Innhold Del I Grunnleggende regnskapsforståelse 1 Innledning... 11 1.1 Hva er et regnskap?...12 1.2 Oversikt over boka...14 2 Regnskap som et informasjonssystem... 17 2.1 Innledning...18 2.2 Økonomisk virksomhet...18 2.3 Bedriftens målsetting og aktiviteter...19 2.4 Regnskap som informasjonssystem...21 2.5 Beslutningstakere brukerne av et regnskap...22 2.6 Driftsregnskap og finansregnskap...25 3 Introduksjon til balansen... 27 3.1 Innledning...28 3.2 Balanseligning...28 3.3 Balansen og effekten av økonomiske transaksjoner...29 3.4 Analyse av en bedrifts finansielle stilling...35 3.5 Oppsummering økonomiske transaksjoner og balansen...36 4 Introduksjon til det dobbelte bokholderis prinsipp... 38 4.1 Innledning...39 4.2 Regnskapsføring gjennom tidene...39 4.3 Grunnleggende forutsetninger og prinsipper i regnskapsføringen...42 4.4 Enkeltpersonforetak...44 4.5 Inndeling av egenkapitalen i underkontoer...45 4.6 Bruk av konto i bokføringen...47 4.7 Et praktisk bokføringseksempel...53 4.8 Tabellarisk avslutning av regnskapet...55 5 Mer om bokføring og regnskapsavslutning... 61 5.1 Innledning...62 5.2 Regnskapsoppgavene...62 5.3 Spesifikasjon av regnskapsopplysningene...64 5.4 Bruk av kontonummer i bokføringen...66 5.5 Bokføring og regnskapsavslutning ved bruk av hovedbok...67 5.6 Et utvidet bokføringseksempel...72 6 Bedriftens økonomiske kretsløp... 88 6.1 Innledning...89 6.2 Bedriftens økonomiske kretsløp...89 6.3 Sammenheng mellom ulike regnskapsoppstillinger...91 6.4 Kort om presentasjon av resultatregnskap og balanse...92 6.5 Eksempel på rapportering av økonomisk informasjon...94 7 Periodisering av inntekter og kostnader... 98 7.1 Innledning...99 7.2 Transaksjonsprinsippet...99 7.3 Fra økonomisk aktivitet til inntekter og kostnader...99 5
7.4 Periodiseringsprinsippet...101 8 Inntekter og innbetalinger fra kunder... 105 8.1 Innledning...106 8.2 Generelt om inntekter...106 8.3 Generelt om salgsinntekt og innbetaling fra kunder...106 8.4 Kontantsalg og kredittsalg...107 8.5 Generelt om periodisering av salgsinntekt...110 8.6 Opptjent, ikke fakturert inntekt og forskudd fra kunde...112 8.7 Salgsrabatter og varereturer fra kunder...116 8.8 Spesifikasjon av kundefordringene...119 8.9 Renteinntekt på bankinnskudd...120 9 Bedriftens kostnader. Vareutgift og varekostnad... 123 9.1 Innledning...124 9.2 Oversikt over bedriftens kostnader...124 9.3 Fortjeneste og tap...128 9.4 Utgift, kostnad og utbetaling...129 9.5 Generelt om periodisering av varekostnaden...130 9.6 Vareutgift og varekostnad...133 9.7 Bruttofortjeneste og avanse...138 9.8 Innkjøpsrabatter og varereturer til leverandøren...140 9.9 Privatuttak av varer i enkeltpersonforetak...142 9.10 Spesifikasjon av leverandørgjelden...143 10 Forskuddsbetalte utgifter og påløpne, ikke betalte kostnader... 145 10.1 Innledning...146 10.2 Generelt om periodisering av kostnader...146 10.3 Generelt om forskuddsbetalt utgift og påløpt, ikke betalt kostnad...146 10.4 Forskuddsbetalte utgifter...148 10.5 Påløpne, ikke betalte kostnader...152 11 Renter og avdrag på lån... 158 11.1 Innledning...159 11.2 Generelt om pengelån...159 11.3 Langsiktig lån...160 11.4 Bokføring av renter og avdrag på lån...161 11.5 Kassakreditt...164 12 Avskrivning av varige driftsmidler... 166 12.1 Innledning...167 12.2 Varige driftsmidler...167 12.3 Hva er avskrivning?...167 12.4 Bokføring av avskrivning...168 Del II Regler om bokføring og dokumentasjon av regnskapsopplysninger 13 Regnskapssystemet... 173 13.1 Innledning...174 13.2 Regnskapsavleggelsen...174 13.3 Behovet for bokføringsregler...176 13.4 De bokføringspliktige og plikten etter bokføringsloven...176 13.5 Regnskapssystemet...182 6
13.6 Bruk av kontoplaner... 184 13.7 Dokumentasjon av bokførte regnskapsopplysninger... 186 13.8 Dokumentasjon av balansen... 190 14 Lønn, skattetrekk og arbeidsgiveravgift... 193 14.1 Innledning... 194 14.2 Skattebetaling og skatteinnkreving... 194 14.3 Arbeidsgivers plikter ved bruk av arbeidskraft... 195 14.4 Terminoppgjør for forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift... 197 14.5 Bokføring av lønn, skattetrekk og arbeidsgiveravgift... 198 14.6 Utvidet eksempel på bokføring av lønn... 200 15 Bokføring av merverdiavgift... 207 15.1 Direkte og indirekte skatter... 208 15.2 Definisjoner og hovedprinsippene i merverdiavgiftsloven... 208 15.3 Oversikt over merverdiavgiftsplikten... 211 15.4 Bokføring og dokumentasjon av merverdiavgift... 213 15.5 Et eksempel på bokføring av merverdiavgift... 214 Del III Innføring i årsregnskapet 16 Regulering av årsregnskapet... 220 16.1 Innledning... 221 16.2 Aksjeselskap (AS) og ansvarlig selskap (ANS)... 221 16.3 Formålet med årsregnskapet... 224 16.4 De regnskapspliktige og pliktene etter regnskapsloven... 224 16.5 Generelt om forutsetninger, krav og prinsipper... 230 16.6 Grunnleggende forutsetninger i årsregnskapet... 232 16.7 Grunnleggende regnskapsprinsipper og god regnskapsskikk... 235 17 Presentasjon av resultatregnskap og balanse... 242 17.1 Innledning... 243 17.2 Oppstillingsplan for resultatregnskap... 243 17.3 Hovedinndelingen i balansen... 247 17.4 Klassifisering av eiendeler og gjeld... 249 17.5 Oppstillingsplan for balansen... 251 17.6 Hvordan lese og forstå et årsregnskap... 255 18 Regler for vurdering av eiendeler og gjeld... 267 18.1 Innledning... 268 18.2 Periodisering og vurdering av eiendeler og gjeld... 268 18.3 Oversikt over regler for vurdering av eiendeler og gjeld... 268 18.4 Spesielle vurderingsregler... 270 18.5 Nedskrivning av anleggsmidler... 271 18.6 Laveste verdis prinsipp ved vurdering av omløpsmidler... 274 18.7 Markedsverdiprinsippet ved vurdering av eiendeler... 276 19 Immaterielle eiendeler... 279 19.1 Innledning... 280 19.2 Definisjon og spesifikasjonskrav... 280 19.3 Kjennetegn ved immaterielle eiendeler... 281 19.4 Immaterielle eiendeler, forskning og utvikling (FoU)... 282 19.5 Goodwill... 284 7
20 Varige driftsmidler... 289 20.1 Innledning...290 20.2 Definisjoner, spesifikasjonskrav og vurderingsregler...290 20.3 Balanseføring eller kostnadsføring...291 20.4 Avskrivningsmetoder...292 20.5 Avskrivning av varige driftsmidler...296 20.6 Påkostning eller vedlikehold...297 20.7 Salg og utrangering av driftsmidler...299 20.8 Nedskrivning av varige driftsmidler...302 21 Varelager... 307 21.1 Innledning...308 21.2 Definisjoner, spesifikasjonskrav og vurderingsregler...308 21.3 Tilordning av anskaffelseskost for handelsvarer...309 21.4 Vurdering av handelsvarer...313 21.5 Egentilvirkede varer...316 22 Anleggskontrakter... 321 22.1 Innledning...322 22.2 Definisjon, spesifikasjonskrav og vurderingsregler...322 22.3 Regnskapsmetoder...323 22.4 Løpende avregningsmetode...324 22.5 Fullført kontraktsmetode...328 23 Fordringer... 330 23.1 Innledning...331 23.2 Definisjon og spesifikasjonskrav...331 23.3 Langsiktige fordringer...332 23.4 Kundefordringer og avsetning til tap på fordringer...333 23.5 Mer om beregning av avsetning til tap på kundefordringer...335 23.6 Eksempler på vurdering av kundefordringer og bokføring av tap på kundefordringer...338 23.7 Tap på kundefordringer og merverdiavgift...341 23.8 Andre kortsiktige fordringer...342 23.9 Fordringer i utenlandsk valuta...342 24 Aksjer... 345 24.1 Innledning...346 24.2 Definisjon, spesifikasjonskrav og vurderingsregler...346 24.3 Mer om vurderingsreglene for aksjeinvesteringer...348 24.4 Tilordning av anskaffelseskost ved salg av aksjer...349 24.5 Bokføring ved kjøp og salg av aksjer...352 24.6 Vurdering av aksjer i samsvar med laveste verdis prinsipp...354 24.7 Vurdering av aksjer i samsvar med markedsverdiprinsippet...356 24.8 Langsiktig aksjeinvestering...358 24.9 Bokføring av mottatt aksjeutbytte...360 25 Kontanter og bankinnskudd... 362 25.1 Innledning...363 25.2 Klassifikasjon, spesifikasjon og vurderingsregler...363 25.3 Kontantbeholdning...364 25.4 Bankinnskudd i norske kroner...365 8
25.5 Bankinnskudd i utenlandsk valuta... 365 26 Gjeld... 368 26.1 Innledning... 369 26.2 Definisjon, spesifikasjonskrav og vurderingsregler... 369 26.3 Langsiktig gjeld... 371 26.4 Kortsiktig gjeld... 372 26.5 Gjeld i utenlandsk valuta... 373 27 Regnskapsføring av inntektsskatt i aksjeselskap... 374 27.1 Innledning... 375 27.2 Spesifikasjonskrav og vurderingsregler... 375 27.3 Årsavslutning i aksjeselskap... 376 27.4 Formål med regnskapsføring av inntektsskatt i aksjeselskap... 378 27.5 Sentrale begreper i utsatt skatt-modellen... 378 27.6 Illustrasjon av utsatt skatt-modellen... 383 27.7 Beregning av skattekostnaden... 385 27.8 Måling av skatteforpliktelsen... 387 27.9 Noen sentrale skatteregler... 393 28 Egenkapital og resultatdisponering i selskap... 400 28.1 Innledning... 401 28.2 Spesifikasjonskrav... 401 28.3 Grunner til å stifte et selskap... 402 28.4 Hva er egenkapital?... 402 28.5 Endring av egenkapitalen... 403 28.6 Egenkapital og resultatdisponering i ansvarlige selskap... 404 28.7 Oversikt over egenkapitalen i aksjeselskap... 408 28.8 Resultatdisponering i aksjeselskap... 411 28.9 Kapitalforhøyelse i aksjeselskap... 417 28.10 Kapitalnedsettelse i aksjeselskap... 419 29 Konsernregnskap... 422 29.1 Innledning... 423 29.2 Hva er et konsern?... 423 29.3 Motiver for konserndannelse... 424 29.4 Formålet med et konsernregnskap... 425 29.5 Interne fortjenester og tap... 429 29.6 Oppkjøpsmetoden... 429 29.7 Minoritetsinteresser... 433 29.8 Konsernregnskap og skatt... 435 30 Kontantstrømoppstilling... 437 30.1 Innledning... 438 30.2 Behovet for kontantstrømoppstillinger... 438 30.3 Grunnleggende teori en oversikt... 438 30.4 Analyse av endringsbalansen... 440 30.5 Presentasjon av kontantstrømoppstilling... 445 30.6 Kontantstrømoppstilling etter direkte modell... 449 30.7 Kontantstrømoppstilling etter indirekte modell... 456 9
Del IV Regnskapsanalyse 31 Introduksjon til regnskapsanalyse... 459 31.1 Innledning...460 31.2 Hva er regnskapsanalyse?...460 31.3 Behovet for sammenlignbare analyser...462 31.4 Metoder som brukes i regnskapsanalyser...464 31.5 Begrensninger i regnskapsanalysen...468 32 Grunnleggende regnskapsanalyse... 471 32.1 Innledning...472 32.2 Tilrettelegging av tallene for analyse...472 32.3 Lønnsomhet...474 32.4 Finansiering...485 32.5 Soliditet...489 32.6 Likviditet...492 32.7 Beregning av kredittid og omløpshastighet på eiendeler og gjeld...497 32.8 Kort om investoranalyse...503 33 Utvidet analyse av lønnsomhet... 507 33.1 Innledning...508 33.2 Analyse av totalkapitalrentabiliteten...508 33.3 Resultatanalyse etter bidragsmetoden...514 33.4 Beregning av nøkkeltall ved bruk av bidragsmetoden...521 34 Analyse av regnskap i spesielle situasjoner... 528 34.1 Innledning...529 34.2 Kvalitet i grunnlagsdata...529 34.3 Mer om måleproblemer i regnskapet...530 34.4 Verdivurdering i spesielle situasjoner...532 34.5 Virkninger i balansen av skjulte reserver og tap...534 34.6 Virkningen av skjulte reserver og tap på resultatregnskapet...536 34.7 Verdsettelse av bedrifter...538 34.8 Bedrifter i krise...541 34.9 Gjeldsforhandling og konkurs...544 34.10 Finansiell restrukturering av balansen...547 Vedlegg... 551 Oversikt over vanlige nøkkeltall i regnskapsanalyser... 552 Årsregnskap definisjoner og forklaringer... 554 Litteratur... 568 Stikkord... 569 10