Avgift på elektrisk kraft Riktig innkreving av avgifter tips etter revisjon av selskaper siste år Erlend Sandnes TAD SA SAS 6. september 2011
Agenda Innledning: presentasjon og en kort innføring Redusert sats for industrien: - vilkår / omfang - dokumentasjonskrav Endringer i regelverket? www.toll.no Side 2
Toll- og avgiftsetaten
Særavgiftsavdelingen Særavgiftsavdelingen (SA) Avgiftsteknisk driftsseksjon (ADS) Motorvognavgiftsseksjonen (MOS) Særavgiftsseksjonen (SAS) www.toll.no Side 4
El-avgiften en kort innføring Kort historikk Hjemmelsgrunnlag: Stortingets årlige avgiftsvedtak og Særavgiftsforskriften Særtrekk: en innenlandsk særavgift som oppstår ved levering av kraft og ved uttak Redusert sats for industri og bergverk mv. og mange fritak
Redusert sats for industri og bergverk mv. Stortingsvedtaket 1 annet ledd bokstav a: Det skal betales avgift med 0,45 øre per kwh for kraft som leveres a) til industri, bergverk, produksjon av fjernvarme og arbeidsmarkedsbedrifter som utøver industriproduksjon. Den reduserte satsen omfatter elektrisk kraft som benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen
Redusert sats for industri og bergverk mv. To vilkår: - Det kreves at bedriften er registrert i en bestemt næringsundergruppe ( næringskodevilkåret ), jf. saf. 3-12-4 andre og tredje ledd (og 3-12-5) - Det kreves at kraften benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen, jf. stortingsvedtaket 1 andre ledd bokstav a andre punktum og saf. 3-12-6 www.toll.no Side 7
Næringskodevilkåret: gjeldende 3-12-4 andre ledd (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert under følgende næringshovedområder eller -grupper etter norsk standard for næringskoder SN2002: a) foretak innenfor Statistisk sentralbyrås næringshovedområde C Bergverksdrift og utvinning, b) foretak innenfor Statistisk sentralbyrås næringshovedområde D Industri, c) arbeidsmarkedsbedrifter innenfor Statistisk sentralbyrås næringsgruppe 85.3 Sosial- og omsorgstjenester, dersom utøvelsen av virksomheten etter sin art tilsvarer virksomhet som faller innenfor næringshovedområde C eller D www.toll.no Side 8
Næringskodevilkåret: gjeldende 3-12-4 andre ledd (2) Den reduserte satsen gjelder elektrisk kraft som benyttes av bedriften selv, innenfor de deler av bedriften som er registrert under følgende næringshovedområder eller -grupper etter norsk standard for næringskoder SN2002: a) foretak innenfor Statistisk sentralbyrås næringshovedområde C Bergverksdrift og utvinning, b) foretak innenfor Statistisk sentralbyrås næringshovedområde D Industri, c) arbeidsmarkedsbedrifter innenfor Statistisk sentralbyrås næringsgruppe 85.3 Sosial- og omsorgstjenester, dersom utøvelsen av virksomheten etter sin art tilsvarer virksomhet som faller innenfor næringshovedområde C eller D www.toll.no Side 9
Næringskodevilkåret: gjeldende 3-12-4 tredje ledd (3) Bedrifter som er tildelt næringskode etter standard for næringskoder SN2007 har krav på redusert sats når næringskoden etter Statistisk sentralbyrås nøkkel for omkoding ville gitt krav på redusert sats etter annet ledd. www.toll.no Side 10
Næringskodevilkåret: nærmere om saf. 3-12-4 tredje ledd nøkkel for omkoding SN 2007 SN 2002 www.toll.no Side 11
Næringskodevilkåret: noen begrep og rollefordelingen mellom SSB og Enhetsregisteret Foretak, bedrift, enbedriftsforetak og flerbedriftsforetak Sekundære næringskoder Enhetsregisteret gir bekreftelse på næringskode, SSB står bak standarden og deler foretak opp i bedrifter
Vilkåret om at kraften må benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen Vedtaket 1 annet ledd bokstav a annet punktum: Den reduserte satsen omfatter elektrisk kraft som benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen Saf. 3-12-4 er tolket slik at all elektrisk kraft som leveres til bedriften i utgangspunktet skal belastes med redusert sats En avgrensning mot kraft som ikke benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen i administrasjonsbyggbestemmelsen i saf. 3-12-6 www.toll.no Side 13
Vilkåret om at kraften må benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen: forskriften Saf. 3-12-6 første ledd: Adgangen til å motta elektrisk kraft med redusert sats eller fritak fra avgift omfatter ikke leveranser til administrasjonsbygg. Som administrasjonsbygg anses bygg hvor arealet knyttet til administrasjon utgjør 80 pst. eller mer av byggets totale areal. Det skal betales full avgift av all kraft levert til slike bygg. www.toll.no Side 14
Vilkåret om at kraften må benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen: forarbeidene Budsjett-innst. S. nr. 1 (1999-2000): Oppdraget fra finanskomiteen St.prp. nr. 1 (2000-2001): Departementets syn Budsjett-innst. S. nr. 1 (2000-2001): Komiteens merknader: enighet om å innføre full el-avgift for industriens bruk av strøm til alt annet enn produksjon, bl.a. administrasjonsbygninger
Vilkåret om at kraften må benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen: praksis Hva er administrasjon og hva er produksjonsprosess? - Begrepet administrasjon er ikke definert, men må leses i lys av vedtak og forarbeider - I praksis er produksjon og administrasjon tolket som komplementære størrelser: det som ikke er produksjon er administrasjon Typiske eksempler på produksjonsareal: - Verkstedhaller, fabrikker og andre produksjonshaller Typiske eksempler på administrasjonsareal: - Ledelse, regnskap, personalavdeling, IT-avdeling, markedsføring, salg, distribusjon, HMS-avdeling, brannberedskap, helsepersonell, vaktmestertjenester, sentralbord, resepsjon, post, servicesenter, vakttjenester, undervisningsrom www.toll.no Side 16
Vilkåret om at kraften må benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen: praksis Grensetilfeller: - Røntgenrom: kontroll av selve produktet regnes som produksjon - Råvare-, ferdigvare-, distribusjons- og fjernvarelager: lager som er i umiddelbar tilknytning til produksjonen regnes som produksjonsareal - Ingeniører og tekniske tegnere - Forskning og utvikling - Fellesareal (kantiner og garderober og lignende) www.toll.no Side 17
Vilkåret om at kraften må benyttes i forbindelse med selve produksjonsprosessen: praksis Hvert bygg vurderes for seg Hvor to eller flere bedrifter deler bygg - Arealene hver enkelt bedrift disponerer vurderes for seg Ett eller flere bygg? - Tunnel, overbygd gang eller skywalk som forbinder to bygg gjør ikke at det blir ett bygg - Tillbygg / bygg vegg-i-vegg: konkret vurdering
Dokumentasjonskrav: nettselskapets rolle Spesiell type dokumentasjon: 3-12-8 Foretak med rett til å få kraft levert med redusert avgiftssats må legge frem følgende dokumentasjon for nettselskapet: 3-12-16 Fritaksberettigede abonnenter må fremlegge følgende dokumentasjon for nettselskapet: Generell type dokumentasjon: 2-8: Krav om avgiftsfritak skal kunne dokumenteres. Med mindre annet er bestemt i denne forskriften, skal kravets omfang og vilkårene for at fritak er oppfylt, fremgå av dokumentasjonen. www.toll.no Side 19
Dokumentasjonskrav: nettselskapets rolle Det er to vilkår og dokumentasjonen må vise at begge er oppfylt Dokumentasjonen må være skriftlig slik at den kan legges frem ved behov: bekreftelse på næringskode og erklæring om fordeling Dokumentasjonen må være oppdatert Dersom kunden gir uriktige opplysninger (bevisst eller pga misforståelse) har nettselskapet vært aktsomme nok hvis de har hentet inn den dokumentasjon som er nødvendig www.toll.no Side 20
Endringer i regelverket? Forslag om endringer i saf. 3-12-4 har vært på høring Direktoratet ser på ordlyden i saf. 3-12-6 og dokumentasjonsbestemmelsene (jf. CO2-avgiften på gass) 2014: notifikasjonen går ut