Innhold Kapittel I Generelt om skatter 33 1. Hva er skatter 33 2. Skattesubjekter 34 3. Skatteobjekter Direkte og indirekte skatter 34 4. Formålet med skattleggingen 35 4.1 Hovedformålet med skattleggingen 35 4.2 Biformål med skattleggingen 35 4.3 Skatteutgifter 35 4.4 Skattesystemets innvirkning på ressursanvendelsen 36 4.5 Skatte- og avgiftsnivå 37 4.6 Fordelingsvirkninger 37 4.7 Internasjonale rammevilkår 38 4.8 Hovedhensynene bak Skattereformen 1992 39 4.9 Hovedhensynene bak innføringen av fritaksmetoden i 2004 og aksjonærmodellen, deltakermodellen og foretaksmodellen i 2006. 40 5. Beregningsgrunnlag for skatt 41 5.1 Beregningsgrunnlaget for formuesskatt 41 5.2 Beregningsgrunnlaget for inntektsskatt 41 5.2.1 Alminnelig inntekt 41 5.2.2 Personinntekt 42 6. Omfanget av skattene 42 7. Noen grunnprinsipper i det norske skattesystemet 43 8. Gjennomskjæringsregler 44 8.1 Den ulovfestede alminnelige gjennomskjæringsregel 44 8.2 Andre mer spesielle lovfestede gjennomskjæringsregler 46 Kapittel II Rettskilder i norsk skatterett 47 1. Utgangspunkt 47 2. De formelt bindende rettskilder 47 2.1 Grunnlovens regler 47 2.1.1 Beskatningsretten tilkommer Stortinget 48 2.1.2 Tidsbegrensningen 49 2.1.3 Tilbakevirkning 50 2.2 Skattevedtak 53 2.3 Lover 53 2.4 Forskrifter 54 2.5 EØS-avtalen 55 2.6 Skatteavtaler 55 2.7 Tolkning av skattelover 56 3. De veiledende rettskilder 57 3.1 Rettspraksis 57 7
3.2 Sivilombudsmannens uttalelser 60 3.3 Administrative retningslinjer 60 3.4 Bindende forhåndsuttalelser 61 3.5 Ligningspraksis 61 3.6 Juridisk teori 63 4. Nærmere om EØS-avtalen 64 Kapittel III Om skatteplikten til Norge og dens omfang. Internasjonal skatterett 67 1. Innledning 67 2. Hovedregler 67 2.1 Uinnskrenket (full) skatteplikt for innlendinger 67 2.1.1 Personer som er bosatt innen riket 68 2.1.1.1 Innlending 68 2.1.1.2 Skattyteren har vært bosatt innen riket bare en del av året 68 2.1.1.3 Innflytting til Norge 69 2.1.1.4 Endelig utflytting fra Norge 71 2.1.1.5 Behandlingen av selskapsandeler ved utflytting fra Norge 73 2.1.2 Selskaper og innretninger som er hjemmehørende i riket 73 2.1.2.1 Utflytting av selskaper 75 2.2 Begrenset skatteplikt for utlendinger 75 2.2.1 Formue i og inntekt av fast eiendom eller løsøre som en utlending har her i riket 76 2.2.2 Utlending som deltar i næringsvirksomhet her i riket 76 2.2.3 NUF - norsk registrert utenlandsk foretak 78 2.2.4 Personer som tar midlertidig opphold innen riket 79 2.2.5 Godtgjørelse fra norsk selskap til direktør/styremedlem bosatt i utlandet 82 2.2.6 Utlendingers gevinst ved salg av aksjer i norske selskaper 82 2.2.7 Personer som ikke er bosatt i Norge, men har lønn fra den norske stat 82 2.2.8 Utbytte til utlendinger av aksjer i norske aksjeselskaper 83 2.2.9 Kildeskatt på utbetalt pensjon fra Norge 83 2.2.10 Skatteplikt etter petroleumsskatteloven 84 2.2.11 Utenlandske sjøfolk som er ansatt ombord på norsk skip 84 3. Unntak 85 3.1 Full skattefrihet 85 3.1.1 Kongefamilien 85 3.1.2 Staten, fylkene og kommunene 85 3.1.3 Universiteter og skoler 86 3.1.4 Kirker, kirkesamfunn, menigheter og milde stiftelser 86 3.1.5 Selskaper og innretninger som ikke har erverv til formål 87 3.1.6 Bureisere 90 3.1.7 Diverse institusjoner 90 3.1.8 Utenlandske eiere av skip 90 3.1.9 Skattefritak for inntekter og gevinst på selskapsandeler for selskaper (fritaks-metoden) 92 3.1.10 Skattefritak for inntekt ved utvinning av petroleum i utlandet 92 3.2 Delvis skattefrihet 93 3.2.1 Økonomisk virksomhet av ellers skattefrie institusjoner 93 3.2.2 Familiestiftelser 96 3.2.3 Konkursbo og insolvente døds- og administrasjonsbo 97 8
3.2.4 Diplomater 97 3.2.5 Tjenestemenn knyttet til NATO, OECD og EBRD 98 3.2.6 Tjenestemenn knyttet til FN 98 3.2.7 Utenlandske artister 99 3.2.8 Inntekt på Svalbard samt Jan Mayen og de norske bilandene i Antarktis 101 3.2.9 Utenlandske studenter i Norge 102 4. Regulering av skattlegging mellom Norge og andre land 102 4.1 Bestemmelser i skatteloven som skal hindre dobbeltbeskatning eller dobbelt fradrag 102 4.1.1 Beskatning av utlendingers formue i og inntekt av skip eller luftfartøy ved fart på norske havner102 4.1.2 Innlendingers faste eiendommer og virksomhet i utlandet 103 4.1.3 Direkte ligning av norskeide aksjeselskap i utlandet 104 4.1.4 Skattytere med midlertidig arbeidsopphold i utlandet 105 4.1.5 Fradrag i norsk skatt for betalt skatt i utlandet (kreditmetoden) 109 4.1.5.1 Innledning 109 4.1.5.2 Forholdet mellom sktl 16 20 flg. og skatteavtaler 109 4.1.5.3 Skattepliktige som har rett til kreditfradrag 110 4.1.5.4 I hvilke norske skatter kan fradrag gjøres? 110 4.1.5.5 De utenlandske skattetyper som kan inngå i kreditfradraget 111 4.1.5.6 Begrensninger i retten til kreditfradrag 112 4.1.5.7 Tilordning av inntekts- og fradragsposter ved beregning av maksimalt kreditfradrag 115 4.1.5.8 Særlig om behandling av utbytte 118 4.1.5.9 Fremføring og tilbakeføring av kreditfradrag 118 4.1.5.10 Tilbakeføring av inntektsfradrag ved overføring til eget skattesubjekt 119 4.1.5.11 Avvikende regnskapsår 119 4.1.5.12 Unntak fra kravet om at den utenlandske skatten må være utlignet på samme skattesubjekt som krever kreditfradrag 119 4.1.5.13 Valutakurser ved beregning inntekter og utgifter i utlandet 120 4.1.5.14 Beregning av den norske skatten 120 4.1.5.15 Krav til dokumentasjon 121 4.1.5.16 Frist til å fremsette krav om kreditfradrag 121 4.1.6 Fradrag i inntekt for skatt betalt i utlandet 122 4.2 Generelle fordelingsspørsmål utland/norge 122 4.2.1 Utlending med begrenset skatteplikt for virksomhet (næring) i Norge 123 4.2.2 Skattytere med full skatteplikt til Norge driver virksomhet i utlandet 123 4.2.3 NOKUS-selskaper 124 4.3 Skatteavtaler 124 4.3.1 Skatteavtaler mellom Norge og andre land 124 4.3.2 OECD s mønsteravtale 126 4.3.2.1 Innledning 126 4.3.2.2 Området for avtalen og definisjoner 127 4.3.2.3 Begrepet «person» og «skattemessig bopel» 127 4.3.2.4 Begrepet «fast driftssted» 128 4.3.2.5 Skattlegging av inntekt 132 4.3.2.5.1 Innlending 132 4.3.2.5.2 Inntekt av fast eiendom 132 9
4.3.2.5.3 Inntekt fra virksomhet 132 4.3.2.5.4 Inntekt fra skipsfart og luftfart 135 4.3.2.5.5 Særlige regler ved interessefellesskap mellom foretak 135 4.3.2.5.5.1 Innledning 135 4.3.2.5.5.2 Nærmere om internprising 136 4.3.2.5.5.3 Oppgave og dokumentasjonsplikt 141 4.3.2.5.6 Aksjeutbytte 143 4.3.2.5.7 Renter 143 4.3.2.5.8 Royalties 144 4.3.2.5.9 Kapitalgevinster 144 4.3.2.5.10 Inntekt ved selvstendige personlige tjenester 145 4.3.2.5.11 Lønnsinntekt 145 4.3.2.5.12 Styrehonorar 146 4.3.2.5.13 Artister mv 146 4.3.2.5.14 Pensjoner 146 4.3.2.5.15 Lønn fra ofentlig tjeneste 146 4.3.2.5.16 Studenter og lærlinger 147 4.3.2.5.17 Andre inntekter 147 4.3.2.6 Skattlegging av formue 147 4.3.2.7 Metoder til å unngå dobbeltskattlegging 147 4.3.2.8 Særlige bestemmelser og sluttbestemmelser 150 4.3.2.9 Subsidiær beskatningsrett 150 Kapittel IV Riktig skattesubjekt 152 1. Innledning 152 2. Personlige skattytere 152 2.1 Utgangspunkt og hovedregel 152 2.1.1 Ektefeller 152 2.1.1.1 Hovedregel: Ligning under ett (sambeskatning) 153 2.1.1.2 Unntak 154 2.1.1.2.1 Særskilt ligning 154 2.1.1.2.2 Ligning av ektefeller hver for seg fullstendig unntak 156 2.1.2 Ligning ved separasjon/skilsmisse 157 2.1.3 Foreldre/barn 157 2.1.3.1 Barn og personinntekt 158 2.1.4 Boet etter en avdød er overtatt udelt 159 2.2 Skattlegging av formue på nyterens hånd 161 2.3 Medlemmer av næringsdrivende ansvarlige selskaper og kommandittselskaper 161 2.4 Allmenninger 161 3. Upersonlige skattytere 161 3.1 Aksjeselskaper og dermed likestilte selskaper 161 3.2 Selskaper med begrenset ansvar som ikke er likestilt med aksjeselskaper 161 3.3 Foreninger 162 3.4 Stiftelser, legater, fond og allmenningskasser (formuesmasser) 162 3.5 Dødsbo 162 3.5.1 Avdøde var enslig 163 3.5.2 Avdøde etterlater seg ektefelle 163 10
3.6 Konkursbo, insolvente døds- og administrasjonsbo 164 4. Forskyvning av skattepliktig formue og inntekt mellom forskjellige skattesubjekter 167 4.1 Prinsippet 167 Kapittel V Skattested 169 1. Kommuneskatt 169 1.1 Hovedregler 169 1.1.1 Fysiske personer 169 1.1.2 Selskaper og andre skattepliktige innretninger 171 1.2 Unntak fordeling mellom kommuner 172 1.2.1 Stedbunden skattlegging 172 1.2.1.1 Fast eiendom eller anlegg beskattes i eiendomskommunen 172 1.2.1.2 Nærmere om stedbunden beskatning for kontor for privat bedrift 173 1.2.1.3 Nærmere om avgrensningen av den stedbundne skattleggingen 173 1.2.1.3.1 Formuen 173 1.2.1.3.2 Inntekten 173 1.2.1.4 Fordeling av gjeld, gjeldsrenter og underskudd mv 174 1.2.1.5 Gjennomføringen av fordelingen på kommunene 176 1.2.2 Utlending eller utenlandsk selskap som driver bergningsvirksomhet 177 1.2.3 Fordeling av inntekt fra kraftforetak mellom kommuner 177 1.2.4 Skjønnsmessig fordeling mellom kommuner av formue og inntekt i visse tilfeller 178 2. Statsskatt 178 3. Tvist om hvor en skattyter skal skattlegges 178 Kapittel VI Kompensasjon for forsørgelse mv 179 1. Innledning 179 2. Personfradrag 179 2.1 Innledning 179 2.2 Klasse 2 180 2.3 Klasse 1 181 2.4 Klasse 0 181 2.5 Personfradrag ved skilsmisse og dødsfall 181 2.6 Samboere 182 3. Særskilt fradrag for Finnmark og Nord-Troms 183 4. Skattefradrag i pensjonsinntekt 183 5. Særfradrag 184 5.1 Særfradrag på grunn av alder, uførhet, sykdom mv. 184 5.1.1 Særfradrag for enslig forsørger 184 5.1.2 Særfradrag for uførhet 184 5.1.3 Særfradrag på grunn av lettere nedsatt ervervsevne 185 5.1.4 Særfradrag på grunn av store sykdomsutgifter etc 185 5.1.5 Fordeling av særfradrag mellom ektefeller 185 6. Fellesregler for klassefradrag og særfradrag 185 7. Skattebegrensningsregel for skattytere med lav alminnelig inn-tekt 186 8. Foreldrefradrag 188 9. Barnetrygd 189 10. Fosterhjemsgodtgjørelse 189 11
Kapittel VII Skatt på formue 190 1. Plikten til å betale formuesskatt 190 1.1 Tidspunktet for beregning av formuen 190 1.2 Det er nettoformuen som skal skattlegges 191 1.3 Hvilke eindeler regnes som skattepliktig formue? 191 1.3.1 Hovedregel 191 1.3.2 Unntak 192 1.3.2.1 Betingede rettigheter 192 1.3.2.2 Tidsbegrensede bruksrettigheter 194 1.3.2.3 Periodiske ytelser som løper i et begrenset tidsrom 195 1.3.2.4 Krav på uforfalt lønn, rentetermin og utbytte 195 1.3.2.5 Innbetalt forskuddsskatt og ventet tilbakebetaling av skatt 195 1.3.2.6 Opphavsmanns patent-, forfatter- og kunstnerrett 196 1.3.2.7 Goodwill og know how 196 1.3.2.8 Aktiverte utgifter 197 1.3.2.9 Beholdning av avling som trengs til gårdsdriften 197 1.3.2.10 Grunnfondsbeviskapital 197 1.3.2.11 Visse typer livsforsikringspoliser 197 1.3.2.12 Uforfalt fordring på gevinst 198 1.3.2.13 Visse spesielle slags eiendommer mv 198 1.3.2.14 Skattefrihet for engangserstatning for personskade til barn 198 1.3.2.15 Begunstiget i utenlandsk trust 198 1.4 Verdsettelsen av formuespostene 198 1.4.1 Fast eiendom 199 1.4.1.1 Bolig- og fritidseiendommer 200 1.4.1.2 Utleid næringseiendom 201 1.4.1.3 Ikke utleid næringseiendom 203 1.4.1.4 Jord- og skogbrukseiendom 204 1.4.1.5 Eiendom som nyttes i kraftproduksjon 204 1.4.2 Skip og andre fartøyer 204 1.4.3 Maskiner, inventar og lignende driftsmidler (driftsløsøre) 205 1.4.4 Utestående fordringer 205 1.4.5 Varelageret 206 1.4.6 Verdipapirer 206 1.4.7 Andeler i deltakerlignet selskap 208 1.4.8 Fordeling av andelshaveres formue i boligselskap 208 1.4.9 Bankinnskudd 209 1.4.10 Kontanter o.l. 209 1.4.11 Livspoliser o.l. 209 1.4.12 Kapitalverdien av individuell pensjonssparing (IPS) 210 1.4.13 Innbo og løsøre mv som ikke gir inntekt 210 1.5 Gjeldsfradrag 210 1.5.1 Alminnelige regler 210 1.5.2 Forpliktelser som ikke kan fratrekkes som gjeld 211 1.5.2.1 Forpliktelser hvis inntreden er avhengig av en betingelse 211 1.5.2.2 Tidsbegrensede bruksrettigheter som er påheftet skattyterens eiendeler 212 1.5.2.3 Forpliktelse til å yte tidsbegrensede periodiske ytelser 212 12
1.5.2.4 Ikke forfalne forpliktelser til utbetaling av rentetermin og utbytte 213 1.5.2.5 Skattekrav 213 1.5.2.6 Latente skatter 213 1.5.3 Verdien av å yte ikke tidsbegrensede periodiske forpliktelser 214 1.5.4 Tilbakeleveringsforpliktelse ved verdipapirlån 214 1.5.5 Gjeld i dødsbo og konkursbo 214 1.5.6 Underbalanse i konkursbo 215 1.5.7 Fondsobligasjonslån 215 1.6 Skatteberegning 215 1.7 Virkningen av formuesskatten 215 Kapittel VIII Alminnelig inntekt utenfor virksomhet 218 1. Skattemessig inntekt 218 1.1 Innledning 218 1.2 Hovedregelen om hva som er skattepliktig inntekt 218 1.3 Fordelen må ha økonomisk verdi 219 1.4 Fordelen må være innvunnet 221 1.5 Inntektsperioden 222 1.6 Periodisering av inntekt 222 1.6.1 Nærmere om realisasjonsprinsippet 223 1.6.2 Nærmere om kontantprinsippet 224 1.6.3 Unntak fra de vanlige periodiseringsregler 227 1.6.4 Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen 1992 228 2. Fradragspostene 228 2.1 Hovedregelen om fradragspostene 229 2.1.1 Forholdet mellom utgift og inntektsanvendelse 231 2.2 Fradraget må ha økonomisk verdi 231 2.3 Fordelen må være oppofret 231 2.4 Tiltak mot hvitvasking 232 2.5 Fradragsperioden 233 2.6 Periodisering av fradragsposter 233 2.6.1 Nærmere om realisasjonsprinsippet 234 2.6.2 Nærmere om kontantprinsippet 234 2.6.3 Unntak fra de vanlige periodiseringsreglene 235 2.7 Fradrag som ikke er knyttet til en bestemt inntekt 235 2.7.1 Premie til tariffestet syke- eller ulykkestrygd eller -forsikring 235 2.7.2 Tilskudd til offentlig pensjonsordning og godkjent pensjonsordning i arbeidsforhold 235 2.7.3 Fradragsberettiget fagforeningskontingent 236 2.7.4 Foreldrefradrag 236 2.7.5 Fradrag for pensjoner, føderåd, etc. 236 2.7.6 Pliktig underholdsbidrag o.l. 237 2.7.7 Fradrag for renter 237 2.7.7.1 Unntak - ikke fradragsrett for renter på restskatt ved for lite innbetalt skatt 241 2.7.8 Tilskudd til pensjonsordning i arbeidsforhold 241 2.7.9 Premie for individuell pensjonssparing (IPS) 241 2.7.10 Fradrag for bidrag til forskning og yrkesopplæring 241 13
2.7.11 Fradrag for pengegave til visse frivillige organisasjoner mv. 241 2.7.12 Utgifter i forbindelse med fremleggelse av arbeid for doktor- eller lisensiatgrad 242 2.7.13 Fradrag for arveavgift på inntektsnytelse 242 2.7.14 Særfradrag 242 3. Nærmere om de enkelte inntektsarter 242 3.1 Fordel vunnet ved arbeid 243 3.1.1 Naturalytelser 247 3.1.1.1 Skattefrie naturalytelser i arbeidsforhold 249 3.1.1.1.1 Skattefrie naturalytelser 249 3.1.1.1.1.1 Gjenstandsgaver 249 3.1.1.1.1.2 Erkjentlighetsgaver utenfor ansettelsesforhold 250 3.1.1.1.1.3 Personalrabatt 250 3.1.1.1.1.4 Fordel ved privat bruk av datautstyr utplassert hos arbeidstaker av arbeidsgiver 251 3.1.1.1.1.5 Fordel med barnehageplass fra arbeidsgiver 252 3.1.1.1.1.6 Rimelige velferdstiltak, bedriftskantine etc 252 3.1.1.1.1.7 Subsidierte matkuponger 253 3.1.1.1.1.8 Fri uniform eller annet spesielt arbeidstøy 254 3.1.1.1.1.9 Kostbesparelse i hjemmet 254 3.1.1.1.1.10 Arbeidsgivers dekning av reise mellom hjem og arbeidssted pga ekstraordinære forhold i arbeidet 254 3.1.1.1.1.11 Fordel ved redusert årsavgift på betalingskort i arbeidsforhold 254 3.1.1.1.1.12 Fri besøksreiser i Forsvaret 255 3.1.1.1.1.13 Arbeidsgivers dekning av røykeavenningskurs 255 3.1.1.1.1.14 Arbeidsgivers dekning av arbeidsreiser når arbeidsgiver er veldedig eller allmennyttig institusjon eller organisasjon og ved offentlig dekning av arbeidsreise for skattyter i anledning politisk verv 255 3.1.1.1.1.15 Skattereduksjon ved ansattes erverv av aksjer eller grunnfondsbevis til underkurs 255 3.1.1.1.1.16 Rentefordel ved rimelig lån fra arbeidsgiver 255 3.1.1.1.1.17 Arbeidsgivers dekning av utdannelsesutgifter 256 3.1.1.1.2 Fritt opphold ombord på skip 256 3.1.1.1.3 Bedriftshelsetjeneste betalt av arbeidsgiver 257 3.1.1.2 Skattepliktige naturalytelser 257 14
3.1.1.2.1 Forskuddstrekkpliktige naturalytelser 257 3.1.1.2.1.1 Naturalytelser som det er fastsatt satser for 258 3.1.1.2.1.1.1 Fordel ved helt eller delvis fri kost og/eller losji 258 3.1.1.2.1.1.2 Privat bruk av arbeidsgivers bil 259 3.1.1.2.1.1.3 Fordel ved rimelig lån i arbeidsforhold 261 3.1.1.2.1.2 Fordel ved kostbesparelse i hjemmet 262 3.1.1.2.1.3 Arbeidsgiverfinansiert elektronisk kommunikasjon 262 3.1.1.2.1.4 Naturalytelser som skal verdsettes individuelt av ligningsmyndighetene 262 3.1.1.2.1.4.1 Fordel ved helt eller delvis fri bolig 262 3.1.1.2.1.5 Naturalytelser som skal verdsettes av arbeidsgiveren 264 3.1.1.2.1.5.1 Fordel ved erverv av aksjer og opsjoner mv til underkurs i arbeidsforhold 265 3.1.1.2.2 Ikke forskuddstrekkpliktige naturalytelser 268 3.1.1.2.2.1 Fri transport ved reise til og fra arbeidet og for pendlere ved besøksreiser til hjemmet 268 3.1.1.2.2.2 Naturalytelser i form av helt eller delvis fri bruk/utlån av kapitalgjenstander mv. 268 3.1.1.3 Arbeidsgivers godtgjørelse til arbeidstaker for tjenesteutgifter 269 3.1.1.4 Arbeidsgivers dekning av den ansattes privatutgifter 272 3.1.2 Fradragsposter knyttet til fordel vunnet ved arbeid 273 3.1.2.1 Minstefradrag 273 3.1.2.2 Fradrag for faktiske utgifter istedenfor minstefradraget 276 3.1.2.3 Fradrag i tillegg til minstefradraget 280 3.1.2.3.1 Merutgifter til kost og losji ved tjenestereiser /opphold utenfor hjemmet 280 3.1.2.3.2 Reiseutgifter til og fra arbeidsstedet 282 3.1.2.3.2.1 Arbeidsreiser og yrkesreiser 282 3.1.2.3.2.2 Reiseutgifter ved besøk i hjemmet 284 3.1.2.3.3 Tilskudd til offentlig pensjonsordning og godkjent pensjonsordning i arbeidsforhold 285 3.1.2.3.4 Premie for individuell pensjonssparing (IPS) 285 3.1.2.3.5 Sjømannsfradrag 285 3.1.2.3.6 Særskilt inntektsfradrag for barn som lignes for underholdsbidrag, barnepensjon, etc 286 3.1.2.3.7 Standardfradrag for utlendinger 286 15
3.1.2.3.8 Fradrag for personer med begrenset skatteplikt 287 3.2 Fordel vunnet ved kapital 287 3.2.1 Fordel vunnet ved fast eiendom 287 3.2.1.1 Nærmere om fritaket for bruk av egen bolig/fritidsbolig 288 3.2.1.1.1 Hva fritaket omfatter 288 3.2.1.1.2 Utleieinntekter mv. vedrørende egen bolig 288 3.2.1.1.3 Andelshavere i boligselskaper 290 3.2.1.1.4 Fradrag for kostnad etter endret ligningsmåte 292 3.2.1.2 Inntekt av annen fast eiendom utenfor virksomhet 292 3.2.1.2.1 Inntektsposter 292 3.2.1.2.2 Fradragsposter knyttet til fordel vunnet ved eiendom 293 3.2.2 Fordel vunnet ved finansaktiva og realobjekter 295 3.2.2.1 Særregler for aksjeutbytte 297 3.2.2.2 Avkastning på realobjekter 298 3.2.2.3 Fradragsposter knyttet til fordel vunnet ved kapital 298 3.2.2.3.1 Utgifter på realobjekter 300 3.3 Fordel vunnet ved virksomhet 300 3.4 Utvidelse av hovedregelen i sktl 5 1.1 300 3.4.1 Livrente, føderåd og pensjon 300 3.4.2 Regelmessig personlig understøttelse som den skattepliktige har krav på i henhold til lov eller overenskomst 301 3.4.3 Stønad, omsorgspenger, arbeidsavklaringspenger, overgangsstønad og uføretrygd 301 3.4.4 Utdelinger av legater og understøttelsesforeninger 302 3.4.5 Vederlagsfri bruk av andres eiendeler 302 3.4.6 Tilfeldige fordeler 302 3.4.7 Gevinst ved avhendelse av faste eiendommer og andre formuesgjenstander 303 4. Fordeler som er skattefrie 303 4.1 Fordeler som er skattefri fordi de faller utenfor skattelovens inntektsbegrep 303 4.1.1 Arv 303 4.1.1.1 Mottatt arv er ikke skattepliktig inntekt 303 4.1.1.2 Diskontinuitetsprinsippet 303 4.1.1.3 Kontinuitetsprinsippet for aksjer mv og andeler i deltakerlignet selskap 306 4.1.1.4 Etterlønn/etterpensjon 309 4.1.1.5 Avdøde etterlater seg ektefelle 309 4.1.1.6 Arveavgift 312 4.1.2 Gaver 312 4.1.3 Gjeldsettergivelse 314 4.1.4 Foreldelse av gjeld 316 4.1.5 Erstatning for varig tap i fremtidig erverv 316 4.1.6 Engangsbeløp ved utbetaling av erstatning mv. 317 4.1.7 Oppreisning, ménerstatning og yrkesskade-erstatning 317 4.1.8 Fordel med rentefrie eller rimelige lån 317 4.1.9 Stipend i og utenfor arbeidsforhold 318 4.1.10 Ulempeerstatning ved ekspropriasjon av eiendom 318 4.1.11 Urettmessige fordeler 318 16
4.2 Fordeler som er gjort skattefri ved uttrykkelig lovregel 318 4.2.1 Avkastning av hobbyvirksomhet 319 4.2.2 Avkastning av hage og høsting av naturprodukter som kan høstes fritt 319 4.2.3 Fritt opphold, diverse tariffmessige hyretillegg, krigsrisikotillegg etc ombord i skip 319 4.2.4 Ytelser til militære mannskaper og sivile tjenestepliktige 320 4.2.5 Bostedstillegg i utlandet (utenlandstillegg) 320 4.2.6 Vederlag ved opphør av arbeidsforhold 320 4.2.7 Diverse understøttelser og trygdeytelser m.v. 322 4.2.8 Diverse ytelser for ikke-økonomisk skade 323 4.2.9 Ettergivelse av studielån 323 4.2.10 Fordel innvunnet i forbindelse med avtale inngått ved megling i konfliktråd 324 4.2.11 Beløp som enkelte bedrifter eller enkelte lønnstakere mottar fra sine respektive organisasjoner 324 4.2.12 Arbeidsvederlag under beløpsgrensen for innberetningsplikt 324 4.2.13 Arbeidsinntekt til barn under 13 år 325 4.2.14 Kunstnerlønn, æres- og kulturpriser etc 325 4.2.15 Vitenskapelige hedersgaver 325 4.2.16 Avkastning på innskuddskonti med små beløp 325 4.2.17 Rentegodtgjørelse ved tilbakebetaling av skatt 325 4.2.18 Utbetaling på kapitalforsikring 326 4.2.19 Livrente 327 4.2.20 Eierens eller hans families bruk av varige forbruksgjenstander 330 4.2.21 Verdien av eget arbeid i hjemmet 330 4.2.22 Verdien av fritidsarbeid på eget boligbygg 330 4.2.23 Visse tilfeldige gevinster 331 5. Kapitalgevinst/kapitaltap 332 5.1 Hovedregel og utgangspunkt 332 5.1.1 Beregning av gevinsten 337 5.1.2 Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen 1992 341 5.2 Særregler 341 5.2.1 Valutagevinst/tap 341 5.2.1.1 Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen 1992 342 5.2.2 Gevinst/tap på aksjer 342 5.2.3 Gevinst/tap på andeler i deltakerlignede selskaper 342 5.2.4 Gevinst/tap på finansielle opsjoner utenfor arbeidsforhold 342 5.2.5 Gevinst/tap på ikke-finansielle opsjoner utenfor arbeidsforhold 344 5.2.6 Beskatning av utlån av verdipapirer 344 5.2.7 Reinvesteringsadgang ved ufrivillig realisasjon 345 5.2.8 Betinget skattefritak ved makeskifte 346 5.2.9 Betinget skattefritak ved innløsning av festt tomt 346 5.2.10 Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen 1992 346 5.3 Unntak 346 5.3.1 Innbo, løsøre og utenlandske betalingsmidler til personlig bruk 347 5.3.2 Muntlige fordringer og andre gjeldsbrev enn mengdegjeldsbrev eller rettigheter til mengdegjeldsbrev 347 5.3.3 Alminnelig gårdsbruk og skogbruk 349 5.3.3.1 Overgangsregler 351 17
5.3.4 Egen bolig, borettslagsleilighet, obligasjonsleilighet og fritidsbolig 351 5.3.4.1 Innledning 351 5.3.4.2 Botid 352 5.3.4.3 Eiertid 354 5.3.4.4 Omgjøring av andelsleilighet/aksjeleilighet til selveierleilighet 355 5.3.4.5 Nærmere om pendlerbolig 355 5.3.4.6 Brukshindring pga av arbeidsmessige, helsemessige eller lignende grunner 356 5.3.4.6.1 Brukshindring av arbeidsmessige grunner 356 5.3.4.6.2 Brukshindring av helsemessige grunner 358 5.3.4.6.3 Brukshindring av «lignende grunner» 358 5.3.4.7 Nærmere om borettslagsleligheter 358 5.3.4.8 Nærmere om flermannsboliger 359 5.3.4.9 Fritidsbolig 360 5.3.4.10 Naturlig arrondert tomt 363 5.3.5 Overgangsregler i forbindelse med Skattereformen 1992 364 6. Alminnelig inntekt - beregningsgrunnlag for nettoskatt 365 6.1 Årets inntekt 365 6.2 Årets underskudd 365 6.3 Fremføring av underskudd 365 7. Beregning av årets skatt på alminnelig inntekt 366 8. Fradrag i utregnet skatt 366 8.1 Boligspareordning for ungdom (BSU) 366 8.2 Kreditfradrag for utenlandsk skatt 369 Kapittel IX Alminnelig inntekt i virksomhet 370 1. Virksomhetsinntekt 370 1.1 Innledning 370 1.2 Nærmere om virksomhetsbegrepet 370 1.3 Avgrensning mot andre inntektsarter 373 1.3.1 Avgrensning mot fordel vunnet ved arbeid 373 1.3.2 Avgrensning mot fordel vunnet ved kapital 378 1.3.2.1 Inntekt vunnet ved eiendom 378 1.3.2.2 Inntekt vunnet ved annen kapital enn eiendom 381 1.3.3 Avgrensning mot fritidssysler (hobbyvirksomhet) 382 1.4 Tilknytningskravet når det gjelder kostnader 383 1.5 Internprising 387 1.6 Inntektsperioden 389 1.7 Hva er skattepliktig næringsinntekt? 389 1.8 Forholdet mellom skattesubjekt og regnskapsenhet 390 1.9 Forholdet mellom skatteregler og regnskapsregler 390 1.10 Nærmere om periodisering av inntekt og fradrag i virksomhet 392 1.10.1 Realisasjonsprinsippet 392 1.10.2 Næringsskjemaer etc 396 1.10.3 Utsatt skatt 396 1.11 Formelle krav til regnskapet 398 1.12 Hvilke følger kan feil i regnskapet få? 398 1.12.1 Påviste feil 398 1.12.2 Indisier på at regnskapet er feil 398 18
1.13 Kan skattyteren kreve rettinger i årsoppgjøret og selvangivelser som allerede er sendt ligningsmyndighetene? 398 1.13.1 Før klagebehandlingen er avsluttet 398 1.13.2 Etter at klagebehandlingen er avsluttet 399 1.13.3 Skattemyndighetene godtar ikke det innsendte årsregnskap 399 2. Bruttoinntekter 400 2.1 Salg av varer 401 2.2 Tilvirkningskontrakter 402 2.3 Omdannelse av omløpsmiddel til anleggsmiddel og egentilvirkning av driftsmidler 403 2.4 Salg av tjenester 404 2.5 Løpende rettsforhold 405 2.6 Uttak 405 2.6.1 Generelt 405 2.6.2 Særlig om uttak fra enkeltpersonforetak 408 2.6.3 Kan uttak resultere i fradragsberettiget tap? 410 2.7 Kapitalgevinst/kapitaltap i virksomhet 410 2.8 Renteinntekt/renteutgift i virksomhet 411 2.9 Offentlige tilskudd 414 2.10 Skattefrie inntekter 415 2.10.1 Kondemneringstilskudd 415 2.10.2 Investeringstilskudd 415 2.10.3 Gjeldsettergivelse 415 2.10.4 Foreldelse 415 2.10.5 Bidrag fra organisasjon 415 2.10.6 Renter på tilbakebetalt skatt 415 2.10.7 Bidrag til bureising 416 2.10.8 Skattefradrag for forskning og utviklingskostnader 416 3. Fradragspostene 416 3.1 Tiltak mot hvitvasking 418 3.2 Varekostnad 419 3.2.1 Generelt 419 3.2.2 Nærmere om hva regnes som varelager? 420 3.2.3 Særlig om tilvirkningskontrakter 422 3.2.4 Unntak for visse bransjer/næringer 423 3.3 Løpende rettsforhold 424 3.4 Tap i næring 424 3.4.1 Fradrag etter sktl 6 2.1 425 3.4.2 Fradrag etter sktl 6 2.2 426 3.4.3 Tap på fordring mellom nærstående selskaper 432 3.4.4 Periodisering av tap i næring 433 3.4.4.1 Særregel om nedskrivning for risiko for tap på kundefordringer 433 3.4.4.2 Særregel om nedskrivning for risiko for tap i finansinstitusjoner 436 3.5 Fradrag for urealisert tap på fordringer og gjeld i fremmed valuta 436 3.5.1 Kortsiktige poster 438 3.5.2 Langsiktige poster 439 3.6 Finansielle instrumenter 441 19
20 3.7 Frivillig syketrygd mv for personlig næringsdrivende 442 3.8 Fradrag for pensjonsinnskudd for personlig næringsdrivende 442 3.9 Personalkostnader 443 3.9.1 Lønn og feriepenger 443 3.9.2 Nærmere om lønnsbegrepet 443 3.9.2.1 Utdeling av aksjer til ansatte 443 3.9.2.2 Bonusfond for ansatte etc 444 3.9.3 Pensjonskostnader 445 3.9.3.1 Begrensninger i fradragsretten for pensjonskostander 445 3.9.3.2 Tilskudd til foretakspensjonsordning/innskuddspensjonsordning 446 3.9.3.3 Fradrag for pensjonsytelse som vederlag ved kjøp av formuesobjekt 447 3.9.3.4 Kollektiv livrente 448 3.9.3.5 Innbetaling av engangspremie til avløsning av løpende pensjonsforpliktelse 448 3.9.4 Indirekte personalkostnader 449 3.9.5 Arbeidsgiveravgift 451 3.9.5.1 Hovedregler og utgangspunkt 451 3.9.5.2 Særregler for godtgjørelse for pass og stell av barn 455 3.9.5.3 Særregler for lønnet arbeid i private hjem og fritidsbolig 455 3.9.5.4 Fritak for arbeidsgiveravgift for frivillig organisasjon 455 3.9.5.5 Arbeidsgiveravgift ved arbeidskraftutleie i Norge og i utlandet 456 3.9.5.6 Særregler for godtgjørelse til personer i utlandet for arbeid utført i utlandet 457 3.9.5.7 Særregler for godtgjørelse til utlendinger for arbeid utført i Norge 457 3.9.5.8 Arbeidsgiveravgift på pensjonsutbetalinger og engangsbeløp til avløsning av rett til pensjon i arbeidsforhold 458 3.9.5.9 Arbeidsgiveravgift på avsetning til fond for ansatte 459 3.9.5.10 Arbeidsgiveravgiftens størrelse 459 3.10 Bilkostnader 460 3.11 Reise- og diettkostnader 462 3.12 Kontingenter 464 3.13 Representasjonskostnader 466 3.14 Bestikkelser 469 3.15 Gaver 470 3.16 Reklameutgifter 473 3.17 Fradrag for utgifter til elektronisk kommunikasjon 473 3.18 Vedlikehold av driftsmidler 473 3.19 Avskrivninger 475 3.19.1 Regnskapsmessige avskrivninger av varige driftsmidler 476 3.19.2 Skattemessige avskrivninger av varige driftsmidler 476 3.19.3 De fire hovedvilkår for avskrivning 478 3.19.4 Hvem kan avskrive? 479 3.19.4.1 Det er eier som har avskrivningsretten 479 3.19.4.2 Avskrivning av påkostning på leiet driftsmiddel 479 3.19.4.3 Leasing 480
3.19.5 Hva kan avskrives? Direkte utgiftsføring eller aktivering uten avskrivning 482 3.19.5.1 Avskrivning av bolig? 482 3.19.5.1.1 Utgangspunkt og hovedregel 482 3.19.5.1.2 Arbeider- og funksjonærboliger 483 3.19.5.1.3 Kombinert forretnings- og boligeiendom 483 3.19.5.2 Reservedeler 484 3.19.5.3 Goodwill 484 3.19.5.4 Immaterielle eiendeler utenom goodwill 486 3.19.5.5 Tidsbegrensede immaterielle rettigheter 487 3.19.5.6 Tidsubegrensede immaterielle rettigheter 487 3.19.5.7 Filmverk 487 3.19.5.8 Seismikk 488 3.19.5.9 Musikk 488 3.19.5.10Deltakeradgang/konsesjon 488 3.19.5.11Oppdrettskonsesjoner 489 3.19.5.12Kontrakt 490 3.19.5.13Begrensede rettigheter 490 3.19.5.14Grunnarealer 491 3.19.5.15Kunstgjenstander 492 3.19.5.16Eiendeler brukt til representasjon 493 3.19.6 Fordeling av avskrivningene på de enkelte år 493 3.19.6.1 Lineær avskrivning 493 3.19.6.2 Saldoavskrivning 495 3.19.6.2.1 Hva kan avskrives etter saldosystemet? 495 3.19.6.2.2 Inndeling i saldogrupper 497 3.19.6.2.3 Nærmere om avskrivningsgrunnlaget 506 3.19.6.2.4 Avskrivningssatsene 511 3.19.6.2.5 Gevinst/tap ved realisasjon av saldoavskrivbare driftsmidler 513 3.19.6.2.6 Opphør av næring 515 3.19.6.2.7 Gevinst og tapskonto mv ved opphør av skatteplikt til Norge 517 3.19.6.3 Gevinst/tap ved realisasjon av driftsmidler som ikke avskrives etter saldoavskrivningsreglene 518 3.19.6.4 Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon 519 3.19.6.5 Betinget skattefritak ved makeskifte med offentlig myndighet mv 521 3.19.6.6 Betinget skattefritak ved innløsning av festet tomt 521 3.19.6.7 Skattefritak ved realisasjon som ledd i rasjonalisering av virksomhet 521 3.20 Skattlegging av urealiserte gevinster ved endelig uttak av eiendeler mv fra norsk beskatningsområde 521 3.20.1 Innledning 521 3.20.2 Objekter som omfattes av uttaksskatteplikten 523 3.20.3 Disposisjoner som faller innenfor reglene om uttak fra norsk beskatningsområde 523 3.20.4 Disposisjoner som faller utenfor reglene om uttak fra norsk beskatningsområde 524 21
3.20.5 Unntak fra skatteplikten for visse gevinster 525 3.20.6 Nærmere om gevinstberegningen 525 3.20.7 Fradragsrett for tap for skattytere hjemmehørende i EØS-stat 526 3.20.8 Skattyter hjemmehørende i EØS-stat kan kreve utsettelse med betaling av skatten på gevinst på visse eiendeler og forpliktelser 527 3.20.9 Fradrag i norsk gevinstskatt for skatt betalt i utlandet 528 3.20.10 Oppgaveplikt i årene etter uttak 529 3.20.11 Eiendeler som på nytt tas inn i norsk beskatningsområde 529 3.20.12 Forholdet til andre regler som gir hjemmel for oppgjør av skatteposisjoner ved uttak fra norsk beskatningsområde 529 3.20.12.1 Skatteloven 10 70 529 3.20.12.2Skatteloven 10 71 529 3.20.12.3Skatteloven 14 7 og 14 48 530 3.20.12.4Sktl 14 60 flg. 530 3.21 Særregler for driftsmidler som tas inn og ut av norsk beskatningsområde 530 3.21.1 Innledning 530 3.21.2 Hva menes med inntak i og uttak fra norsk beskatningsområde? 532 3.21.3 Fastsettelse av inngangsverdien ved inntak 533 3.21.3.1 Særregel for driftsmiddel tilhørende skattyter hjemmehørende i Norge eller annet EØS-land 534 3.21.4 Avskrivning innenfor norsk beskatningsområde 534 3.21.4.1 Lineær avskrivning 534 3.21.4.2 Overgang til saldoavskrivning 536 3.21.4.3 Særregel for driftsmiddel tilhørende skattyter hjemmehørende i Norge eller annet EØS-land 537 3.21.5 Inntektsoppgjør ved uttak av driftsmiddel fra norsk beskatningsområde 537 3.21.5.1 Særregel for driftsmiddel tilhørende skattyter hjemmehørende i Norge eller annet EØS-land 538 3.22 Avsetning til selvassuransefond for skip 539 3.23 Skatter og avgifter 539 3.24 Overgangsregel i forbindelse med Skattereformen 1992 539 4. Underskudd 540 4.1 Årets underskudd 540 4.2 Fremføring av underskudd 541 4.2.1 Fremføringsrett for underskudd 541 4.2.2 Avskjæring av underskuddsfremføringsadgangen 542 4.2.2.1 Gjeldsettergivelse og akkord 542 4.2.2.2 Konkurs 543 4.2.2.3 Gjennomskjæring 544 4.3 Tilbakeføring av underskudd 545 5. Fradrag i skatt for kostnader til forskning og utvikling (skattefunnordningen) 547 Kapittel X Særregler for enkelte næringer 549 1. Jordbruk 549 1.1 Ligning etter regnskap og næringsoppgaver 549 1.2 Bruttoinntekten 550 1.3 Fradragspostene 551 1.4 Skatteregler ved realisasjon av gårdsbruk 554 22
1.5 Formuesligningen 554 2. Skogbruk 554 2.1 Ligning etter regnskap og næringsoppgaver 554 2.2 Bruttoinntekten 555 2.3 Fradragspostene 556 2.4 Skatteregler ved realisasjon av skogbruk 557 2.5 Formuesligningen 557 3. Fiske 557 3.1 Grunnlaget for ligningen 557 3.2 Bruttoinntekten 558 3.3 Fradragspostene 559 3.4 Formuesligningen 560 4. Torvtak, steinbrudd, sandtak mv 560 5. Bergverk 560 6. Pelsdyroppdrett 560 7. Skattlegging av undersjøiske petroleumsforekomster mv. 561 7.1 Lovens virkeområde 561 7.2 Skatteplikten 562 7.3 Særregler om fastsettelsen av skattepliktig formue i og inntekt av særskattepliktig virksomhet 563 7.3.1 Normpris 563 7.3.2 Avskrivninger aktivering/utgiftsføring 564 7.3.3 Leteutgifter 566 7.3.4 Fradrag for underskudd 566 7.3.5 Fordeling av netto finansposter mellom sokkelkommunen og kommuner i land 567 7.3.6 Fradrag for salgsprovisjoner mv. 567 7.3.7 Arealavgift 567 7.3.8 Gevinst/tap ved realisasjon av driftsmiddel i sokkelvirksomhet 567 7.3.9 Fjerningsutgifter 568 7.3.10 Særregel for beskatning av filial av utenlandsk selskap 568 7.3.11 Særregel om inntektsføring av oppskrivningsfond for særskattepliktig selskap 568 7.4 Vanlig skatt og særskatt 569 7.5 Stedet for ligning 569 7.6 Forhåndsuttalelse 570 7.7 Retting, klagebehandling og søksmål 570 7.8 Skattlegging av mannskapene 570 7.9 Skattebetalingen terminskatt 571 7.10 Arbeidsgiverens sekundærrettslige plikter 571 7.11 Overdragelse eller interesseoverføring av andeler i petroleumsforekomster 571 8. Kunstnere 573 9. Reindrift 573 9.1 Formuesligningen 573 9.2 Inntektsligningen 573 9.2.1 Særlig reindriftsfradrag ved inntektsligningen 574 9.2.2 Avsetning til avviklings- og omstillingsfond for reineiere 574 9.3 Reinbeitedistrikter 575 23
Kapittel XI Skattlegging av selskap og selskapsdeltakere 576 1. Innledning 576 2. Aksjeselskap mv 577 2.1 Selskaper som likestilles med aksjeselskap 577 2.2 Særlig om samvirkeforetak 578 2.3 Skattlegging av formue 580 2.3.1 Nærmere om beregning av formuesverdien av norske ikke børsnoterte aksjer 580 2.4 Skattlegging av inntekt 583 2.4.1 Innledning 583 2.4.2 Skattespørsmål ved stiftelse av aksjeselskap 583 2.4.3 Konsernbidrag 586 2.4.3.1 Vilkår for fradrag for konsernbidrag 586 2.4.3.2 Begrensning i fradragsretten 590 2.4.3.3 Skatteplikt for det mottakende selskap 592 2.4.3.4 Hva konsernbidraget består av 593 2.4.3.5 Periodisering og regnskapsmessig behandling av konsernbidrag 594 2.4.3.6 Konsernbidragets virkning for selskapenes skattemessige formuesverdi 594 2.4.3.7 Endring av konsernbidrag 595 2.4.4 Overføring av eiendeler mellom aksjeselskap innenfor et skattekonsern 595 2.4.5 Skattested for aksjeselskap mv 602 2.5 Beskatning av aksjeutbytte 602 2.5.1 Innledning 602 2.5.2 Utbyttebegrepet 602 2.5.2.1 Identifikasjon med nærstående 604 2.5.2.2 Salg av eiendeler til aksjonær til underpris 605 2.5.2.3 Kjøp av eiendeler fra aksjonær til overpris 605 2.5.2.4 Aksjonærs bruk av selskapets eiendeler 606 2.5.2.5 Uttaksbeskatning av selskapet ved utdeling av naturalutbytte 607 2.5.2.6 Lån til aksjonær 607 2.5.2.7 Utbetaling av ikke innbetalt aksjekapital 609 2.5.2.8 Utdeling til aksjonær på annet innvinningsgrunnlag enn at mottaker er aksjonær 609 2.5.2.9 Utbytteaksjer 610 2.5.2.10 Utbytte på egne aksjer 611 2.5.2.11 Avkastning på fondsobligasjoner 611 2.5.2.12 Hvem er aksjonær? 611 2.5.3 Utbyttet må være lovlig 611 2.5.3.1 Maksimumsgrense for utbytte 611 2.5.3.2 Formelle krav til utbyttevedtaket 614 2.5.3.3 Skattemessig behandling av ulovlig utbytte 615 2.5.3.4 Reversering av ulovlig utbytte 615 2.5.4 Periodisering av utbytte 617 2.5.5 Utbytte utdelt til selskapsaksjonærer (fritaksmetoden) 617 2.5.5.1 Bakgrunnen for innføring av fritaksmetoden 617 2.5.5.2 Hvem fritaksmetoden gjelder for (subjekter) 618 2.5.5.3 Hva fritaksmetoden gjelder for (objekter) 620 24
2.5.5.4 Utbytte fra utenlandsk aksjeselskap m.v. til selskapsaksjonær hjemmehørende i Norge 623 2.5.5.5 Fradragsrett for kostnader knyttet til aksjeinntekt 624 2.5.5.6 Sjablonregel om reversering av skattefri inntekt etter fritaksmetoden (3%-regelen) 625 2.5.5.7 Fritaksmetoden og forholdet til norske regler om kildeskatt (utbytte fra norsk selskap til utenlandsk selskapsaksjonær) 626 2.5.5.8 Overgangsregler ved innføringen av fritaksmetoden 627 2.5.6 Ekstrabeskatning av utbytte utdelt til personlige aksjonærer (aksjonærmodellen) 627 2.5.6.1 Kort om aksjonærmodellen 627 2.5.6.2 Hvem gjelder aksjonærmodellen for (skattesubjekt) 628 2.5.6.3 Hva gjelder aksjonærmodellen for (skatteobjekt) 628 2.5.6.4 Skjermingsfradrag 629 2.5.6.5 Skjermingsgrunnlaget 630 2.5.6.6 Renter på personlig aksjonærs lån til aksjeselskap 631 2.5.6.7 Overgangsregel om ubenyttet godtgjørelse 632 2.5.6.8 Aksjonærmodellen og forholdet til norske regler om kildeskatt (utbytte fra norsk selskap til utennlandsk personlig aksjonær) 632 2.5.6.9 Utbytte fra utenlandsk aksjeselskap til personlig aksjonær bosatt i Norge 633 2.5.7 Utbytte fra utenlandsk datterselskap 633 2.5.8 Utbytte fra selskaper likestilt med aksjeselskap 639 2.5.9 Aksjefond 640 2.5.10 Obligasjonsfond 640 2.5.10.1 Overgangsregleri forbindelse med opphevingen av reglene om korreksjons-inntekt 640 2.6 Aksjegevinst/tap 641 2.6.1 Selskapsaksjonærs realisasjon av aksjer (fritaksmetoden) 641 2.6.1.1 Overgangsregel 642 2.6.2 Personlig aksjonærs realisasjon av aksjer (aksjonærmodellen - skjermingsmetoden) 642 2.6.2.1 Beregning av gevinst/tap 643 2.6.2.1.1 Utgangsverdi 643 2.6.2.1.2 Inngangsverdi 644 2.6.2.2 Konvertering av fordring til aksjer 646 2.6.2.3 Gjennomskjæring 647 2.6.2.4 FIFU-prinsippet 648 2.6.2.5 Periodisering av aksjegevinst/tap 648 2.6.2.6 Realisasjonsbegrepet 649 2.6.2.7 Aksjegevinst - noen ganger fordel vunnet ved arbeid 650 2.6.2.8 Kontinuitet ved arv og gave 651 2.6.3 Særskilt beskatningsregel for beskatning av aksjonær ved utflytting fra Norge 653 2.6.4 Grunnfondsbevis 655 2.6.5 Aksjefond 655 2.6.6 Obligasjonsfond 655 2.6.7 Utenlandske aksjonærer 655 25
26 2.6.8 Partiell likvidasjon (kapitalnedsettelse) 656 2.6.9 Likvidasjon av aksjeselskap 659 2.6.10 Skatteplikt for gevinst på eiendeler mv. ved utflytting av selskap 660 2.7 Fusjon og fisjon av aksjeselskaper mv 661 2.7.1 Innledning 661 2.7.2 Nærmere om fusjon av aksjeselskaper 664 2.7.3 Grenseoverskridende fusjon 670 2.7.4 Nærmere om fisjon av aksjeselskap mv. 671 2.7.5 Grenseoverskridende fisjon 678 2.7.6 Ytelse av tilleggsvederlag ved fusjon/fisjon av aksjeselskap mv 678 2.7.7 Aksjebytte 679 2.7.8 Fusjon, fisjon og aksjebytte i utlandet mellom selskaper som har norske aksjonærer eller filial mv. i Norge 680 2.8 Særregler for norsk-kontrollerte aksjeselskaper i lavskatteland (NOKUS) 681 2.8.1 Innledning 681 2.8.2 Bakgrunnen for reglene 681 2.8.3 Nærmere om hvem reglene gjelder for 682 2.8.3.1 Kravet om at det må være aksjeselskap eller likestilt selskap 682 2.8.3.2 Kravet om at selskapet må være under norsk kontroll 683 2.8.3.3 Kravet om at selskapet må være hjemmehørende i et lavskatteland 686 2.8.4 Selskaper som omfattes av skatteavtale 689 2.8.5 Selskaper som omfattes av EØS-avtalen 690 2.8.6 Fastsettelse av skattepliktig inntekt 691 2.8.7 Fradragsrett for underskudd 694 2.8.8 Etablering og opphør av norsk kontroll 694 2.8.9 Forholdet til utbytte- og gevinstbeskatning av deltakeren 696 2.8.10 Skatt ilagt selskapet i utlandet 698 2.8.11 Formuesverdi av aksjer i NOKUS-selskaper 698 2.8.12 Ligningstekniske forhold 699 2.9 Selskaper som ikke likestilles med aksjeselskaper 699 2.9.1 Boligselskaper 699 2.9.1.1 Inntektsligningen 699 2.9.1.2 Formuesligningen 700 2.9.2 Kraftforetak 700 2.9.2.1 Overskuddsskatt 701 2.9.2.2 Naturressursskatt til kommunen og fylkeskommunen 701 2.9.2.3 Grunnrenteskatt til staten 702 2.9.2.4 Kommunalt eide kraftforetak 707 2.9.2.5 Formuesskatt 707 2.9.2.6 Eiendomsskatt 708 2.9.2.7 Nettselskaper 709 2.9.2.8 Gasskraftverk og vindkraftverk 709 2.9.3 Forsikringsselskaper 709 2.9.4 Særskilt skattesystem for rederiselskaper 710 2.9.4.1 Krav til selskapsform 712 2.9.4.2 Inntreden i rederiskatteordningen 712 2.9.4.3 Krav til selskapets eiendeler 714 2.9.4.4 Flaggkrav 718
2.9.4.5 Krav til selskapets virksomhet 719 2.9.4.6 Beskatning av selskapet 720 2.9.4.7 Tonnasjeskatt 722 2.9.4.8 Uttreden fra ordningen 723 2.9.4.9 Konsernbidrag 724 3. Deltakerlignede selskaper 725 3.1 Innledning 725 3.2 Ligningen av deltakerlignede selskaper 728 3.2.1 Særlig om sameie 729 3.3 Nærmere om nettoligning 729 3.3.1 Formuesligning 731 3.3.1.1 Ansvarlige deltakere 731 3.3.1.2 Fradragsbegrensning for kommandittister og stille deltakere 732 3.3.2 Fastsettelse av alminnelig inntekt 732 3.3.2.1 Ansvarlige deltakere 732 3.3.2.2 Personinntekt fra deltakerlignet selskap - særskilt godtgjørelse for arbeid 734 3.3.2.3 Fradragsbegrensning for kommandittister og stille deltakere 735 3.3.3 Nærmere om ekstrabeskatning ved utdeling fra deltakerlignet selskap (deltakermodellen) 738 3.3.3.1 Bakgrunn for deltakermodellen 738 3.3.3.2 Hva omfattes av utdeling? 739 3.3.3.3 Grunnlaget for ekstrabeskatningen 739 3.3.3.4 Skjermingsgrunnlaget 740 3.3.3.5 Skjermingsfradraget 742 3.3.3.6 Lån mellom personlig deltaker og selskapet 743 3.3.3.7 Periodisering av utdelingen 743 3.4 Gevinst/tap ved realisasjon av andel 743 3.4.1 Beskatning av gevinst/fradragsrett for tap 743 3.4.2 Beregning av gevinst/tap 744 3.4.3 Periodisering av gevinst/tap 745 3.4.4 Fordeling av resultat ved realisasjon av selskapsandel i løpet av inntektsåret 745 3.4.5 Særskilt beskatningsregel ved utflytting fra Norge 746 3.4.6 Opptak av ny deltaker 746 3.4.7 Utløsning/utelukking av deltaker 746 3.4.8 Omdannelse av enkeltpersonforetak til deltakerlignet selskap 746 3.4.9 Omdannelse fra en type deltakerlignet selskap til en annen type deltakerlignet selskap 747 3.4.10 Overføring av eiendeler mellom deltakerlignede selskaper med samme eiere 747 3.4.11 Omdannelse av enkeltmannsforetak eller deltakerlignet selskap til aksjeselskap 748 3.4.12 Omdannelse av deltakerlignet selskap til enkeltpersonforetak 748 3.4.13 Omdanning av filial av utenlandsk selskap til norsk aksjeselskap 749 3.4.14 Selskapets oppløsning og avvikling 749 3.4.15 Norske deltakere i utenlandsk deltakerlignet selskap 750 3.4.16 Deltakere bosatt i utlandet 751 27
3.4.17 Særlige regler for andel i deltakerlignet selskap som tas inn i eller ut av norsk beskatningsområde 752 3.4.18 Særskilt beskatningsregel ved utflytting fra landet 752 3.4.19 Skattested for inntekt og gevinst fra deltakerlignet selskap 752 3.5 Fusjon/fisjon av deltakerlignede selskaper 753 3.5.1 Innledning 753 3.5.2 Nærmere om fusjon av deltakerlignede selskaper 753 3.5.3 Nærmere om fisjon av deltakerlignede selskaper 754 3.5.4 Ytelse av tilleggsvederlag ved fusjon/fisjon av deltakerlignet selskap 756 4. Skattefrie omdannelser 756 4.1 Innledning 756 4.2 Hva kan omdannes skattefritt? 757 4.3 Nærmere vilkår for omdannelse etter kontinuitetsmetoden 760 4.3.1 Det opprinnelige enkeltpersonforetak eller deltakerlignede selskap 760 4.3.2 Det nystiftede selskap 761 4.3.3 Overføring av aktiva og passiva 763 4.3.4 Skattemessig kontinuitet 764 4.3.5 Eiermessig kontinuitet 765 4.3.6 Solidaransvar for skatter 766 Kapittel XII Personinntekt 767 1. Innledning 767 1.1 Aksjonærmodellen og deltakermodellen 768 1.2 Personinntektens betydning for størrelsen av pensjonen fra folketrygden 768 1.3 Periodisering av personinntekt 769 2. Personinntekt utenfor virksomhet 769 2.1 Arbeidsinntekt mv 770 2.2 Pensjonsinntekt mv 771 2.3 Ektefeller 772 3. Personinntekt i virksomhet 772 3.1 Godtgjørelse for arbeidsinnsats i deltakerlignet selskap 772 3.2 Beregnet personinntekt i enkeltpersonforetak 773 4. Hvordan personinntekt skal beregnes 774 4.1 Innledning 774 4.2 Fastsettelse av skjermingsgrunnlaget 774 4.2.1 Finansposter 775 4.2.2 Realkapital 775 4.2.3 Immateriell kapital 776 4.3 Verdsettelse av skjermingsgrunnlaget 776 4.3.1 Valgadgang med hensyn til verdsettelsesmetode 777 4.3.2 Middelverdiberegning ved avvikende regnskapsår 778 4.3.3 Middelverdiberegning etter verdien av varelageret på andre tidspunkt enn ved regnskapsårets begynnelse og slutt 778 4.3.4 Foretaksgjeld til finansinstitusjoner og gjeld knyttet til mengdegjeldsbrev 778 4.3.5 Leverandørkreditter og forskuddsbetaling fra kunder 779 4.4 Nærmere om beregning av skjermingsfradraget 779 4.4.1 Oppstilling som viser skjermingsgrunnlaget 779 4.4.2 Konsekvenser av valget av verdi i skjermingsgrunnlaget 779 28
4.4.3 Fleksibel skjermingsrente 780 4.4.4 Fastsettelse av beregnet skjerming 780 4.5 Nærmere om fastsettelse av beregnet personinntekt 780 4.5.1 Utgangspunkt er alminnelig inntekt i virksomheten 780 4.5.2 Korrigering for faktiske kapitalkostnader/tap og kapitalinntekter/tap mv 781 4.6 Samordning av personinntekt/negativ peroninntekt 783 4.7 Fremføring av negativ personinntekt 784 4.8 Forholdet til utlandet 784 5. Skatt på personinntekt 784 5.1 Trygdeavgift 784 5.2 Toppskatt 786 Kapittel XIII Betalingen av skattene 788 1. Innledning 788 2. Forskuddsbetaling av skatt 788 2.1 Forskuddsstrekk 788 2.1.1 Tabelltrekk 789 2.1.2 Prosenttrekk 790 2.1.3 Nettolønn 791 2.2 Forskuddssskatt 791 2.3 Avregning 791 3. Innkreving av skattene 792 4. Motregning 792 5. Arbeidsgivers ansvar for skattetrekk 793 6. Ettergivelse og nedsettelse av skatt 793 Kapittel XIV Ligningsoppgaver og ligningsadministrasjon. Domstolprøving 794 1. Selvangivelsen mv 794 1.1 Selvangivelsesplikten 794 1.2 Hvor skal selvangivelsen leveres? 796 1.3 Når skal selvangivelsen leveres? 797 1.4 Følgene av at selvangivelsesplikten forsømmes 798 1.4.1 Forsinkelsesavgift 798 1.4.2 Selvangivelsen leveres ikke eller leveres etter at ligningsbehandlingen er avsluttet 799 1.5 Selskapsoppgave 799 2. Andre oppgaver fra skattyteren enn selvangivelsen 800 2.1 Årsoppgjøret, og oppgaver i samband med det 800 2.2 Oppgaver på oppfordring 802 2.3 Pålegg om å medvirke til undersøkelse 802 3. Oppgaver til bruk ved ligningen fra andre 803 3.1 Lønnsoppgaver 803 3.1.1 Hovedreglene 803 3.1.2 Begrensning av oppgaveplikten 805 3.1.3 Hvem skal sende inn lønnsoppgaver? 807 3.1.4 Regnskapsføring av lønnsutbetalinger mv 807 3.1.5 Nærmere om opplysningsplikt om lønn mv. 807 3.2 Diverse kontrolloppgaver 807 3.2.1 Gebyr ved for sent eller ikke innleverte oppgaver 812 3.3 Hvem oppgaveplikten påligger 812 29
3.4 Konsekvensen av unnlatt oppfyllelse av opplysningsplikten 812 3.5 Kontrollundersøkelse 813 4. Bindende forhåndsuttalelse 814 5. Ligningen 814 5.1 Forvaltningsloven og offentlighetsloven 814 5.2 Alminnelige saksbehandlingsregler 814 5.2.1 Veiledningsplikt 814 5.2.2 Partsrepresentant 815 5.2.3 Partsoffentlighet 815 5.2.4 Inhablilitet 815 5.2.5 Ligningsmyndighetenes taushetsplikt 815 5.2.6 Ligningsavgjørelser 817 5.2.7 Klagefrist 817 5.2.8 Skriftlig vedtak i endringssak 817 5.2.9 Likhetsprinsippet 818 5.3 Verdsetting og registrering 818 5.4 Ligningen i første instans 818 5.4.1 Ligning på grunnlag av selvangivelse mv 818 5.4.2 Skjønnsligning 818 5.4.3 Varslingsplikt når selvangivelsen fravikes 820 5.4.4 Avgjørelsesmyndighet under ligning 821 5.4.5 Avrundingsregler 821 5.4.6 Skattelister 822 5.4.7 Forhåndsligning 822 5.5 Klage over ligningen 823 5.5.1 Klage til skattekontoret 823 5.5.2 Klage til skatteklagenemnda 824 5.5.3 Riksskattenemnda 824 5.5.4 Klage til Sivilombudsmannen 824 5.5.5 Saksbehandlingstid i klagesaker 824 5.6 Endring uten klage 825 5.6.1 Skattekontorets rett til å ta opp spørsmål om endring 825 5.6.2 Skattekontorets plikt til å ta opp spørsmål om endring 825 5.6.3 Endring ved skatteklagenemnda 825 5.6.4 Endring av Riksskattenemnda 825 5.6.5 Om utvidelse av saken 826 5.6.6 Skjønnsmessig avgjørelse om endring skal foretas 826 5.6.7 Summarisk fellesoppgjør 826 5.6.8 Klage over endring uten klage 826 5.7 Frister for å ta opp endringsspørsmål 826 5.8 Varsel om endringssak 829 5.9 Summarisk endring 829 5.10 Renter 830 5.11 Dekning av sakskostnader 830 5.12 Forslag om skattereduksjon 832 6. Tilleggsskatt 832 6.1 Innledning 832 6.2 Vilkår for illeggelse av tilleggsskatt 833 6.3 Unntak fra tilleggsskatt 834 6.4 Frivillig beriktigelse - skatteamnesti 835 30
6.5 Beregningsgrunnlag 835 6.6 Skjerpet tilleggsskatt 836 6.7 Bevisregler 837 6.8 Klagerett 838 7. Tvangsmulkt 838 8. Straff 838 9. Domstolprøving av ligningen 840 10. Ligningsmyndighetenes erstatningsansvar 843 11. Erstatningsansvar for skatterådgivning 844 Vedlegg 1: Tabeller mv. for utregning av samlet skatte- og avgiftsbeløp for Vedlegg 2: inntektsåret 2012 for personlige skattytere 845 Tabeller mv. for utregning av samlet skatte- og avgiftsbeløp for inntektsåret 2013 for personlige skattytere 848 Stikkordsregister 851 Bokstavforkortinger som er nyttet i boken 862 Litteratur 864 31