Oppdatering innen bokføring/finansregnskap august 2017

Transkript

1 Oppdatering innen bokføring/finansregnskap Berit Alstad,

2 Agenda Varige driftsmidler Årsregnskap og årsberetning Bokføringsregelverket og dokumentasjon Aktuelle nyheter 2

3 Varige driftsmidler Definisjon Regnskapsloven 5-1 IAS 16 Eiendom,anlegg og utstyr «eiendeler som er bestemt til varig eie eller bruk» «et foretaks materielle eiendeler som er anskaffet for bruk i produksjon eller i forsyning av varer og tjenester, for utleie til andre eller for administrative formål» 3

4 Varige driftsmidler Innregning og klassifisering Varig eie eller bruk eiendelen forventes å bli brukt mer enn én regnskapsperiode Ingen beløpsmessig grense etter regnskapsloven, i motsetning til skatteloven. Unntak for små foretak. Dersom eiendelen ikke anses å være varig skal den kostnadsføres Spesifikasjon og klassifisering av varige driftsmidler i balansen fremgår av regnskapsloven 6-2. Det er anledning til å slå sammen poster i balanseoppstillingen, men da skal postene spesifiseres i note. Anskaffelse av bygg og tomt skjer ofte som en felles anskaffelse, og presenteres samlet i balansen. Disse må klassifiseres hver for seg i anleggsregisteret, og anskaffelseskostnaden må fordeles på hhv bygg og tomt. Dersom fordelingen ikke fremkommer av kontrakten, må man gjøre en skjønnsmessig vurdering

5 Varige driftsmidler Hva inngår i anskaffelseskostnaden? Vederlaget for driftsmidlet (kjøpsprisen) Frakt- og monteringsutgifter Tinglysnings- og dokumentavgift ved kjøp av fast eiendom Ikke refunderbare offentlige avgifter Fratrekk av eventuelle rabatter og kostnadsreduser ende tilskudd Tidsmessig grensedragning: kun kostnader som pådras fra det tidspunktet hvor det er sannsynlig at eiendelen blir anskaffet skal inngå i anskaffelseskost

6 Varige driftsmidler Avskrivninger hva representerer dette? De fleste driftsmidler og anleggsmidler har begrenset økonomisk levetid som følge av bruksslitasje, alder eller lignende. Avskrivningskostnadene representerer denne årlige verdiforringelsen Dette oppfyller også sammenstillingsprinsippet slik at kostnadene ved bruk/slitasje av driftsmidlet/anleggsmidlet tas i samme periode som de tilhørende inntektene 6

7 Varige driftsmidler Avskrivninger hva representerer dette? Økonomisk levetid for driftsmidlet hos foretaket Kan være behov for endring i avskrivningsplan Utarbeid prinsipper for selskapet som følges konsekvent Reverseringsmetoden Knekkpunktmetoden

8 Varige driftsmidler Avskrivninger ulike metoder Man fordeler avksrivningsgrunnlaget likt over avskrivningstiden Lineære Avskrivningene synker over tid (eks saldometoden) Degressive Avskrivningene øker over tid Progressive Avskrives etter bruk (aktivitet) Aktivitetsbasert 8

9 Anleggsmidler Bygg i borettslag «I avskrivningsplanen for bygninger kan avskrivningssatsen settes til null» Faktisk vedlikehold som oppveier verdiforringelse på bygningene Vedlikeholdsavsetning dersom det ikke er gjennomført faktisk vedlikehold Medfører en kostnad i perioden selv om bygget «ikke avskrives» 9

10 Varige driftsmidler Grensedragning mellom påkostning og vedlikehold 1 2 Øker selskapets fremtidige økonomiske fordeler Setter eiendelen i bedre stand enn tidligere Påkostning Aktivering NB! Forskjell regnskapsmessig og skattemessig Text Endringsarbeider som ikke øker verdien av objektet eller øker kontantstrømmen Setter objektet tilbake i opprinnelig stand Vedlikehold Kostnadsføring

11 Varige driftsmidler Grensedragning mellom påkostning og vedlikehold Regnskapsmessig og skattemessig grensedragning er ulik MEN, praksis er ofte at man legger skattemessige vurderinger til grunn også regnskapsmessig Endringsarbeider Text Samle-anskaffelser Vedlikehold Kostnadsføring «Hensyntatt dagens standard» 11

12 Varige driftsmidler Grensedragning mellom påkostning og vedlikehold Påkostning - eksempler Vedlikehold - eksempler Bygg av nye balkonger Innglassing av eksisterende balkonger Fasadeendring ved feks overgang fra panel til teglstein Rene påbygg på eiendommen Hvert rehabiliteringsprosjekt må vurderes særskilt Våtromsrehabilitering Maling av fasade Bytting av panel/plater på fasade Forsterkning/puss av grunnmur/fundament Vedlikehold av uteareal Skifte av isolasjon i vegg og tak Bytte av heis

13 Varige driftsmidler Aktivering eller kostnadsføring? Lekeplass Vaskeri Parkeringsplass Vaskemaskin PC Lekeapparat Stoler og bord til styrerom

14 Årsregnskap og årsberetning Agenda Aktuelt regelverk Regnskapsprinsipper Andeler i boligselskaper Prosjektregnskap Formål med regnskapet Noteopplysninger Årsberetning 14

15 Årsregnskap og årsberetning Aktuelt regelverk Regnskapsloven Eierseksjonsloven Borettslag og boligsameie Forskrift om årsregnskap og årsberetning for Borettslag Norske Regnskapsstandarder 15

16 Årsregnskap og årsberetning Aktuelt regelverk Regnskapsloven (RL) Lov om årsregnskap m.v. RL 1-2.8: Regnskapspliktige etter denne loven er boligbyggelag, borettslag og eierseksjonssameier som nevnt i eierseksjonsloven 44 annet ledd. Eierseksjonsloven (ESL) - Lov om eierseksjoner ESL 44.2: I sameier med 21 eller flere seksjoner skal styret sørge for at det blir ført regnskap og utarbeidet årsregnskap og årsberetning i samsvar med bestemmelsene gitt i eller i medhold av regnskapsloven. Det samme gjelder sameier med ni eller flere seksjoner der mindre enn tre fjerdedeler av seksjonene er boligseksjoner Forskrift om årsregnskap og årsberetning for borettslag Forskriftens 1: Forskriften gjelder for sammenslutning organisert som borettslag etter lov 6. juni 2003 nr. 39. Bestemmelsene i denne forskrift gjelder i tillegg til lov om årsregnskap m.v. (RL) ved utarbeidelse av årsregnskap og årsberetning i borettslag dersom ikke annet er fastsatt i forskriften her. 16

17 Årsregnskap og årsberetning Grunnleggende regnskapsprinsipper Transaksjonsprinsippet Beste estimat Opptjeningsprinsippet Sammenstillingsprinsippet Forsiktighetsprinsippet Sentrale regnskapsprinsipper Kongruensprinsippet Prinsippanvendelse Fortsatt drift Sikringsprinsippet God regnskapsskikk 17

18 Årsregnskap og årsberetning Grunnleggende regnskapsprinsipper Transaksjonsprinsippet Opptjeningsprinsippet Kongruensprinsippet Sammenstillingsprinsippet Forsiktighetsprinsippet Sentrale regnskapsprinsipper 18

19 Grunnleggende regnskapsprinsipper Transaksjonsprinsippet og opptjeningsprinsippet Transaksjonsprinsippet Opptjeningsprinsippet Alle transaksjoner skal regnskapsføres til verdien av vederlaget på transaksjonstidspunktet Inntekt skal resultatføres når den er opptjent

20 Grunnleggende regnskapsprinsipper Transaksjonsprinsippet og opptjeningsprinsippet Når har en transaksjon skjedd? Hva betyr dette for boligselskaper? Risiko og kontroll Transaksjonstidspunktet etter transaksjonsprinsippet vil normalt representere opptjeningstidspunkt for salg av varer og tjenester Normalt uproblematisk å fastsette for boligselskaper Hva med tilskudd? Finansieringstilskudd og driftstilskudd

21 Grunnleggende regnskapsprinsipper Sammenstillingsprinsippet Sammenstillingsprinisppet Hva betyr dette for boligselskaper? Utgifter skal kostnadsføres i samme periode som tilhørende inntekt Medfører ofte periodiseringer Hva skal inntektene i selskapet dekke? Er alle kostnadene som inntektene skal dekke inkludert? Er det behov for noen avsetninger?

22 Grunnleggende regnskapsprinsipper Forsiktighetsprinsippet Forsiktighetsprinsippet Hva innebærer dette prinsippet? Hva betyr dette for boligselskaper? Urealiserte tap skal kostnadsføres Todelt hensyn bak prinsippet: Konkrete tilfeller, eks tapskontrakter, leieavtaler for ubenyttede lokaler etc Skjønnsmessige vurderinger, eks tapsrisiko på utestående fordringer Skjønnsmessige vurderinger ved utarbeidelse av årsregnskapet Er man involvert i noen tvister? NRS 13 Usikre forpliktelser og Betingede eiendeler

23 Grunnleggende regnskapsprinsipper Kongruensprinsippet Kongruensprinsippet Hva innebærer dette prinsippet? Hva betyr dette for boligselskaper? Alle inntekter og kostnader skal resultatføres Alle endringer i egenkapitalen skal i utgangspunktet føres over resultat Unntak for kapitalendringer og uttak Unntak for vesentlige prinsippendringer og feil fra tidligere år Små foretak har unntak fra kravet om å regnskapsføre vesentlige prinsippendringer og feil fra tidligere år mot egenkapitalen disse kan føres over resultatet

24 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Andeler i boligselskaper En god del boligselskaper eier andeler i andre selskaper. De underliggende selskapene som eies er typisk garasjelag, vaktmestersentraler eller lignende driftssameier. Slike underliggende selskaper er å anse som felleskontrollerte virksomheter (FKV) eller tilknyttede selskaper (TS). Regnskapsmessig behandling av disse andelene fremgår av regnskapsloven 5-17 og 5-18 NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak og NRS (F) Investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felleskontrollert virksomhet er aktuelle standarder

25 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Andeler i boligselskaper - eierposisjoner Felleskontrollert virksomhet (FKV) Tilknyttet selskap (TS) Når to eller flere selskaper har felles kontroll over virksomheten Det skal foreligge en samarbeidsavtale mellom selskapene Som eier har man betydelig innflytelse, men ikke (felles) kontroll Over 20 % (stemmeberettiget) eierandel

26 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Andeler i boligselskaper - innregningsmetoder Innregningsmetode FKV TS Beskrivelse Bruttometoden v x Tar inn andel inntekter, kostnader, eiendeler og gjeld på egne regnskapslinjer Kostmetoden v v Investering bokføres til kostpris. Nedskrivning må vurderes. Utgangspunkt etter NRS 8 Egenkapitalmetoden v v Andel resultat og andel egenkapital tas inn. NRS (F) Investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felleskontrollert virksomhet gjelder Praksis for boligselskaper er gjerne at man benytter bruttometoden eller egenkapitalmetoden

27 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Prosjektregnskaper For boligselskaper kan prosjektregnskap være aktuelt ved mottak av tilskudd, for eksempel tilskudd fra Energifondet i forbindelse med klima- og energitiltak (Enova) Det er ikke alltid tilfelle at giver av tilskudd har definert hva prosjektregnskapet skal inneholde Bokføringsforskriften til kan gi guidelines Hvilke kostnader er direkte knyttet opp mot prosjektet (husk kontrollspor) Hvilke inntekter gjelder for prosjektet Oppstarts- og avslutningsdato

28 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Rehabiliteringsprosjekter Å utarbeide et prosjektregnskap knyttet til rehabiliteringsprosjekter gjør vurderinger knyttet til regnskapsmessig behandling enklere Ved å fordele kostnadene på hvilket type arbeid som er gjort, er det enklere å vurdere hva som skal balanseføres og hva som skal kostnadsføres. Spesielt gunstig når det det er skjønn i vurderingene og prosjektet består av både vedlikehold og påkostning -> gir mer robust dokumentasjon Dokumentasjon knyttet til rehabiliteringsprosjekter og valgt regnskapsmessig løsning innebærer ofte et innslag av skjønnsmessig vurdering For å underbygge valgt regnskapsmessig løsning, må dokumentasjonen også inkludere et notat hvor vurdering er redegjort for Vurdering fra prosjektleder anbefales inkludert

29 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Brenselsregnskaper Bokføringsforskriften: «skal foreligge dokumentasjon av alle balanseposter med mindre de er ubetydelige» Hva bør inn i dokumentasjon av denne posten? Bør starte med en spesifikasjon av innbetalinger og kostnader (avregning i detalj) Spesifikasjonene skal deretter dokumenteres (kontrollspor) Fakturaer Beboerinnbetalinger

30 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Formål Dagens beboere Andre? Ett av hovedformålene med et regnskap er å gi brukeren av regnskapet grunnlag til å kunne fatte beslutninger Potensielle fremtidige beboere Leverandører Kredittinstitusjoner

31 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Formål Hvilken informasjon i regnskapet som brukerne er mest opptatt av, vil kunne variere fra bruker til bruker Dagens beboere hvordan forvalter styret innkrevde felleskostnader? Potensielle fremtidige beboere hvordan vedlikeholdes bygnings-massen? Andre? Leverandører hvordan er likviditeten? Soliditeten? Kredittinstitusjoner betalingsevne? Sikkerhet?

32 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Aktuelt regelverk noteopplysninger Regnskapsloven kapittel 7 Små foretak: Regnskapsloven 7-35 til 7-45 Forskrift om årsregnskap og årsberetning 5 Aktuelle regnskapsstandarder som følges

33 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Aktuelt regelverk noteopplysninger Regnskapsloven 7-1 annet ledd: «( ) skal det gis opplysninger som er nødvendige for å bedømme den regnskapspliktiges ( ) stilling og resultat og som ikke fremgår av årsregnskapet for øvrig.» Tenk på brukerne av regnskapet hva trenger de av tilleggsinformasjon for å bedre forstå regnskapet? Husk at årsberetningen er en selvstendig rapport, og kan ikke erstatte noteopplysninger

34 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Aktuelle noteopplysninger for boligselskaper 7-35 Regnskapsprinsipper Man skal opplyse om aktuelle, og kun aktuelle regnskapsprinsipper som benyttes for selskapet. Prinsippene må tilpasses realiteten til selskapet Konsern, tilknyttede selskaper mv Kan være aktuelt dersom borettslaget eller boligsameiet har eierandeler i andre selskaper 7-38 Spesifisering av resultatregnskapet Særskilt krav om spesifisering av lønnskostnader

35 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Aktuelle noteopplysninger for boligselskaper 7-39 Anleggsmidler Svært aktuelt for borettslag som har bygg, men også aktuelt for alle boligselskaper som har driftsmidler 7-40 Fordringer, gjeld, garantiforpliktelser Forfallsstruktur på fordringer og gjeld, og opplysninger om garantiforpliktlser som ikke er regnskapsført for eksempel solidaransvar for gjeld i selskaper de er eier I (TS er eller FKV er) 7-43 Antall ansatte Inkluderes normalt sammen med noten til spesifikasjon av lønnskostnaden. Dersom selskapet ikke har ansatte, skal det positivt opplyses om dette.

36 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Aktuelle noteopplysninger for boligselskaper 7-43a Obligatorisk tjenestepensjon Det skal positivt bekreftes at selskapet har en ordning som tilfredsstiller kravene dersom det er aktuelt 7-44 Ytelser til ledende personer mv Inkluderer ytelser til styremedlemmer men kun ytelser som er mottatt knyttet til styrevervet Inkluderer også opplysninger om revisjonshonorar

37 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Aktuelle noteopplysninger for boligselskaper Regnskapsloven 7-1 tredje ledd: «opplysninger kan utelates når de ikke er av betydning for å bedømme den regnskapspliktiges ( ) stilling og resultat» Noen opplysninger skal likevel alltid gis Antall ansatte Lån og sikkerhetsstillelse til ledende personer Revisjonshonorar Ytelser til ledende personer Obligatorisk tjenestepensjon Antall aksjer og aksjeeiere mv

38 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Aktuelle noteopplysninger for borettslag Disponible midler* Vedlikehold og påkostning Honorar til forretningsfører* Aksjer og andeler Øremerkede Bankinnskudd* Forskrift om årsregnskap og årsberetning for borettslag Varige driftsmidler Anleggsmidler Langsiktig gjeld Leie av anleggsmidler Negativ egenkapital 38

39 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Årsberetning Formålet med årsberetningen er blant annet å gi tilleggsopplysninger og forklaringer for å supplere årsregnskapet Separat rapport noteopplysninger kan ikke erstatte opplysninger i årsberetningen og motsatt Krav til innhold i årsberetningen finner man i regnskapsloven 3-3. For borettslag er det tilleggskrav i forskrift om årsregnskap og årsberetning for borettslag 6. Se også NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak kapittel 9

40 Årsregnskap og årsberetning utvalgte temaer Krav til årsberetningen Resultatdisponering Art av virksomhet og hvor den drives Arbeidsmiljø Fortsatt drift Likestilling Ytre miljø Rettvisende oversikt over utvikling og resultat Negative disponible midler Sjekkliste

41 Bokføringsregelverket Agenda Formål Hva sier egentlig regnskapet regnskapspåstander Aktuelt regelverk Dokumentasjonskrav utvalgte poster 41

42 Bokføringsregelverket Formål Alle regnskapsmessige transaksjoner og disposisjoner som skjer i et selskap skal registreres (bokføres) og underbygges med relevant og tilstrekkelig dokumentasjon. Bokføringsregelverket skal blant være med å sikret at Alle transaksjoner og andre regnskapsmessige disposisjoner blir bokført (fullstendighet) Alle bokførte opplysninger skal være reelle, det vil si at de skal ha skjedd, eller de skal ha vært gjenstand for vurdering og de skal gjelde selskapet Alle bokførte opplysninger skal være registrert nøyaktig det vil si med riktig beløp og i riktig periode Alle bokførte opplysninger skal være dokumentert på en slik måte at det underbygger berettigelsen i transaksjonen. 42

43 Bokføringsregelverket - Hva sier egentlig regnskapet? Regnskapspåstander 43

44 Bokføringsregelverket - Hva sier egentlig regnskapet? Regnskapspåstander 44

45 Bokføringsregelverket - Hva sier egentlig regnskapet? Regnskapspåstander 45

46 Bokføringsregelverket - Hva sier egentlig regnskapet? Regnskapspåstander 46

47 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Aktuelt regelverk Bokføringsloven 10: bokførte opplysninger skal være dokumentert Bokføringsloven 11: Ved utarbeidelse av årsregnskap og næringsoppgave skal det foreligge dokumentasjon for alle balanseposter med mindre de er ubetydelige. Bokføringsforskriften kapittel 6 spesifiserer utvalgte balanseposter: Varelager Bankinnskudd, lånegjeld, kontanter etc Finansielle instrumenter Avsetninger, nedskrivninger etc NRS 5 Dokumentasjon av balansen gir ytterligere veiledning. 47

48 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: bygg Regnskapspåstand Eksistens Tilhørighet Forklaring Eksisterer bygget? Er selskapet reell rettighetshaver for bygget? 48

49 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: bygg

50 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: bygg Regnskapspåstand Eksistens Tilhørighet Verdsettelse Fullstendighet Presentasjon og klassifisering Forklaring Eksisterer bygget? Er selskapet reell rettighetshaver for bygget? Er det benyttet riktig verdi av bygget basert på de reglene som gjelder for det aktuelle regnskapsspråket? Er hele bygget inkludert i balansen (heis, tomt, garasjer etc) Er det benyttet riktig betegnelse på regnskapslinjen i balalansen, og er det gitt riktige opplysninger i noten? 50

51 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: bygg Anleggskartotek Inngående faktura Verdivurdering Kjøpskontrakt Notat vedrørende rehabilitering Snittberegning, gj.snittlig kvmpris Salgsoppgaver Meglertakst 51

52 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: varige driftsmidler Regnskapspåstand Eksistens Tilhørighet Verdsettelse Fullstendighet Presentasjon og klassifisering Forklaring Eksisterer gressklipperen? Er det selskapet som eier gressklipperen? Er gressklipperen bokført med riktig verdi hensyntatt aktuelt regnskapsspråk Er alle gressklipperne balanseført? Er det benyttet riktig betegnelse på regnskapslinjen i balalansen, og er det gitt riktige opplysninger i noten? 52

53 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: varige driftsmidler Anleggskartotek Inngående faktura Verdivurdering Salg: utgående faktura Skroting: Notat Er alle driftsmidler i bruk? Avskrivningsprofil 53

54 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: bank, kontanter og lånegjeld Regnskapspåstand Eksistens Tilhørighet Verdsettelse Fullstendighet Presentasjon og klassifisering Forklaring Eksisterer bank- og kontantbeholdningen? Er det selskapet som står som eier av bankbeholdningen og av gjelden? Har man brukt riktig verdi på bankbeholdningen aktuelt dersom man har bankinnskudd i utenlandsk valuta Er alle bankkonti og gjeld selskapet har inkludert i balansen? Kan være risiko dersom man benytter sekundære bankforbindelser Er det benyttet riktig betegnelse på regnskapslinjen i balalansen, og er det gitt riktige opplysninger i noten? Er avdrag riktig klassifisert som langsiktig og kortsiktig? Merk at bundne bankinnskudd skal opplyses om 54

55 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: bank, kontanter og lånegjeld Årsoppgave fra bank Avstemming mellom bank og hovedbok Avstemmingsdifferanser må forklares Opptalt kontantbeholdning (skriftlig) Hvem har talt opp? Når er det talt opp? Avstemmingsdifferanser må forklares 55

56 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: Andre kortsiktige fordringer Regnskapspåstand Eksistens Tilhørighet Verdsettelse Fullstendighet Presentasjon og klassifisering Forklaring Er det en reell fordring? Er det selskapet som faktisk har krav på denne fordringen? Har man lagt til grunn riktig verdi på fordringen? Risiko størst knyttet til gamle poster kan være en risiko for at man ikke får inn hele kravet Er alle fordringene inkludert? Er det benyttet riktig betegnelse på regnskapslinjen i balalansen og det er tatt inn alle relevante og pliktige opplysninger i notene? 56

57 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: andre kortsiktige fordringer Forskuddsbetale kostnader: underliggende faktura, og om nødvendig en angivelse av hvordan fakturaen er periodisert Andre fordringer: avtaler, utleggsdokumentasjon etc Husk verdivurdering: jo eldre fordringen er, desto større risiko for at man ikke får dekket inn kravet. Alle eldre poster (det vil si poster som er forfalt) må vurderes opp mot tapsrisiko. Vurdering av tapsrisiko skal foreligge skriftlig 57

58 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: Annen kortsiktig gjeld Regnskapspåstand Eksistens Tilhørighet Verdsettelse Fullstendighet Presentasjon og klassifisering Forklaring Er det en reell gjeld? Er det selskapet som faktisk skal betale gjelden? Er det benyttet riktig verdi på gjelden? Mest aktuell ved bruk av beste estimat, for eksempel ved usikre forpliktelser Er all gjelden inkludert i balansen Er det benyttet riktig betegnelse på regnskapslinjen i balalansen og det er tatt inn alle relevante og pliktige opplysninger i notene? Er det opplyst om eventuelle forpliktelser som ikke er balanseført? 58

59 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: annen kortsiktig gjeld Påløpte kostnader: inngående faktura, eller en skjønnsmessig vurdering dersom faktura ikke er mottatt Feriepenger/påløpt lønn: feriepengeliste, spesifikasjon over skyldig lønn Øvrige poster: dokumentasjon vil være avhengig av hva posten består av Skyldig mellom selskaper: Avregning mellom selskapene, samt motpartsbekreftelse Brenselsregnskap: Spesifikasjon og tilhørende dokumentasjon på spesifikasjonen 59

60 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: skyldig offentlige avgifter Skyldig AGA og skattetrekk: Innsendte A-oppgaver Skyldig MVA: Innsendte terminoppgaver Husk spesifikasjonskrav pr termin 60

61 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Utvalgte poster: diverse langsiktige poster Garasjeinnskudd Depositum Andre innskudd Avtaler ligger ofte til grunn og er en del av dokumentasjonen Andre langsiktige poster Er posten reell? Er det noen vilkår som ligger til grunn for posten, og er disse fortsatt tilstede? 61

62 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Regnskapsavleggelsen Ha et bevisst forhold til alle postene i regnskapet Hvorfor har den endret seg fra tidligere? Er det rimelig? Er denne posten rimelig ut i fra min kjennskap til selskapet? Hvorfor har ikke posten endret seg som forventet? Gode kontrollspørsmål sikrer et mer riktig regnskap 62

63 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Regnskapsavleggelsen Enkle analyser kan avdekke feil og mangler Forholdstall: Kostnadsført AGA og kostnadsført FP rimelige ut fra lønnskostnader? Driftsmidler: IB + tilganger avganger = UB Andre poster som kan analyseres på en enkel måte? 63

64 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Regnskapsavleggelsen Alle vesentlige balanseposter bør avstemmes månedlig/kvartalsvis Unngår at det akkumulerer seg differanser man ikke finner ut av Sikrer bedre kvalitet i regnskapet løpende Gode rutiner løpende gjør at jobben i årsoppgjøret blir enklere Det anbefales av man har noen andre som tar en kvalitetssjekk på regnskapet og tilhørende dokumentasjon Spesielle problemstillinger? Avklar de løpende, ikke vent til årsoppgjøret Husk dokumentasjon!

65 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav - Regnskapsavleggelsen - avstemminger Steg 1 Stille opp saldo fra begge avstemmingsgrunnlagene (hovedbok og dokumentasjon til posten), og regne ut differansen Steg 2 Spesifisere transaksjonene som utgjør differansen Steg 3 Forklare hva eventuelle differanser består av (dato, bilagsnummer, beløp og beskrivelse) Step 4 En avstemming i seg selv er ikke tilstrekkelig dokumentasjon

66 Bokføringsregelverket dokumentasjonskrav Vipps og andre mobile betalingsløsninger Hvilken dokumentasjon er nødvendig når man bruker Vipps? Kontantsalg: salg der kjøper betaler for varen når den mottas Ingen endring i reglene vedrørende dokumentasjon av kontantsalg Salgskvittering som viser hvilke varer og tjenester som er solgt må utstedes En avstemming i seg selv er ikke tilstrekkelig dokumentasjon

67 Aktuelle nyheter Saf-t Saf-t = Standardformat Regnskap Elektronisk rapporteringsstandard for skatt, avgift og regnskap Ikke vedtatt p.t, men forventes å være obligatorisk fra Første versjon i Norge: Posteringer i hovedbok Kontospesifikasjoner mot kunder Kontospesifikasjoner mot leverandører Bygger på en OECD-standard, som er innført i flere land allerede Standardisert kontoplan Eksterne kontroller Standardiserte MVA-koder 67

68 Aktuelle nyheter Elektronisk signering av årsregnskapet I henhold til regnskapsloven 3-5 er det krav om at regnskapet og årsberetningen skal signeres. Dette er tidligere blitt tolket å være et fysisk krav. I forslag til ny regnskapslov er det tilføyd et nytt ledd i bestemmelsen som sier at det ikke er til hinder for at signering skjer ved bruk av elektronisk signatur, forutsatt at det benyttes en betryggende metode for å autentisere de som undertegner. BankID BuyPass Commfides MinID 68

69 Takk for meg Med enerett. I denne sammenheng refererer "" seg til PricewaterhouseCoopers AS, Advokatfirmaet PricewaterhouseCoopers AS, PricewaterhouseCoopers Accounting AS og PricewaterhouseCoopers Skatterådgivere AS som alle er separate juridiske enheter og uavhengige medlemsfirmaer i PricewaterhouseCoopers International Limited.