INTERNE FAGDAGER BASALE
|
|
- Stephen Holen
- 7 år siden
- Visninger:
Transkript
1 INTERNE FAGDAGER BASALE Scandic Nidelven, Trondheim MVA, SKATT OG REGNSKAP FOR NÆRINGSEIENDOM Mandag 12. og tirsdag 13. september 2016 KOMPENDIE DAG 2 Et selskap i OBOS-konsernet
2 OBOS Basale AS med gjester Fagdager Regnskap 13.september 2016
3 Dagens agenda Tid Tema Foredagsholder Ny regnskapslov - det mest sentrale for eiendomsselskaper Rune Kenneth S. Lædre IFRS - en kort gjennomgang av diverse temaer som er sentrale for eiendomsselskaper Pause Rune Kenneth S. Lædre Konsern Knut-Olav Skjetne Lunsj Konsern forts. Knut-Olav Skjetne Fusjon og fisjon Knut-Olav Skjetne Pause Aksjetransaksjoner Knut-Olav Skjetne Konsernbidrag og årsoppgjørsdisponeringer Knut-Olav Skjetne 2
4 Del 1) Ny regnskapslov Mulige effekter for eiendomsbransjen 3
5 Ny regnskapslov - agenda Hovedtrekk i reguleringen Nye kategorier og klasser av regnskapspliktige Regnskapsoppstillinger og noter Regler for måling og innregning Årsberetning Utbytte Regnskapsår og innsendelse til regnskapsregisteret Språk og valuta Åpningsbalanse og mellombalanse
6 Hovedtrekk - overordnet Vi får ny lov, ikke flikking på den gamle! En «mager» lovgivning Internasjonal tilnærming: IFRS for SMEs Ut med «grunnleggende prinsipper» og «god regnskapsskikk» Mye overlates til standardsetter - flytter tyngdepunktet fra lov til standarder Rettslig bindende regnskapsstandarder og økt offentlig innflytelse i standardsettingen Økt differensiering «Selskapsregnskap» får nytt navn; «årsregnskap» Regler for konsernregnskap skilles ut i eget kapittel Felles tidspunkt for implementering av ny lov og nye standarder basert på IFRS for SMEs 5
7 4 kategorier av regnskapspliktige 1. Foretak omfattet av direktivet AS, ASA, ANS/KS hvor deltakerne har begrenset ansvar m. fl. 2. Andre næringsdrivende Samvirkeforetak, øk. foreninger, næringsdrivende stiftelser, ANS og enkeltpersonforetak (terskel: salg MNOK 40, bal MNOK 20 eller 20 årsverk), utenlandsk foretak skattepliktig til Norge, boligbyggelag, statsforetak Regnskap kan bygge på sammendrag av skattemessige verdier hvis disse foretakene er små (gjennom standardsetting) Indre selskap skal etter forslaget ikke ha regnskapsplikt 3. Finansielle foretak omfattet av særskilt lovgivning 4. Ikke-næringsdrivende juridiske personer For kategori 4 åpnes det for betydelige forenklinger gjennom standardsetting Ikke-øk./ideelle foreninger (terskel: eiendeler MNOK 20 eller 20 årsverk), alminnelige stiftelser, borettslag og eierseksjonssameier 6
8 Størrelsesklasser og differensiering 1. Små foretak (Salg 70/bal 35/årsverk 50) 2. Foretak med alminnelig regnskapsplikt (tidligere «øvrige r-pliktige») 3. Store foretak (Salg 300/bal 150/årsverk av 3 vilkår) 4. Foretak av allmenn interesse (primært: børs/bank/forsikring) Morselskapet vurderes isolert når det gjelder terskelverdiene, dvs konsernets størrelse er ikke avgjørende for morselskapets kategori («små» eller «alminnelig») Egne bestemmelser for overgang mellom foretaksklassene Unntak fra konsernregnskapsplikt 7
9 Størrelsesklasser og differensiering forts 1. Små foretak (Salg 70/bal 35/årsverk 50) 2. Foretak med alminnelig regnskapsplikt (tidligere «øvrige r-pliktige») 3. Store foretak (Salg 300/bal 150/årsverk 250) 4. Foretak av allmenn interesse (primært: børs/bank/forsikring) a) Ny NRS. Denne er basert på IFRS for SMEs med nasjonale tilpasninger etter følgende kriterier (standardsetter beslutter): Forenklinger basert på dokumenterte kost-nyttevurderinger Løsninger fra full IFRS, men kun gjennom standardsetting Forenklinger i notekrav uten dokumenterte kost-nyttevurderinger Skape sammenheng med annet regelverk, f.eks på utbytteområdet b) Full IFRS c) forifrs i «årsregnskapet» hvis MS/DS/TS/FKV i IFRS-rapporterende konsern. IKKE i konsernregnskapet. 8
10 Regnskapsoppstillinger Balanse Resultat Art eller funksjon Årsresultat skal disponeres i resultatregnskapet Kontantstrømoppstilling, egenkapitaloppstilling, utvidet resultat Ikke krav i lov. Overlates til standardsetter for andre enn små foretak. Obligatorisk unntak for små. 9
11 Noteopplysninger Krav i form av 4 «byggeklosser» 1. Krav for alle 2. Krav kun for små (et fåtall) 3. Krav for foretak med alminnelig regnskapsplikt, store foretak og foretak av allmenn interesse 4. Krav kun for store foretak og foretak av allmenn interesse Få notekrav i loven. Resten overlates til standardsetter. Notekrav for små: Direktivet har en maksregulering, så standardsetter begrenses i muligheten for tilleggskrav. 10
12 Innregning og måling Vurderingregler Klassifisering: Varig eie eller bruk = Anleggsmidler (AM) Resten er omløpsmidler (OM) Ettårsregelen tas bort fra lovteksten. Førstegangsmåling for både eiendeler og forpliktelser: Historisk kost Anskaffelseskost (kjøpspris/tilvirkningskost) Opptakskost for gjeld Noen unntak fra historisk kost: Differanse ved låneopptak, underkurs o.l. Måling til virkelig verdi 11
13 Etterfølgende måling Etterfølgende måling av omløpsmidler ingen endring: Laveste verdis prinsipp (LVP) Etterfølgende måling av anleggsmidler (til HK): Planmessig avskrivning over økonomisk levetid GW og balanseført utvikling hvor levetid ikke kan anslås pålitelig. Avskriv iht beste estimat maks 10 år Finansielle anleggsmidler nedskrives med mindre annet følger av regnskapsstandard Andre AM nedskrives ved varig verdifall Reversering hvis nedskrivningsgrunnlag ikke lenger til stede. Nedskrivning GW kan IKKE reverseres. 12
14 Innregning og måling Tilordning FoU Åpning for fin eiendeler og forpliktelser til VV Virkelig verdi Utenlandsk valuta Aksjebasert betaling Avsetning for forpliktelser/utgifter 13
15 Innregning og måling Andre eiendeler og forpliktelser til VV Sikring Oppskrivning av anleggsmidler Investering i TS og DS 14
16 Årsberetning Foretak Små foretak Øvrige foretak Børsnoterte foretak Krav Unntatt Generell redegjørelse for virksomheten Særskilte foretaksspesifikke opplysninger: Foretakets fremtidsutsikter Forskning og utvikling Egne aksjer Finansiell risiko Arbeidsmiljø, skader og ulykker og sykefravær Likestilling Tiltak ifht diskrimineringslovene (over 50 ansatte) Ytre miljø Redegjørelse om foretaksstyring Flere enn 500 ansatte - annen forklarende og beskrivende informasjon, bl.a. Rapportering om samfunnsansvar Morselskap Konsernberetning - samme krav til innhold som årsberetningen, kan integreres i mors årsberetning 15
17 Gjennomgående utbytte Mulighet for gjennomgående utbytte videreføres Både kostmetoden og egenkapitalmetoden Ikke mulighet for gjennomgående utbytte fra TS 16
18 Utbyttenøytralitet Dagens lovgivning urealisert verdistigning etter IFRS / forifrs kan ikke deles ut Lovutkastet åpner for måling av eiendeler og forpliktelser til virkelig verdi - ikke lenger behov for system som sikrer utbyttenøytralitet mellom regnskapsspråkene Behov for regulering som sikrer utdelingsbegrensinger som følger av direktivet og eventuelle andre ønskede begrensninger 17
19 Utbyttenøytralitet Utdelingsbegrensning (kategori 1 foretak - begrenset ansvar): Verdiregulering av anleggsmidler Balanseførte egne utviklingsutgifter Aksjeinvesteringer etter egenkapitalmetoden Pliktige fond etter direktivet: Fond for verdiregulering Fond for måling etter egenkapitalmetoden Fond for ikke-resultatførte verdiendringer 18
20 Regnskapsår og innsendelse av regnskap Skal fritt kunne bestemme regnskapsår Balansedag siste dagen i en måned Må melde til Regnskapsregisteret før regnskapsåret begynner Kan søke om tillatelse dersom regnskapsåret har begynt Frist for innsendelse knyttes til balansedag - 6 mnd etter 19
21 Valuta Ingen bestemmelser om regnskapsvaluta i direktivet, men utvalget ønsker at dette skal reguleres i loven Viderefører bestemmelsen om at regnskapsvaluta i årsregnskapet skal være norske kroner eller funksjonell valuta Presentasjonsvaluta skal være regnskapsvaluta, kan i tillegg presenteres i en eller flere andre valutaer Konsernregnskap skal utarbeides i norske kroner eller mors funksjonelle valuta 20
22 Språk Regnskap, årsberetning og konsernberetning skal være på et av følgende språk: Norsk Svensk Dansk Engelsk Forskrift eller enkeltvedtak - mulighet for annet språk 21
23 Filialer Regnskapsplikt for filialer av utenlandske foretak videreføres Kategoriseres blant regnskapspliktige i kategori 2 (andre næringsdrivende foretak) Små filialer kan benytte forenklingsreglene for små foretak Spesielle problemstillinger - Tilordning av eiendeler, gjeld, inntekter og kostnader til filialen - Netto eiendeler og gjeld - forpliktelse eller egenkapital? - Hvem skal signere regnskapet? 22
24 Åpningsbalanse og mellombalanse Fjerner krav til åpningsbalanse ved stiftelse, fusjon, fisjon eller omdanning av AS til ASA Nytteverdien anses som liten Fjerner krav til mellombalanse ved fusjon ved 100% samtykke 23
25 Utfordringer på høyt nivå Forenklende? Realitet i internasjonal tilnærming? Sammenlignbarhet? Realisme i løsningen for standardsetting? 24
26 Del 2) IFRS Kort om hovedelementene i et utvalg av viktige standarder for eiendomsselskaper 25
27 IAS 16 - Driftsmidler Initiell anskaffelseskost består av: Kjøpspris Direkte henførbare kostnader Fjerningskostnader hvis det påhviler en forpliktelse Standarden innholder to regnskapsmodeller: Kostmodellen Revalueringsmodellen Dekomponering er påkrevd Hver komponent som er vesentlig relativt til total anskaffelseskost skal avskrives separat Og dekomponering er et regelsett som påvirker senere påkostning / vedlikehold 26
28 Et lite case... Tre øverste etasjer av et parkeringshus rives og et forretningsbygg bygges på toppen gjenstående parkeringshus Kostpris for parkeringshuset for 20 år siden Avskrivningssats 2 % pr år, samlet avskrivning Det nye forretningsbygget koster Hvor kostpris for de 3 nederste etasjene av påbygget Estimert kostpris for bygging av 3 etg p-hus i dag Prisstigning 2 % For både ikke-dekomponering og dekomponering: Hva skjer med bokført verdi på parkeringshuset? Hvor mye skal balanseføres, dvs. påkostning vs. vedlikehold? 27
29 Case Hva skjer med bokført verdi på parkeringshuset? Ikke-dekomponering Når det ikke foretas dekomponering, skal det sannsynligvis aldri foretas noen utrangering. Det er en konsekvens av at investeringen er behandlet som ett driftsmiddel. 28
30 Case Hvor mye skal balanseføres? Ikke-dekomponering Total kostpris for gjenoppbyggingen av de tre revne etg. er Deler av dette er påkostning da de øker de fremtidige økonomiske fordeler (bedre standard, forretningsbygg gir høyere husleie enn parkeringshus). Den delen av kostprisen som tilsvarer oppbygging av den delen som er revet (15 000) må i utgangspunktet kostnadsføres som vedlikehold Total balanseføring blir da =
31 Case Hva skjer med bokført verdi på parkeringshuset? Med dekomponering Hvis de tre revne etg. var én (eller flere) komponent (er) i anleggsregisteret, kostnadsføres bokført verdi i sin helhet; Hvis ikke, så er bokført verdi ukjent og denne skal da beregnes. Denne beregnes basert på Anskaffelsestidspunkt Avskrivningssats Kostpris i dag kan justeres for inflasjon og eventuell standardøkning 30
32 Case Hva skjer med bokført verdi på parkeringshuset? Med dekomponering Kostprisen på skal i sin helhet balanseføres Beregnet bokført verdi, dvs. tap ved avgang Uten indeksregulering [ ( x 2% x 20)] = Med indeksregulering [ ( x 2% x 20)] / (1,02)^20 =
33 Case Hva skjer med bokført verdi på parkeringshuset? Med dekomponering Kostprisen på skal i sin helhet balanseføres Beregnet bokført verdi, dvs. tap ved avgang Uten indeksregulering [ ( x 2% x 20)] = Med indeksregulering [ ( x 2% x 20)] / (1,02)^20 =
34 IAS 40 - Investeringseiendom Eiendom som ikke er i eget bruk, men som eies for; Kapitalavkastning eller Leieinntekter Kan være leid, finansiell eller operasjonell (krever da at virkelig verdi brukes som måling) Eiendommen kan være under oppføring Kan bruke virkelig verdi (med verdiendring over resultatet) eller kostmodellen (lik IAS 16, men da må virkelig verdi oppgis i noter) 33
35 Et lite case... Selskap A er en eiendomsutvikler av leiligheter som selges til boligformål. I 2016 kjøper selskapet et landområde som pr. i dag hovedsakelig består av eldre leiligheter som benyttes som kommunale boliger, men bruken er under avvikling. Kort tid etter kjøpet blir selskapet kjent med at offentlige myndigheter vurderer landområdet som et alternativ for ny godsterminal. Området vil da bli overtatt til virkelig verdi, og selskapet beslutter å vente med egen utvikling. Hvordan skal området klassifiseres? 34
36 Case Hvordan skal området klassifiseres? Investeringseiendom Så lenge de ikke har besluttet å utvikle eiendommen for leilighetssalg, vil eiendommen inntil videre være eid for å gi kapitalavkastning. IFRS vurderer eiendom som eid med formål om kapitalavkastning, hvis selskapet ikke har besluttet å bruke eiendommen selv eller for salg som en del av varekretsløpet IAS 40 para 8 (b) 35
37 IAS 17 - Leasing Standarden inneholder regler både for utleier og leietaker, og da både for operasjonell- og finansiell leasing. Standarden blir erstattet av IFRS 16, som blir pliktig fra 1. januar Og hovedelementene er: Skillet mellom operasjonelle og finansielle avtaler utgår for leietaker Skille som nå blir relevant: Leieavtaler versus andre tjenesteavtaler Alle leieavtaler skal som utgangspunkt inn i balansen og skaper en Eiendel: Rett til bruk Leieforpliktelse Begge måles til nåverdien av leiebetalingene Påvirker sentrale nøkkeltall, systemer og prosesser (og forretningsmodell (for utleiere)) 36
38 Kahoot! - Ta frem mobilen Game pin vises på storskjerm 1) Åpne Safari og gå inn på Kahoot.it 2) Tast inn Game pin 3) Tast inn et Nickname, 4) You re in! 37
39 Del 3) Konsern 38
40 Konsernregnskap - regulering Regulering Regnskapsloven 1-3, , 5-19, 6-5, 7-4 Rskl 1-3 Konsern.en regnskapspliktig skal anses å ha bestemmende innflytelse hvis vedkommende: 1. eier så mange aksjer eller andeler i et annet foretak at de representerer flertallet av stemmene i det andre foretaket, med mindre det i særlige unntakstilfeller klart kan påvises at slikt eierskap likevel ikke gir bestemmende innflytelse, eller 2. har rett til å velge eller avsette et flertall av medlemmene i det andre foretakets styre. NRS 17 Virksomhetskjøp og konsernregnskap NRS (F) Resultatskatt (Skatt i konsernforhold) Konsernregnskapspliktens omfang: Bestemmende innflytelse Unntak fra konsolideringsplikt Små foretak Kortsiktig investering Underkonsern Rskl 3-2 Årsregnskapets innhold.små foretak kan unnlate å utarbeide konsernregnskap. 39
41 Konsernregnskap M sin matematiske eierandel i DD: (65% * 40%) + 20% = 46% DD er likevel en del av konsernet da Ms reelle innflytelse er 20% + 40% gjennom D hvor man har bestemmende innflytelse. 40
42 Konsernregnskap - konserndannelse ved oppkjøp Aksjeselskapet M kjøper per alle aksjene i selskapet D for Regnskapsmessig egenkapital i D på dette tidspunkt var I forbindelse med oppkjøpet blir eiendeler og gjeld verdsatt. Det viste seg at anleggsmidlene var regnskapsmessig undervurdert med 400. Eventuell overpris i forhold til substansverdi anses som goodwill. Foreta en merverdianalyse som også tar hensyn til utsatt skatt (25 %). Selskapsregnskaper Balanse M D Goodwill 0 0 Anleggsmidler Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Utsatt skatt Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
43 Konsernregnskap - konserndannelse ved oppkjøp Det forutsettes at det kan sannsynliggjøres at økning / etablering av midlertidig forskjell mellom konsernverdi og skattemessig saldoverdi for anleggsmidlene vil reversere innen rimelig tid. Det skal således settes av for utsatt skatt med 25 % av merverdien. Differansen mellom substansverdien (1 700) og kjøpsprisen (2 000) blir å anse som goodwill (300). Goodwill er en nettoverdi og skal således ikke ha noen avsetning for utsatt skatt. Merverdianalyse Egenkapital i D på oppkjøpstidspunktet Merverdi i anleggsmidler 400 Utsatt skatt på merverdier Substansverdi av D på oppkjøpstidspunktet Kjøpspris for aksjene i D (100 %) Goodwill (+) / Negativ goodwill (-)
44 Konsernregnskap - konserndannelse ved oppkjøp Konsolidering Elimineringer Balanse M D Debet Kredit Konsern Goodwill Anleggsmidler Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Utsatt skatt Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
45 Konsernregnskap - kjøp av eiendomsselskap Aksjeselskapet M kjøper per alle aksjene i selskapet D for Det er da allerede tatt hensyn til en aksjerabatt på kr 40. Regnskapsmessig egenkapital i D på dette tidspunkt var I forbindelse med oppkjøpet blir eiendeler og gjeld verdsatt. Eiendommen (kontoreiendom) har en salgsverdi i markedet for Foreta en merverdianalyse og ta stilling til hvordan man bør håndtere utsatt skatt. Selskapsregnskapene Balanse M D Goodwill 0 0 Eiendom Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Utsatt skatt (knyttet til kundefordringer) Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
46 Konsernregnskap - kjøp av eiendomsselskap Hvis kjøper og selger har vært enige om å holde utsatt skatt utenfor beregningen av aksjevederlaget (verdijustert egenkapital med fratrekk for aksjerabatt), vil substansanalysen vise en mindreverdi / negativ goodwill på -40. Dette tilsvarer aksjerabatten. Denne verdien vil gå til fratrekk i eiendommens konsernverdi, slik at eiendommen vil føres opp til kr i konsernregnskapet. Merverdianalyse Egenkapital i D på oppkjøpstidspunktet Merverdi i eiendommen 640 Utsatt skatt på merverdier Substansverdi av D på oppkjøpstidspunktet Kjøpspris for aksjene i D (100 %) Goodwill (+) / Negativ goodwill (-)
47 Konsernregnskap - kjøp av eiendomsselskap Konsolidering Elimineringer Balanse M D Debet Kredit Konsern Goodwill Eiendom Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Utsatt skatt (knyttet til kundefordringer) Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
48 Konsernregnskap - utsatt skatt ved kjøp av eiendomsselskap Kjøpers finansielle analyser vil normalt legges til grunn når man skal vurdere behandling av utsatt skatt. Ved beregning av utsatt skatt til nåverdi, skal det normalt ikke oppstå goodwill i SPE -eiendomsselskaper (gitt at samme beregning av latent skatt lå til grunn i den finansielle analysen før kjøpet). Spørsmålet vil således være om eiendommen skal føres netto (utsatt skatt går til reduksjon av eiendomsverdien) eller om det skal føres opp rentegoodwill (med utsatt skatt som gjeld i balansen). Merverdianalyse Ingen skatt Nåverdi skatt * Nominell verdi skatt Egenkapital i D på oppkjøpstidspunktet Merverdi eiendom Utsatt skatt på merverdier eiendom Substansverdi av D på oppkjøpstidspunktet Kjøpspris for aksjene i D (100 %) Goodwill * utsatt skatt er 6,25% 47
49 Konsernregnskap - utsatt skatt ved kjøp av eiendomsselskap Konsolidering Ingen skatt Nominell skatt Elimineringer Elimineringer Balanse M D Debet Kredit Konsern Debet Kredit Konsern Ved innregning av utsatt skatt til nominell verdi, vil det oppstå goodwill som tilsvarer renteeffekten på latent skatt Goodwill Eiendom Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Utsatt skatt Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
50 Konsernregnskap - Minoritetsinteresser Minoritetsinteresser oppstår i konsernregnskapet når morselskapet ikke eier 100% av aksjene i datterselskapet. Normale spørsmål er: Er minoritetsinteresser gjeld eller egenkapital? Bør eiendeler og gjeld presenteres med 100% i konsernbalansen? Bør goodwill presenteres med 100% i konsernbalansen? Bør minoritetens andel av resultatet presenteres som konsernets resultat? 49
51 Konsernregnskap - Minoritetsinteresser Andel av bokført egenkapital i D på oppkjøpstidspunktet + Andel av merverdier i D på oppkjøpstidspunktet redusert med utsatt skatt = Balanseført minoritetsinteresse på oppkjøpstidspunktet Årets resultat i D - Avskrivning av merverdier (redusert med tilbakeføring av utsatt skatt) - Urealiserte internfortjenester = Grunnlag for beregning av minoritetens resultatandel Andel av resultatet - Mottatt utbytte + Innbetaling av egenkapital (til datterselskap) - Utbetaling av egenkapital (fra datterselskap) = Endring i balanseført minoritetsinteresse Minoritetenes resultatandel beregnes alltid av datters årsresultat slik dette er medtatt i konsernregnskapet Minoritetens resultatandel belastes ikke med avskrivning på goodwill hvis goodwill ikke er allokert til MI (-> 2009) 50
52 Konsernregnskap - Minoritetsinteresser Merverdianalyse ved kjøp av selskap med minoritetsaksjonærer settes opp på samme måte. Det anbefales å spesifisere minoritetens andel av substansverdien, og evt goodwill, i egen kolonne. Merverdianalyse Nominell verdi på utsatt skatt 100% 80% 20% Egenkapital i D på oppkjøpstidspunktet Merverdi eiendom Utsatt skatt på merverdier eiendom Substansverdi av D på oppkjøpstidspunktet Kjøpspris for aksjene i D Goodwill
53 Konsernregnskap - Minoritetsinteresser Oppgave Fullfør konsolideringen pr oppkjøpstidspunktet ved å fylle ut riktig eliminering og summering i de rosa cellene. (Ta nødvendige forutsetninger) Konsolidering Elimineringer Balanse M D Debet Kredit Konsern Goodwill 0 0 Eiendom Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Minoritetsinteresser Utsatt skatt Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
54 Konsernregnskap - Minoritetsinteresser Konsolidering Elimineringer Balanse M D Debet Kredit Konsern Fullfør konsolideringen pr oppkjøpstidspunktet ved å fylle ut riktig eliminering og summering i de rosa cellene. (Ta nødvendige forutsetninger) Goodwill Eiendom Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Minoritetsinteresser Utsatt skatt Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
55 Konsernregnskap - Goodwill som inneholder skatt Dersom det ikke er grunnlag for å føre opp hele eller deler av en skattefordel i konsernregnskapet på oppkjøpstidspunktet, kan senere sannsynliggjøring eller faktisk realisasjon føre til en balanseføring av utsatt skattefordel. Etter NRS (F) Resultatskatt pkt skal slik balanseføring redusere goodwill tilsvarende. Det er verd å merke seg at utsatt skattefordel i slike tilfeller også - i motsetning til vanlig regnskapsføring av goodwill - kan inkludere en minoritetsinteresse. Rskl 5-7 Goodwill NRS (F) Resultatskatt pkt Goodwill kan også inneholde utsatt skattefordel knyttet til underskudd, som senere realiseres som redusert betalbar skatt. I slike tilfeller skal det foretas en reklassifisering fra goodwill til utsatt skattefordel. Skattefordelen blir så regnskapsført som en korreksjon til betalbar skatt. Beløpet som reklassifiseres må inkludere minoritetens andel.. Goodwill er differansen mellom anskaffelseskost ved kjøp av en virksomhet og virkelig verdi av identifiserbare eiendeler og gjeld i virksomheten. 54
56 Konsernregnskap - Goodwill som inneholder skatt Merverdianalyse Nominell verdi på utsatt skatt Vi legger til at D har fremførbart underskudd på 1.000, hvor utsatt skattefordel på 250 ikke er balanseført i selskapsregnskapet. 100% 80% 20% Egenkapital i D på oppkjøpstidspunktet Merverdi eiendom Utsatt skatt på merverdier eiendom Utsatt skattefordel fremførbart underskudd * Substansverdi av D på oppkjøpstidspunktet Kjøpspris for aksjene i D Goodwill Ikke balanseført utsatt skattefordel er i transaksjonen verdsatt til 10 % mht usikkerhet knyttet til reverseringstidspunktet. 55
57 Konsernregnskap - Goodwill som inneholder skatt Oppgave Skatteavstemming D : RM res/ SM res: anv. fremf.b undersk Grunnlag bet. skatt 0 Fullfør konsolideringen pr ved å fylle ut riktig eliminering og summering i de rosa cellene. (Ta nødvendige forutsetninger) Konsolidering Elimineringer Balanse M D Debet Kredit Konsern Goodwill 0 0 Eiendom Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Minoritetsinteresser Utsatt skatt Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
58 Konsernregnskap - Goodwill som inneholder skatt Konsolidering Skatteavstemming D : RM res/ SM res: anv. fremf.b undersk Grunnlag bet. skatt 0 Fullfør konsolideringen pr ved å fylle ut riktig eliminering og summering i de rosa cellene. (Ta nødvendige forutsetninger) Elimineringer Balanse M D Debet Kredit Konsern Goodwill Eiendom Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Minoritetsinteresser Utsatt skatt Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
59 Del 4) Fisjon og fusjon 58
60 Fusjon - regulering Regulering Regnskapsloven Aksjeloven og allmennaksjeloven Kap 13 (kan anvendes for fusjon av andre selskapsformer) NRS 9 Fusjon NRS 17 Virksomhetskjøp og konsernregnskap NRS(F) Resultatskatt (Skatt i konsernforhold) NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak Rskl 1-9 Fusjon Som fusjon regnes sammenslåing som nevnt i aksjeloven 13-2 og allmennaksjeloven 13-2, samt sammenslåing som omfatter annen regnskapspliktig og som gjennomføres på tilsvarende måte Rskl 5-14 Fusjon Fusjon skal regnskapsføres som egenkapitaltransaksjon med overdratte eiendeler og gjeld som tingsinnskudd i det overtakende foretaket. Ved fusjon ved stiftelse av nytt foretak skal eiendeler og gjeld i et overdragende foretak som i realiteten må anses som et overtakende foretak, likevel videreføres til balanseførte verdier 59
61 Innledning Ordinære fusjoner Når aksjonærene i det ene selskapet (det overdragende) i hovedsak får aksjer i det andre selskapet (det overtakende selskapet) og det overdragende selskapet opphører ved fusjonen 60
62 Fusjon - regulering Fusjon mellom morselskap og heleid datterselskap Morselskapet tilføres ingen verdier ved fusjonen Morselskapet overtar eiendeler og gjeld i datterselskapet direkte i stedet for indirekte via aksjene i datterselskapet Også selskapsrettslige forenklinger i asl Og sannsynligvis gjelder ikke åtteukersfristen Asl Eier et aksjeselskap samtlige aksjer i et annet aksjeselskap, kan selskapenes styre vedta en fusjonsplan som går ut på at datterselskapets eiendeler, rettigheter og forpliktelser som helhet skal overføres til morselskapet uten vederlag Fusjon mellom selskaper med samme eier Kan gjennomføres uten at det skjer noen kapitalutvidelse Selskapsrettslige forenklinger i asl Asl Har to aksjeselskaper samme eier, som eier samtlige aksjer i selskapene, kan disse vedta en fusjonsplan som går ut på at det ene selskapets eiendeler, rettigheter og forpliktelser som helhet skal overføres til det andre selskapet uten vederlag. 61
63 Kan tallene i åpningsbalanse ved fusjon etter aksjeloven være eldre enn åtte uker? Publisert: 26. mai 2016 FAQ nr: 381 Spørsmål: Gjelder fristen på åtte uker for åpningsbalanser ved fusjon mellom mor og heleid datterselskap? Fusjonen gjennomføres etter aksjeloven 13-23, hvor det ikke er krav til redegjørelse. Svar: I boken om Fusjon og fisjon (Aamelfot, Bjørken, Bjørnslett, Jacobsen, Johansen, Løfsgaard og Wilter), 2. utg. s , argumenteres det for at det ikke er et absolutt krav om at utkast til åpningsbalanse ved vederlagsfrie fusjoner skal ha en balansedag innenfor en åtteukersfrist før vedtak av fusjonen: «Som det fremgår av punkt 4.12, gjelder en åtteukersfrist for utkast til åpningsbalanse i en ordinær vederlagsfusjon. Etter endringene i aksjeloven i 2013 knyttes dette til at utkast til åpningsbalanse logisk må komme etter verdsettelsen i tid. Denne betraktningen gjør seg ikke gjeldende ved en vederlagsfri mor-datterfusjon etter aksjeloven Etter vår oppfatning gjelder det derfor ingen slik åtteukersfrist for utarbeidelse av utkast til åpningsbalanse ved mor-datterfusjon. Det er verd å understreke at aksjonærene også ved vederlagsfrie fusjoner har krav på relevant informasjon som beslutningsgrunnlag. Styret må vurdere hvilket tallgrunnlag som utgjør et forsvarlig beslutningsgrunnlag i det enkelte tilfelle.» Revisorforeningen er enig i disse betraktningene. Tilsvarende gjelder ved fusjoner som gjennomføres etter aksjeloven
64 Fusjon - transaksjon eller omorganisering med uendret eierskap? Transaksjon I stor grad ulike eiere i selskapene før fusjonen Det ene selskapet er regnskapsmessig sett å anse som overtakende part Regnskapsføres som et oppkjøp Eiendeler og gjeld i det reelt overdragende selskapet skal oppføres til virkelig verdi i balansen til det overtakende selskapet (som ved konserndannelse) Omorganisering med uendret eierskap Fusjon mellom selskaper under samme kontroll Én eier eller eiergruppe har minst 90 % av stemmene på generalforsamlingen i begge (alle) selskaper før fusjonen Hvis tilsvarende eierskap er mellom 50 % og 90 % i ett eller begge selskapene må det gjøres en konkret vurdering Fusjon mellom selskaper med nær identisk eiersammensetning, uten at noen av eierne eller eiergruppene har kontroll Selskapskontinuitet eller konsernkontinuitet 63
65 Fusjon - transaksjon eller omorganisering med uendret eierskap? Regnskapsmessige verdier videreføres Kontinuitetsgjennomskjæring Horisontal fusjon (ny NRS 9 Fusjon) Selskapskontinuitet Selskapskontinuitet eller konsernkontinuitet Vertikal fusjon (ny NRS 9 Fusjon) Konsernkontinuitet Selskapskontinuitet kan anvendes når regnskapsmessig overtakende selskap ikke utarbeider konsernregnskap som rapporteres til Foretaksregisteret 64
66 Fusjon - Transaksjon Oppgave OT: OT eies av aksjonær A og OD eies av aksjonær B. Aksjonær B skal gjennom fusjonen motta vederlagsaksjer i OT. Gjør nødvendige beregninger og sett opp fusjonsbalansen Kontanter Aksjekapital Aksjene i OT er pålydende 1 Aksjene i OT omsettes til kurs 3 OD: 80 Annen egenkapital Tomt Aksjekapital Virkelig verdi tomt er 80 OD (som selskap) vurderes til v.v. 90 Aksjene i OD er pålydende 1 10 Annen egenkapital 65
67 Fusjon - Transaksjon Oppgave Sett opp fusjonsbalansen Merverdianalyse Egenkapital i OD på fusjonstidspunktet Merverdi i anleggsmidler (se bort fra utsatt skatt) Substansverdi av D på fusjonstidspunktet Selskapsverdi OD Goodwill OT fusjonert: Goodwill Tomt Sum anleggsmidler Aksjekapital Overkurs Sum innskutt egenkapital Kontanter Sum omløpsmidler Annen egenkapital Sum opptjent egenkapital Sum Sum 66
68 Fusjon - Transaksjon Oppgave Sett opp fusjonsbalansen Merverdianalyse Egenkapital i OD på fusjonstidspunktet 55 Merverdi i anleggsmidler (se bort fra utsatt skatt) 25 Substansverdi av D på fusjonstidspunktet 80 Selskapsverdi OD 90 Goodwill 10 OT fusjonert: Goodwill Aksjekapital Tomt Overkurs Sum anleggsmidler Sum innskutt egenkapital Kontanter Annen egenkapital Sum omløpsmidler Sum opptjent egenkapital Sum Sum 67
69 Fusjon - Hjelpeformler til beregning av kapitalforhøyelse Beregning av kapitalforhøyelse med utgangspunkt i én aksjes verdi Beregning av kapitalforhøyelse med utgangspunkt i selskapets verdi Fastsett bytteforhold (BF) v.v. (av én aksje i) OD v.v. (av én aksje i) OT Fastsett (den totale) kapitalforhøyelsen antall aksjer OD x BF x v.v. (av én aksje i) OT Fastsett (nominell) kapitalforhøyelse Fastsett bytteforhold (BF) vv (av hele) OD vv (av hele) OT Fastsett (nominell) kapitalforhøyelse AK i OT før fusjon x BF antall aksjer OD x BF x Pålydende (av én aksje i) OT Fastsett overkurs antall aksjer OD x BF x (v.v. (av én aksje i) OT pålydende (av én aksje i) OT) 68
70 Fusjon - Kontinuitet i mor/datter - fusjon Oppgave OT: OT har i flere år eid 100 % av aksjene i OD. OT har ikke konsernregnskapsplikt og har heller aldri laget et konsernregnskap. Ta nødvendige forutsetninger og sett opp fusjonsbalansen. Kontanter Aksjekapital Aksjer i OD Annen egenkapital OD: Tomt Aksjekapital 10 Annen egenkapital 69
71 Fusjon - Kontinuitet Oppgave Sett opp fusjonsbalansen OT fusjonert: Goodwill Bygning Sum anleggsmidler Aksjekapital Overkurs Sum innskutt egenkapital Kontanter Sum omløpsmidler Annen egenkapital Sum opptjent egenkapital Sum Sum 70
72 Fusjon - Kontinuitet Oppgave Antatt merverdianalyse tilbake i tid Egenkapital i OD på oppkjøpstidspunktet 55 Merverdi i anleggsmidler (se bort fra utsatt skatt) 25 Substansverdi av D på fusjonstidspunktet 80 Sett opp fusjonsbalansen Selskapsverdi OD 80 Goodwill 0 OT fusjonert: Goodwill 0 40 Aksjekapital Bygning 80 0 Overkurs Sum anleggsmidler Sum innskutt egenkapital Kontanter Annen egenkapital Sum omløpsmidler Sum opptjent egenkapital Sum Sum 71
73 Fusjon - Transaksjon med vederlag fra morselskap M: OT eies av morselskapet M som igjen eies av aksjonær A. OD eies av aksjonær B. Aksjonær B skal gjennom fusjonen motta vederlagsaksjer i M. Gjør nødvendige beregninger og sett opp fusjonsbalansen Aksjer i OT Aksjekapital OT (heleid datterselskap): 20 Gjeld Kontanter Aksjekapital OD: 80 Annen egenkapital Bygning Aksjekapital OT er verd 120 (kun kontanter) M sine aksjer har pålydende 1 og kurs 5 Bygning i OD er verd 80 OD verdsettes til 90 OD sine aksjer til pålydende 1 verdsettes til 2 10 Annen egenkapital 72
74 Fusjon - Transaksjon med vederlag fra morselskap BF er 2/5 (5 aksjer i OD gir 2 aksjer i M) (Verdimessig er bytteforholdet 90/100) Nominell kapitalforhøyelse blir 18 (45 x 2/5 x 1) (Med bytteforhold basert på verdi: 20 x 9/10 = 18) Verdien av innskuddet er 90 slik at overkurs blir 72 M etter fusjon: Aksjer i OT Aksjekapital Fordring på OT Overkurs 20 Gjeld OT fusjonert: Goodwill Aksjekapital Bygning Annen egenkapital Kontanter Gjeld til M 73
75 Fisjon - regulering Regulering Regnskapsloven 4-1 (I hovedsak fisjon av aksje- eller allmennaksjeselskaper) Allmenn- og aksjeloven asl kap 14 (kan anvendes for fisjon av andre selskapsformer) NRS (F) Fisjon NRS 17 Virksomhetskjøp og konsernregnskap NRS (F) Resultatskatt NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak NRS (F) Fisjon 1. Fisjon er i regnskapslovens forarbeider forutsatt regnskapsført etter transaksjonsprinsippet. Når fisjon ikke kan anses som regnskapsmessig transaksjon, skal det være kontinuitet 74
76 Fisjon - regnskapsmessig behandling Transaksjon Transaksjonsprinsippet rskl 4-1 Eierne skiller lag ved fisjonen (skjevdeling) Minst 10 % av nettoverdien er gjenstand for eierskifte Gevinst i resultatregnskapet hos overdragende selskap Unntak for små foretak (NRS 8) Kontinuitet Kontinuitetsgjennomskjæring etter transaksjonsprinsippet rskl 4-1 Aksjonærene fortsetter som eiere i samme forhold i begge selskapene etter fisjonen 75
77 Fisjon - regnskapsmessig behandling Likvidasjonsfisjon Når ingen av de overtakende selskapene er Overtakende part i henhold definisjonene i standarden, må det pekes ut en overtakende part som skal regnskapsføre sin overtatte virksomhet til kontinuitet Det er det reelt sett overtakende selskap som skal ha ny verdimåling. I en ren fisjon skal et formelt overtakende selskap som overtar minst 60 % av den reelle egenkapitalen, anses som det reelt og regnskapsmessig overdragende selskapet. I en fisjonsfusjon må den utskilte verdien fra det overdragende selskapet måles mot verdien av det overtakende selskapet for å vurdere det reelt sett overtakende selskapet. Se NRS 9 Fusjon for videre vurdering av overtakende i en fisjonsfusjon 76
78 Del 5) Aksjetransaksjoner 77
79 Aksjetransaksjoner - aksjerabatt We need to talk Aksjerabatt Dok.avg. Selskapsstruktur Selger Fritaksmetodens fordeler Vederlag X Spart skatt Kjøper Fritaksmetodens ulemper Vederlag X Spart dok.avg - 2 Økt skatt
80 Aksjetransaksjoner - aksjerabatt Kjøper og selger innenfor fritaksmetoden vil begge kunne ha skatte- og avgiftsmessige fordeler ved å gjennomføre aksjesalg i stedet for eiendomssalg. Kjøper unngår dokumentavgift og selger unngår selskapsskatt på salgsgevinsten. Kjøper vil derimot ikke oppnå en økning av skattemessig saldoverdi iht eiendomsverdien i aksjetransaksjonen. Selger vil således gi deler av sin skattefordel over til kjøperen, slik at transaksjonsformen kan opprettholdes. Aksjerabatten tar ikke hensyn til den nevnte dokumentavgiften og heller ikke at kjøper ville ved eiendomskjøp gjennomført en restavskrivning når saldoverdien passerer under kr Det kan således anvendes uendelig geometrisk rekke for å beregne nåverdien av de tapte avskrivningene: Tapt avskr. x Avskr.sats x Skattesats ( Avk.krav + Avskr.sats ) = Aksjerabatt 79
81 Aksjetransaksjoner - aksjerabatt Oppgave Den overdratte eiendommen var et forretningsbygg som avskrives i sin helhet i saldogruppe i) (2 %). Avkastningskravet i beregningen av vederlaget var 7 %. Test om aksjevederlaget er korrekt. Konsolidering Elimineringer Balanse M D Debet Kredit Konsern Goodwill Eiendom Investering i datterselskap Omløpsmidler Sum eiendeler Aksjekapital Annen egenkapital Utsatt skatt Øvrig langsiktig gjeld Sum egenkapital og gjeld
82 Aksjetransaksjoner - aksjerabatt Tapt avskr. x Avskr.sats x Skattesats ( Avk.krav + Avskr.sats ) = Aksjerabatt Vi benytter formelen for nåverdi (uendelig geometrisk rekke) til å beregnet aksjerabatten som skal kompensere for manglende oppjustering av skattemessige avskrivninger. 81
83 Aksjetransaksjoner - aksjerabatt Tapt avskr. x Avskr.sats x Skattesats ( Avk.krav + Avskr.sats ) = Aksjerabatt Vi benytter formelen for nåverdi (uendelig geometrisk rekke) til å beregnet aksjerabatten som skal kompensere for manglende oppjustering av skattemessige avskrivninger. 640 x 2 % x 25 % ( 7 % + 2 % ) = 40 82
84 Aksjetransaksjoner - aksjerabatt Oppgave Samme forutsetninger som i forrige oppgave, men et mer komplekst bygg. Tomt Parkering Lager Industri Kontorer Teknisk installasjon Test om aksjevederlaget er korrekt. Utviklingstomt (ingen avskrivning) Forretningsbygg (saldogruppe i) - 2 % Lager og industri (saldogruppe h) - 4 % Tekniske installasjoner (saldogruppe j) - 10 % SM verdi V verdi Aksjerabatt Eff. aksjerabatt
85 Aksjetransaksjoner - aksjerabatt Oppgave Samme forutsetninger som i forrige oppgave, men et mer komplekst bygg. Tomt Parkering Lager Industri Kontorer Teknisk installasjon Test om aksjevederlaget er korrekt. SM verdi V verdi Aksjerabatt Eff. aksjerabatt Utviklingstomt (ingen avskrivning) * (Næringstomt eller boligtomt?) Forretningsbygg (saldogruppe i) - 2 % ,56% Lager og industri (saldogruppe h) - 4 % ,09% Tekniske installasjoner (saldogruppe j) - 10 % ,71% * Aksjerabatt på utviklingstomter må være gjenstand for individuell vurdering 84
86 Aksjetransaksjoner - pro & contra oppgjør Avtalemessige forhold Periodisering av skatt ved transaksjoner midt i året (saldoavskrivninger) Klassifisering av periodisert skatt som utsatt skatt eller betalbar skatt Revisjon av mellombalanse Konserninterne aksjetransaksjoner / avtaler mellom nærstående asl 3-8 Mellomværende og renter 85
87 Del 6) Utbytte og konsernbidrag 86
88 Utbytte og konsernbidrag Regulering Aksjeloven , 8-5, NRS (V) Regnskapsføring av inntekt pkt Styrets forslag til utbytte klassifiseres i henhold til regnskapsloven som kortsiktig gjeld på balansedagen for giver (avsetningsåret). Et sentralt spørsmål ved regnskapsføring av utbytte er om utbytte kan anses opptjent for mottaker allerede i avsetningsåret, eller først når vedtak om utbytte er fattet. Under IFRS regnskapsføres utbytte på vedtakstidspunktet, både for giver og mottaker. NRS (V) Regnskapsføring av inntekt NRS (F) Resultatskatt 87
89 Utbytte og konsernbidrag Konsolidering Utbytte fra D til M på 150. M har inntektsført dette i sitt selskapsregnskap i avsetningsåret Eliminering M D Debet Kredit Konsern Resultatregnskap Finansinntekter Balanse (utdrag) Egenkapital Årets resultat Krav på utbytte (fordr) Utbyttegjeld
90 Utbytte og konsernbidrag Tidspunkt for inntektsføring: Utbytte fra datterselskap: Morselskapet har kontroll over datterselskapets disponering. Utbytte fra tilknyttet selskap: Kan inntektsføres i avsetningsåret hvis det er betydelig sannsynlighetsovervekt på balansetidspunktet for at utbyttet vil bli mottatt. Må basere seg på individuell vurdering. Utbytte fra mindre investeringer: En vil bare i unntaktstilfeller kunne hevde at det foreligger slik sannsynlighetsovervekt. En bør være svært varsom med inntektsføre utbytte i avsetningsåret. 89
91 Konsernbidrag Morselskap Morselskapet yter konsernbidrag på 100 til datterselskapet. Hvilke kontoer påvirkes? Utsatt skattefordel Aksjer i datterselskap Konsernfordring Kontanter Aksjekapital Annen innskutt egenkapital Utsatt skatt Konserngjeld Betalbar skatt Datterselskap Utsatt skattefordel Konsernfordring Kontanter Aksjekapital Annen innskutt egenkapital Utsatt skatt Konserngjeld Betalbar skatt 90
92 Konsernbidrag Morselskap Morselskapet yter konsernbidrag på 100 til datterselskapet. Datterselskapet eies 9 % av andre eiere, uten at det er avtalt hvordan konsernbidrag evt skal kompenseres. Hvilke kontoer påvirkes? Utsatt skattefordel Aksjekapital Aksjer i datterselskap 68,25-6,75 Annen egenkapital Konsernfordring Utsatt skatt Kontanter 100 Konserngjeld - 25 Betalbar skatt Datterselskap Utsatt skattefordel - 25 Aksjekapital Konsernfordring Annen innskutt egenkapital Kontanter Utsatt skatt Konserngjeld Betalbar skatt 91
93 Konsernbidrag Utsatt skattefordel Morselskap Aksjekapital Aksjer i datterselskap Annen innskutt egenkapital Konsernfordring Utsatt skatt Morselskapet yter konsernbidrag på 100 til datterdatterselskapet. Hvilke kontoer og selskaper påvirkes? Kontanter Utsatt skattefordel Aksjer i datterselskap Konsernfordring Kontanter Datterselskap Konserngjeld Betalbar skatt Aksjekapital Annen innskutt egenkapital Utsatt skatt Konserngjeld Betalbar skatt Datterdatterselskap Utsatt skattefordel Aksjekapital Konsernfordring Annen innskutt egenkapital Kontanter Utsatt skatt Konserngjeld Betalbar skatt 92
94 Konsernbidrag Utsatt skattefordel Morselskap Aksjekapital Aksjer i datterselskap Annen innskutt egenkapital Konsernfordring Utsatt skatt Datterdatterselskapet yter konsernbidrag på 100 til morselskapet. Hvilke kontoer og selskaper påvirkes? Kontanter Utsatt skattefordel Aksjer i datterselskap Konsernfordring Kontanter Datterselskap Konserngjeld Betalbar skatt Aksjekapital Annen innskutt egenkapital Utsatt skatt Konserngjeld Betalbar skatt Datterdatterselskap Utsatt skattefordel Aksjekapital Konsernfordring Annen innskutt egenkapital Kontanter Utsatt skatt Konserngjeld Betalbar skatt 93
95 Konsernbidrag Morselskap Datterselskap 1 yter konsernbidrag på 100 til datterselskap 2. Hvilke kontoer og selskaper påvirkes? Utsatt skattefordel Aksjer i datterselskap Konsernfordring Kontanter Aksjekapital Annen innskutt egenkapital Utsatt skatt Konserngjeld Betalbar skatt Datterselskap 1 Datterselskap 2 Utsatt skattefordel Aksjekapital Utsatt skattefordel Aksjekapital Konsernfordring Annen innskutt egenkapital Konsernfordring Annen innskutt egenkapital Kontanter Utsatt skatt Kontanter Utsatt skatt Konserngjeld Konserngjeld Betalbar skatt Betalbar skatt 94
96 Konsernbidrag Morselskap Mor eier 100 % av D1 og 60 % av D2. D1 eier de resterende 40 % av D2. D1 yter konsernbidrag på kr 100 til D2. Utsatt skattefordel Aksjer i datterselskap Konsernfordring Kontanter Aksjekapital Annen innskutt egenkapital Utsatt skatt Konserngjeld Betalbar skatt Datterselskap 1 Datterselskap 2 Utsatt skattefordel Aksjekapital Utsatt skattefordel Aksjekapital Aksjer i Datterselskap 2 Annen innskutt egenkapital Aksjer i Datterselskap 1 Annen innskutt egenkapital Konsernfordring Utsatt skatt Konsernfordring Utsatt skatt Kontanter Konserngjeld Kontanter Konserngjeld Betalbar skatt Betalbar skatt 95
97 Takk for oss! Knut-Olav Skjetne Rune Kenneth S. Lædre
98 Takk for oppmerksomheten! Med enerett. I denne sammenheng refererer "" seg til PricewaterhouseCoopers AS, Advokatfirmaet PricewaterhouseCoopers AS, PricewaterhouseCoopers Accounting AS og PricewaterhouseCoopers Skatterådgivere AS som alle er separate juridiske enheter og uavhengige medlemsfirmaer i PricewaterhouseCoopers International Limited.
Konsernregnskap del I Når skal vi konsolidere? 2006 Deloitte Advokatfirma DA
Konsernregnskap del I Når skal vi konsolidere? 2006 Deloitte Advokatfirma DA Agenda NRS 17 Virksomhetskjøp og konsernregnskap Hva er et konsern? Kontroll når skal vi konsolidere? Unntak? To hovedsyn Enhets-
DetaljerSU Soft ASA - Noter til regnskap pr
Note 1 - Regnskapsprinsipper SU Soft ASA utarbeider regnskapet i samsvar med regnskapsloven av 1998. Hovedregel for vurdering og klassifisering av gjeld. Eiendeler bestemt til varig eie eller bruk er klassifisert
DetaljerJf Asl 3-4: Grunnleggende krav til Forsvarlig egenkapital (Reelle verdier)
8-1. Hva kan utdeles som utbytte (1) Som utbytte kan bare deles ut årsresultat etter det godkjente resultatregnskapet for siste regnskapsår og annen egenkapital etter fradrag for udekket underskudd; balanseført
DetaljerSU Soft ASA - Noter til regnskap pr. 30.06.2003
Note 1 - Regnskapsprinsipper ASA utarbeider regnskapet i samsvar med regnskapsloven av 1998. Hovedregel for vurdering og klassifisering av gjeld. Eiendeler bestemt til varig eie eller bruk er klassifisert
DetaljerKonsernregnskap praktisk konsolidering Deloitte Advokatfirma DA
Konsernregnskap praktisk konsolidering Agenda Innledning NRS 17 Virksomhetskjøp og konsernregnskap virkeområde Kontroll når skal vi konsolidere? Enhetssynet, men hva med goodwill Oppkjøpsmetoden Oppkjøp
DetaljerSmåkraft Green Bond 1 AS
Småkraft Green Bond 1 AS Årsregnskap 2018 RESULTATREGNSKAP SMÅKRAFT GREEN BOND 1 AS DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note 2018 Annen driftskostnad 24 000 Sum driftskostnader 24 000 Driftsresultat -24
DetaljerSU Soft ASA - Noter til regnskap pr. 30.06.2004
Note 1 - Regnskapsprinsipper SU Soft ASA utarbeider regnskapet i samsvar med regnskapsloven av 1998. Hovedregel for vurdering og klassifisering av gjeld. Eiendeler bestemt til varig eie eller bruk er klassifisert
DetaljerNorsk RegnskapsStandard 9. Fusjon
Norsk RegnskapsStandard 9 (November 1999 - Endelig NRS november 2001, revidert oktober 2002, november 2003, desember 2004, desember 2006, oktober 2009 og november 2013) 1. Virkeområde Denne standarden
DetaljerOversikt. Trond Kristoffersen. Hva er et konsern? Bestemmende innflytelse. Finansregnskap. Konsernregnskap. Krav til eierandel, jf. rskl.
Oversikt Trond Kristoffersen Finansregnskap regnskap Et årsregnskap består etter regnskapsloven 3-2 av: Resultatregnskap Balanse Kontantstrømoppstilling regnskap Kun for morselskap i et konsern Kontantstrømoppstilling
DetaljerGrunnleggende innføring - fusjoner
Grunnleggende innføring - fusjoner Agenda Generelt om fusjoner Vanlige fusjonstyper Eksempler på regnskapsføring av fusjoner Fusjonsprosessen herunder nødvendige selskapsrettslige dokumenter Praktiske
DetaljerWALDEMAR THRANES GATE 84 B, 86 OG 98 AS 0661 OSLO
Årsregnskap for 217 WALDEMAR THRANES GATE 84 B, 86 OG 98 AS 661 OSLO Innhold Resultatregnskap Balanse Noter Revisjonsberetning Resultatregnskap for 217 WALDEMAR THRANES GATE 84 B, 86 OG 98 AS Note 217
DetaljerFusjoner som er regnskapsmessige transaksjoner reguleres av kapittel 19 Virksomhetssammenslutninger og goodwill.
100N Fusjoner som regnskapsføres etter kontinuitetsmetoden Kapitlets virkeområde 100N.1 Dette kapitlet omhandler regnskapsføringen av fusjoner som ikke er en regnskapsmessig transaksjon, uavhengig av om
DetaljerJordalen Kraft AS Årsregnskap 2018
Jordalen Kraft AS Årsregnskap 2018 RESULTATREGNSKAP JORDALEN KRAFT AS DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note 2018 2017 Salgsinntekt 9 699 315 3 054 773 Annen driftsinntekt 0 86 056 Sum driftsinntekter
Detaljer2014 Deliveien 4 Holding AS Årsberetning
2014 Årsberetning Virksomhetens art og lokalisering Selskapet ble stiftet 25.07.2011. Selskapet holder til i lokaler i Beddingen 10 i Trondheim Kommune. Selskapets virksomhet består av å investere i, eie,
DetaljerMela Kraft AS Årsregnskap 2018
Mela Kraft AS Årsregnskap 2018 RESULTATREGNSKAP MELA KRAFT AS DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note 2018 2017 Energisalg 5 870 070 1 858 861 Sum driftsinntekter 5 870 070 1 858 861 Overføringskostnader
DetaljerÅrsregnskap. 24sevenoffice International AS. Org.nr.:
Årsregnskap 2015 24sevenoffice International AS Org.nr.:995 985 713 24sevenoffice International AS RESULTATREGNSKAP 01.01. - 31.12. Note 2015 2014 Salgsinntekt 0 2 800 000 Sum driftsinntekt 0 2 800 000
DetaljerKonsernregnskap del II. Hvordan utarbeide i praksis?
Konsernregnskap del II Hvordan utarbeide i praksis? Agenda Interne transaksjoner Oppkjøp og interne transaksjoner Ser i første omgang bort fra skatt Introduksjon skatt Gjennomgang av et case Oppkjøpsmetoden
DetaljerVirksomhetskjøp og konsernregnskap Deloitte AS
Virksomhetskjøp og konsernregnskap Agenda Kilder og NRS 17 Virksomhetskjøp og konsernregnskap Hva er et konsern? Kontroll når skal vi konsolidere? Unntak? To hovedsyn Enhets- vs. eiersynet Merverdianalyse
DetaljerNBNP 2 AS Org.nr
Årsberetning for 2012 Virksomhetens art Selskapet har som formål å investere i fast eiendom, herunder delta i andre selskaper med lignende virksomhet. Selskapet har kontor i Oslo kommune. Selskapet har
DetaljerGrytendal Kraftverk AS
Grytendal Kraftverk AS Årsregnskap 2018 RESULTATREGNSKAP GRYTENDAL KRAFTVERK AS DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note 2018 2017 Varekostnad 17 250 0 Avskriving av driftsmidler 2 135 613 0 Annen driftskostnad
DetaljerUtbyttegrunnlaget når selskapsregnskapet avlegges etter IFRS
Utbyttegrunnlaget når selskapsregnskapet avlegges etter IFRS Forfattere: Anne-Cathrine Bernhoft, Anfinn Fardal Publisert: 2/2007 - Høringsutkast til veiledning for fond for urealiserte gevinster Norsk
DetaljerÅrsberetning og årsregnskap for. Buskerud Trav Holding AS
Årsberetning og årsregnskap 2014 for Buskerud Trav Holding AS Organisasjonsnr.: 914 017 513 BUSKERUD TRAV HOLDING AS Side 1 ÅRSBERETNING 2014 1. Virksomhetens art og lokalisering Selskapet er et ideelt
DetaljerÅRSBERETNING OG REGNSKAP
ESAVE AS ÅRSBERETNING OG REGNSKAP 2013 Rognan Osveien 10A - 8250 Rognan Tlf. 756 00 200 e-post : firmapost@esave.no org.nr NO971231769MVA Foretaksregisteret Nittende driftsår 2013 ÅRSBERETNING OG REGNSKAP
DetaljerÅrsregnskap 2016 for Villa Viungen AS
Årsregnskap 2016 for Villa Viungen AS Organisasjonsnr. 916277091 Utarbeidet av: Autorisert regnskapsførerselskap Postboks 19 6688 VÅGLAND Organisasjonsnr. 991075127 Årsberetning 2016 Virksomhetens art
DetaljerNBNP 2 AS Org.nr
Årsberetning for 2013 Virksomhetens art Selskapet har som formål å investere i fast eiendom, herunder delta i andre selskaper med lignende virksomhet. Selskapet har kontor i Oslo kommune. Per 31.12.2013
DetaljerNBNP 2 AS Org.nr
Årsberetning for 2014 Virksomhetens art Selskapet har som formål å investere i fast eiendom, herunder delta i andre selskaper med lignende virksomhet. Selskapet har kontor i Oslo kommune. Per 31.12.2014
DetaljerÅrsregnskap 2018 for Villa Viungen AS
Årsregnskap 2018 for Organisasjonsnr. 916277091 Utarbeidet av: Sparebank1 Regnskapshuset Nordvest AS Autorisert regnskapsførerselskap Postboks 19 6688 VÅGLAND Organisasjonsnr. 938251878 Resultatregnskap
DetaljerÅrsberetning og årsregnskap for. Buskerud Trav Holding AS
Årsberetning og årsregnskap 2015 for Buskerud Trav Holding AS Organisasjonsnr.: 914 017 513 BUSKERUD TRAV HOLDING AS Side 1 ÅRSBERETNING 2015 1. Virksomhetens art og lokalisering FORMÅL Selskapet er et
DetaljerREGNSKAP TRD Campus AS
REGNSKAP 30.06.2017 Konsern Kun til rapporteringsformål - ikke revidert Forretningsfører Pareto Business Management AS Dronning Mauds gate 3 Postboks 1396 vika 0114 Oslo Tlf: 22 87 87 00 Fax: 22 87 88
DetaljerÅrsregnskap 2012 for. Studentkulturhuset i Bergen AS. Foretaksnr. 973199986
Årsregnskap 2012 for Studentkulturhuset i Bergen AS Foretaksnr. 973199986 Resultatregnskap Note 2012 2011 DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Salgsinntekt 11 543 745 9 367 350 Annen driftsinntekt
DetaljerTransaksjoner med nærstående
Transaksjoner med nærstående Agenda Problemstillinger Egenkapital og utbytteutdeling Datterselskap og tilknyttet selskap Transaksjons- og opptjeningsprinsippet Egenkapitaltransaksjoner - Inntektsføring
Detaljer2013 Deliveien 4 Holding AS Årsberetning
2013 Årsberetning Virksomhetens art og lokalisering Selskapet ble stiftet 25.07.2011. Selskapet holder til i lokaler i Beddingen 10 i Trondheim Kommune. Selskapets virksomhet består av å investere i, eie,
DetaljerFalkeidhallen AS. Resultatregnskap. DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Sum driftsinntekter 0 0 DRIFTSRESULTAT 0 0
Resultatregnskap Note okt-des 17 DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Sum driftsinntekter 0 0 DRIFTSRESULTAT 0 0 FINANSINNTEKTER OG FINANSKOSTNADER Finansinntekter Annen renteinntekt 5 0
DetaljerÅRSREGNSKAP OG GOD REGNSKAPSSKIKK 5101
EKSAMEN I ÅRSREGNSKAP OG GOD REGNSKAPSSKIKK 5101 I henhold til rammeplan for treårig revisorutdanning av 01.12.2005. Fredag 7. mai 2014 kl. 09.00 - kl. 15.00 LØSNINGSFORSLAG 1 OPPGAVE 1 a) Midlertidig
DetaljerAgasti Holding ASA Balanse per NGAAP
Agasti Holding ASA Balanse per 31.10.15 - NGAAP Beløp i tusen NOK Eiendeler Note 31.10.2015 Anleggsmidler Utsatt skattefordel 0 Maskiner, inventar og utstyr 0 Sum immaterielle eiendeler 0 Finansielle driftsmidler
DetaljerNBNP 2 AS Org.nr
Årsberetning for 2015 Virksomhetens art Selskapet har som formål å investere i fast eiendom, herunder delta i andre selskaper med lignende virksomhet. Selskapet har kontor i Oslo kommune. Per 31.12.2015
DetaljerÅrsregnskap 2011 for. Studentkulturhuset i Bergen AS. Foretaksnr. 973199986
Årsregnskap 2011 for Studentkulturhuset i Bergen AS Foretaksnr. 973199986 Resultatregnskap Note 2011 2010 DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Salgsinntekt 9 367 350 12 580 840 Annen driftsinntekt
DetaljerPhoenix Management AS
Årsregnskap 2017 Phoenix Management AS org. nr. 918 500 847 Utarbeidet av Formuesforvaltning Forretningsførsel AS RESULTATREGNSKAP 01.01. - 31.12. Note 2017 DRIFTSKOSTNADER Annen driftskostnad SUM DRIFTSKOSTNAD
DetaljerÅrsregnskap. Regenics As. Org.nr.:
Årsregnskap 2013 Regenics As Org.nr.:982 277 086 17.6.2014( Regenics As RESULTATREGNSKAP 01.01. - 31.12. Note 2013 2012 Salgsinntekt 42 610 110 017 Annen driftsinntekt 2 2 180 371 1 784 001 Sum driftsinntekt
DetaljerAnvendelse av reglene om fond for vurderingsforskjeller
Anvendelse av reglene om fond for vurderingsforskjeller Innledning Etter regnskapsloven og aksjelovgivningen skal regnskapspliktige som i selskapsregnskapet regnskapsfører investeringer i datterselskap,
DetaljerSÆTRE IDRÆTSFORENING GRAABEIN EIENDOM AS 3475 SÆTRE
Årsregnskap for 2014 3475 SÆTRE Innhold Resultatregnskap Balanse Noter Årsberetning Utarbeidet av: Økonomisenteret AS Spikkestadveien 90 3440 RØYKEN Org.nr. 979850212 Utarbeidet med: Total Årsoppgjør Resultatregnskap
DetaljerTrond Kristoffersen. Immaterielle eiendeler. Immaterielle eiendeler. Finansregnskap. Balansen. Immaterielle eiendeler 4. Egenkapital og gjeld
Trond Kristoffersen Finansregnskap Anleggsmidler Varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Omløpsmidler Varer Fordringer Investeringer Bankinnskudd Balansen og gjeld Innskutt egenkapital Opptjent egenkapital
DetaljerKjøkkenservice Industrier AS. Årsregnskap 2016
Resultatregnskap Note 2016 2015 Driftsinntekter og driftskostnader Salgsinntekt 7 758 269 7 206 763 Annen driftsinntekt 1 676 805 1 638 040 Offentlige tilskudd 8 284 278 8 483 399 Sum driftsinntekter 17
DetaljerKjøkkenservice Industrier AS. Årsregnskap 2015
Resultatregnskap Note 2015 2014 Driftsinntekter og driftskostnader Salgsinntekt 7 206 763 7 423 275 Annen driftsinntekt 1 638 040 1 402 654 Offentlige tilskudd 8 483 399 8 226 270 Sum driftsinntekter 17
DetaljerSaksenvik Kraft AS Årsregnskap 2018
Saksenvik Kraft AS Årsregnskap 2018 RESULTATREGNSKAP SAKSENVIK KRAFT AS DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note 2018 2017 Energisalg 19 465 003 8 708 619 Annen driftsinntekt 0 762 648 Sum driftsinntekter
DetaljerTysseelva Kraft AS Årsregnskap 2018
Tysseelva Kraft AS Årsregnskap 2018 RESULTATREGNSKAP TYSSEELVA KRAFT AS DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note 2018 2017 Energisalg 7 291 191 604 408 Sum driftsinntekter 7 291 191 604 408 Overføringskostnader
DetaljerInnhold. Innhold 3. Forord... 13. 1 Innledning... 15. 2 Stiftelse... 17
Innhold Forord... 13 1 Innledning... 15 2 Stiftelse... 17 A Selskapsrettslige bestemmelser... 17 2.1 Stifterne... 17 2.2 Minstekrav til aksjekapital... 17 2.3 Opprettelse av stiftelsesdokument m/vedlegg...
DetaljerIL ROS Arena Drift AS 3431 SPIKKESTAD
Årsregnskap for 2014 3431 SPIKKESTAD Innhold Resultatregnskap Balanse Noter Årsberetning Revisjonsberetning Utarbeidet av: Økonomisenteret AS Spikkestadveien 90 3440 RØYKEN Org.nr. 979850212 Utarbeidet
DetaljerEgenkapitalmetoden og bruttometoden
Forside / Egenkapitalmetoden og bruttometoden Egenkapitalmetoden og bruttometoden Oppdatert: 24.05.2017 Investering i tilknyttet selskap skal vurderes etter egenkapitalmetoden i konsern-regnskapet. Deltakelse
DetaljerFORSKNINGS- OG UTVIKLINGSAKTIVITETER Norsk-svensk Handelskammer Servicekontor AS har ikke hatt forsknings- og utviklingsaktiviteter i 2016
Årsberetning 2016 for Norsk-svensk Handelskammer Servicekontor AS VIRKSOMHETENS ART OG LOKALISERING Norsk-svensk Handelskammer Servicekontor AS er et selskap der virksomheten omfatter salg av tjenester
DetaljerUtarbeidet av: Fremmegård Regnskap DA Sætreskogveien 4 1415 OPPEGÅRD Org.nr. 993508764
Årsregnskap for 2012 1368 STABEKK Innhold Resultatregnskap Balanse Noter Årsberetning Revisjonsberetning Utarbeidet av: Fremmegård Regnskap DA Sætreskogveien 4 1415 OPPEGÅRD Org.nr. 993508764 Utarbeidet
DetaljerKunde: Gj.gått dato/sign: Side: Side 1 av 7
Side 1 av 7 1 Generelt opplysningsplikt Denne sjekklisten dekker minimumskrav for små foretak (jfr. definisjon i RL 1-6). Det er utarbeidet en egen sjekkliste for mellomstore og store foretak. Obligatoriske
DetaljerKjøkkenservice Industrier AS. Årsregnskap 2017
Resultatregnskap Note 2017 2016 Driftsinntekter og driftskostnader Salgsinntekt 7 885 862 7 758 269 Annen driftsinntekt 1 621 194 1 676 805 Offentlige tilskudd 6 406 891 8 284 278 Sum driftsinntekter 15
DetaljerKvemma Kraft AS Årsregnskap 2018
Kvemma Kraft AS Årsregnskap 2018 RESULTATREGNSKAP KVEMMA KRAFT AS DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note 2018 2017 Energisalg 7 033 017 3 662 517 Sum driftsinntekter 7 033 017 3 662 517 Aktiverte egne
DetaljerPhonofile AS Resultatregnskap
Resultatregnskap Driftsinntekter og driftskostnader Note 2016 2015 Salgsinntekt 1, 2 140 010 889 115 008 794 Annen driftsinntekt 1 444 672 223 077 Sum driftsinntekter 140 455 561 115 231 871 Varekostnad
DetaljerÅrsregnskap 2018 for Karihaug AS
Årsregnskap 2018 for Organisasjonsnr. 919569352 Innhold: Resultatregnskap Balanse Noter Utarbeidet av: Fjeco Regnskap AS Autorisert regnskapsførerselskap Sentrumsveien 13 8646 KORGEN Organisasjonsnr. 996015505
DetaljerCRUDECORP AS NOTER TIL REGNSKAPET FOR 2009 Regnskapsprinsipper Årsregnskapet er satt opp i samsvar med regnskapslovens bestemmelser og god regnskapsskikk. Alle tall er i oppgitt i hele kroner (NOK) med
DetaljerÅrsregnskap 2010 for. Studentkulturhuset i Bergen AS. Foretaksnr
Årsregnskap 2010 for Studentkulturhuset i Bergen AS Foretaksnr. 973199986 Resultatregnskap Note 2010 2009 DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Salgsinntekt 12 580 840 3 262 142 Annen driftsinntekt
DetaljerÅRSREGNSKAP OG GOD REGNSKAPSSKIKK
EKSAMEN I ÅRSREGNSKAP OG GOD REGNSKAPSSKIKK I henhold til rammeplan for treårig revisorutdanning av 01.12.2005. Mai 2013 kl. 09.00 - kl. 15.00 LØSNINGSFORSLAG 1 OPPGAVE 1 (a) Selskapet har i sitt foreløpige
DetaljerUtvikling i norsk regnskapslovgivning - vedtatte og forventede endringer
Utvikling i norsk regnskapslovgivning - vedtatte og forventede endringer Fagseminar nytt om bankregnskap og IFRS KS Agenda, 8. November Fagdirektør Sissel Krossøy Bankenes sikringsfond Ny regnskapslov:
DetaljerÅrsregnskap 2017 Norges Cykleforbunds Kompetansesenter AS
Årsregnskap 2017 Norges Cykleforbunds Kompetansesenter AS Resultatregnskap Balanse Noter til regnskapet Org.nr.: 919 426 918 RESULTATREGNSKAP NORGES CYKLEFORBUNDS KOMPETANSESENTER AS DRIFTSINNTEKTER OG
DetaljerÅrsregnskap 2018 for Oslo House Invest AS
Årsregnskap 2018 for Organisasjonsnummer 919767162 Utarbeidet av: Amesto Accounthouse AS Autorisert regnskapsførerselskap Smeltedigelen 1 0195 OSLO Resultatregnskap Note 2018 sep 17-des 17 DRIFTSINNTEKTER
DetaljerBassengutstyr AS. Org.nr: Årsrapport for Årsberetning. Årsregnskap - Resultatregnskap - Balanse - Noter
Årsrapport for 2016 Årsberetning Årsregnskap - Resultatregnskap - Balanse - Noter Årsberetning 2016 Bassengutstyr AS Adresse: Skinmoveien 2, 3270 LARVIK MVA Virksomhetens art Bassengutstyr AS driver med
DetaljerÅrsregnskap 2009 for Drammen Tennisklubb. Org.nummer: 992694920
Årsregnskap 2009 for Drammen Tennisklubb Org.nummer: 992694920 Resultatregnskap Note 2009 2008 DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Salgsinntekt 777 706 529 893 Sum driftsinntekter 777 706
DetaljerIL R.O.S. ARENA AS 3430 SPIKKESTAD
Årsregnskap for 2014 3430 SPIKKESTAD Innhold Resultatregnskap Balanse Noter Årsberetning Revisjonsberetning Utarbeidet av: Økonomisenteret AS Spikkestadveien 90 3440 RØYKEN Org.nr. 979850212 Utarbeidet
DetaljerNITO Takst Service AS
NITO Takst Service AS Resultatregnskap Note 2016 2015 DRIFTSINNTEKTER Serviceavgift 2 911 573 2 818 045 Kursinntekter 8 795 255 11 624 133 Andre driftsinntekter 8 371 386 7 365 452 Sum driftsinntekter
DetaljerÅrsoppgjøret KEM - Kunstnernes Eget Materialutsalg SA. Innhold: Resultat Balanse Noter Revisors beretning. Org.
Årsoppgjøret 2018 Innhold: Resultat Balanse Revisors beretning Org.nr: 957 874 142 Resultatregnskap Driftsinntekter og driftskostnader Note 2018 2017 Salgsinntekt 22 193 437 21 568 140 Annen driftsinntekt
DetaljerHØYSAND VANN OG AVLØPSLAG SA 1712 GRÅLUM
Årsregnskap for 2013 1712 GRÅLUM Innhold Resultatregnskap Balanse Noter Årsberetning Revisjonsberetning Resultatregnskap for 2013 Note 2013 2012 Salgsinntekt Sum driftsinntekter Lønnskostnad Avskrivning
DetaljerÅrsregnskap. Arendal og Engseth vann og avløp SA. Året
Årsregnskap Arendal og Engseth vann og avløp SA Året 2017 Resultatregnskap Arendal og Engseth VA SA Driftsinntekter og driftskostnader Note 2017 2016 Salgsinntekt 202 407 144 201 Sum driftsinntekter 202
DetaljerÅrsregnskap 2015 Studentkulturhuset i Bergen AS
Årsregnskap 2015 Studentkulturhuset i Bergen AS Resultatregnskap Balanse Noter til regnskapet Org.nr.: 973 199 986 RESULTATREGNSKAP STUDENTKULTURHUSET I BERGEN AS DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note
DetaljerÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 31. regnskapsår
ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 31. regnskapsår 2014 ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården Foto: Bjørn H. Stuedal (der ikke annet er angitt) Konsernet Landkreditt tar forbehold om mulige skrive /trykkfeil i
DetaljerÅrsregnskap. Arendal og Engseth vann og avløp SA. Året
Årsregnskap Arendal og Engseth vann og avløp SA Året 2016 Resultatregnskap Arendal og Engseth VA SA Driftsinntekter og driftskostnader Note 2016 2015 Salgsinntekt 144 201 135 657 Sum driftsinntekter 144
DetaljerSTIFTELSEN SANDEFJORD MENIGHETSPLEIE OG KIRKESENTER
Årsrapport for 2016 Årsberetning Årsregnskap - Resultatregnskap - Balanse - Noter Revisjonsberetning Resultatregnskap Note 2016 2015 Driftsinntekter Salgsinntekt 2 10 570 803 10 483 001 Annen driftsinntekt
DetaljerÅrsoppgjøret KEM - Kunstnernes Eget Materialutsalg SA. Innhold: Resultat Balanse Noter Revisors beretning. Org.
Årsoppgjøret 2017 Innhold: Resultat Balanse Revisors beretning Org.nr: 957 874 142 Resultatregnskap Driftsinntekter og driftskostnader Note 2017 2016 Salgsinntekt 21 568 140 20 372 229 Sum driftsinntekter
DetaljerBRUNSTAD KRISTELIGE MENIGHET HØNEFOSS 3513 HØNEFOSS
Årsregnskap for 2015 3513 HØNEFOSS Innhold Resultatregnskap Balanse Årsberetning Resultatregnskap for 2015 Note 2015 2014 Driftsinntekter Andre inntekter Sum driftsinntekter Avskrivning på driftsmidler
DetaljerHØYSKOLEN FOR LEDELSE OG TEOLOGI AS 1368 STABEKK
Årsregnskap for 2016 1368 STABEKK Innhold Resultatregnskap Balanse Noter Resultatregnskap for 2016 Note 2016 2015 Semesteravgifter Offentlig tilskudd Gaveinntekter Annen driftsinntekt Sum driftsinntekter
DetaljerSELSKABET DEN GODE HENSIGT. Årsregnskap 2017
SELSKABET DEN GODE HENSIGT Årsregnskap 2017 Resultatregnskap Driftsinntekter og -kostnader Note 2017 2016 Salgsinntekt 1 302 526 1 248 587 Leieinntekter 5 636 200 5 704 562 Andre driftsinntekter 745 304
DetaljerHØYSAND VANN OG AVLØPSLAG SA 1712 GRÅLUM
Årsregnskap for 2014 1712 GRÅLUM Innhold Resultatregnskap Balanse Noter Årsberetning Revisjonsberetning Resultatregnskap for 2014 Note 2014 2013 Serviceavgift Andre inntekter Sum driftsinntekter Lønnskostnad
DetaljerÅrsregnskap 2018 Rød Golf AS
Årsregnskap 2018 Rød Golf AS Resultatregnskap Rød Golf AS Driftsinntekter og driftskostnader Note 2018 2017 Utleie av golfbane 4 100 000 4 660 000 Leieinntekter 96 000 96 000 Annen driftsinntekt 35 500
DetaljerBrunstad Kristelige Menighet Sandefjord. Årsrapport for Årsberetning. Årsregnskap - Resultatregnskap - Balanse - Noter. Revisjonsberetning
Årsrapport for 2017 Årsberetning Årsregnskap - Resultatregnskap - Balanse - Noter Revisjonsberetning Årsberetning 2017 Adresse: Bottenveien 5, 3241 SANDEFJORD Org.nr: 981 366 069 MVA Virksomhetens art
DetaljerVirksomhetens art Regenics AS er ett selskap i Oslo kommune. Formålet er å drive forskning og utvikling av teknologi for hudbehandling.
Org.nr.:982 277 086 Årsberetning 2014 Virksomhetens art Regenics AS er ett selskap i Oslo kommune. Formålet er å drive forskning og utvikling av teknologi for hudbehandling. Fortsatt drift Årsoppgjøret
DetaljerÅrsregnskap for Air Norway AS
Årsregnskap 01.07.2006-30.06.2007 for Air Norway AS Årsberetning 2007 Virksomhetens art Selskapet driver med lufttransport og utleie av lufttransportmateriell. Selskapet er lokalisert i Ørland Kommune.
DetaljerÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 30. regnskapsår
ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 30. regnskapsår 2013 Foto: Bjørn H. Stuedal (der ikke annet er angitt) Konsernet Landkreditt tar forbehold om mulige skrive /trykkfeil i rapporten. AS Landkredittgården
DetaljerFINANSINNTEKTER OG KOSTNADER
Årsregnskap 2014 RESULTATREGNSKAP Note 2014 2013 DRIFTSINNTEKTER Prosjektinntekter 29 048 893 28 557 743 Grunnbevilgning fra Norges Forskningsråd 4 056 735 4 371 581 Egne kompetansemidler 12 810 409 498
DetaljerOslo Fallskjermklubb. Årsrapport for 2014. Årsberetning. Årsregnskap - Resultatregnskap - Balanse - Noter. Revisjonsberetning
Årsrapport for 2014 Årsberetning Årsregnskap - Resultatregnskap - Balanse - Noter Revisjonsberetning Resultatregnskap Note 2014 2013 Driftsinntekter Salgsinntekt 5 330 506 5 968 939 Annen driftsinntekt
DetaljerÅrsregnskap. Eqology AS
Årsregnskap Eqology AS 2016 Resultatregnskap NOTE DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER 3 Annen driftskostnad 285 043 726 101 Sum driftskostnader 285 043 726 101 Driftsresultat -285 043-726 101 FINANSINNTEKTER
DetaljerMidt Regnskapslag BA. Resultatregnskap
Resultatregnskap Note 2010 2009 DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Salgsinntekt 3 117 753 3 308 288 Annen driftsinntekt 50 0 Sum driftsinntekter 3 117 804 3 308 288 Driftskostnader Varekostnad
DetaljerDriftsinntekter og -kostnader Note
Resultatregnskap Driftsinntekter og -kostnader Note 2015 2014 Driftsinntekter Sponsorinntekter 1 415 096 2 125 200 Kiosk og automater 2 314 618 2 222 851 Driftstilskudd Fjell Kommune 81 400 86 985 Grasrotmidler
DetaljerÅrsregnskap for. Axactor AS
Årsregnskap 2018 for Axactor AS Foretaksnr. 916249543 Resultatregnskap Note 2018 2017 Driftsinntekter Konserninterne tjenester 63 740 246 49 950 518 Sum driftsinntekt 63 740 246 49 950 518 Driftskostnad
DetaljerÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 29. regnskapsår
ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården 29. regnskapsår 2012 Foto: Bjørn H. Stuedal (der ikke annet er angitt) Konsernet Landkreditt tar forbehold om mulige skrive-/trykkfeil i rapporten. ÅRSRAPPORT AS Landkredittgården
DetaljerMellombalanse Nordic Secondary AS. Org.nr.:
Mellombalanse 30.09.2016 Nordic Secondary AS Org.nr.:996 323 013 Alle tall i NOK Balanse Nordic Secondary AS Eiendeler Note 30.09.2016 31.12.2015 Anleggsmidler Finansielle anleggsmidler Investeringer i
DetaljerÅrsoppgjør 2006 for. NHF Region Nord-Norge. Foretaksnr
Årsoppgjør 2006 for NHF Region Nord-Norge Foretaksnr. 973078380 Resultatregnskap Note 2006 2005 DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Driftsinntekter Salgsinntekt 2 542 976 2 443 645 Annen driftsinntekt 760
DetaljerÅrsregnskap 2014 for. Byåsen Idrettslag. Foretaksnr
Årsregnskap 2014 for Byåsen Idrettslag Foretaksnr. 935 602 300 Årsberetning 2014 Virksomhetens art Byåsen Idrettslag er et breddeidrettslag i Trondheim Kommune som har tilbud innen mange forskjellige idrettsgrener.
DetaljerVideregående kurs Fusjoner
Videregående kurs Fusjoner Agenda Innledning Emisjonsutgifter og andre fusjonsutgifter Fusjon til virkelig verdi Talleksempel Nødvendige noteopplysninger i fusjonsåret Konsernfusjon/trekantfusjon -regnskapsmessig
DetaljerÅrsregnskap. Høysand Vann- og Avløpslag Sa. Org.nr.:
Årsregnskap 2016 Høysand Vann- og Avløpslag Sa Org.nr.:992 506 032 RESULTATREGNSKAP HØYSAND VANN- OG AVLØPSLAG SA DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note 2016 2015 Salgsinntekt 310 440 217 000 Sum driftsinntekter
DetaljerÅrsregnskap 2014 for Leksvik Bygdeallmenning
Årsregnskap 2014 for Leksvik Bygdeallmenning Organisasjonsnr. 939745084 Utarbeidet av: Leksvik Regnskapskontor AS Autorisert regnskapsførerselskap Postboks 23 7121 LEKSVIK Organisasjonsnr. 980491064 Resultatregnskap
DetaljerÅrsregnskapet er satt opp i samsvar med regnskapsloven av 1998 og god regnskapsskikk Klassifisering og vurdering av balanseposter
WarrenWicklund Multi Strategy ASA Noter til regnskapet for 2003 Regnskapsprinsipper Årsregnskapet er satt opp i samsvar med regnskapsloven av 1998 og god regnskapsskikk Klassifisering og vurdering av balanseposter
DetaljerSOLNØR GAARD GOLFBANE AS 6260 SKODJE
Årsregnskap for 2016 6260 SKODJE Innhold Resultatregnskap Balanse Noter Årsberetning Revisjonsberetning Utarbeidet av: Økonomiservice AS Postboks 68 6249 ØRSKOG Org.nr. 971126507 Utarbeidet med: Total
DetaljerÅrsregnskap FORUM HOLDING AS. Org. nr. : 992 434 597
Årsregnskap 2014 FORUM HOLDING AS Org. nr. : 992 434 597 Til Vest Revisjon AS Ytrebygdsveien 37, 5251 SØREIDGREND Erklæring fra ansvarlige i styret for Forum Holding AS, i forbindelse med årsoppgjøret
DetaljerRESULTATREGNSKAP PROPR AS. DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note
RESULTATREGNSKAP PROPR AS DRIFTSINNTEKTER OG DRIFTSKOSTNADER Note 2017 2016 Salgsinntekt 7 374 189 828 256 Annen driftsinntekt 735 389 1 098 825 Sum driftsinntekter 8 109 578 1 927 081 Varekostnad 4 051
Detaljer