INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 706 (REVIDERT) PRESISERINGSAVSNITT OG AVSNITT OM «ANDRE FORHOLD» I DEN UAVHENGIGE REVISORS BERETNING

Transkript

1 INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 706 (REVIDERT) PRESISERINGSAVSNITT OG AVSNITT OM «ANDRE FORHOLD» I DEN UAVHENGIGE REVISORS (Gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som avsluttes 15. desember 2016 eller senere.) INNHOLD Punkt Innledning Denne ISA-ens virkeområde Ikrafttredelsesdato... 5 Mål... 6 Definisjoner... 7 Krav Presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen Avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll Veiledning og utfyllende forklaringer Forholdet mellom presiseringsavsnitt og sentrale forhold ved revisjonen i revisjonsberetningen... Omstendigheter hvor et presiseringsavsnitt kan være nødvendig... Tilføyelse av et presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen... Avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen... Plassering av presiseringsavsnitt og avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen... Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll... A1 A3 A4 A6 A7 A8 A9 A15 A16 A17 A18 Vedlegg 1: Liste over ISA-er som inneholder krav om presiseringsavsnitt Vedlegg 2: Liste over ISA-er som inneholder krav om avsnitt om «andre forhold» Vedlegg 3: Eksempel på en revisjonsberetning som inneholder et avsnitt om «sentrale forhold ved revisjonen», et presiseringsavsnitt og et avsnitt om «andre forhold» Vedlegg 4: Eksempel på en revisjonsberetning som inneholder en konklusjon med forbehold som følge av et avvik fra det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering, og et presiseringsavsnitt

2 ISA 706 (Revidert) Presiseringsavsnitt og avsnitt om «andre forhold» i den uavhengige revisors beretning må leses i sammenheng med ISA 200 Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene.

3 Innledning Denne ISA-ens virkeområde 1. Denne internasjonale revisjonsstandarden (ISA-en) omhandler ytterligere kommunikasjon i revisjonsberetningen når revisor anser det nødvendig å: (a) (b) Gjøre brukerne oppmerksomme på ett eller flere forhold presentert eller beskrevet i regnskapet som er av grunnleggende betydning for brukernes forståelse av regnskapet; eller Gjøre brukerne oppmerksomme på eventuelle andre forhold enn de som er presentert eller beskrevet i regnskapet, som er relevante for brukernes forståelse av revisjonen, revisors oppgaver og plikter eller revisjonsberetningen. 2. ISA fastsetter krav og gir veiledning om hvordan revisor bestemmer hva som er sentrale forhold ved revisjonen og kommuniserer dem i revisjonsberetningen. Når revisor tar inn et avsnitt om «sentrale forhold ved revisjonen» i revisjonsberetningen, omhandler denne ISA-en forholdet mellom sentrale forhold ved revisjonen og eventuell ytterligere kommunikasjon i revisjonsberetningen i samsvar med denne ISA-en. (Jf. punkt A1 A3) 3. ISA 570 (Revidert) 2 fastsetter krav til og gir veiledning om kommunikasjon i revisjonsberetningen knyttet til fortsatt drift. 4. Vedlegg 1 og 2 identifiserer ISA-er som inneholder spesifikke krav om at revisor skal ta inn presiseringsavsnitt eller avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen. I disse tilfellene gjelder denne ISA-ens krav til formen på slike avsnitt. (Jf. punkt A4) Ikrafttredelsesdato 5. Denne ISA-en gjelder for revisjon av regnskaper for perioder som avsluttes 15. desember 2016 eller senere. Mål 6. Når revisor har dannet seg en mening om regnskapet og det etter revisors skjønn er nødvendig, er det revisors mål, gjennom tydelig tilleggsinformasjon i revisjonsberetningen, å henlede brukernes oppmerksomhet på: (a) (b) et forhold som, selv om det er riktig presentert eller beskrevet i regnskapet, er av slik viktighet at det er av grunnleggende betydning for brukernes forståelse av regnskapet; eller når revisor finner det hensiktsmessig, eventuelle andre forhold som er relevante for brukernes forståelse av revisjonen, revisors oppgaver og plikter eller revisjonsberetningen. 1 ISA 701 Kommunikasjon av sentrale forhold ved revisjonen i den uavhengige revisors beretning 2 ISA 570 (Revidert) Fortsatt drift

4 Definisjoner 7. For ISA-enes formål har følgende begreper den betydning som er beskrevet nedenfor: (a) (b) Presiseringsavsnitt Et avsnitt i revisjonsberetningen som henviser til et forhold som er riktig presentert eller beskrevet i regnskapet, men som etter revisors skjønn er av grunnleggende betydning for brukernes forståelse av regnskapet. Avsnitt om «andre forhold» Et avsnitt i revisjonsberetningen som henviser til et annet forhold enn de som er presentert eller beskrevet i regnskapet, og som etter revisors skjønn er relevant for brukernes forståelse av revisjonen, revisors oppgaver og plikter eller revisjonsberetningen. Krav Presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen 8. Dersom revisor anser det nødvendig å gjøre brukerne oppmerksomme på et forhold presentert eller beskrevet i regnskapet som etter revisors skjønn er av grunnleggende betydning for brukernes forståelse av regnskapet, skal revisor tilføye et presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen, forutsatt at: (Jf. punkt A5 A6) (a) (b) revisor ikke er pålagt å modifisere konklusjonen i samsvar med ISA 705 (Revidert) 3 som følge av forholdet; og når ISA 701 gjelder, forholdet ikke er blitt vurdert til å være et sentralt forhold ved revisjonen som skal kommuniseres i revisjonsberetningen. (Jf. punkt A1 A3) 9. Når revisor tilføyer et presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen, skal revisor: (a) (b) (c) plassere avsnittet i en separat del i revisjonsberetningen med en egnet overskrift som inneholder begrepet «presisering»; ta med i avsnittet en tydelig henvisning til forholdet som presiseres, og til hvor i regnskapet det gis relevante opplysninger som beskriver hele forholdet. Avsnittet skal kun henvise til informasjon som er presentert og beskrevet i regnskapet; og angi at forholdet som presiseres, ikke har ført til noen modifikasjon i revisors konklusjon. (Jf. punkt A7 A8, A16 A17) Avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen 10. Dersom revisor anser det som nødvendig å kommunisere et annet forhold enn de som er presentert eller beskrevet i regnskapet, og som etter revisors skjønn er relevant for brukernes forståelse av 3 ISA 705 (Revidert) Modifikasjoner i konklusjonen i den uavhengige revisors beretning

5 revisjonen, revisors oppgaver og plikter eller revisjonsberetningen, skal revisor tilføye et avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen, forutsatt at (a) (b) dette ikke forbudt ved lov eller forskrift; og når ISA 701 gjelder, forholdet ikke er blitt vurdert til å være et sentralt forhold ved revisjonen som skal kommuniseres i revisjonsberetningen. (Jf. punkt A9 A14) 11. Når revisor tilføyer et avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen, skal revisor plassere avsnittet i en separat del under overskriften «Andre forhold», eller en annen egnet overskrift. (Jf. punkt A15 A17) Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll 12. Dersom revisor forventer å tilføye et presiseringsavsnitt eller et avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen, skal revisor kommunisere om denne forventningen og den foreslåtte ordlyden i avsnittet, med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll. (Jf. punkt A18) Veiledning og utfyllende forklaringer Forholdet mellom presiseringsavsnitt og sentrale forhold ved revisjonen i revisjonsberetningen (Jf. punkt 2, 8(b)) *** A1. Sentrale forhold ved revisjonen er i ISA 701 definert som de forholdene som, etter revisors profesjonelle skjønn, var av størst betydning ved revisjonen av regnskapet for den aktuelle perioden. Sentrale forhold ved revisjonen velges blant forhold som revisor har kommunisert om med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, og omfatter viktige funn som fremkommer ved revisjonen av regnskapet for den aktuelle perioden. 4 Kommunikasjon av sentrale forhold ved revisjonen gir ytterligere informasjon til tiltenkte brukere av regnskapet for å gjøre det lettere for dem å forstå hvilke forhold som, etter revisors profesjonelle skjønn, var av størst betydning ved revisjonen, og kan også hjelpe dem med å forstå enheten og områder hvor ledelsen måtte utøve betydelig skjønn i det reviderte regnskapet. Når ISA 701 gjelder, er bruken av presiseringsavsnitt ikke en erstatning for beskrivelsen av individuelle sentrale forhold ved revisjonen. A2. Forhold som er vurdert til å være sentrale forhold ved revisjonen i samsvar med ISA 701, kan også, etter revisors skjønn, være grunnleggende for brukernes forståelse av regnskapet. I slike tilfeller kan revisor ønske å fremheve eller gjøre brukerne ytterligere oppmerksomme på forholdets relative betydning ved å kommunisere forholdet som et sentralt forhold ved revisjonen i samsvar med ISA 701. Revisor kan gjøre dette ved å presentere forholdet på en mer fremtredende plass enn andre forhold i avsnittet om «sentrale forhold ved revisjonen» (for eksempel som det første forholdet), eller ved å ta med ytterligere informasjon i beskrivelsen av det sentrale forholdet ved revisjonen for å angi betydningen av forholdet for brukernes forståelse av regnskapet. A3. Et forhold som ikke er vurdert til å være et sentralt forhold ved revisjonen i samsvar med ISA 701, (fordi det for eksempel ikke krevde særskilt oppmerksomhet fra revisors side), kan likevel, etter revisors skjønn, være grunnleggende for brukernes forståelse av regnskapet (for eksempel en hendelse etter balansedagen). Dersom revisor anser det nødvendig å gjøre brukerne 4 ISA 260 (Revidert) Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, punkt 16

6 oppmerksomme på et slikt forhold, skal revisor inkludere forholdet i et presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen i samsvar med denne ISA-en. Omstendigheter hvor et presiseringsavsnitt kan være nødvendig (Jf. punkt 4, 8) A4. Vedlegg 1 identifiserer ISA-er som inneholder spesifikke krav om at revisor under visse omstendigheter skal tilføye presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen. Disse omstendighetene omfatter: Når et rammeverk for finansiell rapportering fastsatt i lov eller forskrift, ville ha vært uakseptabelt dersom det ikke var for at det er fastsatt i lov eller forskrift. For å varsle brukerne om at regnskapet er utarbeidet i samsvar med et rammeverk med spesielt formål. Når revisor blir kjent med forhold etter datoen for revisjonsberetningen og revisor avgir en ny eller endret revisjonsberetning (for eksempel hendelser etter balansedagen). 5 A5. Eksempler på omstendigheter hvor revisor kan anse det nødvendig å tilføye et presiseringsavsnitt, er: Når det er knyttet usikkerhet til det fremtidige utfallet av en eksepsjonell rettstvist eller et regulatorisk tiltak. En betydelig hendelse etter balansedagen som finner sted mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen. 6 Tidlig anvendelse (når det er tillatt) av en ny regnskapsstandard som har vesentlig innvirkning på regnskapet. En stor katastrofe som har hatt, eller fortsetter å ha, betydelig virkning på enhetens finansielle stilling. A6. Utstrakt bruk av presiseringsavsnitt kan imidlertid redusere effektiviteten av revisors kommunikasjon om slike forhold. Tilføyelse av et presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen (Jf. punkt 9) A7. At det tas med et presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen, påvirker ikke revisors konklusjon. Et presiseringsavsnitt er ingen erstatning for: (a) (b) (c) en modifisert konklusjon i samsvar med ISA 705 (Revidert) når dette er påkrevd ut fra omstendighetene ved et spesifikt revisjonsoppdrag, tilleggsopplysninger i regnskapet som det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering krever at ledelsen utarbeider, eller som ellers er nødvendig for å gi en dekkende fremstilling eller rapportering i samsvar med ISA 570 (Revidert) 7 når det foreligger vesentlig usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om enhetens evne til fortsatt drift. 5 ISA 560 Hendelser etter balansedagen, punkt 12(b) og 16 6 ISA 560, punkt 6 7 RS 570 (Revidert), punkt 22 23

7 A8. Punkt A16 A17 gir ytterligere veiledning om plasseringen av presiseringsavsnitt under bestemte omstendigheter. Avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen (Jf. punkt 10 11) Omstendigheter hvor et avsnitt om «andre forhold» kan være nødvendig Relevant for brukernes forståelse av revisjonen A9. ISA 260 (Revidert) krever at revisor kommuniserer med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll om revisjonens planlagte innhold og når den skal utføres, som inkluderer kommunikasjon om de særskilte risikoene revisor har identifisert. 8 Selv om forhold knyttet til særskilte risikoer kan bli vurdert som sentrale forhold ved revisjonen, er det lite sannsynlig at andre forhold knyttet til planlegging og fastsettelse av omfang/innhold (for eksempel revisjonens planlagte innhold, eller anvendelsen av vesentlighet i revisjonssammenheng) er sentrale forhold ved revisjonen på grunn av måten sentrale forhold ved revisjonen defineres på i ISA 701. Lov eller forskrift kan imidlertid kreve at revisor kommuniserer om forhold knyttet til planlegging og fastsettelse av innhold i revisjonsberetningen, eller revisor kan finne det nødvendig å kommunisere om slike forhold i et avsnitt om «andre forhold». A10. Når revisor en sjelden gang ikke er i stand til å trekke seg fra et oppdrag til tross for en mulig gjennomgripende virkning av revisors manglende mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som følge av en begrensning av revisjonens innhold pålagt av ledelsen, 9 kan revisor finne det nødvendig å tilføye et avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen for å forklare hvorfor det ikke er mulig å trekke seg fra oppdraget. Relevant for brukernes forståelse av revisors oppgaver og plikter eller revisjonsberetningen A11. Lov, forskrift eller allment akseptert praksis i en jurisdiksjon kan pålegge eller tillate at revisor omtaler forhold som gir en ytterligere beskrivelse av revisors oppgaver og plikter ved revisjonen av regnskapet eller av revisjonsberetningen til regnskapet. Når avsnittet om «andre forhold» inneholder mer enn ett forhold som etter revisors skjønn er relevant for brukernes forståelse av revisjonen, revisors oppgaver og plikter eller revisjonsberetningen, kan det være nyttig å bruke forskjellige undertitler for hvert forhold. A12. Et avsnitt om «andre forhold» omhandler ikke omstendigheter hvor revisor har andre rapporteringsoppgaver som kommer i tillegg til revisors oppgaver og plikter i henhold til ISA-ene (se avsnittet «Andre rapporteringsoppgaver» i ISA 700 (Revidert) 10 ), eller hvor revisor er blitt bedt om å gjennomføre og rapportere om ytterligere spesifiserte handlinger, eller å gi uttrykk for en mening om særlige forhold. Beretning til mer enn ett fullstendig regnskap A13. En enhet kan utarbeide et regnskap i samsvar med et rammeverk med generelt formål (for eksempel det nasjonale rammeverket) og et annet regnskap i samsvar med et annet rammeverk med generelt formål (for eksempel internasjonale standarder for finansiell rapportering), og gi revisor i oppdrag å 8 ISA 260 (Revidert), punkt 15 9 Se punkt 13(b)(ii) i ISA 705 (Revidert) for en drøftelse av denne situasjonen. 10 ISA 700 (Revidert) Konklusjon og rapportering om regnskaper, punkt 42-44

8 avgi en beretning om begge regnskapene. Dersom revisor har fastslått at rammeverkene er akseptable under de respektive omstendighetene, kan revisor tilføye et avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen, som henviser til det faktum at et annet regnskap er utarbeidet av samme enhet i samsvar med et annet rammeverk med generelt formål og at revisor har avgitt en beretning til dette regnskapet. Begrensning av distribusjon eller bruk av revisjonsberetningen A14. Regnskap utarbeidet for et bestemt formål, kan utarbeides i samsvar med et rammeverk med generelt formål fordi de tiltenkte brukerne har besluttet at et slikt regnskap med generelt formål oppfyller deres behov for finansiell informasjon. Ettersom revisjonsberetningen er tiltenkt bestemte brukere, kan revisor ut fra omstendighetene anse det nødvendig å tilføye et avsnitt om «andre forhold» hvor revisor opplyser om at revisjonsberetningen utelukkende er ment for de tiltenkte brukerne og ikke skal distribueres til eller brukes av andre parter. Tilføyelse av et avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen A15. Innholdet i et avsnitt om «andre forhold» gjenspeiler tydelig at det ikke er påkrevd at et slikt annet forhold presenteres og beskrives i regnskapet. Et avsnitt om «andre forhold» inneholder ikke informasjon som revisor er forbudt å gi ved lov, forskrift eller andre profesjonelle standarder, for eksempel etiske standarder knyttet til konfidensiell informasjon. Et avsnitt om «andre forhold» inneholder heller ikke informasjon som ledelsen er pålagt å gi. Plassering av presiseringsavsnitt og avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen (Jf. punkt 9, 11) A16. Plasseringen av et presiseringsavsnitt eller et avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen avhenger av typen informasjon som skal kommuniseres, og revisors skjønnsmessige vurdering av den relative betydningen av slik informasjon for tiltenkte brukere sammenlignet med andre elementer som det kreves at revisor uttaler seg om i samsvar med ISA 700 (Revidert). For eksempel: Presiseringsavsnitt Når presiseringsavsnittet relaterer seg til det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering, herunder til omstendigheter hvor revisor fastslår at rammeverket for finansiell rapportering fastsatt i lov eller forskrift ellers ville ha vært uakseptabelt, 11 kan revisor finne det nødvendig å plassere avsnittet umiddelbart etter avsnittet «Grunnlaget for konklusjonen» for å sette revisors konklusjon i en relevant kontekst. Når et avsnitt om «sentrale forhold ved revisjonen» presenteres i revisjonsberetningen, kan et presiseringsavsnitt presenteres enten rett før eller rett etter avsnittet om «sentrale forhold ved revisjonen», avhengig av revisors skjønnsmessige vurdering av den relative betydningen av informasjonen som gis i presiseringsavsnittet. Revisor kan også tilføye ytterligere beskrivelse i overskriften «Presisering», for eksempel «Presisering hendelser etter balansedagen», for å skille presiseringsavsnittet fra de individuelle forholdene som beskrives i avsnittet «Sentrale forhold ved revisjonen». 11 For eksempel som påkrevd i ISA 210 Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget, punkt 19 og ISA 800 Særlige hensyn ved revisjon av regnskaper utarbeidet i samsvar med rammeverk med spesielle formål, punkt 14

9 Avsnitt om «andre forhold» Når et avsnitt om «sentrale forhold ved revisjonen» presenteres i revisjonsberetningen og et presiseringsavsnitt også anses som nødvendig, kan revisor tilføye ytterligere beskrivelse i overskriften «Andre forhold», for eksempel «Andre forhold revisjonens innhold», for å skille avsnittet om «andre forhold» fra de individuelle forholdene som beskrives i avsnittet «Sentrale forhold ved revisjonen». Når revisor tilføyer et avsnitt om «andre forhold» for å gjøre brukerne oppmerksomme på et forhold som er knyttet til andre rapporteringsoppgaver omtalt i revisjonsberetningen, kan avsnittet plasseres i delen «Uttalelse om øvrige lovmessige eller regulatoriske krav». Når det er relevant for alle revisors oppgaver og plikter eller brukernes forståelse av revisjonsberetningen, kan avsnittet om «andre forhold» plasseres som en separat del etter «Uttalelse om revisjonen av regnskapet» og «Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav». A17. Vedlegg 3 illustrerer interaksjonen mellom avsnittet om «sentrale forhold ved revisjonen», et presiseringsavsnitt og et avsnitt om «andre forhold» når alle disse presenteres i revisjonsberetningen. Eksempelberetningen i vedlegg 4 omfatter et presiseringsavsnitt i en revisjonsberetning for en ikke-notert enhet som inneholder en konklusjon med forbehold, og hvor sentrale forhold ved revisjonen ikke er kommunisert. Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll (Jf. punkt 12) A18. Kommunikasjonen som kreves i punkt 12, gjør det mulig å informere dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, om typen særlige forhold som revisor har til hensikt å fremheve i revisjonsberetningen, og gir dem anledning til å innhente ytterligere avklaring fra revisor dersom det er behov for det. Når det på hvert etterfølgende oppdrag er aktuelt å ta med et avsnitt om «andre forhold» som omtaler et bestemt forhold i revisjonsberetningen,, kan revisor beslutte at det er unødvendig å gjenta kommunikasjonen på hvert oppdrag, med mindre lov eller forskrift krever det.

10 Vedlegg 1 (Jf. punkt 4, A4) Liste over ISA-er som inneholder krav til presiseringsavsnitt Dette vedlegget identifiserer punkter i andre ISA-er som krever at revisor under visse omstendigheter inntar et presiseringsavsnitt i revisjonsberetningen. Listen er ingen erstatning for vurdering av kravene og tilhørende veiledning og utfyllende forklaringer i ISA-ene. ISA 210 Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget, punkt 19(b) ISA 560 Hendelser etter balansedagen, punkt 12(b) og 16 ISA 800 Særlige hensyn ved revisjon av regnskaper utarbeidet i samsvar med rammeverk med spesielle formål, punkt 14

11 Vedlegg 2 (Jf. punkt 4) Liste over ISA-er som inneholder krav til avsnitt om «andre forhold» Dette vedlegget identifiserer punkter i andre ISA-er som krever at revisor under visse omstendigheter inntar et avsnitt om «andre forhold» i revisjonsberetningen. Listen er ingen erstatning for vurdering av kravene og tilhørende veiledning og utfyllende forklaringer i ISA-er. ISA 560 Hendelser etter balansedagen, punkt 12(b) og 16 ISA 710 Sammenlignbar informasjon tilsvarende tall og sammenlignbare regnskaper, punkt 13 14, og 19 ISA 720 Revisors oppgaver og plikter vedrørende annen informasjon i dokumenter som inneholder det reviderte regnskapet, punkt 10(a)

12 Vedlegg 3 (Jf. punkt A17) Eksempel på en revisjonsberetning som inneholder et avsnitt om «sentrale forhold ved revisjonen», et presiseringsavsnitt og et avsnitt om «andre forhold» Dette eksempelet på revisjonsberetning forutsetter følgende omstendigheter: Revisjon av et fullstendig regnskap for en notert enhet som bruker et rammeverk utformet for å gi et rettvisende bilde. Revisjonen er ikke en konsernrevisjon (det vil si at ISA ikke gjelder). Regnskapet er utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med internasjonale standarder for finansiell rapportering (IFRS) (et rammeverk med generelt formål). Vilkårene for revisjonsoppdraget gjenspeiler beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i ISA 210. Revisor har konkludert at en umodifisert (det vil si «ren») konklusjon er riktig på bakgrunn av innhentet revisjonsbevis. De relevante etiske kravene som gjelder for revisjonen, er de som gjelder i jurisdiksjonen. Revisor har, på bakgrunn av innhentet revisjonsbevis, konkludert at det ikke foreligger en vesentlig usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om enhetens evne til fortsatt drift i samsvar med ISA 570 (Revidert). Mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen var det brann i enhetens produksjonsanlegg, som enheten opplyste om som en hendelse etter balansedagen. Etter revisors skjønn er forholdet av grunnleggende betydning for brukernes forståelse av regnskapet. Forholdet krevde ikke særskilt oppmerksomhet fra revisors side ved revisjonen av regnskapet for den aktuelle perioden. Sentrale forhold ved revisjonen er blitt kommunisert i samsvar med ISA 701. Tilsvarende tall er presentert, og regnskapet for foregående periode ble revidert av en tidligere revisor. Revisor er ikke forhindret ved lov eller forskrift fra å henvise til tidligere revisors beretning om de tilsvarende tallene og har besluttet å gjøre det. De som er ansvarlige for å føre tilsyn med regnskapet, er ikke de samme som de som er ansvarlige for å utarbeide regnskapet. I tillegg til revisjonen av regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver bestemt i lokal lov. UAVHENGIG REVISORS Til aksjonærene i ABC AS [eller annen relevant adressat] Uttalelse om revisjonen av regnskapet 2 Konklusjon Vi har revidert regnskapet til ABC AS (selskapet), som består av oppstilling av finansiell stilling per 31. desember 1 ISA 600 Særlige hensyn ved revisjon av konsernregnskaper (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter) 2 Undertittelen «Uttalelse om revisjonen av regnskapet» er unødvendig når den andre undertittelen «Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav» ikke anvendes.

13 20X1, oppstilling av totalresultat, oppstilling over endringer i egenkapital og kontantstrømoppstilling for det avsluttede regnskapsåret, og noter til regnskapet, herunder et sammendrag av vesentlige regnskapspolicyer. Etter vår mening gir det medfølgende regnskapet i det alt vesentlige en dekkende fremstilling (eller «et rettvisende bilde») av den finansielle stillingen til selskapet per 31. desember 20X1, og av selskapets resultater og kontantstrømmer for det avsluttede regnskapsåret i samsvar med International Financial Reporting Standardsmisligheter eller utilsiktede feil (IFRS). Grunnlag for konklusjon Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene). Våre oppgaver og plikter i henhold til disse standardene er ytterligere beskrevet i avsnittet Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av regnskap i vår beretning. Vi er uavhengige av selskapet i samsvar med de etiske kravene som er relevante for vår revisjon misligheter eller utilsiktede feilav regnskapet i [jurisdiksjon], og vi har overholdt våre øvrige etiske forpliktelser i samsvar med disse kravene. Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon. Presisering 3 Vi viser til note X i regnskapet, som beskriver virkningen av en brann i selskapets produksjonsanlegg. Vår konklusjon er ikke modifisert som følge av dette forholdet. Sentrale forhold ved revisjonen Sentrale forhold ved revisjonen er de forholdene som, etter vårt profesjonelle skjønn, var av størst betydning ved vår revisjon av regnskapet for den aktuelle perioden. Disse forholdene ble håndtert i kontekst av vår revisjon av regnskapet totalt sett, og i forbindelse med vårt arbeid med å danne oss en mening om regnskapet, og vi gir ikke uttrykk for en separat mening om disse forholdene. [Beskrivelse av hvert sentralt forhold ved revisjonen i samsvar med ISA 701.] Andre forhold Regnskapet til ABC AS for regnskapsåret som ble avsluttet 31. desember 20X0, ble revidert av en annen revisor som avga en umodifisert konklusjon om dette regnskapet per 31. mars 20X1. Ansvaret til ledelsen og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll for regnskapet 4 [Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).] Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av regnskap [Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).] Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav 3 Som angitt i punkt A16, kan et presiseringsavsnitt presenteres enten rett før eller rett etter avsnittet om «sentrale revisjonsforhold», avhengig av revisors skjønnsmessige vurdering av den relative betydningen av informasjonen som gis i presiseringsavsnittet. 4 I alle disse eksemplene på revisjonsberetninger kan det bli nødvendig å erstatte begrepene «ledelse» og «de som har overordnet ansvar for styring og kontroll» med et annet begrep som er hensiktsmessig innenfor rammen av det juridiske rammeverket i den aktuelle jurisdiksjonen.

14 [Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).] Oppdragsansvarlig revisor for revisjonen som har resultert i denne uavhengige revisors beretning, er [navn]. [Underskrift i form av navnet på revisjonsfirmaet, revisors personlige navn, eller begge, som påkrevd i den aktuelle jurisdiksjonen] [Revisors adresse] [Dato]

15 Vedlegg 4 (Jf. punkt A8) Eksempel på en revisjonsberetning som inneholder en konklusjon med forbehold som følge av et avvik fra det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering, og et presiseringsavsnitt Dette eksempelet på revisjonsberetning forutsetter følgende omstendigheter: Revisjon av et fullstendig regnskap for en ikke-notert enhet som bruker et rammeverk utformet for å gi et rettvisende bilde. Revisjonen er ikke en konsernrevisjon (det vil si at ISA 600 ikke gjelder). Regnskapet er utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med IFRS (et rammeverk med generelt formål). Vilkårene for revisjonsoppdraget gjenspeiler beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i ISA 210. Et avvik fra det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering har ført til en konklusjon med forbehold. De relevante etiske kravene som gjelder for revisjonen, er de som gjelder i jurisdiksjonen. Revisor har, på bakgrunn av innhentet revisjonsbevis, konkludert at det ikke foreligger en vesentlig usikkerhet knyttet til hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om enhetens evne til fortsatt drift i samsvar med ISA 570 (Revidert). Mellom balansedagen og datoen for revisjonsberetningen var det brann i enhetens produksjonsanlegg, som enheten opplyste om som en hendelse etter balansedagen. Etter revisors skjønn er forholdet av grunnleggende betydning for brukernes forståelse av regnskapet. Forholdet krevde ikke særskilt oppmerksomhet fra revisors side ved revisjonen av regnskapet for den aktuelle perioden. Revisor er ikke pålagt og har ellers ikke valgt å kommunisere sentrale forhold ved revisjonen i samsvar med ISA 701. De som er ansvarlige for å føre tilsyn med regnskapet, er ikke de samme som de som er ansvarlige for å utarbeide regnskapet. I tillegg til revisjonen av regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver bestemt i lokal lov. UAVHENGIG REVISORS Til aksjonærene i ABC AS [eller annen relevant adressat] Uttalelse om revisjonen av regnskapet 16 Konklusjon med forbehold Vi har revidert regnskapet til ABC AS (selskapet), som består av oppstilling av finansiell stilling per 31. desember 20X1, oppstilling av totalresultat, oppstilling over endringer i egenkapital og 16 Undertittelen «Uttalelse om revisjonen av regnskapet» er unødvendig når den andre undertittelen «Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav» ikke anvendes.

16 kontantstrømoppstilling for det avsluttede regnskapsåret, og noter til regnskapet, herunder et sammendrag av vesentlige regnskapspolicyer. Etter vår mening gir det medfølgende årsregnskapet, med unntak av virkningen av forholdet som er omtalt i avsnittet Grunnlag for konklusjon med forbehold, i det alt vesentlige en dekkende fremstilling (eller «et rettvisende bilde») av den finansielle stillingen til selskapet per 31. desember 20X1, og av selskapets resultater og kontantstrømmer for det avsluttede regnskapsåret i samsvar med International Financial Reporting Standards (IFRS). Grunnlag for konklusjon med forbehold Selskapets kortsiktige omsettelige verdipapirer er vurdert til xxx i oppstillingen av finansiell stilling. Ledelsen har ikke vurdert disse verdipapirene til markedsverdi, men har i stedet vurdert dem til kostpris, noe som utgjør et avvik fra IFRS. Selskapets regnskapsmateriale angir at dersom ledelsen hadde vurdert de omsettelige verdipapirene til markedsverdi, ville selskapet ha regnskapsført et urealisert tap på xxx i oppstillingen av totalresultat for regnskapsåret. Den regnskapsførte verdien av verdipapirene i oppstillingen av finansiell stilling ville ha vært redusert med samme beløp per 31. desember 20X1, og skattekostnad, årsresultat og egenkapital ville ha vært redusert med henholdsvis xxx, xxx og xxx. Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene). Våre oppgaver og plikter i henhold til disse standardene er ytterligere beskrevet i avsnittet Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av regnskap i vår beretning. Vi er uavhengige av selskapet i samsvar med de etiske kravene som er relevante for vår revisjon av regnskapet i [jurisdiksjon], og vi har overholdt våre øvrige etiske forpliktelser i samsvar med disse kravene. Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon med forbehold. Presisering virkning av en brann Vi viser til note X i regnskapet, som beskriver virkningen av en brann i selskapets produksjonsanlegg. Vår konklusjon er ikke modifisert som følge av dette forholdet. Ansvaret til ledelsen og de som har overordnet ansvar for styring og kontroll for regnskapet 17 [Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).] Revisors oppgaver og plikter ved revisjon av regnskap [Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).] Uttalelse om øvrige lovmessige og regulatoriske krav [Rapportering i samsvar med ISA 700 (Revidert) se eksempel 1 i ISA 700 (Revidert).] [Underskrift i form av navnet på revisjonsfirmaet, revisors personlige navn, eller begge, som påkrevd i den aktuelle jurisdiksjonen] [Revisors adresse] [Dato] 17 Eller et annet begrep som er hensiktsmessig innenfor rammen av det juridiske rammeverket i den aktuelle jurisdiksjonen.