Innhold Forord 11 1 Innledning og sammendrag 13 1.1 Innledning 13 1.2 Sammendrag 13 2 De formelle rammebetingelsene 18 2.1 Lover og forskrifter som er relevante i forbindelse med bokføring og utarbeidelse av regnskap 18 2.2 Bokføringsreglene 21 2.2.1 Bokføringslovens formål, prinsipper og struktur 22 2.2.2 Pliktig regnskapsrapportering 25 2.2.3 Spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering 28 2.2.4 Bokføring 33 2.2.5 Retting av bokførte opplysninger 36 2.2.6 Dokumentasjon av bokførte opplysninger 38 2.2.7 Dokumentasjon av balansen 44 2.2.8 Oppbevaring 45 2.2.9 Øvrige regler 46 2.3 Bestemmelser om merverdiavgift 48 2.3.1 Innledning av omsetningen i avgiftsområder 49 2.3.2 Hovedreglene for avgiftsbehandlingen 49 2.3.3 Avgiftsoppgave og betaling 50 2.3.4 Merverdiavgiften og regnskapet 51 2.3.5 Reaksjoner på pliktforsømmelser 53 2.4 Lønn og lønnsrelaterte poster 54 2.4.1 Forskuddstrekket 55 2.4.2 Gjennomføring av forskuddstrekket 56 2.4.3 Oppbevaring og betaling av forskuddstrekket 56 2.4.4 Arbeidsgiveravgift 57
6 I NNHOLD 2.4.5 Lønns- og trekkoppgaver 57 2.4.6 Avstemminger og krav til regnskapet 58 2.4.7 Ansvarsbestemmelser 59 3 Intern kontroll behov, formål og ansvar 61 3.1 Hva er intern kontroll? 61 3.2 Økonomisk kriminalitet og misligheter 68 3.2.1 Økonomisk kriminalitet 68 3.2.2 Misligheter 72 3.3 Formelle krav til intern kontroll, risikostyring og kontroll over finansiell rapportering 75 3.4 Interessentenes behov for intern kontroll 78 3.5 Ansvar for intern kontroll 80 3.5.1 Styrets forvaltningsansvar 80 3.5.2 Tilsynsansvaret 82 3.5.3 Daglig leders oppgaver 82 3.5.4 Ekstern revisor 83 3.6 Eierstyring og selskapsledelse 84 3.6.1 Corporate Governance 84 3.6.2 Norsk anbefaling for eierstyring og selskapsledelse 85 4 Komponentene i den interne kontrollen 87 4.1 COSO-rapporten Intern kontroll et integrert rammeverk 87 4.1.1 Bakgrunnen for COSO-rapporten 87 4.2 COSO-modellen 88 4.3 Komponentene i den interne kontrollen 91 4.4 Kontrollmiljøet 92 4.4.1 Integritet og etiske verdier 93 4.4.2 Organisasjonsstruktur 95 4.4.3 Fordeling av ansvar og myndighet 95 4.4.4 Effektivt og engasjert styre 96 4.4.5 Ledelsesfilosofi og lederstil 96 4.4.6 Personal- og rekrutteringspolitikk 97 4.4.7 Eksterne rammebetingelser 97 4.4.8 Kontrollmiljøet i små og mellomstore foretak 98 4.5 Risikovurdering 98 4.5.1 Ulike typer risiko 98 4.5.2 Gjennomføring av risikovurderingen 102 4.5.3 COSO Helhetlig risikostyring et integrert rammeverk 107
I NNHOLD 7 4.5.4 Kostnad nytteprinsippet 111 4.6 Kontrollaktiviteter 112 4.6.1 Kontrollnivå 113 4.6.2 Kontrollgrupper 116 4.7 Informasjon og kommunikasjon 125 4.7.1 Informasjonssystemet 125 4.7.2 Forretningssystemet 126 4.7.3 Delsystemene og støttesystemene 129 4.8 Overvåking 131 5 Regnskapssystemet 135 5.1 Hva er et regnskapssystem? 135 5.1.1 Begrepsavklaring 135 5.1.2 Regnskapssystemets oppgaver og målsettinger 137 5.1.3 Eksterne og interne krav til regnskapssystemet 138 5.2 Regnskapssystemets oppbygging 139 5.3 Databaser 142 5.4 Regnskapssystemets koder 144 5.4.1 Ulike koder for forskjellige formål 144 5.4.2 Identifikasjonskoder 144 5.4.3 Tilordningskoder 145 5.4.4 Kontoplan 148 5.4.5 Andre behandlingskoder 150 5.5 IT-baserte regnskapssystemer kontroll og sikkerhet 152 5.5.1 Roller og ansvar kontrolliljø 152 5.5.2 IT-sikkerhet (informasjonssikkerhet) 154 5.5.3 Risikofaktorer og kontroller 155 5.5.4 Generelle kontroller 158 5.5.5 Applikasjonskontroller 161 5.5.6 E-handel 166 5.7 Rammeverk og anbefalinger for kontroll og styring av IT 167 5.7.1 God IT-skikk 167 6 Regnskapets kvalitetskrav 171 6.1 Forventninger til regnskapet 171 6.2 Forutsetninger for et pålitelig regnskap kvalitetskravene 174 6.3 Hvordan sikre at kvlitetskravene oppfylles? 178 6.3.1 Inntekter 179 6.3.2 Kostnader 180
8 I NNHOLD 6.3.3 Eiendeler 182 6.3.4 Gjeld 182 6.3.5 Egenkapital 183 6.4 Kvalitetskravene og regnskapsrapporteringen 183 7 Regnskapsrutinene 186 7.1 Generelt om regnskapsrutiner 186 7.1.1 Fra aktivitet til regnskapspost 186 7.1.2 Inndeling i regnskapsrutiner 188 7.2 Salg av varer og tjenester (kredittsalg) 189 7.2.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 189 7.2.2 Rutinen og kontrolltiltakene 191 7.2.3 Nærmere om salg av tjenester 298 7.3 Kontantsalg 200 7.3.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 200 7.3.2 Rutinen og kontrolltiltakene 201 7.3.3 Netthandel 204 7.4 Kjøp av varer og tjenester 204 7.4.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 204 7.4.2 Rutinen og kontrolltiltakene 205 7.4.3 Kontante kjøp 210 7.5 Varelager 210 7.5.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 210 7.5.2 Rutinen og kontrolltiltakene 211 7.6 Lønn og lønnsrelaterte poster 214 7.6.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 214 7.6.2 Rutinen og kontrolltiltakene 215 7.7 Varige driftsmidler 221 7.7.1 Regnskapsposten(e) og kvalitetskravene 221 7.7.2 Rutinen og kontrolltiltakene 222 8 Bruk av ekstern regnskapsfører 226 8.1 «Outsourcing» 226 8.2 Formelle bestemmelser om ekstern regnskapsføring 228 8.3 God regnskapsføringsskikk 229 8.4 Praktisk gjennomføring 233
I NNHOLD 9 9 Årsavslutningen 236 9.1 Hva skjer i forbindelse med årsavslutningen? 236 9.2 Balansepostene 238 9.2.1 Lovbestemt krav om dokumentasjon 238 9.2.2 Kontanter og bankinnskudd 239 9.2.3 Kondefordringer 240 9.2.4 Varelager 242 9.2.5 Varige driftsmidler 243 9.2.6 Skyldige feriepenger og offentlig gjeld 244 9.2.7 Leverandørgjeld og annen kortsiktig gjeld 244 9.2.8 Lånegjeld 245 9.3 Resultatpostene 245 9.4 Årsberetningen 246 9.5 Ligningspapirene 246 Løsninger til test deg selv-spørsmålene 248 Litteraturliste 257 Stikkordsregister 258