Infotjenester fagleverandør siden 1985

LØNN INNFØRING Infotjenester fagleverandør siden 1985 Vi setter ledere og medarbeidere i stand til å gjøre jobben sin innen personal, lønn, HMS, regnskap og ledelse. Vi besvarer ca. 45 000 fagsupporthenvendelser i året Årlig deltar ca. 20 000 på våre kurs Ca. 12 000 fornøyde brukere av Faghjelp Vi tilbyr: Faghjelp med fagsupport innen lønn, personal, regnskap og HMS HMS, personal og lederhåndbok Avvikssystem HRessurs, system for personal og lederstøtte Kurs åpne og bedriftsinterne 1

Innholdsfortegnelse Lønnsarbeidets innhold 5 Avlønningsformer og beregning av lønn 7 Overtidslønn 10 Trekk i lønn og feriepenger (ikke forskuddstrekk) 12 Arbeidsgiver og arbeidstakerregisteret 15 Forskuddstrekk (skattetrekk) 17 Arbeidsgiveravgift 38 Innrapportering på a melding 57 Kontant lønn ol. 63 Reiseutgifter 64 Generelt om reiseutgifter 64 Utgifter til overnatting 72 Utgifter til mat overnattingsreise 79 Utgifter til mat dagsreise 89 Utgifter til transporten 98 Arbeidsreiser og yrkesreiser 113 Oppgave 1 127 3 Innhold Side Naturalytelser 129 Generelt 129 Generelt om skattefrie naturalytelser 131 Gaver i arbeidsforhold 133 Rimelig velferdstiltak 141 Generelt om skattepliktige naturalytelser 145 Fri bil 149 Forsikringer 171 Elektronisk kommunikasjon 175 Oppgave 2 197 Lønn ved dødsfall 199 Premie til pensjonsordning 205 Fagforeningskontingent 206 Avstemming av lønnsområdet 207 Løsningsforslag oppgaver 4 2

Lønnsarbeidets innhold Registrere faste og variable data Identifikasjonsopplysninger om arbeidstaker Inntekt og andre ytelser som er gitt fra arbeidsgiver til arbeidstaker Verdsettelse av lønnsytelser som ikke er penger Naturalytelser Vurdere grunnlag for variable data Overtidsregninger Reiseregninger Og lignende 5 Lønnsartregisteret i lønnssystemet Mange ytelser er forhåndsdefinert hvordan de skal behandles Svært sjelden fullstendig definert Lønnsmedarbeider må derfor kunne definere nye arter Viktig å ha eller ha tilgang til fagkunnskap 6 3

Avlønningsformer og beregning av lønn Lønn reguleres i avtaler mellom arbeidstaker og arbeidsgiver Ingen lovregler om lønn, men Kan være tariffavtaler som har regler om lønnsnivå I noen bransjer kan det være lønnsbestemmelser i tariffavtaler som er allmenngjorte, dvs. at de gjelder for alle innenfor et området (f.eks. bygg og anleggsvirksomhet) Lønn skal utbetales minst 2 ganger pr. md., dersom ikke annet er avtalt (AML 14 15 første ledd) Vanlig med avtaler der lønn utbetales 1 gang pr. md. 7 Noen vanlige avlønningsformer: Fast månedslønn gjennomsnittslønn der utbetalingen er den samme hver måned uavhengig av hvor mange arbeidsdager det er i den enkelte måned Timelønn lønn beregnes ut fra antall arbeidede timer. Lønnsutbetalingen til arbeidstaker varierer avhengig av antall timer i avregningsperioden Provisjon variabel lønn beregnes ut fra antall solgte/omsatte enheter Bonus variabel lønn som normalt beregnes ut fra resultat eller omsetning i en nærmere definert enhet (eks. avdeling, firma, konsern) Honorar Benyttes normalt for å beskrive betaling til næringsdrivende og oppdragstakere som utfører avgrensede oppgaver over kort tid. (Honorar som utbetales til arbeidstakere behandles som en hvilken som helst annen lønnsytelse) 8 4

«Beregningsregler» Beregningsregler for lønn er ikke lovregulert, men mange gjør det slik: Avtalt årslønn: Månedslønn = årslønn : 12 (måneder i året) Ukelønn = årslønn : 52 (antall uker i året) Daglønn = 1: årslønn : 260 (daglønn ut fra 5 dager i uken) 2: årslønn : 312 (daglønn ut fra 6 dagers uke) Timelønn = årslønn : 1950 timer (37,5 t i uken x 52 uker) Avtalt månedslønn: Ukelønn = månedslønn : 4,33 (52 uker i året : 12 måneder = 4,33) Daglønn = 1. månedslønn : 21,67 (daglønn ut fra 5 dagers uke) 2. månedslønn : 22 (daglønn ut fra 5 dagers uke) 3. månedslønn : 26 (daglønn ut fra 6 dagers uke Timelønn = månedslønn : 162,5 timer (1950 t : 12 måneder = 162,5t) 9 Overtid Hovedregler: Overtid etter arbeidsmiljøloven 10 6: Arbeid ut over 9 timer pr dag, eller Arbeid ut over 40 timer i uken dagarbeid Overtid etter mange avtaler Arbeid ut over 7,5 timer pr dag, eller Arbeid ut over 37,5 timer i uken 10 5

Overtidstillegg etter arbeidsmiljøloven 10 6: Tillegg for overtidsarbeid skal være på minst 40 prosent (etter loven er 40 prosent nok) Vanlige overtidstillegg etter avtaler (her kan det variere fra avtale til avtale) 50 prosent tillegg frem til kl. 20:00 (mandag fredag) 50 prosent tillegg frem til kl. 13:00 på lørdag 100 prosent tillegg etter kl. 20:00 (mandag fredag) 100 prosent tillegg etter kl. 13:00 på lørdag og på søn og helgedager 11 Trekk i lønn og feriepenger (ikke forskuddstrekk) Lønn og feriepenger er likestilt ifht. trekk etter arbeidsmiljøloven 14 15. Trekk kan bare gjøres: Der det er hjemmel i lov (skattetrekk, påleggstrekk, bidragstrekk mv.) For arbeidstakers egenandel til pensjonsordning Der det skriftlig er avtalt Der tariffavtale gir rett til å trekke premie til kollektiv forsikring, fagforeningskontingent og visse avgifter Erstatning for skade/tap påført arbeidsgiver (forutsatt at arbeidstaker skriftlig innrømmer erstatningsansvar, at dette følger av en dom eller at arbeidstaker rettsstridig har fratrådt sin stilling) Der det i lønnsutbetalingen ikke var mulig å ta høyde for fravær på grunn av streik eller lockout (f.eks. lønnsutbetaling 20. mai for hele mai streik fra 25. mai og ut måneden) 12 6

Eksempel: Arbeidsgiver har utbetalt for mye lønn til arbeidstaker Arbeidsgiver må for det første ha krav på å få pengene tilbake. Dette vil normalt være tilfelle dersom arbeidstaker forsto eller burde forstått at det ble utbetalt for mye (f.eks. der det er store beløp) Selv om arbeidsgiver har krav på å få pengene tilbake, kan ikke arbeidsgiver trekke i lønn eller feriepenger uten å ha et grunnlag for dette, f.eks. en skriftlig avtale. Dersom arbeidstaker ikke vil inngå en slik avtale, må arbeidsgiver eventuelt gå til sak mot arbeidstaker for å få tilbake pengene 13 Viktig ifht. avtaler om trekk i lønn og feriepenger: I mange arbeidsavtaler står det at dersom det er utbetalt for mye lønn kan dette trekkes tilbake på neste lønnsutbetaling Sivilombudsmannen og Arbeidsdepartementet har lagt til grunn at en slik generell forhåndsavtale ikke er tilstrekkelig etter arbeidsmiljølovens regler Kravet til skriftlig avtale innebærer derfor at det må inngås skriftlig avtale knyttet til den aktuelle feilutbetalingen 14 7

Arbeidsgiverregisteret Enhver arbeidsgiver plikter å registrere seg ved å sende melding til Enhetsregisteret. Melding om registrering skal sendes senest fredag i uken etter at vedkommende har tatt inn en person i sin tjeneste. Melding om opphør og andre endringer skal sendes senest fredag i uken etter at endringen skjedde. Hjemmel: Folketrygdloven 25 1, og forskrift av 18.8.2008 15 Arbeidstakerregisteret Arbeidsgiver skal sende melding om inntak av arbeidstaker Unntak: lønnen er fritatt fra arbeidsgiveravgift etter folketrygdloven 23 2 privat pass av barn under 12 år arbeid i privat hjem og fritidsbolig (lønn inntil kr 60 000) lønn fra veldedige eller allmennyttige org. (kr 60 000 / kr 600 000) lønn som ikke er rapporteringspliktig (< kr 1 000) utlending i arbeid for en internasjonal organisasjon med sete i Norge arbeidstakeren skal rapporteres til SFU Frist: Skal tas med i a meldingen (5. i md. etter) Hjemmel: Folketrygdloven 25 1, samt forskrift av 18.8.2008 16 8

Forskuddstrekk (skattetrekk) Trekkplikt/skatteplikt/pensjonsgivende inntekt Trekkplikt = plikt til å foreta forskuddstrekk i ytelsen i opptjeningsåret/inntektsåret Skatteplikt = vurderes på bakgrunn av innlevert selvangivelse i ligningsåret (Forhold mellom skattekontoret og skattyteren) Pensjonsgivende inntekt = grunnlag for beregning av pensjonspoeng, nesten alle skattepliktige ytelser fra arbeidsgiver er pensjonsgivende (ikke renter) Pensjonspoeng benyttes bl.a. til å beregne størrelsen på fremtidig pensjon. Fastsettes av skattekontoret Inntektsår Ligningsår 17 Trekkplikten Arbeidsgivers plikt: Arbeidsgiver plikter av eget tiltak å foreta forskuddstrekk i henhold til det til enhver tid gjeldende skattekortet og reglene i dette kapitlet. skattebetalingsloven 5 4 første ledd Arbeidsgiver plikter å foreta forskuddstrekk med høyere beløp enn det som følger av skattekortet..., når skattyteren reiser krav om det i god tid før trekket skal foretas skattebetalingsloven 5 5 annet ledd Arbeidsgiver: Den som selv eller ved fullmektig utbetaler lønn eller annen godtgjørelse eller ytelse som det skal foretas forskuddstrekk eller utleggstrekk i. skattebetalingsloven 4 1 første ledd bokstav c 18 9

Ytelser som er trekkpliktige (skattebetalingsloven 5 6): Lønn, honorarer (ikke honorar til næringsdrivende), feriepenger (utbetalt i ferieåret se senere i kurset) Naturalytelser (unntak gjennomgås senere i kurset) Utgiftsgodtgjørelser (unntak gjennomgås senere i kurset) Godtgjørelse til medlem av styre, representantskap, utvalg, råd ol. Dagpenger ved arbeidsledighet, sykepenger, foreldrepenger Pensjon, livrente, ol. Lott og part (fiske og fangst) (ikke uttømmende oppramsing) 19 Arbeidsgiverfradrag (skattebetalingsloven 5 9): Før forskuddstrekket beregnes skal arbeidsgiver gjøre fradrag i beregningsgrunnlaget med følgende: Fradragsberettiget pensjonsinnskudd som arbeidsgiver trekker i lønnen (f.eks. trekk til OTP) Fradragsberettiget fagforeningskontingent som arbeidsgiver trekker i lønnen Sjøfolkfradrag 20 10

Gjennomføring av forskuddstrekk (skattebetalingsloven 5 10): Forskuddstrekket skal gjennomføres på det tidspunkt det oppstår adgang for arbeidstaker til å få godtgjørelsen utbetalt Når arbeidstaker mottar naturalytelser, skal arbeidsgiver gjennomføre forskuddstrekk så langt de kontant ytelsene rekker Dersom samlet kontant lønn og lignende ikke dekker samlet beregnet forskuddstrekk, plikter arbeidsgiver straks å melde fra til skattekontoret for arbeidstakers skattekommune bør gjøres skriftlig 21 Ikke midler til skattetrekk Lønn 40 000 Trekk 12 000 = Netto utbetalt 28 000 Lønn + Bil 40 000 700 000 = Trekkgrunnlag 740 000 Trekk 345 000 Arbeidsgiver må i slike tilfeller gi beskjed til skattekontoret for arbeidstakers bostedskommune om forholdet. Da er trekkplikten oppfylt. 22 11

Trekkfritak i feriepenger og lønn for desember (skattebetalingsforskriften 5 7) Skattekortene er laget slik at det tar hensyn til trekkfrie perioder av året: 1,5 md. for lønn ol. 1 md. for pensjon ol. Feriepenger: Feriepenger som utbetales i ferieåret er trekkfrie (ikke skattefrie) Tillegget på 2,3 % for arbeidstakere over 60 år er ikke omfattet av trekkfritaket For arbeidstagere som har mottatt lønn fra den aktuelle arbeidsgiveren for hele opptjeningsåret, kan trekkfritaket i stedet gjennomføres for en ordinær månedslønn 23 Lønn før jul Lønn for siste halvdel av november eller første halvdel av desember er trekkfri for arbeidstagere med månedslønn Lønn for to siste uker av november eller siste uke av november og første uke av desember, er trekkfri for arbeidstagere med time, dageller ukelønn Lønn for arbeidstagere med 14 dagers lønnsavregning er trekkfri for siste utbetaling i november eller første i desember Pensjon ol. for november eller desember er trekkfri 24 12

Korrigering av forskuddstrekk (skattebetalingsforskriften 5 5 2) Arbeidsgiver plikter å korrigere forskuddstrekk når det ved en feil er beregnet for høyt, for eksempel i disse tilfeller: det er trukket i en ytelse som ikke er trekkpliktig lest av feil trekktabell eller brukt feil skattekort skrive eller regnefeil arbeidsgiver har misforstått reglene Hvis inntektsmottaker ikke er sluttet kan forskuddstrekket korrigeres i neste utbetaling (må være samme inntektsår) Hvis inntektsmottaker er sluttet kan forskuddstrekket korrigeres ved å tilbakebetale beløpet, forutsatt at det skjer før terminforfall. Oppdages feilen etter terminen er det åpnet for at forskuddstrekket kan tilbakebetales arbeidsgiver eller skattyter jf. nye bestemmelser i skattebetalingsloven 5 3 Skattedirektoratet jobber fortsatt med å lage rutiner for denne tilbakebetalingen 25 Korrigering av for mye utbetalt lønn Korreksjon av forskuddstrekk er regulert i skattebetalingsforskriften 5 5 2. Korreksjon som medfører tilbakebetaling til arbeidstaker kan bare foretas innenfor samme oppgjørsperiode for skattetrekk. Hvis arbeidsgiver har utbetalt for mye lønn vil korrigeringsmåten da avhenge av om det skjer før eller etter terminforfall Før terminforfall: inntekt og trekk kan korrigeres forutsatt at nettolønnen tilbakebetales (a meldingen for feilmåneden korrigeres) Etter terminforfall: skattebetalingsloven 5 3 åpner for at fastsatt skatt i særlige tilfeller, for eksempel ved feilutbetalinger, kan tilbakebetales til skattyter eller til arbeidsgiver 26 13

Skattekort Skattebetalingsloven 5 1 / Skattebetalingsforskriften 5 1 Skattekortopplysninger gjøres tilgjengelig før inntektsårets begynnelse endringer i løpet av året varsles arbeidsgiver Når skal arbeidsgiver bruke tabelldel og når skal prosentdel brukes? Reguleres av forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 10 1 til 5 10 3 Ordinær lønn (hovedregel) Tabelldel skal benyttes hos hovedarbeidsgiver Prosentdel brukes av eventuelle biarbeidsgivere Hvorvidt arbeidsgiver er hoved eller biarbeidsgiver må avklares med arbeidstaker 27 Skattekort forts. Tilleggsytelser som overtid, bonus, etterbetaling ol. Vi må vurdere følgende: Er tilleggsytelsen opparbeidet over et vesentlig lengre tidsintervall enn ordinær lønn? Ja = skal bruke prosent Nei = videre vurdering Er tilleggsytelsene utbetalt på samme tidspunkt som ordinær lønn? Ja = skal bruke tabell Nei = arbeidsgiver kan velge 28 14

Forskuddstrekk i overtid Jan Feb Mars April Mai Prosenttrekk 29 Forskuddstrekk i overtid Jan Feb Mars April Mai Utbetaling sammen med vanlig lønn Tabelltrekk Utbetaling ved egen lønnskjøring Prosenttrekk 30 15

Skattekort forts. Dersom skattekort ikke er tilgjengelig, og arbeidsgiver heller ikke på annen måte har fått skattekortopplysninger (skattebetalingsloven 5 5): 50% skattetrekk i lønn ol. (30% skattetrekk i pensjon ol.) Slikt forskuddstrekk kan (ikke plikt til korrigere) arbeidsgiver korrigere så snart skattekortet blir levert (bare innenfor samme inntektsår) Spesielt for januar (skattebetalingsforskriften 5 5 1): Skal bruke fjorårets skattekort i januar Skattekortet er tilgjengelig før lønnskjøringen i februar Forskuddstrekket for januar skal korrigeres Må være gjennomført innen utløpet av februar (skattebetalingsforskriften 5 5 2 annet ledd) Arbeidsgiver har heller ikke skattekort tilgjengelig før februar lønn Forskuddstrekket for januar skal korrigeres til 50 % (skattebetalingsforskriften 5 5 2 tredje ledd) 31 Eksempel bruk av fjorårets skattekort Skattekortet er ikke gjort tilgjengelig for arbeidsgiver, og opplysningene fremgår heller ikke på annen måte. Fjorårets skattekort viser 30% trekk. Lønn Januar kr 30 000 Skattetrekk 30% kr 9 000 Utbetalt kr 21 000 Skattekortet er tilgjengelig før lønnskjøringen i februar. Kortet viser 28%. Lønn februar kr 30 000 Skattetrekk 28% kr 8 400 Korrigering trekk januar: Foretatt trekk kr 9 000 Riktig trekk kr 8 400 + kr 600 Utbetalt kr 22 200 32 16

Minstegrenser for forskuddstrekk: Arbeidsgiver kan la være å foreta forskuddstrekk: Dersom arbeidsgiver har forsvarlig grunn til å anta at det samlede forskuddstrekk hos den skattepliktige i kalendermåneden ikke kommer til å utgjøre mer enn: kr 100 eller: Dersom arbeidsgiver har forsvarlig grunn til å anta at de samlede trekkpliktige ytelser til den skattepliktige i kalendermåneden ikke kommer til å utgjøre mer enn: kr 500 33 Skattetrekkskonto: Arbeidsgiver plikter å opprette en skattetrekkskonto Kontoen disponeres av kemnerkontoret/skatteoppkreveren Skattetrekk skal innbetales på skattetrekkskonto senest dagen etter lønnsutbetaling Rentene som opparbeides på kontoen tilfaller arbeidsgiver Alternativer til skattetrekkskonto Garanti som til enhver tid dekker løpende trekkansvar Sette inn faste beløp på skattetrekkskontoen som til enhver tid dekker løpende trekkansvar 34 17

Arbeidsgivers ansvar for gjennomføring av forskuddstrekk: Arbeidsgiver blir ansvarlig for beløpet dersom forskuddstrekket ikke er gjennomført jf. skattebetalingsloven 16 20 første ledd Dersom skatteoppkrever/kemner har gjort trekkansvaret gjeldende, kan arbeidsgiver kreve regress hos arbeidstaker Arbeidsgiver kan unngå ansvar ved å sannsynliggjøre at forholdet ikke skyldes forsømmelighet eller mangel på tilbørlig aktsomhet fra hans side 35 Frister for betaling av forskuddstrekk For januar og februar 15. mars For mars og april 15. mai For mai og juni 15. juli For juli og august 15. september For september og oktober 15. november For november og desember 15. januar 36 18

Krav til lønnsslipp Lønnsslipp skal leveres til arbeidstaker ved lønnsutbetalingen eller straks etter denne, jf. arbeidsmiljøloven 14 15 femte ledd Hvis lønnsslipp sendes på e post skal den krypteres (Datatilsynet) Det er ingen oppbevaringskrav til lønnsslipper, men lønnssystemet skal være tilgjengelig i 3,5 år jf. bokføringsloven 13 b Lønnsslippen skal inneholde følgende informasjon jf. skattebetalingsforskriften 5 10 20: navn og fødselsnummer angivelse av trekkperioden hvilken tabell eller prosentsats det er trukket etter bruttolønn, trekkgrunnlag med spes. av fradrag feriepengegrunnlag forskuddstrekk og utleggstrekk arbeidsgivers navn og org.nr. 37 Arbeidsgiveravgift Avgiftsplikten er knyttet opp mot lønnsinnberetningsplikten jf. folketrygdloven 23 2 første ledd Naturalytelser og utgiftsgodtgjørelser: Avgiftsplikten er knyttet opp mot plikten til å foreta forskuddstrekk Utenlandsk statsborger som jobber i utlandet Arbeidsgiveravgift skal ikke beregnes til Norge Utenlandsk arbeidstaker som jobber i Norge Hovedregel skal beregne norsk arbeidsgiveravgift Dersom arbeidstaker leverer trygdeblankett A1: Ikke beregne arbeidsgiveravgift til Norge Sjekke om dere får plikter i forhold til arbeidstagerens hjemland 38 19

Soneinndeling og hovedregel for satser og fribeløp Hovedregel (beregningskode AA) Sone Fylke/kommune Sats Merknad 1 Alle kommuner som ikke er nevnt under 14,1% Ikke fribeløp 14,1% på alt 1 A Nord Trøndelag: Frosta, Leksvik Sør Trøndelag: Midtre Gauldal, Rissa, Selbu Møre og Romsdal: Aukra, Eide, Gjemnes, Haram, Herøy, Midsund Sogn og Fjordane: Flora, Førde, Sogndal Hordaland: Etne, Tysnes, Kvinnherad, Jondal, Kvam, Modalen, Bømlo Rogaland: Vindafjord, Finnøy Vest Agder: Audnedal, Åseral, Hægebostad, Sirdal Aust Agder: Vegårdshei, Iveland Buskerud: Sigdal Oppland: Gausdal 10,6% / 14,1% Satsen på 10,6% benyttes innen fribeløpets størrelse deretter blir satsen 14,1%. Fribeløp kr 500 000 Foretak som driver godstransport på vei har fribeløp på kr 250 000 Ikke fribeløp for statsforvaltningen eller for foretak som omfattes av helseforetaksloven. Side 39 2 Nord Trøndelag: Meråker, Verran, Inderøy Sør Trøndelag: Ørland, Agdenes Møre og Romsdal: Sande, Norddal, Stranda, Stordal, Vestnes, Rauma, Nesset, Sandøy, Tingvoll, Sunndal Sogn og Fjordane: Alle bortsett fra Flora, Førde og Sogndal Hordaland: Tysnes, Kvinnherad, Jondal, Odda, Ullensvang, Eidfjord, Ulvik, Granvin, Fedje, Masfjorden Rogaland: Utsira, Kvitsøy, Suldal, Hjelmeland, Sauda Aust Agder: Risør, Gjerstad, Åmli, Evje og Hornnes, Bygland, Valle, Bykle Hedmark: Kongsvinger, Nord Odal, Sør Odal, Eidskog, Grue, Åsnes, Våler, Trysil, Åmot Telemark: Drangedal, Nome, Tinn, Hjartdal, Seljord, Kviteseid, Nissedal, Fyresdal, Tokke, Vinje Buskerud: Flå, Nes, Gol, Hemsedal, Ål, Hol, Rollag, Nore og Uvdal Oppland: Nord Fron, Sør Fron, Ringebu, Søndre Land, Nordre Land 10,6 % Sektorunntatte næringer (se egen oversikt). Satsen på 10,6% benyttes innen fribeløpets størrelse deretter blir satsen 14,1%. Fribeløp kr 500 000 Foretak som driver godstransport på vei har fribeløp på kr 250 000 Side 40 20

3 Nord Trøndelag: Snåsa Sør Trøndelag: Hemne, Snillfjord, Bjugn, Oppdal, Rennebu, Meldal, Røros, Holtålen, Tydal Møre og Romsdal: Vanylven, Surnadal, Rindal, Halsa, Aure Hedmark: Stor Elvdal, Rendalen, Engerdal, Tolga, Tynset, Alvdal, Folldal, Os Oppland: Vang, Øystre Slidre, Vestre Slidre, Nord Aurdal, Etnedal, Sør Aurdal, Sel, Vågå, Lom, Skjåk, Lesja, Dovre 4 Troms: Alle kommuner som ikke er med i sone 5 eller 4A Nordland: Alle kommuner som ikke er med i sone 4A Nord Trøndelag: Leka, Nærøy, Vikna, Flatanger, Fosnes, Overhalla, Høylandet, Grong, Namsskogan, Røyrvik, Lierne, Namdalseid, Namsos Sør Trøndelag: Osen, Roan, Åfjord, Frøya, Hitra Møre og Romsdal: Smøla 6,4% Sektorunntatte næringer (se egen oversikt). Satsen på 6,4% benyttes innen fribeløpets størrelse deretter blir satsen 14,1%. Fribeløp kr 500 000 Foretak som driver godstransport på vei har fribeløp på kr 250 000 5,1% Sektorunntatte næringer (se egen oversikt). Satsen på 5,1% benyttes innen fribeløpets størrelse deretter blir satsen 14,1%. Fribeløp kr 500 000 Foretak som driver godstransport på vei har fribeløp på kr 250 000 41 4 A Troms: Tromsø Nordland: Bodø 5 Finnmark: Alle kommuner Troms: Kvænangen, Nordreisa, Skjervøy, Kåfjord, Storfjord, Lyngen, Karlsøy 7,9% Sektorunntatte næringer (se egen oversikt). Satsen på 7,9% benyttes innen fribeløpets størrelse deretter blir satsen 14,1%. Fribeløp kr 500 000 Foretak som driver godstransport på vei har fribeløp på kr 250 000 0% Sektorunntatte næringer (se egen oversikt). Satsen på 0% benyttes innen fribeløpets størrelse deretter blir satsen 14,1%. Fribeløp kr 500 000 Foretak som driver godstransport på vei har fribeløp på kr 250 000 For inntekt som blir skattlagt etter lov av 29.11.96 nr. 68 om skatt til Svalbard, skal avgiftssatsen være 0 %, jf. avgiftsvedtaket 3, første ledd syvende strekpunkt Foretak som er hjemmehørende på Svalbard skal betale 0 % arbeidsgiveravgift for arbeid utført på Svalbard. Dette gjelder både lønn som beskattes etter lov av 29.11.96, nr. 68 om skatt til Svalbard og lønn som beskattes etter ordinær skattelov, jf. avgiftsvedtaket 3 første ledd syvende strekpunkt 42 21

Hva er fribeløp? 3.546.100 x 14,1% = 500.000 3.546.100 x 0% = 0 Differanse 500.000 Fribeløpet er spart avgift ved å benytte differensiert sats i stedet for 14,1% 14.285.714 x 14,1% = 2.014.285 14.285.714 x 10,6% = 1.514.285 Differanse 500.000 43 Unntak for visse foretak/bransjer Vi kommer ikke inn på reglene rundt disse unntakene i innføringskurset Beregningsmåte BB: Statsforvaltningen ikke sentralt oppgjør Helseforetakene Visse foretak med statsstøtte Beregningsmåte CC: Sektorunntatte aktiviteter 44 22

Beregningsmåte DD: Jordbruk Skogbruk Fiske Beregningsmåte EE: Foretak som omfattes av reglene om produktavgift Statsforvaltningen sentral oppgjør Beregningsmåte GG: Godstransport på veg Beregningsmåte JJ: Lønnstrekk etter svalbardskatteloven Side 45 Sektorunntatte næringer/aktiviteter Visse næringer er unntatt ordningen med differensiert arbeidsgiveravgift og må benytte høy sats (14,1%) ved beregningen av arbeidsgiveravgift etter at fribeløpet er brukt opp. De unntatte sektorene er: Produksjon av stål og syntetfiber Transportsektoren Lufthavner Energisektoren Finans og forsikringssektoren Hovedkontortjenester i konsern Bedriftsrådgivning og annen administrativ rådgivning i konsern 46 23

Hvilken avgiftssone skal legges til grunn? Avgift skal beregnes på grunnlag av avgiftssatsen som gjelder for den kommune hvor arbeidsgivers virksomhet er registrert i Enhetsregisteret Hvis et foretak har registrerte underenheter i Enhetsregisteret (forskrift av 9.2.95, nr. 114, 10), anses hver underenhet som egen beregningsenhet for arbeidsgiveravgift Avgift etter denne satsen for de arbeidstakere som er tilknyttet denne virksomheten Feilaktig eller unnlatt registrering vil likevel utløse plikt til å beregne avgift etter den sats som gjelder i virksomhetskommunen hvis dette vil medføre en høyere avgiftssats Plikt til å bruke høyere sats ved feilaktig/unnlatt registrering Ingen rett til å bruke lavere sats ved feilaktig/unnlatt registrering 47 Arbeidsgiveravgift sone (ekspeditør) Butikk A Sone 1 Tjener 250 000 Reg 14,1% av 250 000 Butikk B Sone 3 Tjener 150 000 Reg 6,4% av 150 000 48 24

Arbeidsgiveravgift sone feilaktig eller unnlatt registrering Trysil sone 2 = 10,6% Oslo sone 1 = 14,1% Trysil Reg 10,6% Avd. Oslo Ikke reg 10,6% 14,1% Oslo Avd. Trysil Reg Ikke reg 14,1% 14,1% 49 Særregel for ambulerende virksomhet Hvis registreringsreglene ikke gir påbud om registrering i arbeidssonen, kan det ved ambulerende virksomhet likevel forekomme at avgift skal beregnes på grunnlag av satsen som gjelder i arbeidssonen Med ambulerende virksomhet menes følgende virksomhetstyper Bygg og anleggsvirksomhet Transportvirksomhet Filialer/servicekontorer som har åpent 1 2 dager i uken Hjemmekontor Selgere som ikke har fast kontor og som har bosted på annen adresse enn hovedkontoret Utleie av fast eiendom med ambulerende ansatte Oppdrettsanlegg med ambulerende ansatte/ambulerende oppdrettsanlegg Utleie av arbeidskraft anses som ambulerende virksomhet 50 25

Hvis hoveddelen (mer enn 50%) av arbeidstakerens totale antall arbeidsdager i løpet av kalendermåneden faller på annen sone enn registreringssonen, skal lønnskostnadene knyttet til arbeid utført i arbeidssonen avgiftsberegnes på grunnlag av avgiftssatsen som gjelder i arbeidssonen For resten av lønnskostnadene benyttes hovedregelen om avgiftssats for den sone hvor virksomheten er registrert Hoveddelen av arbeidet må utføres i en enkeltsone for at denne særregelen skal gjelde Hvis hoveddelen av arbeidet utføres i utlandet, skal lønnen knyttet til dette arbeidet avgiftsbelegges med 14,1 % NB! Fra 2016 kan satsen i arbeidssonen kun benyttes når den er høyere enn i registreringssonen midlertidig pålegg fra ESA etter kjennelse i EFTA domstolen 51 Arbeidsgiveravgift ambulerende virksomhet anleggsarbeider Sone 2 Ingen jobb Registrert Sone 1 Jobber 70% Lønn 50 000 Ikke registrert 50 000 14,1% Sone 3 Jobber 30% Lønn 20 000 Ikke registrert 20 000 10,6% 52 26

Beregningsmåten for ambulerende virksomhet skal også legges til grunn ved utleie av arbeidskraft Ved beregning av hoveddelen av arbeidet, skal man beregne så nøyaktig som mulig Kan se på antall timer Kan se på antall dager Deler av dager kan regnes som hele dager hvis ønskelig Finnes imidlertid ingen konkrete regler om beregningsmåte 53 Dokumentasjonskrav Arbeidsgiver med ambulerende virksomhet må i ettertid kunne dokumentere om og i hvilken utstrekning arbeidstaker har utført arbeid i annen sone enn der virksomheten er registrert Arbeidsgiver må også kunne dokumentere omfanget av slikt arbeid 54 27

Eksempel Virksomheten er registrert i sone 2 Arbeidstageren jobber innen bygg og anleggsbransjen Arbeidet fordeler seg slik Sone 1: 51% av antallet arbeidsdager Sone 3: 49% av antallet arbeidsdager Arbeidsgiveravgift beregnes med sats for sone 1 for lønnen knyttet til dette arbeidsstedet (særregel for ambulerende virksomhet) Arbeidsgiveravgift beregnes med sats for sone 2 (der virksomheten er registrert) for resten av lønnen 55 Frister for betaling av arbeidsgiveravgift For januar og februar 15. mars For mars og april 15. mai For mai og juni 15. juli For juli og august 15. september For september og oktober 15. november For november og desember 15. januar 56 28

Innrapportering på A melding Opplysningsplikten følger av skatteforvaltningsloven 7 2, nærmere definert i a opplysningsloven Den som selv eller gjennom andre i løpet av en kalendermåned har utbetalt eller ytet fordel som nevnt i dette leddet, skal etter reglene i a opplysningsloven gi opplysninger om alt som er ytet til den enkelte mottaker. Visse begrensninger av oppgaveplikten følger av skatteforvaltningsforskriften kapittel 7 Mange av disse begrensningene omtales senere i kurset Hvorfor innrapporteringsplikt? Skatteetaten benytter disse til å sette opp forslag til selvangivelse for skattyteren og til kontroll av skattyters selvangivelse Statistisk sentralbyrå bruker oppgavene til statistikkformål Finansdepartementet benytter oppgavene til å beregne skatteeffekter av regelendringer NAV bruker opplysningene for å beregne riktige ytelser og stønader 57 Hva skal rapporteres i a meldingen? Arbeidsgiver skal rapportere både arbeidsforhold og ytelser Fire typer arbeidsforhold: Ordinært (aa reg) enhver som arbeider i en annens tjeneste for lønn eller annen godtgjørelse og arbeidet ikke er av maritim karakter Maritimt (aa reg) enhver som arbeider i en annens tjeneste for lønn eller annen godtgjørelse og arbeidet er av maritimt karakter maritim karakter: arbeidet utføres til sjøs, på fartøy eller flyttbar innretning Frilanser, oppdragstaker, honorar personer mm. (ikke aa reg) enhver som utfører arbeid eller oppdrag for lønn eller annen godtgjørelse uten tjenesteforhold/arbeidsforhold, men uten å være selvstendig næringsdrivende f.eks. frilansere, styremedlemmer, folkevalgte, personer som innehar tillitsverv, fosterforeldre, støttekontakter, avlastere o.l. 58 29

Hva skal rapporteres i a meldingen? Pensjon eller andre ytelser uten arbeidsforhold utbetaling av pensjon eller annen ytelse/godtgjørelse til en person der ytelsen ikke er knyttet til et arbeidsforhold (ikke aa reg) Faste opplysninger: Start og sluttdato Yrkeskode Antall timer per uke som en full stilling tilsvarer Stillingsprosent Siste dato for endring av stillingsprosent Avlønningstype Arbeidstidsordning Siste lønnsendringsdato Lønnsansiennitet/lønnstrinn (valgfritt) Permisjoner og permitteringer skal rapporteres med start og sluttdato, samt permisjons /permitteringsprosent Maritime arbeidsforhold skal ha med skipsregister, type og fartsområde Det er også mulig å la arbeidsforhold stå blankt, f.eks. ved utbetaling av feriepenger til ansatte som er sluttet 59 Struktur i a meldingen 60 30

Når skal a meldingen sendes? Frist: 5. hver måned (justeres for helger og helligdager) Månedlig ved utbetaling av kontantytelser, utgiftsgodtgjørelser eller naturalytelser ansatte i ordinært eller maritimt arbeidsforhold (selv uten utbetalinger) For utbetalingsmåneden for frilansere skal ikke arbeidsforholdet rapporteres, bare utbetalinger 61 Nedre grense for lønnsinnberetning To grenser en for lønnsutbetalinger og en for trekkfrie utgiftsgodtgjørelser Lønnsutbetalinger på kr 1 000 eller mindre Gjelder lønn, naturalytelser og trekkpliktige utgiftsgodtgjørelser OBS! Alltid arbeidsgiveravgift Trekkfrie utgiftsgodtgjørelser på kr 1 000 eller mindre Skattefrie selskaper, foreninger ol. og private arbeidsgivere har andre grenser (gjennomgås ikke) 62 31

Lønn ol. Månedslønn, timelønn, akkordlønn, feriepenger Alle andre typer lønn som for eksempel bonus, provisjon, tantieme, gratiale Honorarer til lønnsmottakere Innrapportering: Trekkplikt: Arbeidsgiveravgift: Skatteplikt: Pensjonsgivende: Lønn kontantytelse fast lønn (e.l.) Ja (feriepenger som utbetales i ferieåret er trekkfrie) Ja Ja Ja 63 Reiseutgifter Generelt om reiseutgifter Kun tjenesteutgifter kan dekkes skattefritt Dekkes det private kostnader likestilles dette med lønn Forskjellige måter arbeidsgiver kan dekke reiseutgifter på: Refusjon av reiseutgifter Arbeidsgiver dekker reiseutgifter direkte Utgiftsgodtgjørelse 64 32

Refusjon av reiseutgifter: Skattebetalingsforskriften 5 6 11 Bokføringsforskriften kapittel 5 1 Arbeidstaker legger ut og får tilbake beløpet fra arbeidsgiver Bilaget på papir eller i elektronisk versjon (ikke redigerbart) må leveres til arbeidsgiver for å unngå forskuddstrekk Opplysninger som må påføres bilaget/reiseregning: Formål Arbeidstakers navn Hvem utgiftene gjelder Arrangement 65 Staten har mange begrensninger i særavtalene om hvor store utgifter de refunderer Vi kommer ikke nærmere inn på disse begrensningene på dette innføringskurset Andre arbeidsgivere kan ha andre begrensinger enn staten Det medfører ikke skatteplikt å refundere mer enn staten gjør for sine ansatte Vi anbefaler at arbeidsgivers begrensninger gjøres kjent for arbeidstakerne før reisene foretas 66 33

Arbeidsgiver dekker reiseutgifter direkte: Bokføringsforskriften delkapittel 5 1 og 5 6 Arbeidsgiver mottar faktura i eget navn Gjelder også ved bruk av arbeidsgivers kreditkort Bilaget må påføres følgende: Reise og oppholdsutgifter ( 5 9): Hvem utgiftene omfatter Formålet Arrangement arbeidstaker har deltatt på Bevertningsutgifter ( 5 10): Formålet Hvem bevertningen gjelder 67 Utgiftsgodtgjørelse: Skattebetalingsforskriften 5 6 12 og 5 6 13 Kontante ytelser som en arbeidstaker mottar til dekning av kostnader i forbindelse med utførelse av arbeid Godtgjørelsen skal normalt dekke kostnader som er fradragsberettiget for den ansatte Vanlige utgiftsgodtgjørelser Ulegitimert overnattingstillegg (nattillegg) Ulegitimert diettgodtgjørelse for reiser uten overnatting (dagdiett) Ulegitimert diettgodtgjørelse for reiser med overnatting (døgndiett) Bilgodtgjørelse 68 34

Hva har arbeidstaker krav på? Hva den ansatte kan kreve av utgiftsdekning avhenger av arbeidsavtalen vedkommende har med sin arbeidsgiver Følgende alternativer for dekning av utgifter er mest vanlig: Statens særavtaler for tjenestereiser (reiseregulativer) Skattedirektoratets forskuddssatser Tariffavtaler Dekning etter bilag (refusjon av utgifter) Arbeids eller oppdragsgiver gjør opp for alle utgifter direkte (administrativ forpleining) En kombinasjon av de ovennevnte 69 Hva er statens særavtaler for reiser? Egne avtaler inngått mellom staten som arbeidsgiver og tjenestemannsorganisasjonene i staten Følgende avtale er aktuelle for dette kurset: Særavtale for reiser innenlands Statens særavtaler for reiser benyttes i stor grad også av private virksomheter 70 35

Typer reiseutgifter: Utgifter til overnatting Utgifter til mat dagsreiser Utgifter til mat overnattingsreiser Utgifter til transporten 71 Utgifter til overnatting Refusjon overnattingsutgift Må være en tjenesteutgift Bilaget på papir eller i elektronisk versjon (ikke redigerbart) må leveres til arbeidsgiver Opplysninger som må påføres bilaget/reiseregning: Formål Arbeidstakers navn Hvem utgiftene gjelder Arrangement Ikke forskuddstrekk, arbeidsgiveravgift eller innrapportering 72 36

Arbeidsgiver dekker overnattingsutgift direkte Må være en tjenesteutgift Arbeidsgiver får bilaget tilsendt i eget navn Opplysninger som må påføres bilaget: Formål Hvem utgiftene gjelder Arrangement Ikke forskuddstrekk, arbeidsgiveravgift eller innrapportering 73 Overnattingstillegg (nattillegg) (etter Statens særavtale for reiser innenlands) Overnattingsutgifter skal som hovedregel dekkes etter bilag Hvis det ikke foreligger utgifter til overnatting og arbeidsgiver ikke sørger for annen overnatting, skal det utbetales ulegitimert nattillegg på kr 430 Arbeidstaker må ha overnatting utenfor hjemmet for å kunne kreve nattillegg Arbeidstaker må faktisk overnatte for å få nattillegg trekkfritt Med overnatting menes at man har arbeidsfri med mulighet for å hvile Arbeidstaker trenger ikke redegjøre for hvor overnatting har funnet sted Nattillegg gis ikke når arbeidsgiver har dekket billett med tilgang til sovekupe eller lugar 74 37

Nattillegg kan gis når Arbeidstaker overnatter privat hos venner og kjente Arbeidstaker overnatter på transportmidler uten å få dekket utgiftene til sovekupe eller lugar Arbeidstaker sitter i transitt Arbeidstaker overnatter på annen måte uten å få dekket overnattingsutgiftene etter bilag Unntak fra retten til nattillegg Arbeidstaker overnatter i eget hjem eller fritidsbolig Arbeidsgiver dekker losji etter bilag Arbeidsgiver stiller gratis losji til disposisjon Arbeidsgiver har betalt billett med sovekupe, lugar e.l. 75 Forskuddstrekk Forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 6 12 fjerde ledd Vilkår for å unnlate forskuddstrekk i nattillegg i Norge: Følger skattedirektoratets forskuddssats på kr 430 Følger bestemmelser i statens særavtale Følger legitimasjonskravene i forskriften 5 6 12 tredje ledd 76 38

Legitimasjonskrav for trekkfritt nattillegg (forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 6 12 fjerde ledd, jf. tredje ledd: Navn, adresse og underskrift Dato/klokkeslett for avreise og hjemkomst for hver tjenestereise Formål med reisen Hvilke arrangement arbeidstaker har deltatt på Type losji fordelt på hotell, pensjonat eller annet nærmere angitt losji 77 Arbeidsgiveravgift Folketrygdloven 23 2, tredje ledd Beregnes kun i den utstrekning nattillegget skal medtas i grunnlaget for forskuddstrekk Innrapportering Skatteforvaltningsloven 7 2 første ledd bokstav g Trekkfritt nattillegg innrapporteres som Lønn utgiftsgodtgjørelse reise nattillegg Antall døgn må spesifiseres Trekkpliktig nattillegg innrapporteres som Lønn utgiftsgodtgjørelse reise losji Overnattingskostnader som er dokumentert med originalbilag på papir eller i elektronisk versjon (ikke redigerbart) er fritatt fra innrapportering 78 39

Utgifter til mat overnattingsreise Refusjon utgifter til mat på overnattingsreise Må være en tjenesteutgift Originalbilaget på papir eller i elektronisk versjon (ikke redigerbart) må leveres til arbeidsgiver Opplysninger som må påføres bilaget/reiseregning: Formål Arbeidstakers navn Hvem utgiftene gjelder Arrangement Ikke forskuddstrekk, arbeidsgiveravgift eller innrapportering 79 Arbeidsgiver dekker utgifter til mat på overnattingsreise direkte Må være en tjenesteutgift Arbeidsgiver får bilaget tilsendt i eget navn Opplysninger som må påføres bilaget: Formål Hvem utgiftene gjelder Arrangement Ikke forskuddstrekk, arbeidsgiveravgift eller innrapportering 80 40

Diettgodtgjørelse med overnatting Statens særavtale for reiser innenlands Det skal gis døgndiett når arbeidstaker er på reise med overnatting Satsen er kr 733 per døgn i 2017 Med overnatting menes at arbeidstaker har arbeidsfri og har mulighet for å hvile Overnatting må skje utenfor egen bolig Det anses ikke å foreligge overnatting hvis arbeidstaker kommer hjem til egen bolig i løpet av natten Unntak kan foreligge hvis arbeidstaker har hatt sovekupe eller lugar første del av natten 81 Beregning av diett Det gis full døgndiett for hele fraværsdøgn Døgnet starter når reisen starter og varer i 24 timer Påbegynt døgn Hvis arbeidstaker går 6 timer eller mer inn i et nytt påbegynt døgn, gis det full døgndiett for det påbegynte døgnet Anses også som diett med overnatting F.eks. fravær fra kl. 12:00 til kl. 18:00 dagen etter = 2 dietter med overnatting (fravær 24 t + 6 t) 82 41

Måltidsfradrag Når ett eller flere måltider er dekket etter regning/program/innbydelse eller er påspandert skal det foretas måltidstrekk i diettgodtgjørelse Dette gjelder bare hvis måltidene er dekket av noen som har tilknytning til jobben Det foretas ikke trekk for måltider som ikke er frokost, lunsj eller middag Det foretas ikke trekk for frokost når ulegitimert nattillegg benyttes Måltidsfradrag skal foretas når måltidet er fullverdig, dvs. at man kan spise seg normalt mett 83 Måltidene verdsettes slik ved innenlandsreiser: Frokost 20 % av kr 733 = Kr 147 Lunsj 30 % av kr 733 = Kr 220 Middag 50 % av kr 733 = Kr 366 84 42

Forskuddstrekk Forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 6 12 første ledd Vilkår for å unnlate forskuddstrekk: Type bosted Hotell Vilkår Utbetalt i samsvar med bestemmelser i statlig særavtale Utbetalt i samsvar med SKD s forskuddssats kr 733 Pensjonat Hybel/brakke u/kokemulighet Hybel/brakke m/kokemulighet og privat Legitimasjonskrav i forskrift av 21.12.2007 er oppfylt Utbetalt i samsvar med SKD s forskuddssats kr 315 Legitimasjonskrav i forskrift av 21.12.2007 er oppfylt Utbetalt i samsvar med SKD s forskuddssats kr 205 Legitimasjonskrav i forskrift av 21.12.2007 er oppfylt 85 Legitimasjonskrav for trekkfri overnattingsdiett (forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 6 12 tredje ledd Arbeidstakerens navn adresse og underskrift Dato og klokkeslett for avreise og hjemkomst for hver tjenestereise Formål med reisen Hvilke arrangement arbeidstakeren har deltatt på Navn og adresse på overnattingssted/utleier (unntak ved overnatting på hybel brakke m/kokemulighet og privat) Ved flere overnattingssteder gis dato for hver overnatting Type losji fordelt på Hotell Pensjonat Annet nærmere angitt 86 43

Arbeidsgiveravgift Folketrygdloven 23 2, tredje ledd Diett for reiser med overnatting er arbeidsgiveravgiftspliktig kun i den utstrekning godtgjørelsen skal være med i grunnlaget for forskuddstrekk 87 Innrapportering Skatteforvaltningsloven 7 2 første ledd bokstav g Type fordel Lønnsbeskrivelse Antall Utgiftsgodtgjørelse Reise kost med overnatting på hotell Antall døgn Utgiftsgodtgjørelse Reise kost med overnatting på pensjonat Antall døgn Utgiftsgodtgjørelse Reise kost med overnatting på Antall døgn hybel/brakke/privat Utgiftsgodtgjørelse Reise kost *) *) Trekkpliktig godtgjørelse 88 44

Utgifter til mat dagsreise Refusjon utgifter til mat på dagsreise Må være en tjenesteutgift Kan bare refunderes trekkfritt dersom det ikke er mulig å spise på arbeidsstedet eller i kantine o.l. Bilaget på papir eller i elektronisk versjon (ikke redigerbart) må leveres til arbeidsgiver Opplysninger som må påføres bilaget/reiseregning: Formål Arbeidstakers navn Hvem utgiftene gjelder Arrangement Ikke forskuddstrekk, arbeidsgiveravgift eller innrapportering 89 Arbeidsgiver dekker utgifter til mat på dagsreise direkte Må være en tjenesteutgift Arbeidsgiver får bilaget tilsendt i eget navn Opplysninger som må påføres bilaget: Formål Hvem utgiftene gjelder Arrangement Ikke forskuddstrekk, arbeidsgiveravgift eller innrapportering 90 45

Diettgodtgjørelse uten overnatting (Etter Statens særavtale for reiser innenlands) Dagdiett kan kreves når arbeidstaker er på oppdrag for arbeidsgiver uten overnatting Det har ingen betydning om arbeidstaker er på tjenestereise eller på en reise av fast, rutinemessig karakter Kravet om at arbeidstaker må være på tjenestereise falt bort fra 1. januar 2015 Det anses ikke å foreligge overnatting når arbeidstaker kommer tilbake til sitt eget hjem i løpet av natten 91 Vilkår for å kreve godtgjørelse: Oppdragsstedet må være minst 15 km fra reisens utgangspunkt Reisens utgangspunkt kan være enten hjemmet eller arbeidsstedet Grensen på 15 km regnes etter korteste faktiske avstand fra reisens utgangspunkt med det transportmiddel som benyttes Reiser innenfor 15 km fra reisens utgangspunkt Kan i særlige tilfeller refunderes utlegg til mat etter bilag Kan f.eks. være tilfelle der det ikke blir servert mat på oppdragsstedet og det er nødvendig for arbeidstaker å kjøpe mat 92 46

Satser: Reise f.o.m. 6 timer og t.o.m. 12 timer Kr 289 Reise over 12 timer Kr 537 Måltidsfradrag i dagdiett Frokost 20% Lunsj 30% Middag 50% 93 Forskuddstrekk Forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 6 12 fjerde ledd Vilkår for å unnlate forskuddstrekk i diett uten overnatting: Følger Skattedirektoratets forskuddssatser (samme som statens satser på forrige side) Følger bestemmelser i statens særavtale Følger legitimasjonskravene i forskrift av 21.12.2007 nr.1766 5 6 12 fjerde ledd, jf. tredje ledd 94 47

Legitimasjonskrav for trekkfri dagdiett (forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 6 12 fjerde ledd, jf. tredje ledd: Navn, adresse og underskrift Dato og klokkeslett for avreise og hjemkomst for hver tjenestereise Formål med reisen Hvilke arrangement arbeidstakeren har deltatt på 95 Arbeidsgiveravgift Folketrygdloven 23 2 tredje ledd Beregnes kun i den utstrekning dietten skal medtas i grunnlaget for forskuddstrekk 96 48

Innrapportering Skatteforvaltningsloven 7 2 første ledd bokstav g Type fordel Lønnsbeskrivelse Antall Utgiftsgodtgjørelse Reise kost uten overnatting Antall dager Utgiftsgodtgjørelse Reise kost *) *) Trekkpliktig godtgjørelse 97 Utgifter til transporten Refusjon: Skattebetalingsforskriften 5 6 11 Bokføringsforskriften 5 5 tredje ledd Arbeidstaker legger ut og får tilbake beløpet fra arbeidsgiver Bilaget på papir eller i elektronisk versjon (ikke redigerbart) må leveres til arbeidsgiver for å unngå forskuddstrekk Opplysninger som må påføres bilaget/reiseregning: Formål Arbeidstakers navn Hvem utgiftene gjelder Arrangement 98 49

Småutgifter Kan refunderes trekkfritt uten at det leveres originalbilag Må spesifiseres på reiseregningen Utgiften må være nødvendig F.eks. bompassering, piggdekkavgift, parkometer osv. Kollektive transportmidler (gjelder ikke jernbane utover ordinær billett eller fly) Kan refunderes trekkfritt uten at det leveres originalbilag Må spesifiseres på reiseregningen 99 Reiseregningen må inneholde: (ved refusjon av småutgifter og reiseutgifter med kollektive transportmidler uten bilag, jf. forrige side) Arbeidstakers navn, adresse og underskrift Dato og klokkeslett for avreise og hjemkomst for hver reise Formålet med reisen Hvilket arrangement arbeidstaker har deltatt på Spesifikasjon av utgiften Hvilket kommunikasjonsmiddel som er benyttet Pris 100 50

Jernbane utover ordinær billett + flyreiser Billett på papir eller i elektronisk versjon (ikke redigerbart) må leveres Arbeidstakers navn må påføres Formålet må påføres Hvilket arrangement arbeidstaker har deltatt på må påføres 101 Ved elektronisk billett Hovedregelen er reisebeskrivelse (utstedt av reiseselskapet etter at reisen er foretatt) må leveres Fra og med 1.7.2014 åpner forskriften for refusjon av billettløse reiser uten reisebeskrivelse dersom reiseselskapet ikke kan gi dette Utgiftene må dokumenteres med utskrift av kreditt eller bankkort Hvis utskriften inneholder opplysninger om reisedato, reisestrekning og arbeidstakers navn, anses utskriften som fullgod dokumentasjon Dersom utskriften fra kreditt eller bankkortet ikke inneholder opplysninger om reisestrekning, dato og navnet på den som har reist, må det også leveres bestillingsbekreftelse eller reisedokumentet samt boardingcard eller setekvittering Formålet må påføres Hvilket arrangement arbeidstaker har deltatt på må påføres 102 51

Arbeidsgiver dekker direkte: Arbeidsgiver mottar faktura i eget navn Gjelder også ved bruk av arbeidsgivers kreditkort Bilaget må påføres følgende: Reise og oppholdsutgifter : Hvem utgiftene omfatter Formålet Arrangement arbeidstaker har deltatt på 103 Bilgodtgjørelse, statens satser Tromsø 0 10000 km Kr 4,10 Kr 4,20 Fra 10 001 km Kr 3,45 Kr 3,55 El bil Kr 4,20 Kr 4,20 Passasjertillegg Kr 1,00 Tilhenger / frakt av utstyr i bil Kr 1,00 Skogs og anleggsvei Kr 1,00 104 52

I utgangspunktet skal det innhentes forhåndssamtykke fra arbeidsgiver, jf. 6 nr. 1 i særavtale om reiser innenlands Bilgodtgjørelse tilstås i følgende tilfeller Det medfører vesentlig ulempe å reise med rutegående transportmiddel Bruk av bil er hurtigste og billigste reisemåte Skal foreta en vurdering i hvert enkelt tilfelle (av hva som er hurtigst og billigst) Det er vanlig at det gis alminnelig samtykke til bruk av bil 105 Passasjertillegg Kan få dette tillegget dersom passasjeren er på oppdrag for vår arbeidsgiver Tilhengertillegg Kan få dette dersom vedkommende må kjøre med tilhenger Det har ingen betydning hvem som eier tilhengeren Kan også få slikt tillegg dersom utstyr fraktes inne i bilen (selv om det ikke brukes tilhenger), forutsatt at Veier mer enn 150 kg eller Større enn 0,5 kubikkmeter 106 53

Forskuddstrekk Vilkår for å unngå forskuddstrekk følger av forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 6 12 femte ledd Må være yrkesreise Utbetalt inntil Skattedirektoratets forskuddssatser (se oversikt på neste side) Legitimasjonskravene i forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 6 12 sjette ledd oppfylles Husk at alle tre vilkårene må oppfylles 107 Type godtgjørelse 0 10 000 km Ordinær sats (Både i Norge og i utlandet) (Gjelder også el bil i utlandet) Tromsø sats Satsen benyttes for arbeidstakere med arbeidssted i Tromsø for kjøring som foretas i Tromsø. Statens sats 2017 4,10 Trekkfri sats 2017 Trekkpliktig del 0,60 4,20 0,70 3,50 El bil (Bare i Norge) 4,20 0,70 Over 10 000 km (Bare i Norge) Ordinær sats 3,45 Tromsø sats Satsen benyttes for arbeidstakere med arbeidssted i Tromsø for kjøring 3,55 0,05 som foretas i Tromsø. 3,50 El bil (Gjelder også el bil i Tromsø) 4,20 0,70 Over 10 000 km (Bare i utlandet) Ordinær sats 3,45 3,50 El bil 3,45 108 54

Legitimasjonskravene i forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 6 12 sjette ledd: Arbeidstakers navn, adresse og underskrift Dato for avreise og hjemkomst for hver yrkesreise Formålet med reisen Hvilke arrangement arbeidstaker har deltatt på Fremstilling av reiserute med angivelse av utgangs og endepunkt, lokal kjøring på oppdragstedet og årsaken til eventuelle omkjøringer Totalt utkjørt distanse på grunnlag av bilens kilometerteller ved begynnelsen og slutten av hver yrkes /tjenestereise (ev. trippteller) Ved passasjertillegg navnet på passasjeren Alle opplysningene ovenfor må fremkomme av reiseregningen som utarbeides av den ansatte 109 Arbeidsgiveravgift Folketrygdloven 23 2 tredje ledd Beregnes kun i den utstrekning bilgodtgjørelsen skal medtas i grunnlaget for forskuddstrekk 110 55

Innrapportering Skatteforvaltningsloven 7 2 første ledd bokstav g Type fordel Lønnsbeskrivelse Antall Utgiftsgodtgjørelse Kilometergodtgjørelse bil Antall kilometer Utgiftsgodtgjørelse Kilometergodtgjørelse EL bil Antall kilometer Utgiftsgodtgjørelse Utgiftsgodtgjørelse Kilometergodtgjørelse passasjertillegg Kilometergodtgjørelse andre fremkomstmidler Antall kilometer Antall kilometer Utgiftsgodtgjørelse Kilometergodtgjørelse bil Antall kilometer *) Utgiftsgodtgjørelse Fast bilgodtgjørelse *) *) Trekkpliktig godtgjørelse 111 Tillegg til bilgodtgjørelsen Anses ikke å gi overskudd og er i sin helhet trekkfri dersom vilkårene for utbetaling av trekkfri bilgodtgjørelse er oppfylt Følgende opplysninger må spesifiseres i reiseregningen: Hvilken ytelse det kreves godtgjørelse for Strekningen det kreves slik godtgjørelse for Antall kilometer man krever slik godtgjørelse for Passasjerens navn hvis det kreves passasjertillegg 112 56

Definisjon av arbeidsreiser og yrkesreiser Forskrift av 19.11.1999 nr. 1158, 6 44 10 til 6 44 15 Forskriften klassifiserer reiser som Arbeidsreiser, eller Yrkesreiser Dette gjøres ved at man først definerer de ulike arbeidsstedene som Fast arbeidssted, eller Ikke fast arbeidssted Finansdepartementet har gitt sin fortolkning av reglene i brev av 24.11.2000 113 Fast arbeidssted Sted hvor skattyter normalt utfører sitt arbeid. Det skal særlig legges vekt på om skattyters arbeid på stedet skjer regelmessig og med en viss hyppighet. Dersom skattyter i samme arbeidsforhold arbeider på flere arbeidssteder, anses bare det arbeidsstedet hvor det meste av arbeidstiden tilbringes i den enkelte kalendermåned som det faste arbeidsstedet Dersom det er flere steder en ansatt normalt utfører sitt arbeid skal man velge ett av de som fast arbeidssted Det stedet vedkommende har utført den overveiende del av arbeidet innenfor den enkelte kalendermåned skal anses som fast arbeidssted 114 57

Faktisk arbeidstid legges til grunn Ved sykdom, permisjoner, avspaseringer, skal denne tiden regnes som tid på stedet man normalt ville arbeidet disse dagene De ansatte som har mange arbeidssteder og hvor ingen av stedene kan utpeke seg spesielt, anses ikke å ha noe fast arbeidssted etter denne bestemmelsen. Dette kan f.eks. gjelde: Hjemmehjelp Landbruksvikarer 115 Sted hvor skattyter ikke normalt utfører sitt arbeid, men som likevel er det samme i en periode på mer enn to uker To uker vil si normalt 10 arbeidsdager Hvordan avbrytes en sammenhengende periode Arbeidsfravær over 3 dager avbryter to ukers grensen Som arbeidsfravær anses sykefravær, ferie, avspaseringer, osv. Annet fravær på minimum 1 dag avbryter to ukers grensen Annet fravær er fravær hvor det jobbes et annet sted F.eks. på kontoret, annet oppdragsted, o.l. 116 58

Oppmøtested for tildeling av og/eller forberedelse til arbeid når oppmøtestedet er det samme i en periode på mer enn to uker F.eks. møteplass for felles transport videre til et anlegg Kontoret Parkeringsplass midt i kommunen Ol. 117 Oppmøtested for transport til eller fra arbeidssted på sokkelinnretning, fartøy eller i utlandet F.eks. Sola flyplass og Flesland flyplass hvor oljearbeiderne fraktes ut på feltet 118 59

Ikke fast arbeidssted Arbeids eller oppmøtested som ikke omfattes av forrige avsnitt Særskilt sted for møte, kurs og lignende, der skattyter er deltaker Sted hvor skattyter ikke arbeider mer enn 10 dager i inntektsåret. Det foretas en selvstendig vurdering for hvert arbeidsforhold 119 Arbeidsreise Reise mellom bolig og fast arbeidssted Reise mellom faste arbeidssteder 120 60

Yrkesreise Reise mellom bolig og ikke fast arbeidssted Reise mellom fast arbeidssted og ikke fast arbeidssted Reise mellom bolig og fast arbeidssted før en yrkesreise hvor skattyter må bo utenfor hjemmet. Dette gjelder likevel ikke besøksreise til hjemmet Reise fra bolig til fast arbeidssted før en yrkesreise påbegynnes fra arbeidsstedet dersom skattyter oppholder seg på arbeidsstedet i kort tid, og ikke utfører alminnelig arbeid under oppholdet. Det samme gjelder tilsvarende returreise 121 Reise mellom bolig og fast arbeidssted når arbeidet regelmessig gjør det påkrevet å frakte arbeidsutstyr med bil. Reise fra det sted skattyter oppholder seg til fast arbeidssted når reisen foretas på grunn av nødvendig tilkalling utenom ordinær arbeidstid. Det samme gjelder returreisen. Reise fra oppmøtested til fast arbeidssted på sokkel, fartøy eller i utlandet 122 61

Kombinert arbeids og yrkesreise Ved reise til/fra fast arbeidssted via ikke fast arbeidssted, regnes merreise utover avstanden mellom bolig og fast arbeidssted som yrkesreise 123 Arbeidsreise/yrkesreise hovedregel (trinn 1) Arbeidssted Arbeidsreise Bolig Daglig reise mellom hjem og arbeidssted anses som arbeidsreise Arbeidsgivers dekning av reiseutgiftene vil utløse skatteplikt Det har ingen betydning hva slags type transportmiddel som benyttes 124 62

Arbeidsreise/yrkesreise sekundær hovedregel (trinn 2) Yrkesreise Lysaker (90%) Arbeidsreise Bolig Yrkesreise Horten (10%) Fast arbeidssted er det stedet der arbeidstaker jobber mest i løpet av en kalendermåned Reise mellom hjem og fast arbeidssted anses som arbeidsreise Reise mellom hjem og ikke fast arbeidssted anses som yrkesreise 125 Arbeidsreise/yrkesreise unntak (trinn 3) Bolig Mer enn 2 uker (arbeidsreise) Inntil 2 uker (yrkesreise) Horten Dette unntaket går på en 2 ukers periode Formålet med dette unntaket er å slå i hjel yrkesreisen mellom bolig og Horten i trinn 2 når arbeidstaker har lange sammenhengende opphold i Horten Kan derfor ikke bruke dette unntaket som selvstendig hjemmel for yrkesreise da trinn 2 alltid kommer foran (der man jobber mest i løpet av en kalendermåned) 126 63

Oppgave 1 Geir Knerten har mottatt følgende godtgjørelser i tillegg til en fastlønn på kr 480 000 Diettgodtgjørelse for reiser med overnatting på hotell i Norge er utbetalt etter statens satser med kr 38 090 (diett ekskl. frokost). Overnatting var dekket etter regning med kr 78 200. Antall reisedøgn var 65. Diettgodtgjørelse i forbindelse med reiser mellom 6 og 12 timer uten overnatting med kr 6 358. Antall reisedager var 22. Godtgjørelse er gitt etter statens satser. Kilometergodtgjørelse etter statens satser med kr 44 450. Antall kjørte kilometer er 11 000. Det er også dekket kilometergodtgjørelse for reiser mellom hjem og arbeidssted. Dette har skjedd i forbindelse med vanlig overtidsarbeid i bedriftens egne lokaler. Til sammen er det dekket kr 10 000 i slike reiser. Forskuddstrekk er foretatt med kr 175 000. 1. Angi hvilke beløp som er trekkpliktige, arbeidsgiveravgiftspliktige og skattepliktige 2. Vis innrapporteringsstrukturen på a meldingen 127 Oppgave 1, skjema til løsning Tekst A melding Trekk Aga Skatt Beløp 128 64

Naturalytelser Hva er naturalytelser? Avlønning i form av gjenstander og tjenester i stedet for penger For eksempel: Billige varer Rabatt ved kjøp av aksjer Rimelige lån Tjenester utført av arbeidsgiver Firmabil Fri telefon Utlån av PC fra arbeidsgiver Forsikringer Fri avis 129 Følgende ytelser likestilles med penger Valuta Reisesjekker Gavekort som kan innløses i penger Ytelser som likestilles med penger skal innrapporteres som lønn med forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift Naturalytelser kan gis vederlagsfritt eller til underpris Naturalytelser kan være skattepliktige eller skattefrie Vi gjennomgår enkelte naturalytelser nedenfor 130 65

Skattefrie naturalytelser Skattefrie naturalytelser må skilles ut på grunn av innrapporteringsfritak, trekkfritak og avgiftsfritak Eksempel på skattefrie naturalytelser: Gaver i ansettelsesforhold innen visse rammer (eget tema) Velferdstiltak (eget tema) Personalrabatt på varer og tjenester 131 For skattefrie naturalytelser gjelder: Innrapportering: Trekkplikt: Arbeidsgiveravgift: Skatteplikt: Pensjonsgivende: Nei Nei Nei Nei Nei 132 66

Gaver i arbeidsforhold Forskrift av 19.11.99 5 15 1 Hovedregelen er full skatteplikt, trekkplikt, arbeidsgiveravgiftsplikt og innrapporteringsplikt Hvis gavene kommer inn under 5 15 1 i forskriften er de Skattefrie Trekkfrie Fritatt fra innrapportering Fritatt fra arbeidsgiveravgift Ikke pensjonsgivende 133 Lang og tro tjeneste (første ledd): Gave for lang og tro tjeneste fritas, når gaven består av annet enn pengebeløp Gjelder bare for verdier inntil kr 8 000 Gullklokke m/inskripsjon med verdi inntil kr 12 000 Kan gis i anledning: 25, 40, 50 eller 60 års tjenestetid i bedriften Arbeidsgiver kan bytte på et av tallene i tallrekken, dog ikke gå under 25 år og heller ikke gi gaver oftere enn ovenfor 134 67

Jubileums eller oppmerksomhetsgave (annet ledd): Jubileums eller oppmerksomhetsgave fritas når gaven består av annet enn pengebeløp. Gjelder bare for verdier inntil kr 3 000 Kan gis i anledning: Bedriften har bestått i 25 år eller et antall år delelig med 25 år Mottakeren gifter seg Mottakeren fyller 50, 60, 70, 75, 80 år Mottakeren går av med pensjon Mottakeren slutter i bedriften etter minst 10 års tjenestetid 135 Jubileums eller oppmerksomhetsgave (tredje ledd): Jubileums eller oppmerksomhetsgave fritas når gaven består av annet enn pengebeløp. Gjelder bare for verdier inntil kr 4 500 Kan gis i anledning: Bedriften har bestått i 50 år eller et antall år delelig med 50 år 136 68

Gave for gode forslag (fjerde ledd): Gave for gode forslag fritas når gaven består av annet enn pengebeløp Gjelder bare for verdier inntil kr 2 500 pr. år Kan gis i anledning: Dersom arbeidstakeren har kommet med forslag til forbedring av organisasjon og/eller arbeidsmetoder i bedriften 137 Andre gaver (julegaver ol. femte ledd) Andre gaver fritas når gaven består av annet enn pengebeløp Gjelder bare for verdier inntil kr 1 000 Kan gis uten særskilt anledning Krever at arbeidsgiver bokfører kostnaden i sitt regnskap som ikke fradragsberettiget gave 138 69

Generell ordning (sjette ledd): Skattefritaket gjelder kun der det foreligger en generell ordning i bedriften Anbefaler gavereglement Gaver utover nevnte beløpsgrenser: Innrapporteres som skattepliktig naturalytelse Lønn naturalytelse annet Beregner forskuddstrekk av overskytende Beregner arbeidsgiveravgift av overskytende Overskytende er skattepliktig Skattepliktig del er pensjonsgivende inntekt 139 Oppmerksomhetsgaver av bagatellmessig verdi Oppmerksomhetsgaver av bagatellmessig verdi anses i praksis ikke som skattepliktig for mottaker Gjelder både i og utenfor ansettelsesforhold. Slike gaver er skattefrie, selv om det samme år ved andre anledninger er gitt andre skattefrie gaver innenfor gjeldende beløpsgrenser. Eksempler på anledninger dette er aktuelt, er f.eks. når ansatte fyller andre runde år enn nevnt foran får barn mister nærstående legges inn på sykehus o.l. Eksempler på gaver av bagatellmessig verdi: blomster konfekt, rimelig vin mv. 140 70

Rimelig velferdstiltak Tiltak som tar sikte på å øke trivselen og motivasjonen til de ansatte Krav til at tiltakene retter seg mot alle eller en betydelig gruppe av de ansatte Kan også involvere styremedlemmer Eier/aksjonærer dersom de arbeider i virksomheten Kan ikke involvere eksterne personer som er engasjert av firmaet, f.eks. regnskapsfører, revisor, konsulenter ol. Må være minst en eller flere ansatt som til sammen arbeider og får lønn tilsvarende minst hel stilling (i tillegg til eierne) Hva menes med rimelig? Vanlig ellers i arbeidslivet Hvert enkelt tiltak er av mindre økonomisk verdi Summen av tiltak gjennom året er av mindre økonomisk verdi 141 Eksempler på rimelig velferdstiltak Bedriftshytte/tidsparter Må kunne disponeres av alle ansatte Normalt skattepliktig når antall ansatte er under 10 Reise til og fra hytta omfattes ikke av skattefritaket Hotellopphold, tilstelninger mm. Enkeltstående tilstelninger for de ansatte som julebord ol. Hotellopphold Må begrenses til to overnattinger Lengre opphold vil være skattepliktig Reiser i utlandet anses rimelige kun dersom prisen på reisen ikke overstiger hva en reise innenfor Norge ville kostet 142 71

Bedriftsidrettslag Direkte betaling av kostnader Kontantstøtte Helsestudio se eget emne Forestillinger, arrangementer ol. F.eks. teater, opera, konserter ol. 143 Helsestudio Rimelig velferdstiltak under følgende forutsetning: Bedriften kjøper et gitt antall kort i bedriftens navn som så stilles til disposisjon for de ansatte Bedriften leier fast tid på helsestudioet for de ansatte Trening i bedriftens egne lokaler, hvor man også kan engasjere en instruktør Fellesskapsfaktoren avgjørende Kort utstedt på de ansattes navn (dekking av personlige medlemskap) Skattepliktig uansett om bedriften dekker hele eller deler av et personlig medlemskap 144 72

Skattepliktige naturalytelser Hovedregel Trekkplikt Arbeidsgiveravgiftsplikt Innrapporteringsplikt 145 Verdsettelse av skattepliktige naturalytelser: De skattepliktige naturalytelsene må verdsettes for å fastsette grunnlaget for: Forskuddstrekk Skatteplikt Arbeidsgiveravgift Innrapporteringspliktig beløp Etter hovedregelen i skatteloven 5 3 skal naturalytelser verdsettes til omsetningsverdi 146 73

Metoder for verdsettelsen Spesielle satser skal benyttes for: Fri kost og losji Fri bolig i utlandet Fri bil Rentefordel Kostbesparelse i hjemmet Elektronisk kommunikasjonstjeneste Individuell verdsettelse av Skattekontoret skal benyttes for: Fri bolig Individuell verdsettelse av arbeidsgiveren skal benyttes for: Alle andre naturalytelser enn de som er nevnt ovenfor 147 Tidspunkt for beregning av forskuddstrekk i naturalytelser (jf. forskrift av 21.12.2007 nr. 1766 5 8 32) Naturalytelser som verdsettes av arbeidsgiver skal medtas i trekkgrunnlaget På det tidspunkt ytelsen gis, eller På det tidligere tidspunkt det oppstår adgang for arbeidstakeren å motta ytelsen Løpende naturalytelser som faktureres fra en tredjemann medtas i trekkgrunnlaget På det tidspunktet fakturaen forfaller til betaling 148 74

Fri bil Firmabiler skal som hovedregel beskattes etter en aldersgradert prosentligningsmodell Alternative beskatningsregler skal benyttes i spesielle tilfeller Vi må derfor vite hvilke biler som faller inn under hovedregelen (prosentligningsmodellen) og hvilke unntak som finnes 149 Hovedregel Vanlige firmabiler som benyttes privat skal beskattes etter en aldersgradert prosentligningsmodell For beregning av skattepliktig verdi etter den aldersgraderte prosentligningsmodellen, se neste side og utover Skattepliktig verdi innrapporteres på a meldingen på følgende måte: Type fordel Lønnsbeskrivelse Tilleggsinformasjon Naturalytelse Bil Listepris Registreringsnummer 150 75

Aldersgradert prosentligningsmodell verdsettelse Listepris inntil 299 100: 30% Listepris over 299 100: 20% Grensen justeres årlig Beregningen omfatter all privatkjøring Ordinær privatkjøring Arbeidsreiser (kjøring hjem arbeid) Besøksreiser til hjemmet (pendlere) Eksempel: Listepris 475 000 299 100 x 30% = 89 730 (475 000 299 100) x 20% = 35 180 124 910 Grunnlag for trekk og avgift pr. md.: 124 910: 12 = 10 409 151 Listepris reduseres til 75 % dersom: Yrkeskjøring overstiger 40 000 km i inntektsåret f.o.m. 01.01.2016 er det krav om elektronisk kjørebok som dok. Bilen er eldre enn 3 år pr. 1.1. i inntektsåret Listepris reduseres til 56,25 % dersom: Yrkeskjøring overstiger 40 000 km i inntektsåret og bilen er eldre enn 3 år pr. 1.1. i inntektsåret Listpris reduseres til 50 % dersom: Bilen er en El bil (gjelder ikke hybridbiler) Listpris reduseres til 37,5 % dersom: Bilen er en El bil og bilen er eldre enn 3 år pr. 1.1. i inntektsåret 152 76

Eksempel på redusert listepris: Listepris 475 000 og yrkeskjøring over 40 000 km i året Grunnlag for fordelsbeskatning: 475 000 x 75% = 356 250 299 100 x 30% = 89730 (356 250 299100) x 20% = 11 430 101 160 Grunnlag for trekk og avgift pr. md.: 101 160 : 12 = 8 430 153 Hele og påbegynte måneder Standardfordel etter prosentligningsmodellen skal beregnes for alle hele og påbegynte måneder Bytte av bil i måneden Ved bytte av bil i måneden, er det verdien av den bil arbeidstaker disponer på tidspunktet for siste lønnsutbetaling i måneden som skal legges til grunn 154 77

Listepris Bilimportørens listepris ved første gangs registrering inkl. mva. og vrakpant, men ekskl. frakt og registreringsomkostninger Hovedimportørens listepris skal også legges til grunn for ekstrautstyr Hvis hovedimportøren ikke har listepris på ekstrautstyr, benyttes faktisk anskaffelsesverdi Ikke fabrikkmontert utstyr som for eksempel Skiboks Takstativ Vinterdekk M.v. 155 Brukshindringer Brukshindringer som for eksempel Ferie Tjenestereise Verkstedbesøk Sykdom Mistet førerkortet Og lignende påvirker ikke fordelsfastsettelsen Avvikling av firmabilordningen stopper fordelsfastsettelsen 156 78

Arbeidstaker betaler vederlag for å benytte bilen privat Arbeidstaker betaler vederlag for å benytte bilen privat eller betaler andeler av driftskostnadene Dette påvirker ikke fordelsfastsettelsen Arbeidstaker betaler andel av bilens listepris Dette påvirker ikke fordelsfastsettelsen Det er den reelle listepris for den bil som går på vegen som skal legges til grunn 157 Hvilke kostnader inngår i fastsatt fordel Alle reelle bilkostnader Omfatter ikke kostnader som ikke anses som rene bilkostnader som for eksempel Parkeringsutgifter Trafikkbøter Bompenger Fergeutgifter Piggdekkavgift og lignende Ovennevnte utgifter bortsett fra trafikkbøter ilagt med hjemmel i lov eller forskrift kan refunderes trekkfritt på tjenestereise Trafikkbøter og lignende ilagt med hjemmel i lov eller forskrift, vil utløse skatteplikt ved arbeidsgivers dekning 158 79

Forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift Det skal foretas forskuddstrekk og beregnes arbeidsgiveravgift av skattepliktig verdi med like beløp hver måned Fordelsbeløpet er trekkfritt på samme måte som feriepenger/lønn i feriemåneden og halve desember 159 Innrapportering Innrapportering på a meldingen skal fortas på følgende måte: Type fordel Lønnsbeskrivelse Tilleggsinformasjon Naturalytelse Bil Listepris Registreringsnummer/bilpool 160 80

Nye regler om beskatning av yrkesbiler fra 2016 Det er innført nye skatteregler for privat bruk av følgende biltyper fra 2016 Varebiler i klasse 2 Lette lastebiler med totalvekt under 7 501 kg Arbeidstaker må ha tjenestlig behov for at reglene skal gjelde FSFIN av 19.11.99 nr. 1158 5 13 1 og 5 13 5 er endret som følge av dette 161 Det er innført to alternativer for beregning av skattepliktig fordel 1. Sjablonbeskatning der bilens listepris reduseres med 50% før skattepliktig fordel beregnes, men reduksjonen skal ikke overstige kr 150 000 2. Antall kjørte kilometer privat multipliseres med en kilometersats på kr 3,40 Arbeidsgiver og arbeidstaker er bundet av valgt metode for verdsetting for hele inntektsåret. Unntak fra dette gjelder likevel hvis elektronisk kjørebok anskaffes og tas i bruk i løpet av inntektsåret. 162 81

Ved beregning av fordel basert på utkjørt distanse privat (alternativ 2), må kjøringen dokumenteres med elektronisk kjørebok Kjøreboken skal vise totalt utkjørt distanse og kjøring i tjeneste hver enkelt dag Differansen utgjør privatkjøring Privatkjøring vil omfatte Kjøring mellom hjem og fast arbeidssted Pendlerreiser ved besøk i hjemmet Annen vanlig privatkjøring 163 Elektronisk kjørebok dokumentasjon Daglig bruk i tjeneste skal registreres Utgangspunkt (startstedet) Hvilket firma, byggeplass e.l. som er besøkt Hvor kjøringen avsluttes Kjørelengde Vi anbefaler at formålet spesifiseres Alle turer i tjeneste må spesifiseres Kombinerte turer må fordeles og yrkeskjøringen spesifiseres Arbeidsgiver må administrere/kontrollere kjøreboken arbeidsgivers ansvar at all privat kjøring beskattes 164 82

Kan redigere detaljer for hver tur slik at opplysningene blir bedre Differanse mellom utkjørt distanse totalt og dokumentert yrkeskjøring den enkelte dag vil utgjøre privatkjøring Bilens km stand skal avleses hver måned og anføres i kjøreboken Kan spesifisere strekninger med passasjer, tilhenger o.l. Fordelen innrapporteres hver måned på a meldingen og medtas i grunnlaget for forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift 165 Kombinasjon av bunnfradrag og aldersfradrag Det gis bunnfradrag med 50%, max 150 000, før skattepliktig fordel beregnes Fra det inntektsår bilen er mer enn 3 år den 1. januar i inntektsåret, beregnes inntektsgrunnlaget på nytt Opprinnelig listepris reduseres med aldersfradrag på 25% aldersfradrag gis altså først Den reduserte listeprisen reduseres videre med et bunnfradrag på 50%, max 150 000 Bunnfradraget kan ikke kombineres med fradrag for el bil fradrag for yrkeskjøring over 40 000 km 166 83

Innrapportering på a melding Type fordel Lønnsbeskrivelse Antall Tilleggsinformasjon Naturalytelse Yrkesbil tjenstlig behov listepris Listepris Registreringsnummer Naturalytelse Yrkesbil tjenstlig behov kilometer Antall km Registreringsnummer Hvis fordelen opptjenes i utlandet, skal også landkode spesifiseres 167 Unntak fra prosentligningsmodellen (Gjennomgås ikke nærmere) Når listeprisen i særlige tilfeller klart ikke står i forhold til fordelen ved den private bruk: Fordelen settes til kr 52 000 pr. år Aktuelt for lette lastebiler, minibusser, enkelte større eller spesialinnredede varebiler mm. Anbefaler å kontakte skattekontoret før regelen benyttes Innrapportering på a meldingen på følgende måte: Type fordel Lønnsbeskrivelse Tilleggsinformasjon Naturalytelse Bil Annen Listepris Registreringsnummer/bilpool 168 84

Unntak fra prosentligningsmodellen forts. (Gjennomgås ikke nærmere) Biler som er registrert for 9 passasjerer eller mer såfremt de brukes i kjøreordning organisert av arbeidsgiver for transport av ansatte mellom hjem og arbeidssted og ikke brukes privat utover reise mellom hjem og arbeidssted Biler som det i lov eller i medhold av lov er fastsatt forbud mot å benytte til annen privatkjøring enn arbeidsreise lastebiler med totalvekt på 7.500 kg eller mer og busser med mer enn 15 passasjerplasser Beskattes etter faktisk privat bruk med kr 3,40 per km 169 Fordelen innrapporteres på a meldingen på følgende måte: Type fordel Lønnsbeskrivelse Tilleggsinformasjon Naturalytelse Bil Utenfor standardregelen Listepris Registreringsnummer Totalt kjørte kilometer Herav kjøring hjem arbeid 170 85

Forsikringer Innrapportering: Trekkplikt: Arbeidsgiveravgift: Skatteplikt: Pensjonsgivende: Naturalytelse skattepliktig del av visse typer forsikringspremie Ja Ja Ja Ja I hovedsak er det forsikringer som begunstiger arbeidstaker eller arbeidstakers arvinger som skal innrapporteres Unntak fra denne hovedregelen finnes 171 Eksempler på forsikringer som skal innrapporteres Individuell pensjonsforsikring (IPS) Ulykkesforsikring, herunder eventuelt skattepliktig del av yrkesskadeforsikring Livsforsikring, herunder gruppelivsforsikring Reiseforsikring som gjelder tjenestereise og privatreise Behandlingsforsikringer Livrentepremie (både individuell og kollektiv livrentepremie). Arbeidsgivers administrasjonskostnader til kollektive livrenteforsikring skal ikke regnes som premie Eksempler på forsikringer som ikke skal innrapporteres Kollektiv pensjonsforsikring Yrkesskadeforsikring Reiseforsikring som kun gjelder tjenestereise 172 86

Spesielt om individuelle pensjonsforsikringer: Arbeidsgivers premiedekning er skattepliktig Spesielt om yrkesskadeforsikringer: Pålagt forsikring i henhold til lov om yrkesskader Dekker skadetilfeller som inntrer på arbeidsplassen i arbeidstiden Ikke uvanlig at det dekkes mer enn det som er pålagt Må da skille ut denne delen og innrapportere denne Reiseforsikringer: Premie som dekker private reiser er skattepliktig 173 Spesielt om kollektive pensjonsforsikringer (herunder OTP): Forsikringsordning som i prinsippet omfatter alle ansatte Ingen innberetningsplikt på den ansatte Arbeidsgiver skal beregne arbeidsgiveravgift av premiebeløpet Arbeidsgiveravgift også på omkostninger og gebyrer Avgiften fordeles etter samme forhold som lønningene mht. avgiftssatser Egenbetaling fra den ansatte reduserer grunnlaget for arbeidsgiveravgift 174 87

Elektroniske kommunikasjonstjenester Elektroniske kommunikasjonstjenester er tjenester som omfatter tilgang til offentlig telefontjeneste og elektroniske kommunikasjonsnett Dette kan f.eks. være Fast hjemmetelefon Mobiltelefon Bredbåndstelefoni Faste bredbånd Mobile bredbånd 175 Beskatning etter sjablonregelen Elektroniske kommunikasjonstjenester skal som hovedregel beskattes etter en sjablonmetode som gir en skattepliktig fordel på kr 4 392 pr. år uansett om arbeidstaker har en eller flere kommunikasjonstjenester Sjablonregelen er en standardisert måte å fastsette skattepliktig fordel på Vilkår for beskatning etter sjablonregelen Arbeidstaker har tjenestlig behov Arbeidstaker har tilgang til tjenesten utenfor ordinær arbeidssituasjon Arbeidsgiver skal motta og oppbevare bilag som viser utgiftenes størrelse 176 88

Fordel i form av naturalytelse Når arbeidsgiver står som eier av abonnementet og dekker utgiftene direkte til tjenesteleverandøren, har arbeidstaker en naturalytelse Den skattepliktige fordelen settes til kr 4 392 pr år uansett om den faktiske utgiften er høyere eller lavere enn dette beløpet Det er den ansattes private fordel ved slik dekning som skal beskattes Markedsverdien er satt til kr 4 392 pr år Hvis arbeidstaker disponerer tjenestene en del av året, skal arbeidstaker beskattes forholdsmessig for hele og påbegynte måneder 177 Arbeidsgiver skal i slike tilfeller fordele den årlige fordelen på kr 4 392 med like beløp hver måned Kr 4 392 : 12 = kr 366 pr. måned Det skal trekkes skatt og beregnes arbeidsgiveravgift av beløpet på kr 366 pr. måned, og beløpet skal innrapporteres på a meldingen Trekket, avgiftsberegningen og innberetningen skal gjennomføres når den ansatte har tilgang til tjenesten Lønnsbehandlingen gjennomføres for hele og påbegynte måneder Dette gjelder uansett når fakturaene fra leverandøren mottas og betales 178 89

Behandling Jan Feb Mars April Mai Juni Akk Natural 366 366 366 366 366 366 2 196 Utgift 400 800 200 350 300 250 2 300 Trekk 366 366 366 366 366 366 2 196 Aga 366 366 366 366 366 366 2 196 A melding 366 366 366 366 366 366 2 196 Behandling Juli Aug Sept Okt Nov Des Akk Natural 366 366 366 366 366 366 4 392 Utgift 200 200 200 200 350 250 3 700 Trekk 366 366 366 366 366 366 4 392 Aga 366 366 366 366 366 366 4 392 A melding 366 366 366 366 366 366 4 392 179 Fordel i form av refusjon av utgifter Når abonnementet står i arbeidstakers navn og arbeidstaker får refundert utgiftene etter bilag, skal også fordelen settes til kr 4 392 pr. år I slike tilfeller skal imidlertid fordelen begrenses til det refusjonsbeløpet som arbeidstaker har mottatt Hvis arbeidstaker får dekket utgifter for bare deler av året, vil den skattepliktige verdien utgjøre det refunderte beløpet, men ikke mer enn kr 4 392 Dette betyr at en arbeidstaker som har fått refundert utgifter på kr 4 392 eller mer for deler av året, vil bli beskattet for hele sjablonfordelen selv om vedkommende slutter i løpet av året 180 90

Det skal foretas forskuddstrekk etter hvert som refusjonen skjer inntil den skattepliktige grensen på kr 4 392 er nådd Det har ingen betydning hvilken periode fakturaen gjelder Det skal ikke foretas noen korrigeringer hvis arbeidstaker slutter før utgangen av året, vedkommende vil likevel bli beskattet for det refunderte beløpet, men max kr 4 392 Det trekkpliktige beløpet skal medtas i grunnlaget for arbeidsgiveravgift, og verdien skal innrapporteres på a meldingen etter hvert som refusjonen skjer 181 Eksempel: Bilag på kr 1 800 for første kvartal leveres i april, og arbeidsgiver foretar refusjon av beløpet i april Det skal da foretas forskuddstrekk og beregnes arbeidsgiveravgift i april, og beløpet innrapporteres på a meldingen Det leveres videre bilag på kr 2 000 for 2. og 3. kvartal i oktober, og arbeidsgiver foretar refusjon av beløpet i oktober Det skal da foretas forskuddstrekk og beregnes arbeidsgiveravgift i oktober, og beløpet innrapporteres på a meldingen Hvis det ikke leveres flere regninger i løpet av inntektsåret, vil den skattepliktige fordelen for dette året utgjøre kr 3 800 Dette gjelder uansett om den ansatte står i stillingen ut året eller slutter før utgangen av inntektsåret 182 91

Behandling April Oktober Akkumulert Bilag 1 800 2 000 3 800 Refusjon 1 800 2 000 3 800 Forskuddstrekk 1 800 2 000 3 800 Aga 1 800 2 000 3 800 A melding 1 800 2 000 3 800 183 Kombinasjon av naturalytelse og refusjon Hvis arbeidstaker har kombinasjon av naturalytelse og refusjon etter bilag, skal det skattepliktige sjablonbeløpet heller ikke overstige kr 4 392 pr år Dette kan f.eks. gjelde når arbeidstaker har mobiltelefon som naturalytelse og får refusjon etter bilag for bredbånd i hjemmet Når dekningen tilsammen når grensen på kr 4 392 på årsbasis, stoppes trekket, avgiftsberegningen og innrapporteringen 184 92

Eksempel: Arbeidsgiver trekker skatt og beregner arbeidsgiveravgift av kr 366 i januar og februar for mobiltelefonen. Beløpet innrapporteres på a meldingen I mars leverer arbeidstaker faktura på kr 900 for privat bredbånd og får også refundert utgiftene i mars. Trekk og avgiftsgrunnlag i mars blir da kr 366 + kr 900 = kr 1 266, og beløpet innrapporteres på a meldingen I april og mai trekker arbeidsgiver skatt av kr 366 pr. måned, det beregnes arbeidsgiveravgift av beløpet og verdien innrapporteres på a meldingen 185 Arbeidstaker leverer ny faktura på kr 900 for bredbånd i juni og får også refundert beløpet i juni. Grunnlag for trekk og avgift i juni blir kr 366 + kr 900 = kr 1 266, og beløpet innrapporteres på a meldingen Arbeidsgiver foretar trekk og avgiftsberegning av kr 366 for juli, og beløpet innrapporteres på a meldingen. Vi har da kommet opp i en totalsum på kr 4 362 For august måned skal det bare gjennomføres forskuddstrekk og beregnes avgift av kr 30 da grensen på kr 4 392 da er nådd. Beløpet på kr 30 innrapporteres på a meldingen Det foretas ikke forskuddstrekk, avgiftsberegning eller innrapportering på a meldingen for resten av året 186 93

Behandling Jan Feb Mars April Mai Juni Akk Natural 366 366 366 366 366 366 2 196 Bilag 900 900 1 800 Refusjon 900 900 1 800 Trekk 366 366 1 266 366 366 1 266 3 996 Aga 366 366 1 266 366 366 1 266 3 996 A melding 366 366 1 266 366 366 1 266 3 996 Behandling Juli Aug Sept Okt Nov Des Akk Natural 366 30 2 592 Bilag 900 900 3 600 Refusjon 900 900 3 600 Trekk 366 30 4 392 Aga 366 30 4 392 A melding 366 30 4 392 187 Beskatning av ytelser som faller utenfor sjablonregelen Dersom arbeidstaker ikke har tjenestlig behov for elektroniske kommunikasjonstjenester som arbeidsgiver dekker, vil fordelen være trekk og avgiftspliktig i sin helhet Fordelen innrapporteres på a meldingen på følgende måte: Type fordel Naturalytelse Kontantytelse Lønnsbeskrivelse Annet Annet (Naturalytelse) (Refusjon) 188 94

Arbeidstaker leverer ikke bilag Hvis arbeidstaker står som abonnent og får kostnadene refundert av arbeidsgiver, skal bilagene leveres arbeidsgiver Dersom arbeidstaker ikke leverer bilagene, vil hele beløpet arbeidsgiver refunderer være trekk og avgiftspliktig Hele beløpet innrapporteres på a meldingen på følgende måte: Type fordel Kontantytelse Lønnsbeskrivelse Annet Sjablonregelen kan ikke benyttes ved slike refusjoner 189 Utbetaling av trekkpliktig utgiftsgodtgjørelse Arbeidsgiver kan dekke arbeidstakers kostnader til elektroniske kommunikasjonstjenester på en enkel måte ved å utbetale en rund sum hver måned, dvs. en utgiftsgodtgjørelse Arbeidsgiver slipper da å kreve inn bilagene fra arbeidstaker I slike tilfeller gjelder ikke skattereglene om sjablonbeskatning Slik utgiftsgodtgjørelse er i sin helhet trekk og avgiftspliktig, og innrapportering på a meldingen skal foretas på følgende måte: Type fordel Utgiftsgodtgjørelse Lønnsbeskrivelse Annet 190 95

Tilleggstjenester og fellesfakturerte varer og tjenester (Innholdstjenester) Tilleggstjenester Andre tjenester enn EKOM tjenester som inngår i abonnementet som f.eks. Spotify Wimp Nedlasting av filmer O.l. 191 Fellesfakturerte varer og tjenester Andre tjenester enn EKOM tjenester som faktureres sammen med EKOM tjenestene som f.eks. Nummeropplysning Parkering Kjøp fra automater Givertelefoner Teletorgtjenester Applikasjoner til smarttelefoner O.l. 192 96

Behandling av tilleggstjenester og fellesfakturerte varer og tjenester Det foreligger et fribeløp på kr 1 000 for tilleggstjenester og fellesfakturerte varer og tjenester Fribeløpet skal fylles opp først Det har ingen betydning om tilleggstjenester og fellesfakturerte varer og tjenester innen fribeløpet omfatter private eller yrkesmessige deler eller en kombinasjon av begge deler Hvis tilleggstjenester og fellesfakturerte varer og tjenester overstiger kr 1 000 i løpet av inntektsåret, vil eventuell dekning av overskytende private deler utløse skatteplikt Det er markedsverdien av private varer og tjenester som skal medtas i skatte og avgiftsgrunnlaget 193 Det er arbeidsgiver som har ansvaret for å finne den reelle markedsverdien Det er arbeidsgiver som har ansvaret for å sjekke om abonnementet inneholder private tilleggstjenester som utløser skatteplikt Det er arbeidsgiver som har ansvaret for å sjekke om det dekkes private fellesfakturerte varer og tjenester når fribeløpet overskrides Tilleggstjenester og fellesfakturerte varer og tjenester til yrkesmessig bruk vil ikke utløse skatteplikt 194 97

Eksempel med bare Spotify (tilleggstjeneste) Måned Beløp Måned Beløp Januar 99 August 99 Februar 99 September 99 Mars 99 Oktober 99 April 99 November 99 Mai 99 Desember 99 Juni 99 Sum 1 188 Juli 99 Fribeløp 1 000 Skattepliktig verdi 188 Markedsverdi av Spotify er kr 99 pr. måned. Det er det beløpet «vi vanlige» må betale for et abonnement 195 Eksempel med flere innholdstjenester Måned Beløp Type tjeneste Januar 99 Spotify Februar 99 Spotify Mars 99 Spotify 200 Tjenstlig innholdstjeneste 200 Givertelefon privat April 99 Spotify 204 Privat parkering Sum 1 000 Alle private innholdstjenester som arbeidsgiver dekker fra mai t.o.m. desember vil utløse skatteplikt etter markedsverdi 196 98

Oppgave 2 Geir Knerten fikk utbetalt provisjon fra AS Plast med kr 8 000 i tillegg til fast lønn på kr 480 000. Bedriften fylte 50 år og alle ansatte mottok i den forbindelse en krystallbolle, med verdi på kr 1 500. Han hadde fri gruppelivsforsikring på kr 900. Knerten omfattes av virksomhetens OTP. Virksomhetens tilskudd utgjør kr 9 000. Dessuten hadde han en firmabil til disposisjon, en Ford Mondeo 2015 modell. Bilimportørens listepris beløper seg til kr 420 000. Registreringsnummer er AR 12345 Knerten disponerer arbeidsgivers mobiltelefon fordi det er tjenstlig behov. Årets totale kostnad på abonnement og bruk beløper seg til kr 3980 inkl. mva. Forskuddstrekk er foretatt med kr 175 000 i AS Plast. 1. Angi hvilke beløp som er trekkpliktige, arbeidsgiveravgiftspliktige og skattepliktige 2. Vis innrapporteringsstrukturen på a meldingen 197 Oppgave 2, skjema til oppgaveløsning Tekst A melding Trekk Aga Skatt Beløp 198 99

Lønn ved dødsfall Fire aktuelle ytelser som skal omtales: Opptjent og utbetalt før dødsfall Opptjent før og utbetalt etter, men arbeidstakeren hadde faktisk og rettslig krav på å heve beløpet før dødsfallet Opptjent før og utbetalt etter, og arbeidstakeren hadde ikke faktisk eller rettslig krav på å heve beløpet før dødsfallet Etterlønn 199 Opptjent og utbetalt før dødsfall Ordinær lønn som skal innrapporteres som Lønn kontantytelse fastlønn (e.l.) Opptjent før dødsfallet og utbetalt etter, men arbeidstakeren hadde faktisk og rettslig krav på å heve beløpet før dødsfallet (beløpet hadde forfalt før dødsfallet) Ordinær lønn som skal innrapporteres som Lønn kontantytelse fastlønn (e.l.) 200 100

Lønn opptjent før dødsfallet, men som avdøde ikke hadde faktisk eller rettslig krav på å heve før dødsfallet (hadde ikke forfalt før dødsfallet) Skattepliktig som alminnelig inntekt (24% skatt) Ikke skattetrekk Ikke arbeidsgiveravgift Innrapporteres som «Lønn kontantytelse lønn etter dødsfall» 201 Etterlønn Etterlønn er lønn som avdøde ikke hadde opptjent før dødsfallet, men som arbeidsgiver likevel ønsker å gi F.eks. lønn ut dødsmåneden lønn for perioder etter dødsmåneden o.l. Etterlønn er rett og slett Hjelp i en overgangssituasjon Ren gave 202 101

Etterlønn Etterlønn innen 1,5 G er skattefri, jf. skatteloven 5 40 første ledd Innrapporteres på a meldingen som: Lønn kontantytelse etterlønn Ikke skattetrekk Ikke arbeidsgiveravgift Etterlønn over 1,5 G er skattepliktig, jf. skatteloven 5 40 første ledd Innrapporteres på a meldingen som: Lønn kontantytelse etterlønn og etterpensjon Skattetrekk Ikke arbeidsgiveravgift 203 Eksempel: Etterlønn: kr 150 000 Dødsdato: 25.01.2017 Grunnbeløp: 92 576 Mottatt etterlønn totalt: kr 150 000 Skattefritt: 92 576 x 1,5 = kr 138 864 = Skattepliktig kr 11 136 Type ytelse Pensjon eller trygdbeskrivelse Beløp Kontantytelse Etterlønn og etterpensjon 11 136 Kontantytelse Etterlønn 138 864 204 102

Premie til pensjonsordning Arbeidsgiver tilbyr pensjonsordning, enten offentlig (for statsansatte Statens Pensjonskasse), eller en privat tjenestepensjonsordning. De ansatte skal være med å finansiere en del av premien. Premien trekkes i lønn av arbeidsgiver. Innrapporteres som Trekk fradrag premie til pensjonsordninger Reduserer trekkgrunnlaget fullt ut Reduserer ikke grunnlaget for arbeidsgiveravgift i lønn Reduserer avgiftsgrunnlaget i arbeidsgivers tilskudd Fradragsrett skattemessig 205 Fagforeningskontingent Innrapporteres som Trekk fradrag fagforeningskontingent Reduserer trekkgrunnlaget med inntil kr 3 850 pr. år Reduserer ikke grunnlaget for arbeidsgiveravgift Fradragsrett skattemessig med inntil kr 3 850 pr. år 206 103

Avstemming av lønnsområdet Hva skal avstemmes? Bokført lønn avstemmes mot det som er rapportert i a meldingen (vær obs på bonuser og andre tillegg) det skal avsettes for opptjent lønn som ikke er utbetalt Rapportert lønn må avstemmes mot faktiske utbetalinger Trukket forskuddstrekk og beregnet arbeidsgiveravgift jf. a melding avstemmes mot gjeldsposter i regnskapet Feriepengelisten i lønnssystemet avstemmes mot gjeldspost i regnskapet Små avvik kan ha stor betydning for de ansatte 207 Dokumentasjon av avstemmingen: Innsendte a meldinger, samt bet. av skattetrekk og arbeidsgiveravgift Feriepengelister fra lønnssystemet Bankkontoutdrag for skattetrekksmidler Bekreftelse på bankgaranti for skyldig skattetrekk Avtaler om sluttavlønning og lignende 208 104

Lønn Innføring Dag 3 Atle Torp Juridisk rådgiver HR & personal Infotjenester AS Sykepenger 210 105

Rett til sykepenger Folketrygdloven gir vern mot private avtaler 1 2 Tariffavtaler utvider som hovedregel rettighetene Medlemskap i folketrygden kapittel. 2 EØS Sykefraværet må innebære tap av inntekt for arbeidstaker 8 3 211 Betaling av sykepenger Arbeidsgiver betaler sykepenger i arbeidsgiverperioden 16 kalenderdager Ftrl 8 19 NAV betaler sykepenger fra 17. dag i sykefraværet Ftrl 8 17 Noen arbeidsgivere betaler full lønn eller forskutterer sykepenger etter avtale, og krever refusjon fra NAV fra 17. dag 212 106

Rett til sykepenger Krav til 4 uker opptjeningstid hos arbeidsgiver 8 18, 1. ledd I arbeid fra ansettelsesdato Gyldig fravær telles med i opptjeningstiden = 16 dager Krav til 4 uker opptjeningstid i trygden 8 2 I arbeid Mottatt dag, syke, omsorgs, pleie, opplærings, svangerskaps eller foreldrepenger fra NAV 213 Rett til sykepenger Retten til sykepenger fra arbeidsgiver bortfaller ved avbrudd i arbeidsforhold på mer enn 14 dager, 8 15 annet ledd permisjon permittering Unntak: ferie avspasering Turnus gir ikke avbrudd 214 107

Rett til sykepenger etter avbrudd Opptjeningstid for rett til sykepenger etter avbrudd: Krav til 4 uker opptjeningstid hos arbeidsgiver 8 18, 1. ledd Gjelder også omsorgspenger 215 Antall dager med rett til sykepenger Arbeidsgiver betaler sykepenger i 16 dager ftrl 8 19 Opptjening av ny rett til sykepenger i arbeidsgiverperioden gjenopptak av arbeid arbeidsfør i 16 kalenderdager Nav betaler sykepenger i inntil 248 dager 8 12 i til sammen tre år tilbake i tid Opptjening av ny rett til sykepenger fra NAV helt arbeidsfør i 26 uker Ses bort fra sykdom i arbeidsgiverperioden Helt arbeidsfør = ikke mottatt ytelser ifm. sykdom fra NAV Stønadsdager «nulles ut» 216 108

Arbeidsgiverperioden Starter første hele fraværsdag 8 19, 2. ledd Unntak: gradert sykmelding 16 løpende kalenderdager 8 19, 1. ledd Avbrytes ved gjenopptak av arbeid og streik 217 Arbeidsgiverperioden forts. Sammenlegging av sykdomsperioder Tilbakefall innen 16 dager Opptjening av ny arbeidsgiverperiode Gjenoppta arbeidet frisk i 16 dager Kombinasjon av arbeid og sykefravær Det oppstår ikke ny arbeidsgiverperiode 218 109

Arbeidsgiverperioden forts. Sykmeldt Arbeidsgiver i 16 dager NAV Sykmeldt Arbeidsfør Sykmeldt Arb.giv. 16 dg. NAV 7 dg. 10 dg. NAV Sykmeldt Arbeidsfør Sykmeldt Arb.giv. 9 dg. 7 dg. Arb.giv. 7 dg. NAV Egenmelding Arbeidsfør Sykmeldt 3 dg. 7 dg. Arb.giv. 13 dg. NAV Ny arbeidsgiverperiode: Sykmeldt Arbeidsfør Sykmeldt Arb.giv. 16 dg. 16 dg. Arb.giv. 16 dg. 219 Melde og dokumentasjonsplikt Meldeplikt første hele fraværsdag 8 18 Ingen formkrav i folketrygdloven, men ofte formkrav i personalreglementet i virksomheten Dokumentasjonsplikt Egenmelding 8 23, 8 24 og 8 26 Sykmelding 8 7 og 8 18 Må være sendt arbeidsgiver innen 14 dager 220 110

Dokumentasjon egenmelding 2 mnd. opptjeningstid 8 24 4 uker opptjening etter avbrudd grunnet permisjon, permittering, militærtjeneste 3 dager pr. 16 dagers periode 8 24 fjerde ledd 8 dager pr. 16 dagers periode IA virksomheter 4 tilfeller av 1 3 dager pr. 12 måneder 8 27 IA: 24 tilfeller 221 222 111

Dokumentasjon egenmelding Tap av rett til egenmelding 8 27 4 tilfeller av 1 3 dager i løpet av 12 måneder IA: brukt alle tilfellene Misbruk Før arbeidsgiver fratar arbeidstaker retten, skal arbeidstaker høres 223 Dokumentasjon sykmeldingsattest 224 112

Beregning av sykepenger i arbeidsgiverperioden Historisk grunnlag 8 28 Skjæringstidspunkt tidspunkt for arbeidsuførhet/ sykefraværets start Beregningsperiode: perioden før arbeidsuførhetstidspunktet 8 28 tredje og fjerde ledd se neste lysbilde Omregnes til dagsats Utbetales på dager med avtalt arbeid i arbeidsgiverperioden 8 18 fjerde ledd 225 Beregning av sykepenger i arbeidsgiverperioden forts. Beregningsperiode 8 28 Fast arbeidstid, timelønn: fire uker Fast arbeidstid, månedslønn: siste månedsutbetaling Varig lønnsendring: tiden etter lønnsendring Skiftende inntekt/arbeidstid: lengre og mer representativt tidsrom opptil 12 mnd. Timelønnede med skiftende arbeidsperioder: utbetalt lønn fordelt på antall arbeidsdager i perioden 226 113

Beregning av sykepenger i arbeidsgiverperioden forts. Inntektsarter som skal med i grunnlaget, 8 29: Lønnsinntekt Bonus Provisjonsavlønning Tillegg for ubekvem arbeidstid og spesielle arbeidsforhold Helligdagstillegg Nattillegg o.l. Naturalytelser som bortfaller ved sykdom 227 Beregning av sykepenger i arbeidsgiverperioden forts. Inntektsarter som ikke skal med i grunnlaget, 8 29: Overtid etter AML Feriepenger Utgiftsgodtgjørelser Bilgodtgjørelse Diettgodtgjørelse og lignende. Naturalytelser som ikke bortfaller Inntekt over 6 G, 8 10 228 114

Blanketter til NAV Blankett NAV 08 30.01 Inntektsopplysningsskjema Sendes NAV som grunnlag for ytelser til arbeidstaker Syke, omsorgs, pleie, svangerskaps og foreldrepenger Sendes NAV som krav om refusjon Refusjonsgrunnlag Blankett NAV 08 30.02 Trekkopplysninger Sendes NAV når NAV skal betale ytelsen til arbeidstaker og arbeidstaker har trekk utover ordinært skattetrekk Trekkpålegg nedlagt av skattemyndighetene Skattefrie fradrag og fagforeningstrekk 229 Inntektsopplysninger 230 115

Sykmelding blankett D 231 Refusjoner fra NAV 232 116

Betaling av sykepenger Arbeidsgiver betaler sykepenger i arbeidsgiverperioden 16 kalenderdager Ftrl 8 19 NAV betaler sykepenger fra 17. dag i sykefraværet Ftrl 8 17 233 Refusjon for sykepenger fra NAV fra første dag Dersom arbeidsgiver betaler full lønn ved sykdom etter avtaleverket fra første dag, og arbeidstaker blir syk i de fire første uker av ansettelsesforholdet, kan arbeidsgiver kreve refusjon fra første dag fra NAV 8 17 Blankett 08 30.01 sendes inn som refusjonskrav Sykmeldingsblankettens del D arbeidstakers krav om sykepenger 234 117

Refusjon for sykepenger fra NAV fra 17. dag Dersom arbeidsgiver forskutterer sykepenger eller betaler full lønn ved sykdom etter avtaleverket, kan arbeidsgiver kreve refusjon fra NAV fra 17. dag 22 3 Blankett 08 30.01 sendes inn som refusjonskrav Sykmeldingsblankettens del D arbeidstakers krav om sykepenger 235 Refusjon for sykepenger i arbeidsgiverperioden 8 20 Langvarig eller kronisk sykdom med risiko for stort sykefravær NAV 08 20.05 Søknad om unntak NAV 08 20.12 Krav om refusjon Svangerskapsrelatert sykdom NAV 08 20.20 Søknad om unntak NAV 08 20.12 Krav om refusjon Søknad og krav om refusjon anbefales innsendt samtidig for å unngå foreldelse av krav 236 118

Refusjon av reisetilskudd utover arbeidsgiverperioden Ftrl 8 14 reiseutgifter i stedet for sykepenger Arbeidstaker har vedtak om reisetilskudd fra NAV Når arbeidsgiver forskutterer reisetilskudd under sykdom utover arbeidsgiverperioden: NAV 08 14.01 Krav om refusjon av reisetilskudd til arbeidsreiser 237 Refusjon til arbeidsgiver foreldelse Refusjon for opptil tre måneder før den måned kravet ble fremsatt 22 13 Eks: Krav om refusjon fremmes i oktober for månedene juli, august og september 238 119

Omsorgspenger ved barn og barnepassers sykdom 239 I hvilke situasjoner har arbeidstaker rett på fri og betalt når barn er syke? Ftrl 9 5 Nødvendig tilsyn med sykt barn Når barnepasser er syk Ved oppfølgning hos lege Når barnepasser følger annet barn til lege/innleggelse 240 120

Nyansatte og rett til omsorgspenger Arbeidsgiver må betale for fravær når barn/ barnepasser er syke etter at arbeidstaker har vært ansatt i 4 uker Ftrl 9 8 Etter permisjoner og midlertidige avbrudd i arbeidsforholdet Ny opptjeningstid på 4 uker Omsorg for barn Avhengig av barnets alder: Til og med kalenderåret barnet blir 12 år 9 6 Kronisk sykt eller funksjonshemmet barn 18 år må søke NAV vedtak fremlegges som dokumentasjon på utvidet aldersgrense 241 Krav til dokumentasjon når barn er syke Rett til å benytte egenmelding når ansatt i fire uker Rett til å benytte egenmelding for alle dager, også utover 10 Arbeidsgiver kan kreve legeerklæring fra 4. dag ved sammenhengende fravær Kari er hjemme med sykt barn fra fredag fredag. Hun benytter egenmelding de tre første kalenderdagene, og leverer bekreftelse fra lege på sykt barn fra mandag (4. kalenderdag). Kari har fri i helgene, og har ved dette fraværet benyttet 6 «syke barn dager». 242 121

Hvor mange dager pr kalenderår? 1 2 barn 10 dager 3 barn eller flere 15 dager Kronisk syke + 10 dager pr kronisk sykt barn Arbeidstaker må søke NAV om utvidelse vedtak fremlegges overfor arbeidsgiver som dokumentasjon på utvidet antall dager Aleneomsorg 1 2 barn 20 dager 3 eller flere 30 dager Kronisk syke + 20 dager 1/1 eller 1/2 dager? 243 Hva må arbeidsgiver betale? Arbeidsgiver har betalingsplikt for de første 10 dagene Ved rett til flere dager enn 10, har arbeidsgiver forskutteringsplikt Arbeidsgiver krever refusjon fra og med 11. dag fra NAV Blankett 08 30.01 Dokumentasjon: Egenmelding/legeerklæring Når arbeidstaker kun har barn over 12 år (kronisk sykdom), kan det kreves refusjon fra 1. dag 244 122

Overføring til samværsforelder Vilkår: En av foreldrene er alene om daglig omsorg Meldes skriftlig til NAV Antall dager er lik prosentvis avtalt samvær NAV gir bekreftelse til arbeidsgiver 245 Overføring til samværsforelder Foreldrenes status/ samværsfordeling Antall dager til den barnet bor hos Delt omsorg 10 x 2 Antall dager for samværsberettiget 40 prosent samvær 12 8 30 prosent samvær 14 6 20 prosent samvær 16 4 vanlig samværsrett 17 3 Alene om omsorgen 20 246 123

Overføring til ny samboer eller ektefelle Vilkår: Aleneomsorg Samboerforholdet har vart i minst 12 mndr Inngått ekteskap Det kan overføres inntil 10 dager Meldes skriftlig til NAV NAV gir bekreftelse til arbeidsgiver 247 Pleiepenger NAV betaler pleiepenger ved sykdom hos barn Innleggelse 9 10 pleiepenger fra 8. dag Alvorlig sykt eller skadet barn 9 11 pleiepenger fra 1. dag Rett til permisjon etter aml 12 9 Pleie i livets sluttfase i hjemmet ftrl 9 12 Nærstående som pleies i hjemmet Inntil 60 dager Rett til permisjon etter aml 12 10 248 124

Foreldrepenger 249 Svangerskapspenger Vilkår 14 4 Pålagt å slutte på grunn av graviditet Hjemlet i lov eller forskrift Arbeidet må innebære en risiko for fosterskader Ikke mulig å omplassere Dokumenteres på eget skjema fra Arbeidstilsynet NAV betaler fra første dag Når arbeidsgiver forskutterer, kan det kreves refusjon på blankett 08 30.01 Svangerskapspenger beregnes på samme måte som sykepenger 250 125

251 Opptjening av rett til foreldrepenger Yrkesaktivitet i seks av de siste ti måneder, 14 6 Likestilt: dag, syke, omsorgs,pleie, opplærings, svangerskaps eller foreldrepenger fra NAV Etterlønn, utdanningspermisjon med lønn Arbeidsavklaringspenger Skjæringstidspunkt: Start av permisjon Tidspunktet for utsettelse av permisjon 252 126