Introduksjon GRS for små foretak

Agenda Innledning NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak Små vs. ikke små foretak Årsberetning, kontantstrømanalyse og notekrav Resultat og balanse oppstilling Eiendeler hovedprinsipper Varige driftsmidler Varelager, fordringer og verdipapirer Kort om grunnleggende regnskapsprinsipper (GRP) Refleksjoner forenklinger

NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak Kapittel 1: Virkeområdet Kapittel 2: Gjeldende regler Kapittel 3: Regnskapsoppstillinger, valuta, språk og regnskapsår Kapittel 4: Eiendeler Kapittel 5: Egenkapital Kapittel 6: Gjeld Kapittel 7: Resultatregnskapet Kapittel 8: Noteopplysninger Kapittel 9: Spesielle problemstillinger http://wpstatic.idium.no/www.regnskapsstiftelsen.no/2018/03/2018-02- NRS-8-God-regnskapsskikk-for-sm%C3%A5-foretak-2018.pdf

Vesentlighet dokumentasjon Bokføringsloven 11 Ved utarbeidelse av årsregnskap skal det foreligge dokumentasjon for ALLE balanseposter med mindre de er ubetydelige For bokføringspliktige etter 2 annet ledd gjelder bestemmelsene tilsvarende for balanseposter i næringsoppgaven BF 6-4 Dokumentasjon av avsetninger, nedskrivninger mv. Dokumentasjon av poster som er verdsatt etter vurdering skal minst omfatte opplysninger om beregningsmetode og antakelser som man bygger på Ikke dokumentert og vurdert ikke gjort! Dokumenter det vesentlige, og rett fokuset mot det som kan gå galt (vesentlighet betyr ikke nødvendigvis at det «står et vesentlig tall»)

«For stort fokus» på dokumentasjon Bokføringslovens minimumskrav tilstrekkelig? Skal ivareta andre hensyn enn styringsrelevant informasjon Fokus på virksomhetens behov for oppfølgning Perioderegnskap KPIèr Andre forhold Handler om å rapportere VERDISKAPNING, dvs. inntekter og kostnader Rapportene må være «rykende ferske» Krever mer fokus på vurderinger

Agenda Innledning NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak Små vs. ikke små foretak Årsberetning, kontantstrømanalyse og notekrav Resultat og balanse oppstilling Eiendeler hovedprinsipper Varige driftsmidler Varelager og verdipapirer Kort om grunnleggende regnskapsprinsipper (GRP) Refleksjoner forenklinger

Små vs. ikke små Store foretak regnes (RL 1-5) Allmennaksjeselskaper Regnskapspliktige hvis aksjer, andeler, grunnfondsbevis eller obligasjoner noteres på børs Andre selskap hvis det er fastsatt i forskrift gitt av departementet Små foretak regnes regnskapspliktige som ikke faller inn under RL 1-5 og som på balansedagen ikke overskrider grensene for to av følgende tre vilkår (RL 1-6) Salgsinntekt: MNOK 70 Alle inntekter som kommer fra foretakets «ordinære» hovedvirksomhet IKKE: Andre salgsinntekter Balansesum: MNOK 35 Gjennomsnittlig antall ansatte gjennom året: 50

Case: Investeringsvirksomhet Balansesummen større enn MNOK 35? Hva inngår i salgsinntektene større enn MNOK 70? Hovedvirksomhet - hva er det? Leieinntekter Salg av eiendom

Inntreden Balansedagen for de to forgående regnskapsårene legges til grunn (RL 1-6 annet ledd) Pr. 31.12.2017 oppfyller kravene for små, men ikke 31.12.2018? Pr. 31.12.2018 oppfyller kravene for små, men ikke pr. 31.12.2017?

Case: Illustrasjon av regelverket Kilde: NRS 8 illustrasjon av regelverket

Nystiftelse Rimelig sikkert Foretak som er under grenen bare i stiftelsesåret fordi stiftelsesåret er kortere enn 12 måneder, kan ikke bruke forenklede regler for små foretak hvis det er rimelig sikkert at man overstiger grensen i påfølgende år? Vekstselskaper Nyetablert selskap som faller inn under definisjonen av små foretak, men som er i en vekstfase, og som derfor trolig i løpet av relativt kort tid ikke vil oppfylle vilkårene for små foretak, bør i følge NRS 8 vurdere å anvende regnskapslovens hovedbestemmelser

Årsberetning og kontantstrømanalyse Små foretak plikter ikke å utarbeide årsberetning Usikkerhet om fortsatt drift krever informasjon i note Ingen plikt til å utarbeide kontantstrømanalyse

MEN: Ikke glem styrets HANDEPLIKT? Mulige indikasjoner på problemer Svak egenkapital? Aktualiseres ved nedskrivingsbehov Vurdert? Likviditetssituasjon Brudd på lånebetingelser kan gi likviditetsproblem Vanskeligere lånefinansieringsmuligheter / økt rente I verste fall oppsigelse Fremtidsutsikter Reduserte forventede kontantstrømmer Handleplikt dersom et selskap har lavere egenkapital enn det som er forsvarlig ut fra risiko ved og omfanget virksomheten i selskapet. Merk at man skal legge til grunn REELL egenkapital

Noter struktur Todelt notekrav (kapittel 7 i regnskapsloven) Øvrige foretak Del I ( 7-2 til 7-44) Redusert notekrav for små foretak (jf. RL 1-6) Del II ( 7-35 til 7-45) Formalia eller realitetsinformasjon Struktur Viktigste først, men hva gjør man i praksis? https://lovdata.no/dokument/nl/lov/1998-07-17-56/kapittel_7# 7-1

Noter og vesentlighet ALLE

Noter små selskaper utvalg Regnskapsprinsipper Endring? Lønn og antall ansatte Lån og sikkerhetsstillelse til ledene personer, aksjeeiere, mv. Ulovlige lån? Fordringer ovenfor aksjeselskaper hvor man eier 50 % eller mindre Innenfor «fri egenkapital»? Anleggsmidler Antall aksjer, aksjeeiere mv. Skatt og endring i egenkapital

Noter små selskaper utvalg (forts.) Garantiforpliktelser Andre ikke balanseførte forpliktelser? Andre forhold Periodiseringer Nærstående parter (jf. AL 3-8) ALLTID for små selskaper når det er vesentlig MEN viktigst: Er det noe som mangler for å gi et rettvisende bilde?

Resultatregnskap etter ART 1. Salgsinntekt 2. Annen driftsinntekt 3. Endring i beholdning av varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer 4. Endring i beholdning av egentilvirkede anleggsmidler 5. Varekostnad 6. Lønnskostnad 7. Avskrivning på varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 8. Nedskrivning av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 9. Annen driftskostnad 10. Driftsresultat

Resultatregnskap etter ART (forts.) 11. Inntekt på investering i datterselskap og tilknyttet selskap 12. Inntekt på andre investeringer 13. Renteinntekt fra foretak i samme konsern 14. Annen finansinntekt 15. Verdiendring av finansielle instrumenter vurdert til virkelig verdi 16. Nedskrivning av finansielle eiendeler 17. Rentekostnad til foretak i samme konsern 18. Annen finanskostnad 19. Ordinært resultat før skattekostnad 20. Skattekostnad på ordinært resultat 21. Ordinært resultat NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak

Resultatregnskap etter ART (forts.) 22. Ekstraordinære poster 23. Skattekostnad på ekstraordinære poster 24. Årsresultat Alternativet er etter FUNKSJON. NRS 8 omtaler kun klassifisering i resultatregnskapet iht. artsinndelt resultatregnskap, pga. få norske foretak følger funksjonsinndelt oppstillingsplan. Dersom funksjonsinndelt oppstillingsplan er valgt, må driftskostnadene spesifiseres etter sin art i note (RL 7-38)

Balansen ANLEGGSMIDLER A. Anleggsmidler I. Immaterielle eiendeler 1. Forskning og utvikling 2. Konsesjoner, patenter, lisenser, varemerker og lignende rettigheter 3. Utsatt skattefordel 4. Goodwill II. Varige driftsmidler 1. Tomter, bygninger og annen fast eiendom 2. Maskiner og anlegg 3. Skip, rigger, fly og lignende 4. Driftsløsøre, inventar, verktøy, kontormaskiner og lignende

Balansen ANLEGGSMIDLER (forts.) III. Finansielle anleggsmidler 1. Investeringer i datterselskap 2. Investeringer i annet foretak i samme konsern 3. Lån til foretak i samme konsern 4. Investeringer i tilknyttet selskap 5. Lån til tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet 6. Investeringer i aksjer og andeler 7. Obligasjoner 8. Andre fordringer

Balansen OMLØPSMIDLER B. Omløpsmidler I. Varer II. Fordringer 1. Kundefordringer 2. Andre fordringer 3. Krav på innbetaling av selskapskapital III. Investeringer 1. Aksjer og andeler i foretak i samme konsern 2. Markedsbaserte aksjer 3. Markedsbaserte obligasjoner 4. Andre markedsbaserte finansielle instrumenter 5. Andre finansielle instrumenter IV. Bankinnskudd, kontanter og lignende

Balansen EGENKAPITAL C. Egenkapital I. Innskutt egenkapital 1. Selskapskapital 2. Overkurs 3. Annen innskutt egenkapital II. Opptjent egenkapital 1. Fond 2. Annen egenkapital

Balansen GJELD D. Gjeld I. Avsetning for forpliktelser 1. Pensjonsforpliktelser 2. Utsatt skatt 3. Andre avsetninger for forpliktelser II. Annen langsiktig gjeld 1. Konvertible lån 2. Obligasjonslån 3. Gjeld til kredittinstitusjoner 4. Øvrig langsiktig gjeld III. Kortsiktig gjeld 1. Konvertible lån 2. Sertifikatlån 3. Gjeld til kredittinstitusjoner 4. Leverandørgjeld 5. Betalbar skatt 6. Skyldige offentlige avgifter 7. Annen kortsiktig gjeld

Nettopresentasjon Utgangspunktet er bruttopresentasjon, dog kan man motregne eiendeler og gjeld når Fordringer/gjelden består mellom de samme partene, og Konsekvens det aktuelle foretaket har en juridisk rett til å kreve motregning, og har intensjon om å foreta oppgjøret ved en nettobetaling, eller å realisere fordringen og betale gjelden samtidig Ikke tillatt å motregne regnskapsført utbytte og konsernbidrag som ikke er vedtatt av generalforsamlingen innen balansedagen Nødvendig med juridisk avtale?

Sammenlikningstall, valuta, språk og regnskapsår Hovedregelen er at man skal omarbeide sammenlikningstall, dog UNNTAK for små foretak Feil og prinsippendringer vesentlighetsvurdering Ekstraordinære poster (jf. resultatoppstillingen) Ingen unntak for små foretak knyttet til: Presenteres som regel i NOK, men loven åpner for euro eller selskapets regnskapsvaluta Årsregnskapet skal være på norsk Regnskapsåret Tillatt med avvikende regnskapsår hvis det øker informasjonsverdien F.eks. vesentlig del av aktiviteten innen en periode på 6 måneder Utenlandsk filial Første regnskapsår, første eller siste avvikende regnskapsår Maksimalt 18 måneder

Klassifisering og vurdering Klassifisering av eiendeler (RL 5-1) Anleggsmidler er bestemt til varig eie, mens andre eiendeler er omløpsmidler Fordringer som skal tilbakebetales innen ett år, kan ikke klassifiseres som anleggsmidler Små foretak kan gjøre vurderingen på balansedagen (NRS 8) Dersom hensikten med eiendelen endres, skal den omklassifiseres Omløpsmidler (RL 5-2) Omløpsmidler skal vurderes til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi (LVP) Anskaffelseskost/tidspunkt? Anleggsmidler (RL 5-3) Anleggsmidler skal vurderes til anskaffelseskost, og avskrives over en fornuftig avskrivningsplan hvis begrenset økonomisk levetid er begrenset Nedskrives til virkelig verdi ved verdifall ved verdifall som forventes å være ikke forbigående, og skal reverseres i den utstrekning grunnlaget for nedskrivningen ikke lener er tilstede

Anskaffelseskost og tilordning Anskaffelseskost (RL 5-4) Anskaffelseskost ved kjøp er kjøpspris med tillegg av kjøpsutgifter Anskaffelseskost ved tilvirkning omfatter variable og faste tilvirkningskostnader Små foretak kan likevel unnlate å medta faste tilvirkningskostnader ved beregning av anskaffelseskost. Alle faste tilvirkningskostnader skal da resultatføres løpende (NRS 8) Finansieringsutgifter på kapital som kan knyttes til tilvirkning av et anleggsmiddel kan kostnadsføres når de påløper ikke noe unntak altså for små (gjelder ALLE)

Anskaffelseskost og tilordning Tilordning av anskaffelseskost (RL 5-5) Eiendeler skal tilordnes anskaffelseskost spesifikt. For varer hvor dette ikke er hensiktsmessig anvendes FIFO-metoden eller gjennomsnittlig anskaffelseskost. Ombyttbare finansielle eiendeler, eksempelvis aksjer kjøpt på ulike tidspunkter til ulike kurser, skal i følge hovedregelen tilordnes gjennomsnittlig anskaffelseskost. Små foretak kan iht. NRS 8 benytte FIFO-metoden ved tilordning av anskaffelseskost for ombyttbare finansielle eiendeler

Varige driftsmidler små foretak Kostnadsføre varige driftsmidler som har en kostnadsramme på under kr 15 000 eller en levetid under 3 år ingen unntaksregel Ikke balanseføre leieavtaler selv om leieavtalen i realiteten er en finansieringsavtale (finansiell leasing) Kan bruke skattemessige saldoavskrivninger hvis dette gir en fornuftig periodisering Kan ikke unnlate avskrivning hvis driftsmidlet er tilstrekkelig avskrevet i forhold til virkelig verdi Høyere terskel for dekomponering enn øvrige foretak Tekniske installasjoner

Varelager Fundamentale sammenhenger IB varer + varekjøp.- UB varer = Varekostnad IB Kjøp Forbruk UB

Regnskapsmessig verdi varelager RM-verdi varelager = kvantum * verdi pr. enhet Kvantum Bokføringsloven 11 Bokføringsforskriften 6-1 Verdi pr. enhet I utgangspunktet skal hver enkelt vare vurderes individuelt iht. LVP Hva er anskaffelseskost? Handelsvirksomheter Produksjonsvirksomheter Hvordan tilordne anskaffelseskost? Hva er virkelig verdi?

Varelager ulike typer Handelsvarer Råvarer Halvfabrikata Varer under tilvirkning (varer i arbeid) Ferdigvarer Produksjonsmateriell og reservedeler som brukes i produksjonsprosessen

Oppstillingsplan og presentasjon Balansen (RL 6-2) Utgangspunkt én linje Noteopplysninger (RL 7-10) Skal spesifiseres på råvarer, varer under tilvirkning og ferdigvarer (hovedregel) Resultat (RL 6-1) Ikke tilsvarende krav for små foretak, men krav om opplysninger om de prinsipper som er anvendt ved regnskapsføringen, herunder metode for tilordning av anskaffelseskost Endring i varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer Varekostnad Tilvirkningskostnadene framkommer i resultatregnskapet etter art som lønn og annen driftskostnad

Anskaffelseskost variable (NRS 8) Råvarer, halvfabrikata og handelsvarer (som kjøpes inn) Anskaffelseskost (dvs. varekost m/tillegg av kjøpskostnader) Variable kostnader Innkjøpspris + Toll + Avgifter/provisjoner + Transportkostnader + Indirekte variable innkjøpskostnader - Rabatt - Kostnadsreduserende tilskudd

Produksjonsvirksomheter variable (NRS 8) Varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer Full tilvirkningskost (dvs. variable og faste kostnader) Direkte og indirekte kostnader Inkl. bl.a. renter v/lang tilvirkningstid (sjelden) Unntak: Variabel tilvirkningskost aksepteres for små foretak (NRS 8)

Indirekte faste kostnader typiske eksempler Produksjonsledelse Avskrivning av fabrikkbygninger og utstyr Vedlikehold av fabrikkbygninger og utstyr Produksjonsforsikring Kvalitetskontroll Rentekostnader Salgs- og administrasjon

Case: Prinsippendring Små foretak kan resultatføre effekten av prinsippendringen, men under ekstraordinære poster («effekt av prinsippendring») hvis vesentlig

Praktiske tilordningsmetoder Hovedregel er spesifikk tilordning, men hvis dette er uhensiktsmessig/ikke praktisk (kan-regel) Små foretak: FIFO-metoden eller gjennomsnittlig anskaffelseskost Krav om ensartet prinsippanvendelse er ikke til hinder for at tilordning av anskaffelseskost kan skje ved ulike metoder for ulike varegrupper Periodisk eller løpende avregning? Periodisk avregning (forenklet aritmetisk) IB med tillegg av alle kjøp/produksjon i perioden, og regner en gjennomsnittlig pris for hele perioden som også blir UB verdien pr. enhet Løpende avregning (glidende gjennomsnitt) Beregner en gjennomsnittlig pris etter hvert kjøp/produksjon, og bruker denne som kostnad for hvert salg inntil nytt kjøp/produksjon

Virkelig verdi hvordan/når? Virkelig verdi Salgsverdi fratrukket beregnede nødvendige utgifter for gjennomføring av salget (netto salgsverdi). Faste kostnader, som f.eks. faste lagringsog administrasjonsutgifter, anses ikke som nødvendige utgifter for å gjennomføring av salget. Dersom salgskontrakter eksisterer, skal salgskostnader legges til grunn for beregning av virkelig verdi. Salgsverdi når? Balansedagen (31.12.) Forventet framtidig salgstidspunkt (ny informasjon om pris) Både ukurante (vanskelig salgbare) og kurante varer

Case: Fullført kontraktsmetode Anta følgende Inngått avtale Kontraktsinntekter 500 Kontraktskostnader 400 (antas variable) Betaling ved levering i periode 3 UB år 1 UB år 2 UB år 3 Senere opplysninger: Påløpte kostnader 100 200 400 Anslåtte restkostnader 300 200 0 Salgsinntekter 0 0 500 Beholdningsendring -100-100 200 Ulike driftskostnader 100 100 200 Driftsresultat 0 0 100 Varer under tilvirkning 100 200 0

Case: Fullført kontraktsmetode negativ informasjon i periode 2 Anta følgende Negativ informasjon i periode 2 UB år 1 UB år 2 UB år 3 Senere opplysninger: Påløpte kostnader 100 300 525 Anslåtte restkostnader 300 250 0 Salgsinntekter 0 0 500 Beholdningsendring -100-150 250 Ulike driftskostnader 100 200 225 Driftsresultat 0-50 25 Varer under tilvirkning 100 250 0

Skattemessig vurdering oppsummering Regnskap Skatt Anskaffelseskost direkte og indirekte direkte kjøps kjøpskostnader kostnader Tilvirkningsverdi full tilvirkningskost direkte til kostnader Ukurans fradrag ikke fradrag 0 Varekontrakter nedskrivning ikke nedskrivning

Kortsiktige fordringer Små foretak kan vurdere ettårsregelen i forhold til balansedagen Vurderes til laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi (LVP), men IKKE skattemessig tap før «realisasjon» Må gjøres fradrag for konstaterte og forventede tap Bør følges opp løpende

Kortsiktige investeringer Hovedregelen er laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi samt at børsnoterte aksjer og andre børsnoterte verdipapirer skal vurderes til virkelig verdi hvis de (RL 5-8) inngår i en handelsportefølje beregnet for videresalg, omsettes i et regulert marked og har god eierspredning og likviditet. Små foretak kan se bort fra RL 5-8 ULEMPER? Tilordning av anskaffelseskost etter hovedregelen (RL 5-5) for ombyttbare finansielle eiendeler er gjennomsnittlig anskaffelseskost, men små foretak kan benytte FIFO (NRS 8)

Tilordning av anskaffelseskost Gjennomsnittlig anskaffelseskost hovedregelen: Kjøp 1000 aksjer a` 70,- Gjennomsnitt kost 70 Kjøp 500 aksjer a` 100,- Gjennomsnitt kost 80 Salg 750 aksjer a` 110,- Salgsgevinst 22.500 (= 750 * 30) Kjøp 750 aksjer a` 90,- Gjennomsnitt kost 85 Salgsgevinst med FIFO KUN små foretak: (110-70) * 750 aksjer = 30 000 Husk informasjon om prinsipp i note

Porteføljevurdering tillatt for små Kostpris Virkelig verdi LVP AS OPP 50 55 50 AS NED 150 120 120 Portefølje 200 175 170 Urealisert kurstap 25 30

Case: Klassifisering Type eiendel/gjeld Kortsiktig Langsiktig Aksjer intensjon om å selge innen 1 år (historisk solgt hvert 5 år) Børsnoterte aksjer intensjon om å beholde, men selger v/godt tilbud

Grunnleggende regnskapsprinsipper (GRP) Transaksjonsprinsippet (RL 4-1 nr. 1) Opptjeningsprinsippet (RL 4-1 nr. 2) Sammenstillingsprinsippet (RL 4-1 nr. 3) Forsiktighetsprinsippet (RL 4-1 nr. 4) Sikringsprinsippet (RL 4-1 nr. 5) Kravet til beste estimat (RL 4-2) Kongruensprinsippet (RL 4-3) Konsistent og ensartet prinsippanvendelse (RL 4-4) Forutsetning om fortsatt drift (RL 4-5) God regnskapsskikk (RL 4-6)

Unntak små foretak Unntak fra følgende tre prinsipper når det er i samsvar med god regnskapsskikk Opptjeningsprinsippet NRS 8: Ikke krav om løpende avregningsmetode for anleggskontrakter Sammenstillingsprinsippet NRS 8: Ikke krav om avsetning for periodisk vedlikehold, men også andre unntak Sikringsprinsippet NRS 8: Ser bort fra sikringsrelasjoner

Agenda Innledning NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak Små vs. ikke små foretak Årsberetning, kontantstrømanalyse og notekrav Resultat og balanse oppstilling Eiendeler hovedprinsipper Varige driftsmidler Varelager, fordringer og verdipapirer Kort om grunnleggende regnskapsprinsipper (GRP) Refleksjoner forenklinger NB! TENK ALLTID KONSEKVENS FOR REGNSKAPET

Endring av regnskapsprinsipp og feil Hovedregel Virkning av endring av regnskapsprinsipp og korrigering av feil i tidligere årsregnskap skal føres direkte mot egenkapitalen Unntaksregel Små foretak kan velge å resultatføre både virkning av endring av regnskapsprinsipp og korrigering av feil i tidligere årsregnskap Mer om prinsippendring og unntaksregelen Kost-/nytte vurdering IKKE krav om bedre periodisering Noteinformasjon Krav om at virkningen spesifiseres på egen linje etter ordinært resultat i resultatoppstillingen (ekstraordinær post, jf. RL 6-1) Vesentlighetsvurdering

Vurderingsregler: Små foretak kan anvende HUSK KONSEKVENS! Variabel tilvirkningskost ved beregning av anskaffelseskost (RL 5-4) FIFO-metoden ved tilordning av anskaffelseskost for ombyttbare finansielle eiendeler (RL 5-5) Laveste verdis prinsipp til grunn for markedsbaserte finansielle omløpsmidler (RL 5-8) Unnlate å balanseføre leieavtaler (RL 5-11) Vente med å inntektsføre langsiktige tilvirkningskontrakter til kontrakten er fullført (RL 5-12) Andre unntak Aksjeverdibasert avlønning (RL 5-9a), forsikrede pensjonsforpliktelser (RL 5-10) og videreføring av balanseførte verdier (kontinuitetsmetoden) uavhengig av fusjonens/fisjonens form og reelle innhold (RL 5-16)

Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Navn: Terje Heskestad Epost: terje.heskestad@uia.no Mobil: 414 36 110