartal 2018. 6. Direktoratets utkast til forskriftstekst I forskrift 17. desember 2008 nr. 1502 til lov om toll og vareførsel (tollforskriften) gjøres følgende endringer i 4-20-1 ved at det gis nye regler i nytt fjerde til niende ledd. De nye bestemmelsene erstatter gjeldende fjerde og femte ledd. Bestemmelsene gjengis nedenfor for oversiktens skyld i sin helhet, hvor nye/endrede bestemmelser er gjengitt i kursiv. 4-20-1 Opplysninger i deklarasjon mv. ved fortolling (1) Ved fortolling skal det legges frem deklarasjon som nevnt i 4-10-1, utfylt med opplysninger om blant annet a) vareslag, samlet mengde og verdi i norske kroner b) kollienes merker, numre og antall c) preferansetoll d) leveringsvilkår mv. e) den deklarerte mottakerens organisasjons- eller fødselsnummer. Tollmyndighetene kan i særlige tilfeller fravike dette kravet. (2) Ved ervervsmessig innførsel skal det også gi følgende opplysninger om hvert vareslag forsendelsen omfatter: a) kode for avsenderland og opprinnelsesland b) varenummer i samsvar med tolltariffen c) tollsats, herunder krav om tollnedsettelser d) mengde i henhold til tolltariffen e) varens tollverdi f) beløp som skal betales g) eventuelle tillatelser som kreves fra andre myndigheter ved innførsel h) andre statistiske opplysninger som kreves for innførselsstatistikken. (3) For vare som gjeninnføres etter bearbeiding, herunder reparasjon eller foredling, skal det gis opplysninger om de utførte varenes art, mengde og verdi, samt hvilken bearbeiding varene har gjennomgått. 6
(4) Dersom det er vanskelig å legge frem fullstendig utfylt deklarasjon kan det legges frem deklarasjon med færre opplysninger (foreløpig deklarasjon) hvor det er fare for liv eller helse eller det har stor samfunnsmessig eller økonomisk betydning at en vare kan disponeres over før den er fortollet. (5) Tollmyndighetene kan gi tillatelse til at foretak som innfører varer hvor opplysninger ikke er kjent ved innførsel og fastsettes i ettertid kan legge frem foreløpig deklarasjon. Tillatelsen gis på forhånd for en bestemt tidsperiode og for spesifikke varenummer i tolltariffen. (6) For å kunne legge frem foreløpig deklarasjon etter fjerde og femte ledd må a) eventuelle tillatelser som kreves fra andre myndigheter foreligge, b) varen kan ikke ha vært kjørt direkte til varemottaker og lagret der i medhold av 4-30-11, og c) rubrikkene 6, 8, 14, 15a, 30, 31, 33, 35, 44, 48 og 49 i tolldeklarasjonen må være utfylt. Rubrikk 48 må være utfylt dersom tollkreditt benyttes. Rubrikk 33 må være utfylt dersom tillatelse er gitt etter femte ledd. (7) Det kan settes som vilkår for å legge frem foreløpig deklarasjon at deklarert mottaker som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret har tollkreditt. Det samme gjelder deklarert mottaker som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, ved innførsel av vare som det skal svares toll eller særavgifter av. (8) Endelig (fullstendig utfylt deklarasjon) skal legges frem for tollmyndighetene innen ti dager. Det kan søkes på forhånd om tillatelse til å legge frem endelig deklarasjon senere enn ti dager etter innlevering av foreløpig deklarasjon. (9) Reglene om tilbaketrekking og endring av tillatelse i 3-1-19 gjelder tilsvarende for tillatelse etter femte ledd. I tollforskriften 4-23-1 gjøres følgende endringer ved nye regler i nytt andre til syvende ledd. De nye bestemmelsene erstatter andre og tredje ledd: 4-23-1 Opplysninger i deklarasjon mv. ved utførsel (1) Ved tollekspedisjon for utførsel skal det legges frem deklarasjon som nevnt i 4-11-1 med opplysninger om blant annet a) vareslag, samlet mengde og verdi i norske kroner b) varenummer i samsvar med tolltariffen c) kollienes merker, numre og antall d) leveringsvilkår mv. e) deklarert avsenders organisasjons- eller fødselsnummer. Tollmyndighetene kan i særlige tilfeller fravike dette kravet. 7
(2) Dersom det er vanskelig å legge frem fullstendig utfylt deklarasjon kan det legges frem deklarasjon med færre opplysninger (foreløpig deklarasjon) hvor det er fare for liv eller helse eller det har stor samfunnsmessig eller økonomisk betydning. (3) Tollmyndighetene kan gi tillatelse til at foretak som utfører varer hvor opplysninger ikke er kjent ved utførsel og fastsettes i ettertid kan legge frem foreløpig deklarasjon. Tillatelsen gis på forhånd for en bestemt tidsperiode og for spesifikke varenummer i tolltariffen. (4) For å kunne legge frem foreløpig deklarasjon etter andre og tredje ledd må a) eventuelle tillatelser som kreves fra andre myndigheter foreligge, b) rubrikkene 2, 6, 14, 17a, 29, 31, 33, 44 og 48 i tolldeklarasjonen må være utfylt. Rubrikk 48 må være utfylt dersom tollkreditt benyttes. Rubrikk 33 må være utfylt dersom tillatelse er gitt etter tredje ledd. (5) Det kan settes som vilkår i tillatelse etter tredje ledd at deklarert avsender som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret har tollkreditt. (6) Endelig (fullstendig utfylt deklarasjon) skal legges frem for tollmyndighetene innen ti dager. Det kan søkes på forhånd om tillatelse til å legge frem endelig deklarasjon senere enn ti dager etter innlevering av foreløpig deklarasjon. (7) Reglene om tilbaketrekking og endring av tillatelse i 3-1-19 gjelder tilsvarende for tillatelse etter tredje ledd. 8