God kommunal revisjonsskikk NKRF Fagkonferanse 09.06.2015 Bjørg Hagen Daglig leder 1
Innhold Infoskriv bakgrunn Kommunal virksomhet Overordna notat God kommunal revisjonsskikk Sentrale lover, forskrifter og standarder Infoskriv 2 og 3/2015 Revisjonsberetning 2/2013 Vesentlige budsjettavvik 3/2014 Revisjon av misligheter Kvalitetskontroll kommunale revisjonsenheter Vesentlighet Selvkost Etterlevelse av lover og forskrifter 2
God kommunal revisjonsskikk Kommuneloven 78 God kommunal revisjonsskikk Regnskapsrevisjon Forvaltningsrevisjon 3
God kommunal revisjonsskikk Regnskapsrevisjon Forvaltningsrevisjon Politikere Budsjett Administrasjonen Regnskap Økonomisk internkontroll Politikerne Bevilgninger Mål og forutsetninger Regelverk Administrasjonen Gjennomfører aktiviteten Internkontroll Rapportering 4
God kommunal revisjonsskikk Forskrift om revisjon i kommuner og fylkeskommuner Revisjonens innhold 3 Bekrefte regnskapet Budsjett Bokføring og dokumentasjon Årsberetningen Revisors plikter 4 God kommunal revisjonsskikk rettslig standard Lover og forskrifter Relevante og anerkjente revisjonsstandarder ISA Revisorsberetning 5 5
Særegenhet kommunal virksomhet Regnskaps- og forvaltningsrevisjon Kommunalt selvstyre Politikerstyrt virksomhet Pålagte lovregulerte velferdstjenester Bevilgningsorientert virksomhet Politikerne bevilger til ulike velferdsområder Liten grad av brukerbetaling og markedskrefter Fragmentert virksomhet Mange tjenesteområder Ikke sammenheng mellom inntekter og utgifter Offentlig Fellesskapets midler Offentlegloven 6
ISA 200, Overordna mål for Regnskapsrevisjon Formål Øke de tiltenkte brukernes tillit til regnskapet Regnskapet i det alt vesentlige er utarbeidet i samsvar med den gjeldende rammeverk for finansiell rapportering Betryggende sikkerhet for at regnskapet totalt sett ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, hverken som følge av misligheter eller feil 7
ISA 200, Overordna mål for Regnskapsrevisjon Revisjonens iboende begrensninger 1. Den finansielle rapporteringens natur Regnskapsposter forbundet med utøvelse av skjønn 2. Revisjonshandlingenes natur Innhenting av revisjonsbevis er underlagt praktiske og juridiske begrensninger 3. Nødvendigheten revisjon innenfor Rimelig tidsperiode Rimelig kostnad 8
ISA 200, Overordna mål for Regnskapsrevisjon Særlig hensyn knyttet til revisjon i offentlig sektor A 11 Kan revisjonsmandatet være mer omfattende f.eks. transaksjoner og hendelser utføres i samsvar med lov, forskrift eller annet autoritativt grunnlag A 57 De ytterligere oppgavene og pliktene er ikke omtalt i ISA-ene, men kan være behandlet i uttalelser fra ISSAI-ene. 9
Revisjonsberetning Revisjonsforskriften 5 uttalelse om: Årsregnskapet «Uttalelser om øvrige forhold» Budsjettet Årsberetningen Registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger Info skriv 02 og 03/2015 Revisjonsmandatet i offentlig sektor kan innebære tilleggsmål. Rapportering av tilleggsoppgaver og plikter skal skje under «Uttalelser om øvrige forhold» 10
Budsjett - vesentlige budsjettavvik Budsjettrevisjon spesielt for offentlig virksomhet Budsjettet en del av regnskapet Bevilgningsorientert virksomhet Politikerne bevilger Bruker betaler i liten grad for tjenestene Revisjonsforskriften Disposisjonene i årsregnskapet er i samsvar med budsjettvedtak Beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett Redegjort for vesentlige avvik i årsberetningen 11
Budsjett-vesentlige budsjettavvik Info skriv 2/2013 Vesentlige budsjettavvik i revisjonsberetningen Formål ensartet praksis Beskriver kriterier for vurdering av vesentlige budsjettavvik I planleggingen anbefales å fastsette; Egne vesentlighetsgrenser for budsjettavvik Info skriv 2/2015 Normalberetninger «Øvrige forhold» «Konklusjon om budsjett» Forbehold skal ikke være normalsituasjonen 12
Revisjon av misligheter Ledelsens ansvar KL 23 administrasjonssjefens ansvar for drift i henhold til; Lov, forskrift og overordna instrukser Gjenstand for betryggende kontroll Revisjonsforskriften 3 Bidra til å forebygge og avdekke misligheter Konstateres misligheter skal revisor rapportere til kontrollutvalget med kopi til administrasjonen 13
Revisjon av misligheter ISA 240 Misligheter Betryggende sikkerhet for at regnskapet totalt sett ikke inneholder vesentlig feilinformasjon verken som følge av misligheter eller feil Særlig hensyn offentlig sektor A6 ikke nødvendigvis begrenset til regnskapet, kan omfatte en videre forpliktelse til å vurdere risiko for misligheter 14
Misligheter- tilsiktet feilinformasjon ISA 240 Uredelig regnskapsrapportering Manipulasjon, forfalskning eller endringer Uriktig rapportering eller tilsiktet utelatelse Feilaktig bruk av regnskapspolicyer Underslag av eiendeler Innbetalinger Eiendeler og intellektuell kapital Betaling for ikke mottatte varer og tjenester 15
Misligheter indikasjoner, Isa 240 Incentiver eller press til å begå misligheter Muligheter til å begå misligheter Holdninger og rasjonalisering som rettferdiggjør misligheter 16
Revisjon av misligheter Infoskriv 3/2014 Misligheter Revisor skal bidra til å forebygge og avdekke misligheter Drøftet: Mislighetsrisikovurderinger på andre områder enn innenfor økonomisk internkontroll? Økt aktsomhet for kommuner? Gir forskriftens meldeplikt føringer for revisjonen? Revisjonskomiteens forståelser Revisor skal revidere for å ha betryggende sikkerhet for at regnskapet totalt sett ikke inneholder vesentlig feilinformasjon som følge av misligheter Ikke lavere vesentlighetsgrense for konklusjon i beretningen om årsregnskapet Oppmerksom på misligheter på andre områder enn årsregnskap Alle kjente misligheter skal rapporteres til kontrollutvalget i nummerert brev 17
Info skriv x/2015 Kvalitetskontroll, - kommunale revisjonsenheter Grunnlag KL 78 Regnskaps- og forvaltningsrevisjon God kommunal revisjonsskikk Tilhørende forskrift ISQC1- Kvalitetssikring på selskapsnivå Avgrensing mot ISA 220 - Kvalitetssikring av revisjon av regnskaper, enkeltoppdrag RSK 001- Kvalitetssikring av forvaltningsrevisjonsprosjekter 18
Info skriv x/2015 Kvalitetskontroll, - kommunale revisjonsenheter Sentrale spørsmål Gjelder kravene til børsnoterte selskaper for kommunale revisjonsenheter? Kvalitetskontrollkravene tilpasning til kommunale revisjonsenheter vanligvis små enheter og få og store oppdrag Kvalitetskontrollsystemet skal gi revisjonsfirmaet sikkerhet for; Etterlevelse av faglige standarder og relevante lovmessige og regulatoriske krav Uttalelser som avgis er hensiktsmessige Kvalitetskontrollsystemet skal omfatte Lederansvar for kvalitetssikring Etiske krav Aksept og fortsettelse av klientoppdrag og enkeltoppdrag Menneskelige ressurser Gjennomføring av oppdrag Overvåking 19
Info skriv x/2015 Kvalitetskontroll, - kommunale revisjonsenheter Spørsmål som er særskilt vurdert: Rotasjon av oppdragsansvarlig revisor Aksept og fortsettelse av revisjonsoppdraget Oppdragskontroll Overvåking 20
Vesentlighet ISA 200 Overordna mål for revisjonen Betryggende sikkerhet for at regnskapet totalt sett ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, hverken som følge av misligheter eller feil ISA 320 Vesentlighet Feilen enkeltvis eller samlet, rimelig kan forventes å påvirke de økonomiske beslutningene til regnskapsbruker Skjønnsmessig vurdering Særlig hensyn offentlig sektor A2 og A9 Lovgiver og regulerende myndighet som primære brukere av regnskapet Fatte andre beslutninger enn økonomiske Aktuelle referanseverdier samlede kostnader eller nettokostnader/ -utbetalinger ISA 450 Vurdering av identifisert feilinformasjon Kan påvirkes av revisjonsmandatet Kan påvirkes av forhold som allmennhetens interesse, ansvarlighet, redelighet og sikring av et effektivt lovmessig tilsyn. Gjelder særlig poster som er knyttet til etterlevelse av lov, forskrift eller andre pålegg 21
Vesentlighet Revisjonskomiteens vurderingsområder Lavere vesentlighet kommunal sektor Særtrekk ved kommunal virksomhet Beregningsgrunnlag for vesentlighetsgrenser Total vesentlighet, arbeidsvesentlighet og ubetydelige feil Kvantitative beregninger og kvalitative faktorer Feilinformasjonens betydning for revisjonsberetningen Vesentlig feilinformasjon Gjennomgripende 22
Etterlevelse av lover og forskrifter ISA 250 Forståelse og overholdelse av finansielle rammeverket Regnskapet totalt sett ikke inneholder vesentlig feilinformasjon Andre lover - oppmerksom på muligheter for brudd eller mistanke om brudd når; Avgjørende evne for driften eller fortsatt drift Unngå betydelige bøter Særlig hensyn offentlig sektor, A6 og A20 Kan ha ytterligere forpliktelser regnskapet eller andre sider av enhetens virksomhet Rapportering av brudd på lover og forskrifter ISA 200 A 11 Kan revisjonsmandatet være mer omfattende dvs. f.eks. Samsvar med lov, forskrift eller annet autoritativt grunnlag 23
Etterlevelse av lover og forskrifter Revisjonsforskriften 3 Årsregnskapet er avlagt i samsvar med lover, forskrifter og god kommunal regnskapsskikk Revisjonsberetningen, info skriv 2/2015 Rapportering under «Uttalelse om øvrige forhold» Overordna notat God kommunal revisjonsskikk, regnskapsrevisjon KL, kap. 8 Budsjett og regnskap KL, kap. 9 Gjeldsforpliktelser m.v. Lov om offentlige anskaffelser, selvkost m.m. 24
Etterlevelse av lover og forskrifter - Revisjonskomiteens foreløpige vurderinger Regnskapsrevisors oppgaver og plikter etter revisjonsstandardene Særlige hensyn i kommunal sektor Hvilke lover og revisjonshandlinger? Lov om offentlig anskaffelser Finansforvaltning Selvkost Andre 25
Selvkostområdet Særlig hensyn offentlig sektor ISA 200 Overordna mål for regnskapsrevisjon, A11 Kan revisjonsmandatet være mer omfattende ISA 250 Lover og forskrifter, A6 Kan revisor ha ytterligere forpliktelser med hensyn til vurdering av lover og forskrifter, ISA 320 Vesentlighet, A2 behovet for finansiell informasjon som lovgiver og allmenheten har påvirkes derfor av lov, forskrift og andre pålegg.. ISA 450 Vurdering av feilinformasjon, A20 kan forhold som allmennhetens interesse påvirke vurderingen av vesentlighet 26
Selvkostområdet KRD brev 22.08.2007 og Sivilombudsmannen Sak 2007/953 Kontrollutvalget og revisors oppgaver knyttet til selvkostområdene Infoskriv 3/2004 Beretning med forbehold ved; Vesentlige feil eller mangler Manglende etterkalkyler eller dokumentasjon Revisjonsberetningen, Infoskriv 2/2015 Rapportering under «Uttalelse om øvrige forhold» Oppdatering av Infoskriv 3/2004, revisjonskomiteen foreløpige vurderinger Særskilt vesentlighetsgrense Revisors oppgaver 27
Kommuneloven 78 Regnskapsrevisjon Forvaltningsrevisjon God kommunal revisjonsskikk 28
29