RSM Advokatfirma AS Morten H. Christophersen KRYPTOVALUTA OG SKATT 6. MARS 2018 Morten H. Christophersen RSM Advokatfirma 1
RSM er Norges ledende revisjons- og rådgivningsselskap for mellomstore bedrifter Markedsposisjon: Det mellomstore revisjons- og rådgivningsselskapet 6. størst globalt 6 500 kunder Voss Bergen Stord Sandnes Lyngdal Mandal Oslo Arendal Kristiansand 210 ansatte Herav 35 partnere Omsetning 300 MNOK 2
Vår kjernekompetanse REVISJON SKATT & AVGIFT TRANSAKSJONSSTØTTE 3
Alt vi gjør, gjør vi for å skape gode kundeopplevelser Rådgivning Forståelse Åpen kommunikasjon Forutsigbarhet RELEVANT KOMPETANSE OG ERFARING 4
Skatt på inntekt fra kryptovaluta Inntekt er skattepliktig Gevinst ved salg av kryptovaluta, som man har innvunnet på ulike måter Tilsvarende gjelder fradragsrett for tap ved salg Realisasjonsprinsippet innebærer at skatteplikt og fradragsrett først inntrer ved realisasjon (typisk salg) Gjelder også dersom man selger en kryptovaluta og kjøper en annen Inntekter ved mining først skattepliktig ved realisasjon, men tidligere ved virksomhet? Det er netto inntekter som er skattepliktig, altså etter fradrag for kostnader Fradragsrett for kostnader Alle kostnader som er pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt Fradragsrett først når kostnaden er endelig oppofret når det har oppstått en ubetinget plikt til å dekke kostnaden Dersom man driver virksomhet får man også fradrag for slit og elde på driftsmidler Netto underskudd gir adgang til å fremføre mot senere overskudd (fremførbart underskudd) 5 Man mottar aldri penger fra staten ved underskudd, kun fremføringsadgang
Forskjellige inntektsformer Kapitalinntekt kapitalgevinst Virksomhetsinntekt når man som privatperson driver virksomhet (enkeltpersonforetak) Selskapsinntekt når man har organisert seg i en eller annen selskapsform Aksjeselskaper ansvaret er begrenset til den innskutte kapitalen DA eller ANS må drives av minst to i fellesskap, ubegrenset ansvar for selskapets forpliktelser DA (selskap med delt ansvar) er ansvaret begrenset for den enkelte til egen eierandel ANS (selskap med ubegrenset ansvar) er ansvaret ubegrenset kreditor eller andre kan gå på hver enkelt å kreve dekket selskapets forpliktelser Kan være kombinert med kapitalinntekt ved utdeling fra selskap og/eller arbeidsinntekt dersom man mottar lønn eller annen arbeidsgodtgjørelse fra selskapet 6
Forskjellige inntektsformer beskatning 2017 Kapitalinntekt Virksomhetsinntekt Selskapsinntekt Ved realisasjon 24 % 49,9 % 24 % Etter utdeling 24 % 49,9 % 46,6 % (1,24) Fordeler Lav skattesats Enkelt rapportering Fradrag for slit og elde på driftsmidler Opptjening av pensjonsrettigheter Fradrag for slit og elde på driftsmidler Opptjening av pensjonsrettigheter ved å ta ut lønn Mulig å reinvestere etter 24 % skatt Begrenset ansvar 7
Forskjellige inntektsformer beskatning 2018 Kapitalinntekt Virksomhetsinntekt Selskapsinntekt Ved realisasjon 23 % 49,8 % 23 % Etter utdeling 23 % 49,8 % 46,6 % (1,33) Fordeler Lav skattesats Enkelt rapportering Fradrag for slit og elde på driftsmidler Opptjening av pensjonsrettigheter Fradrag for slit og elde på driftsmidler Opptjening av pensjonsrettigheter ved å ta ut lønn Mulig å reinvestere etter 23 % skatt Begrenset ansvar 8
Grensen mellom kapitalinntekt og virksomhetsinntekt Kapitalgevinster fordel vunnet ved salg av formuesgoder, for eksempel kryptovaluta Kan oppstå både i og utenfor virksomhet Siden beskatningen av virksomhetsinntekt rekker videre enn kapitalinntekt (høyere beskatning) er det viktig å ta stilling til om man driver virksomhet eller ikke Relevante momenter for om en aktivitet anses som virksomhet: Om den tar sikte på å ha en viss varighet Om det har et visst omfang Om den er egnet til å gi overskudd Om den drives for skattyters regning og risiko 9
Grensen mellom kapitalinntekt og virksomhetsinntekt Momenter ved vurderingen av aktiviteten: Arbeid med å administrere forvaltningsapparat med ansatte, eget kontor og driftsmidler trekker i retning av virksomhet, ref. Skatte-ABC Avkastning som overstiger normalavkastning på investert kapital taler for virksomhet, jf. Utv. 1995 side 965 (Borgarting lagmannsrett) Ved handel i verdipapirer skal det legges vekt på om handelen er systematisk og vedvarende, samt antall transaksjoner og omsetningen størrelse, jf. ligningspaksis og Skatte-ABC Om gevinst ved salg av kryptovaluta er kapitalinntekt eller virksomhetsinntekt må vurderes konkret og rapporteres korrekt 10 Rapportering i skattemelding, evt. også næringsoppgave for virksomhetsinntekt Bør gis tilleggsopplysninger i vedlegg til skattemelding dersom rapportert kapitalinntekt Ved store inntekter bør det vurderes å innhente en bindende forhåndsuttalelse (BFU) på forhånd (så tidlig som mulig)
Gevinstberegning Gevinsten (eller tapet) utgjør: Vederlag ved salg - Kostpris - Andre fradragsberettigede kostnader = Gevinst Fradragsberettigede kostnader vil avhenge av om man driver virksomhet eller har kapitalinntekt Kapitalinntekt: typiske kostnader kan være gebyrer knyttet til oppgjør eller veksling Virksomhetsinntekt: husleie, strømkostnader, avskrivning på driftsmidler (datamaskin eller inventar) for slit og elde, osv. Enkelte kostnader kan også fradragsføres løpende, dvs. det året de pådras 11
Gevinstberegning når man har kjøpt til ulik kurs Dersom man har varierende kostpris (kjøpt samme kryptovaluta til ulik kurs) oppstår spørsmålet om hvilken kryptovaluta som blir solgt først Tre alternativer: FIFU prinsippet Først Inn Først Ut De først ervervede aksjene anses solgt først Skatteetaten har uttalt at det ikke gjelder noe slikt prinsipp for kryptovaluta Gjennomsnittsprinsippet man regner til enhver tid et gjennomsnitt for alt man eier av samme type kryptovaluta Mest praktisk, men kan man bruke gjennomsnittsprinsippet? Valgfrihet ved salg velger man selv hvilke kryptovaluta som er solgt og dermed også inngangsverdien på de Skatteetaten uttaler at det er valgfrihet, men er det riktig? Gir mulighet til å utsette beskatning, ved å selge de med høyest kostpris først Men kan innebære mer arbeid ved å holde kontroll på valuta med ulik kjøpskurs. Kan man i så fall velge å benytte gjennomsnittsprinsippet? 12
Gevinstberegning også ved bruk av kryptovaluta Dersom man bruker kryptovaluta, skal det også foretas en gevinst-/tapsberegning For eksempel til å kjøpe forbruksvarer, betale for noe annet, kjøpe aksjer, osv. Er dette gjennomtenkt av Skatteetaten? 13
Formue Verdien av kryptovaluta man eier per 1. januar året etter inntektsåret skal rapporteres i skattemeldingen og beskattes som formue Må regnes om til norske kroner, og det er kursen per 1. januar som skal anvendes Dersom kursen varierer mellom flere børser, bør det være tilstrekkelig at man benytter kursen fra en børs og har dokumentasjon på denne i tilfelle spørsmål fra Skatteetaten Formuesskattesatsen er på 0,85 % av formuen per 31. desember (for både 2017 og 2018) med et innslagspunkt på kr 1 400 000 i 2017 og kr 1 480 000 i 2018 14
Rapportering og dokumentasjon Formue, gevinst og tap blir IKKE automatisk forhåndsutfylt i skattemeldingen, men man er likevel ansvarlig for å fylle den ut Ved manglende opplysninger: Skatteetaten kan endre skattemeldingen til det mest sannsynlige faktum, og det kan også være fastsatt ved skjønn (ikke basert på dokumenterte opplysninger) for eksempel dersom skatteetaten er kjent med hvor mye man har solgt for, kan det tenkes at man skattlegges for hele salgsvederlaget uten fradrag for kostpris eller andre kostnader Skatteetaten kan ilegge tilleggsskatt med opp til 60 % Endringsadgangen kan være på opp til 10 år 15
Rapportering og dokumentasjon For å kunne dokumentere handel med kryptovaluta bør man samle all tilgjengelig informasjon og spare på den i minst 10 år i tilfelle spørsmål fra skatteetaten Retningslinjer fra skatteetaten vedr. dokumentasjon på handel med kryptovaluta: Transaksjonslogg eller annen dokumentasjon over realisert kryptovaluta fra formidlere/vekslere, inkl. kryptovalutaens adresser. Dokumentasjon som viser dato for når den solgte kryptovalutaen er anskaffet, «minet» eller kjøpt, inkl. kryptovalutaens adresser og inngangsverdi. Logg fra «mining» i form av oversikt over antall minede bitcoins, tidspunktet for når disse ble mottatt og «payout address». 16
Takk for oppmerksomheten! Spørsmål? Morten H. Christophersen Heidi Schram Torp Advokat og partner E-post: mhc@rsmnorge.no Telefon: 419 33 650 17
Kontakt oss RSM Oslo Filipstad Brygge 1, 0252 Oslo, Norway Pb 1312 Vika, 0112 Oslo, Norway Tlf: +47 23 11 42 00 RSM Bergen Kanalveien 105 B, 5068 Bergen, Norway Postboks 63, Kristianborg, 5822 Bergen, Norway Tlf: +47 55 55 77 77 RSM Voss Strandavegen 11, 5705 Voss, Norway Boks 136, 5701 Voss, Norway Tlf: +47 56 52 04 00 RSM Stord Sæ, 132, 5417 Stord, Norway Tlf: +47 53 40 01 00 RSM Arendal Frolandsveien 6, 4847 Arendal Tlf: +47 38 07 07 00 RSM Kristiansand Gravane 20, 4610 Kristiansand S Tlf: +47 38 07 07 00 RSM Mandal Besøksadr.: Veverigata 18, 4514 Mandal Postadr.: Veverigata 20, 4514 Mandal Tlf: +47 38 07 07 00 RSM Lyngdal Fiboveien 2 B, 4580 Lyngdal Tlf: +47 38 07 07 00 RSM Rogaland Stokkamyrveien 22, 4313 Sandnes Tlf: 47 51 63 85 00 www.rsmnorge.no