Overskuddsdisponering/ -optimalisering. Ragnar Nesdal 95 88 01 05 rnesdal@deloitte.no 8. desember 2010 1 2003 Firm Name/Legal Entity
Innhold Skatteforhold i selskapet / konsernet Utbytte Konsernbidrag Korreksjonsinntekt (Innbetalt kapital) Fremførbar naturressursskatt Negativ grunnrenteinntekt Skatteforhold hos eier Utbytte Renter på lån 2
Utbytte for selskaper Fritaksmetoden er innskjerpet ved at det er innført en skatt på gevinster, utbytte etc. gjennom en sjablonginntekt på 3 % av nettoinntekten (inntekt som faller innefor fritaksmetoden) Skattelegges som alminnelig inntekt Skattesats 28 % - effektiv skattesats -> 0,84 % Eventuelt netto tap kommer ikke til fradag Kan heller ikke fremføres til fradrag et senere år Eksempel Faktiske (netto) aksjeinntekter 33.333 Skattepliktig inntekt 1.000 Betalbar skatt 280 3
Konsernbidrag mellom selskaper Mulig å overføre skattepliktig inntekt fra at selskap til et annet Krav om eier- og stemmeandel på minst 9/10 Kan gis på kryss og tvers samt i et konsern Giver kan kreve fradrag såfremt dette ligger innenfor alminnelig inntekt (og lovlig etter aksjelovens regler) Skatteplikt for mottaker i den grad giver har fått fradrag Eventuelt overskytende konsernbidrag beskattes ikke hos mottaker Velg konsernbidrag fremfor utbytte dersom mulig NB! konsernbidraget må være lovlig selskapsrettslig 4
Konsernbidrag mellom selskaper Eksempel skattekonsern: Mor AS 90,1% 100% 90,1% Produksjon AS Nett AS Omsetning AS 90,1% 50 % 50 % Prod.datter AS Bredbånd AS 5
Korreksjonsinntekt 6 Oppstår når ubeskattet egenkapital utdeles eller avsettes til utdeling Inntektsføring skal skje når selskapets egenkapital etter balansen er lavere enn summen av Innbetalt aksjekapital (herunder overkurs) En beregnet egenkapitalandel av netto positive midlertidige forskjeller Foreslått utbytte skal redusere selskapets bokførte egenkapital (testen må gjøres etter utbytteavsetning) Inntektsføring skjer kun når det er avsatt (forslått) utbytte det gis konsernbidrag som overstiger alminnelig inntekt det i løpet av inntektsåret er utdelt utbytte ut over det som var avsatt foregående år (pluss noen til)
Korreksjonsinntekt (2) Korreksjonsinntekten settes til det bruttobeløp som etter at skatt er trukket fra tilsvarer det utbyttet eller det konsernbidrag ut over årets alminnelige inntekt som er utdelt. Korreksjonsinntekt kan kreves fradratt i senere års inntekt så langt selskapet ikke har underdekning (for lav egenkapital etter reglene). 7
Korreksjonsinntekt (3) Resultatoppstilling 2009 2008 Resultat før skatt 100 000 000 100 000 000 Skattkostnad -28 000 000-28 000 000 Årsresultat 72 000 000 72 000 000 Utbytte 85 000 000 55 000 000 Overført annen egenkapital -13 000 000 17 000 000 Sum disponert 72 000 000 72 000 000 Balanse 31.12.2009 31.12.2008 Kraftverk 60 000 000 62 000 000 Bankinnskudd 93 880 000 74 964 000 Sum eiendeler 153 880 000 136 964 000 Aksjekapital 10 000 000 10 000 000 Overkursfond 20 000 000 20 000 000 Sum innskutt egenkapital 30 000 000 30 000 000 Annen egenkapital 5 000 000 18 000 000 Sum egenkapital 35 000 000 48 000 000 Utsatt skatt 5 769 400 5 880 000 Betalbar skatt 28 110 600 28 084 000 Avsatt utbytte 85 000 000 55 000 000 Sum gjeld og forpliktelser 118 880 000 88 964 000 8 Sum egenkapital og gjeld 153 880 000 136 964 000
Korreksjonsinntekt (4) 31.12.2009 31.12.2008 Regnskapsmessig verdi AM 60 000 000 62 000 000 Skattemessig verdi AM 39 395 000 41 000 000 Midlertidig forskjell 20 605 000 21 000 000 Utsatt skatt 5 769 400 5 880 000 -> Ubeskattett egenkapital 14 835 600 15 120 000 Sum egenkapital 31.12 35 000 000 48 000 000 Innbetalt egenkapital 30 000 000 30 000 000 Rest 5 000 000 18 000 000 Krav ift. skatteloven 14 835 600 15 120 000 Faktisk 5 000 000 18 000 000 Differanse 9 835 600-2 880 000 Korreksjonsinntekt 13 660 556 0 -> Betalbar skatt 3 824 956 0 9
Korreksjonsinntekt (5) 10
Fremførbar naturressursskatt Ikke utlignet/motregnet naturressurskatt fremføres med rentegodtgjørelse 11 Pengeverdien av forskuttert skatt opprettholdes Eksempel Fremførbar naturressursskatt 1.000 + Rentegodtgjørelse 41 = Til fremføring/fradrag neste år 1.041 Underskudd til fremføring (alminnelig inntektsskatt) gis ingen rentekompenasjon Pengeverdien faller Dersom søsterselskap i konsernet har underskudd er det likevel fordelaktig å gi konsernbidrag fra et produksjonsselskap selv om dette gir fremførbar naturressursskatt
Negativt grunnrenteinntekt Opparbeidet før 2007 Fremføres med rente til fradrag i positiv grunnrenteinntekt i samme kraftverk et senere år Opparbeidet i 2007 eller senere Utligning mot andre kraftverk som skattyter eier Først på selskapsnivå Deretter konsernnivå (søsterselskaper) Må være skattekonsern, dvs. eie (og stemme for) mer enn 9/10 Refusjon av det negative skattebeløpet dersom ikke utlikning Selskapsrettslige konsekvenser av å avgi grunnrentekonsernbidrag 12 Verdi må fastsettes Verdi lik skatteffekten av konsernbidraget (30 %) Må ytes et vederlag lik verdien (fordring gjeld)
Skatteforhold hos offentlig eier Kommuner, fylkeskommuner og staten betaler ikke skatt på finansinntekter Utbytte Skattefritt for mottaker Betales av beskattet overskudd (ellers korreksjonsinntekt) Renteinntekter Skattefritt for mottaker Fradragsrett for låntaker -> staten refunderer 28 % i form av redusert alminnelig inntektsskatt 13
Skatteforhold hos offentlig eier (2) Eksempel utbytte versus renter Utbytte Renter Renter II Resultat før finans 2.389 2.389 2.389 Netto finans -1.000-2.000-2.389 Resultat før skatt 1.389 389 0 Skattekostnad 389 109 0 Årsresultat 1.000 280 0 Utbytte 1.000 0 0 Overført annen EK 0 280 0 14
Deloitte AS A member firm of Deloitte Touche Tohmatsu