Innhold Forord 11 1 Innledning og sammendrag 13 1.1 Innledning 13 1.2 Sammendrag 13 2 De formelle rammebetingelsene 18 2.1 Lover og forskrifter som er relevante i forbindelse med bokføring og utarbeidelse av regnskap 18 2.2 Bokføringsreglene 21 2.2.1 Bokføringslovens formål, prinsipper og struktur 22 2.2.2 Pliktig regnskapsrapportering 25 2.2.3 Spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering 27 2.2.4 Bokføring 32 2.2.5 Retting av bokførte opplysninger 35 2.2.6 Dokumentasjon av bokførte opplysninger 37 2.2.7 Dokumentasjon av balansen 43 2.2.8 Oppbevaring 43 2.2.9 Øvrige regler 45 2.3 Bestemmelser om merverdiavgift 46 2.3.1 Innledning av omsetningen i avgiftsområder 47 2.3.2 Hovedreglene for avgiftsbehandlingen 47 2.3.3 Avgiftsoppgave og betaling 48 2.3.4 Merverdiavgiften og regnskapet 49 2.3.5 Reaksjoner på pliktforsømmelser 51 2.4 Lønn og lønnsrelaterte poster 52 2.4.1 Forskuddstrekket 53 2.4.2 Gjennomføring av forskuddstrekket 53 2.4.3 Oppbevaring og betaling av forskuddstrekket 54 2.4.4 Arbeidsgiveravgift 54
6 I N N H O L D 2.4.5 Lønns- og trekkoppgaver 55 2.4.6 Avstemminger og krav til regnskapet 56 2.4.7 Ansvarsbestemmelser 57 3 Intern kontroll behov, formål og ansvar 59 3.1 Hva er intern kontroll? 59 3.2 Interessentenes behov for intern kontroll 70 3.3 Formelle krav til intern kontroll, risikostyring og kontroll over finansiell rapportering 72 3.3.1 EU s 4. direktiv (årsregnskapsdirektivet) og 8. direktiv (revisjonsdirektivet) 73 3.3.2 Sarbanes-Oxley Act (SOX) 73 3.3.3 Risikostyringsforskriften 74 3.4 Eierstyring og selskapsledelse 77 3.4.1 Ansvar for intern kontroll 77 3.4.2 Styrets forvaltningsansvar 77 3.4.3 Tilsynsansvaret 79 3.4.4 Daglig leders oppgaver 80 3.4.5 Ekstern revisor 81 3.4.6 Corporate Governance 82 3.4.7 Norsk anbefaling for eierstyring og selskapsledelse 82 3.4.8 Redegjørelse for foretaksstyring 84 3.5 Økonomisk kriminalitet og misligheter 84 3.5.1 Økonomisk kriminalitet 84 3.5.2 Misligheter 90 4 Komponentene i den interne kontrollen 97 4.1 COSO-rapporten Intern kontroll et integrert rammeverk 97 4.1.1 Bakgrunnen for COSO-rapporten 97 4.2 COSO-modellen 98 4.3 Komponentene i den interne kontrollen 101 4.4 Kontrollmiljøet 102 4.4.1 Integritet og etiske verdier 104 4.4.2 Organisasjonsstruktur 105 4.4.3 Fordeling av ansvar og myndighet 105 4.4.4 Effektivt og engasjert styre 106 4.4.5 Ledelsesfilosofi og lederstil 107 4.4.6 Personal- og rekrutteringspolitikk 108 4.4.7 Eksterne rammebetingelser 108 4.4.8 Kontrollmiljøet i små og mellomstore foretak 109
I N N H O L D 7 4.5 Risikovurdering 109 4.5.1 Ulike typer risiko 109 4.5.2 Gjennomføring av risikovurderingen 113 4.5.3 Kostnad nytteprinsippet 118 4.6 Kontrollaktiviteter 120 4.6.1 Kontrollnivå 120 4.6.2 Kontrollgrupper 124 4.7 Informasjon og kommunikasjon 132 4.7.1 Informasjonssystemet 132 4.7.2 Forretningssystemet 133 4.7.3 Delsystemene og støttesystemene 136 4.8 Oppfølging 138 4.9 Risikostyring 141 4.9.1 Hva er risikostyring 141 4.9.2 COSO 2 Helhetlig risikostyring 144 5 Regnskapssystemet 151 5.1 Hva er et regnskapssystem? 151 5.1.1 Begrepsavklaring 151 5.1.2 Regnskapssystemets oppgaver og målsettinger 153 5.1.3 Eksterne og interne krav til regnskapssystemet 154 5.2 Regnskapssystemets oppbygging 155 5.3 Databaser 158 5.3.1 Bruk av tjenester i nettskyen («cloud computing») 159 5.4 Regnskapssystemets koder 160 5.4.1 Ulike koder for forskjellige formål 160 5.4.2 Identifikasjonskoder 161 5.4.3 Tilordningskoder 162 5.4.4 Kontoplan 164 5.4.5 Andre behandlingskoder 166 5.5 IT-baserte regnskapssystemer kontroll og sikkerhet 168 5.5.1 Roller og ansvar kontrolliljø 168 5.5.2 IT-sikkerhet (informasjonssikkerhet) 170 5.5.3 Risikofaktorer og kontroller 171 5.5.4 Generelle kontroller 174 5.5.5 Applikasjonskontroller 177 5.5.6 E-handel 182 5.7 Rammeverk og anbefalinger for kontroll og styring av IT 183 5.7.1 God IT-skikk 183
8 I N N H O L D 6 Regnskapets kvalitetskrav 187 6.1 Forventninger til regnskapet 187 6.2 Forutsetninger for et pålitelig regnskap kvalitetskravene 190 6.3 Hvordan sikre at kvlitetskravene oppfylles? 194 6.3.1 Inntekter 195 6.3.2 Kostnader 196 6.3.3 Eiendeler 198 6.3.4 Gjeld 198 6.3.5 Egenkapital 199 6.4 Kvalitetskravene og regnskapsrapporteringen 199 7 Regnskapsrutinene 202 7.1 Generelt om regnskapsrutiner 202 7.1.1 Fra aktivitet til regnskapspost 202 7.1.2 Inndeling i regnskapsrutiner 204 7.2 Salg av varer og tjenester (kredittsalg) 205 7.2.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 205 7.2.2 Rutinen og kontrolltiltakene 207 7.2.3 Nærmere om salg av tjenester 214 7.3 Kontantsalg 215 7.3.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 215 7.3.2 Rutinen og kontrolltiltakene 216 7.3.3 Netthandel 219 7.4 Kjøp av varer og tjenester 219 7.4.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 219 7.4.2 Rutinen og kontrolltiltakene 221 7.4.3 Kontante kjøp 225 7.5 Varelager 226 7.5.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 226 7.5.2 Rutinen og kontrolltiltakene 227 7.6 Lønn og lønnsrelaterte poster 229 7.6.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 229 7.6.2 Rutinen og kontrolltiltakene 231 7.7 Varige driftsmidler 237 7.7.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 237 7.7.2 Rutinen og kontrolltiltakene 238
I N N H O L D 9 8 Bruk av ekstern regnskapsfører 242 8.1 Formelle krav til eksterne regnskapsførere 242 8.2 Gjennomføring av oppdraget 244 8.2.1 Regnskapsførerloven 245 8.2.2 God regnskapsføringsskikk 246 8.3 Praktisk gjennomføring 251 8.4 Kvalitetskontroll 254 9 Årsavslutningen 256 9.1 Hva skjer i forbindelse med årsavslutningen? 256 9.2 Balansepostene 258 9.2.1 Lovbestemt krav om dokumentasjon 258 9.2.2 Kontanter og bankinnskudd 259 9.2.3 Kundefordringer 260 9.2.4 Varelager 262 9.2.5 Varige driftsmidler 263 9.2.6 Skyldige feriepenger og offentlig gjeld 264 9.2.7 Leverandørgjeld og annen kortsiktig gjeld 264 9.2.8 Lånegjeld 265 9.3 Resultatpostene 265 9.4 Årsberetningen 266 9.5 Ligningspapirene 266 Løsninger til test deg selv-spørsmålene 268 Litteraturliste 278 Stikkordsregister 279