REVISJONSBERETNINGER RS 700 (REVIDERT) OG RS HØRING

Transkript

1 Den norske Revisorforening Postboks 5864 Majorstuen 0308 OSLO Oslo, 30. juni 2006 REVISJONSBERETNINGER RS 700 (REVIDERT) OG RS HØRING Vi viser til DnRs sirkulære 8/2006, hvor de to standardene RS 700 (revidert) og RS 701 er sendt på høring, og det bes om tilbakemeldinger på språk og særnorske tillegg. NKRF har gjennomgått forslagene, og har følgende kommentarer: Forholdet til begrepet betryggende sikkerhet Vi oppfatter høy, men ikke absolutt sikkerhet som det mest presise uttrykket for sikkerhet, og foreslår at dette benyttes i revisjonsberetningen. Kommentar til revisjonsberetningens innhold pkt 60 Beretning til regnskapet I dag identifiserer revisjonsberetningen årsregnskapet som er revidert med en angivelse av overskudd/underskudd på kr xxx. Vi er kjent med at verken den tidligere ISA 700 eller den reviderte ISA 700 identifiserer regnskapet med et regnskapsmessig resultat. Til tross for dette, har vi i Norge identifisert årsregnskapet med å angi overskudd/underskudd i revisjonsberetningen. Dette kan muligens tilskrives at det internasjonalt har vært vanlig for revisor å medundertegne på årsregnskapene. Vi kan ikke se at behovet for å identifisere regnskapet med regnskapsmessig resultat blir et annet enn det har vært til nå. Ordningen har etter vår mening vært nyttig og den bør derfor videreføres så lenge det ikke er krav om at revisor skal medundertegne på årsregnskapene. I tråd med dette, bør henvisningen til det vedlagte årsregnskapet samtidig utgå. Vi foreslår derfor et nytt punkt 23 N. Norges Kommunerevisorforbund Postadresse: Besøksadresse: Telefon: Org.nr.: Postboks 1417 Vika Munkedamsveien 3B, 4. etg. Telefaks: Kontonr.: OSLO E-post: post@nkrf.no

2 Revisor skal innledningsvis i revisjonsberetningen angi foretakets regnskapsmessige resultat ved å henvise til at resultatregnskapet viser et overskudd/underskudd på kr XXX. Dette kan komme til uttrykk ved at revisjonsberetningen gis følgende formulering innledningsvis: Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr XXX. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20XX, resultatregnskap (oppstilling over endringer i egenkapital) og kontantstrømoppstilling for regnskapsåret, og et sammendrag av vesentlige regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger. Kommentar til revisjonsberetningens innhold pkt 60 Ledelsens ansvar for regnskapet Språklig sett kan dette avsnittet virke noe tungt, og vi tillater oss å foreslå enkelte omformuleringer, herunder en oppdeling av 2. setning: Dette ansvaret omfatter: utforming, implementering og løpende gjennomføring av intern kontroll som er relevant for utarbeidelsen av regnskapet, og for at det gir et rettvisende bilde og ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil. Ledelsens ansvar omfatter også utvelgelse og anvendelse av hensiktsmessige regnskapsprinsipper, og utarbeidelse av regnskapsestimater som etter omstendighetene er rimelige. Kommentar til revisjonsberetningens innhold pkt 60 Konklusjon I revisjonsstandardene benyttes gjennomgående begrepet foretak. I RS 700 benyttes både foretak og selskap. Vi foreslår at foretak brukes som en generell betegnelse på den reviderte i alle sammenhenger der foretaket ikke blir identifisert med navn. Konklusjonsavnittet må da formuleres slik: per 31. desember 20XX, og av foretakets økonomiske resultat. Kommentarer til tillegg for offentlig sektor Vi foreslår at det offentlige tillegget til RS 700 gis følgende formulering (endringer i forhold til høringsforslaget er merket med kursiv): 1. Enkelte uttrykk i denne RS-en, som for eksempel ansvarlig revisor og selskap må leses som om de henviser til tilsvarende begrepsbruk i offentlig sektor. 2. I offentlig sektor kan lovgivningen som styrer revisjonsmandatet bestemme oppsettet eller formuleringen som skal brukes i revisjonsberetningen. Når revisor utarbeider revisjonsberetningen ved bruk av oppsettet eller formuleringen bestemt i slik lovgivning, må revisjonsberetningen kun henvise til at revisjonen er gjennomført i samsvar med RSene og lovgivningen som styrer revisjonsmandatet dersom revisjonsberetningen som et minimum omfatter alle elementene beskrevet i punkt 65 (a)-(i). Som drøftet i punkt 66, når lovgivning som styrer revisjonsmandatet ikke er i strid med RS-ene, velger revisor det oppsettet og den formuleringen som brukes i denne RS-en, slik at brukere lettere kan gjenkjenne revisjonsberetningen som en beretning avgitt ved en revisjon som er gjennomført i samsvar med RS-ene. 2

3 3. I tillegg kan slik lovgivning presisere ledelsens og revisorers oppgaver i forbindelse med revisjonen. Beskrivelsen av slike oppgaver i revisjonsberetningen må gjenspeile bestemmelsene i lovgivningen. 4 N. Av standardens pkt 20 framgår det at revisjonsberetningen må være adressert slik omstendighetene ved oppdraget tilsier. For (fylkes-)kommuner og (fylkes-)kommunale foretak, skal revisjonsberetningen avgis til kommunestyret eller fylkestinget. Det skal sendes kopi til kontrollutvalget, formannskapet eller fylkesutvalget, og administrasjonssjefen eller kommune-/fylkesrådet. 5 N. Årsregnskapet i (fylkes-)kommuner vil i mange tilfeller vise et årsresultat på kr null, bl.a. fordi de kommunale regnskapsforskriftene inneholder bestemmelser som skal dekke opp underskudd. Årsregnskapet bør derfor identifiseres ved angivelse av beløp til fordeling drift og regnskapsmessig merforbruk/mindreforbruk. Identifikasjonen bør også inneholde en oversikt over hva regnskapet består av. I en (fylkes-) kommune eller et (fylkes-)kommunalt foretak vil regnskapet normalt bestå av driftsregnskap, investeringsregnskap, balanseregnskap, økonomisk oversikt, noteopplysninger og pliktige budsjettopplysninger. Følgende er eksempel på et innledningsavsnitt i en revisjonsberetning i (fylkes-) kommuner: Vi har revidert årsregnskapet for ABC (fylkes-)kommune for regnskapsåret 20XX som viser kr xxx til fordeling drift og et regnskapsmessig merforbruk/mindreforbruk på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20XX, driftsregnskap, investeringsregnskap, økonomiske oversikter, noteopplysninger og pliktige budsjettopplysninger. Vi har også revidert de budsjettvedtak og disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet. Kommuneloven med tilhørende regnskapsbestemmelser i forskrift om årsregnskap og årsberetning, og god kommunal regnskapsskikk i Norge, er anvendt ved utarbeidelsen av regnskapet. Årsregnskapet er avgitt av administrasjonssjefen.. 6 N. Av standardens pkt 28 framgår det hva som er ledelsens ansvar i forbindelse med regnskapet, og at ledelsen er ansvarlig for utarbeidelse av regnskapet og for at regnskapet gir et rettvisende bilde i samsvar med aktuelle rammeverk for økonomisk rapportering. I (fylkes-)kommuner avgis årsregnskapet av administrasjonssjefen. Dette må også komme til uttrykk innledningsvis i revisjonsberetningen. I (fylkes-)kommunale foretak som avlegger regnskap etter kommunelovens bestemmelser er ledelsen ansvarlig for at regnskapet er utarbeidet i samsvar med rammeverket for god kommunal regnskapsskikk i Norge. 7 N. I standardens pkt 34 framgår det at revisjonsberetningen må angi at revisjonen er gjennomført i samsvar med revisjonsstandarder vedtatt av Den norske Revisorforening. Siden revisjon av (fylkes-)kommuner og (fylkes-)kommunale foretak er hjemlet i en annen lovgivning enn revisorloven, må revisor angi at revisjonen er gjennomført i samsvar med kommuneloven, forskrift og god kommunal revisjonsskikk i Norge, herunder revisjonsstandarder vedtatt av Den norske Revisorforening. 3

4 8 N. Med utgangspunkt i standardens pkt 45 henviser revisor i (fylkes-)kommuner til rammeverket for økonomisk rapportering på følgende måte: i samsvar med god kommunal regnskapsskikk i Norge. 9 N. I standardens punkt 47 N framgår andre rapporteringsoppgaver for revisor ved revisjon i privat sektor i Norge. Ved revisjon av (fylkes-)kommuner er andre rapporteringsoppgaver å uttale seg om de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak, og om beløpene i den revisjonspliktiges årsregnskap stemmer med regulert budsjett. Videre skal revisor uttale seg om opplysninger i årsberetningen om årsregnskapet er konsistente med årsregnskapet, og om forslaget til anvendelse av regnskapsmessig overskudd eller dekning av regnskapsmessig underskudd, er i samsvar med lov og forskrifter. Forskrift om revisjon i kommuner og fylkeskommuner mv. 5 krever at revisor uttaler seg om dette i revisjonsberetningen. Det er i kommunelovens 48 femte ledd, tatt inn bestemmelser om at administrasjonssjefens årsberetning skal inneholde opplysninger om forhold som er viktige for å bedømme (fylkes-)kommunens økonomiske stilling og resultat av virksomheten og som ikke framgår av årsregnskapet, samt andre forhold av vesentlig betydning for (fylkes-)kommunen. Det er ikke stilt krav om at administrasjonen skal komme med forslag til anvendelse av overskudd eller dekning av tap. Revisor kan således ikke vurdere dette forholdet i revisjonsberetningen, såfremt ikke administrasjonssjefen har valgt å kommentere forslag til anvendelse av overskudd eller dekking av underskudd. 10 N. Det framgår av standardens punkt 47 N at revisjonsberetningen bl.a. skal gi uttrykk for om hvorvidt ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger i samsvar med god bokføringsskikk. I (fylkes-)kommunale foretak som driver i næring, skal det vises til god bokføringsskikk siden regnskapsplikten her følger av regnskapslovens bestemmelser, og ikke er utledet av kommunelovens regnskapsregler. Dette kravet gjelder imidlertid ikke fullt ut for revisjon av (fylkes-)kommuner og av (fylkes-) kommunale foretak som avlegger regnskap etter kravene til god kommunal regnskapsskikk, jf kommuneloven. Foreløpig er slike regnskapspliktige bare omfattet av bokføringsloven i den grad dette følger av skatte- og avgiftslovgivningen. 11 N. I pkt 60 er det gitt et eksempel på en revisjonsberetning. Normalberetningen vil få en litt annen utforming i offentlig sektor blant annet som følge av avvikende krav i lovgivningen. Det følgende er et eksempel på en normalberetning i (fylkes-)kommuner: Til Kommunestyret/fylkestinget i ABC kommune/fylke Kopi: Kontrollutvalget Formannskapet/fylkesutvalget Administrasjonssjefen Kommune-/fylkesrådet 4

5 Beretning til regnskapet Vi har revidert årsregnskapet for ABC kommune for regnskapsåret 20XX som består av balanse per 31. desember 20XX, driftsregnskap som viser kr YYY til fordeling drift og et regnskapsmessig merforbruk/mindreforbruk på kr ZZZ, investeringsregnskap, økonomiske oversikter, noteopplysninger og pliktige budsjettopplysninger. Kommuneloven med tilhørende regnskapsbestemmelser i forskrift om årsregnskap og årsberetning, og god kommunal regnskapsskikk i Norge, er anvendt ved utarbeidelsen av regnskapet. Ledelsens ansvar for regnskapet Ledelsen, det vil si administrasjonssjef og fagsjef for regnskap, er ansvarlig for utarbeidelsen av regnskapet og for at regnskapet gir et rettvisende bilde i samsvar med kommunelovens bestemmelser og forskrift om årsregnskap i kommuner og fylkeskommuner og god kommunal regnskapsskikk. Dette ansvaret omfatter: utforming, implementering og løpende gjennomføring av intern kontroll som er relevant for utarbeidelsen av regnskapet og for at det gir et rettvisende bilde, og ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil. Ledelsens ansvar omfatter også utvelgelse og anvendelse av hensiktsmessige regnskapsprinsipper, og utarbeidelse av regnskapsestimater som etter omstendighetene er rimelige. Revisors oppgaver og plikter Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om dette årsregnskapet på bakgrunn av vår revisjon. Vi har gjennomført vår revisjon i samsvar med kommuneloven, forskrift og god kommunal revisjonsskikk i Norge, herunder revisjonsstandarder vedtatt av Den norske Revisorforening. Revisjonsstandardene krever at vi oppfyller etiske krav. Videre krever standardene at revisjonen planlegges og gjennomføres for å oppnå høy, men ikke absolutt sikkerhet for at årsregnskapet ikke inneholder vesentlig feilinformasjon. En revisjon innebærer gjennomføring av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurdering av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering vurderer revisor den interne kontrollen som er relevant for kommunens utarbeidelse av årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde. Dette gjøres for å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke med det formål å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av kommunens interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av hvorvidt de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og hvorvidt regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den generelle presentasjonen av årsregnskapet. Vi mener at vi har innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for vår konklusjon. Konklusjon Vi mener at årsregnskapet er avlagt i samsvar med lov og forskrifter og gir et uttrykk for (fylkes-)kommunens økonomiske stilling 31. desember 20XX og for (fylkes-) kommunens 5

6 økonomiske resultat i det avsluttede året i samsvar med god kommunal regnskapsskikk i Norge. Beretning til andre juridiske og regulatoriske krav Vi har vurdert om ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger. Vi har også vurdert de budsjettvedtak og disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet og om opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrifter. Ledelsens ansvar Ledelsen er ansvarlig for at de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett og for at kravene om dokumentasjon, bokføring, spesifikasjon og oppbevaring er fulgt og for opplysningene i årsberetningen. Revisors oppgaver og plikter Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om hvorvidt ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for at de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett, og til å sørge for at aktuelle regler om registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger er fulgt, og hvorvidt opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrift. Vi har gjennomført våre vurderinger i samsvar med kommuneloven, forskrift og attestasjonsstandarder vedtatt av Den norske Revisorforening. Disse standardene krever at vi oppfyller etiske krav. Videre krever standardene at vi planlegger og gjennomfører vårt arbeid for å oppnå høy, men ikke absolutt sikkerhet for at disposisjoner i årsregnskapet er i samsvar med budsjettvedtak og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett, at det ikke er vesentlige formelle mangler knyttet til registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger, at det er konsistens mellom årsregnskapet og de ovennevnte opplysningene i årsberetningen og at disse opplysningene er i samsvar med lov og forskrifter. Slike vurderinger innebærer gjennomføring av kontrollhandlinger for å innhente revisjonsbevis for disse forholdene. De valgte kontrollhandlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for vesentlige mangler. Ved vurderingene av ledelsens plikter med hensyn til budsjettvedtak, disposisjoner, registrering og dokumentasjon, innhenter revisor informasjon om kommunens interne rutiner for å vurdere om disse samsvarer med lov, forskrift og god kommunal regnskapsskikk, men ikke med det formål å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av kommunens interne kontroll. Vi mener at vi har innhentet tilstrekkelige og hensiktsmessige revisjonsbevis som grunnlag for vår konklusjon. 6

7 Konklusjon Vi mener at: at de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak, og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet er konsistente med årsregnskapet og i samsvar med lov og forskrifter (Revisors underskrift) (Dato for revisjonsberetningen, Navn på revisjonsselskapet) 12 N. I pkt 60 er det gitt et eksempel på en revisjonsberetning. Normalberetningen vil få en litt annen utforming i offentlig sektor bl.a. p.g.a. avvikende krav i lovgivningen. Det følgende er et eksempel på en normalberetning til et interkommunalt selskap som følger regnskapsloven: Til representantskapet i ABC IKS Beretning til regnskapet Vi har revidert årsregnskapet for ABC IKS, som består av balanse per 31. desember 20XX, resultatregnskap som viser et overskudd/underskudd på kr XXX (oppstilling over endringer i egenkapital), kontantstrømoppstilling for regnskapsåret, og et sammendrag av vesentlige regnskapsprinsipper, andre noteopplysninger. Regnskapslovens regler, tilleggsbestemmelser i lov om interkommunale selskaper, forskrift om årsbudsjett, årsregnskap og årsberetning for interkommunale selskaper og god regnskapssikk i Norge, er anvendt ved utarbeidelsen av regnskapet. Ledelsens ansvar for regnskapet Ledelsen er ansvarlig for utarbeidelsen av regnskapet og for at regnskapet gir et rettvisende bilde i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge. Dette ansvaret omfatter: utforming, implementering og løpende gjennomføring av intern kontroll som er relevant for utarbeidelsen av regnskapet, og for at det gir et rettvisende bilde, og ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil. Ledelsens ansvar omfatter også utvelgelse og anvendelse av hensiktsmessige regnskapsprinsipper, og utarbeidelse av regnskapsestimater som etter omstendighetene er rimelige. Revisors oppgaver og plikter Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om dette årsregnskapet på bakgrunn av vår revisjon. Vi har gjennomført vår revisjon i samsvar med lov, forskrift og god revisjonsskikk i Norge, herunder revisjonsstandarder vedtatt av Den norske Revisorforening. Revisjonsstandardene krever at vi oppfyller etiske krav. Videre krever standardene at revisjonen planlegges og gjennomføres for å oppnå høy, men ikke absolutt sikkerhet for at årsregnskapet ikke inneholder vesentlig feilinformasjon. 7

8 En revisjon innebærer gjennomføring av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurdering av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering vurderer revisor den interne kontrollen som er relevant for selskapets utarbeidelse av årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde. Dette gjøres for å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke med det formål å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av hvorvidt de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og hvorvidt regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den generelle presentasjonen av årsregnskapet. Vi mener at vi har innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for vår konklusjon. Konklusjon Vi mener at årsregnskapet er avlagt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av stillingen til ABC IKS per 31. desember 20XX og for selskapets økonomiske resultat og kontantstrømmer (og endringene i egenkapitalen) for det avsluttede året, i samsvar med god regnskapsskikk i Norge. Beretning til andre juridiske og regulatoriske krav Vi har vurdert om ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge. Vi har også vurdert de budsjettvedtak og disposisjoner som ligger tilgrunn for regnskapet og om opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningene om fortsatt drift (og forslaget til anvendelse av overskuddet) er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrifter. Ledelsens ansvar Ledelsen er ansvarlig for at de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett, og for at kravene om dokumentasjon, bokføring, spesifikasjon og oppbevaring er fulgt og for opplysningene i årsberetningen. Revisors oppgaver og plikter Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om hvorvidt ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for at de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett, og til å sørge for at aktuelle regler om registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger er fulgt, og hvorvidt opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrift. Vi har gjennomført våre vurderinger i samsvar med lov, forskrift og attestasjonsstandarder vedtatt av Den norske Revisorforening. Disse standardene krever at vi oppfyller etiske krav og planlegger og gjennomfører vårt arbeid for å oppnå høy, men ikke absolutt sikkerhet for at disposisjoner i årsregnskapet er i samsvar med 8

9 budsjettvedtak og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett, og for at det ikke er vesentlige formelle mangler knyttet til registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger, at det er konsistens mellom årsregnskapet og de ovennevnte opplysningene i årsberetningen og at disse opplysningene er i samsvar med lov og forskrifter. Slike vurderinger innebærer gjennomføring av kontrollhandlinger for å innhente revisjonsbevis for disse forholdene. De valgte kontrollhandlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for vesentlige mangler. Ved vurderingene av ledelsens plikter med hensyn til budsjettvedtak, disposisjoner, registrering og dokumentasjon, innhenter revisor informasjon om selskapets interne rutiner for å vurdere om disse samsvarer med lov, forskrift og god regnskapsskikk, men ikke med det formål å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. Vi mener at vi har innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for vår konklusjon. Konklusjon Vi mener at: de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak, og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger i samsvar med god bokføringsskikk i Norge, opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift (og forslag til anvendelse av overskuddet) er konsistente med årsregnskapet og i samsvar med lov og forskrifter (Revisors underskrift) (Dato for revisjonsberetningen, Navn på revisjonsselskapet) 13 N. I pkt 60 er det gitt et eksempel på en revisjonsberetning. Normalberetningen vil få en litt annen utforming i offentlig sektor bl.a. p.g.a. avvikende krav i lovgivningen. Det følgende er et eksempel på en normalberetning til et kommunalt foretak som følger regnskapsloven: Til kommunestyret i ABC (fylkes-)kommune Beretning til regnskapet Vi har revidert årsregnskapet for ABC KF, som består av balanse per 31. desember 20XX, resultatregnskap som viser et overskudd/underskudd på kr XXX (oppstilling over endringer i egenkapital), kontantstrømoppstilling for regnskapsåret, og et sammendrag av vesentlige regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger. Regnskapslovens regler, tilleggsbestemmelser i kommuneloven, forskrift om årsbudsjett, årsregnskap og årsberetning for kommunale og fylkeskommunale foretak og god regnskapssikk i Norge, er anvendt ved utarbeidelsen av regnskapet. 9

10 Ledelsens ansvar for regnskapet Ledelsen er ansvarlig for utarbeidelsen av regnskapet og for at regnskapet gir et rettvisende bilde i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge. Dette ansvaret omfatter: utforming, implementering og løpende gjennomføring av intern kontroll som er relevant for utarbeidelsen av regnskapet, og for at det gir et rettvisende bilde, og ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil. Ledelsens ansvar omfatter også utvelgelse og anvendelse av hensiktsmessige regnskapsprinsipper, og utarbeidelse av regnskapsestimater som etter omstendighetene er rimelige. Revisors oppgaver og plikter Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om dette årsregnskapet på bakgrunn av vår revisjon. Vi har gjennomført vår revisjon i samsvar med lov, forskrift og god kommunal revisjonsskikk i Norge, herunder revisjonsstandarder vedtatt av Den norske Revisorforening. Revisjonsstandardene krever at vi oppfyller etiske krav. Videre krever standardene at revisjonen planlegges og gjennomføres for å oppnå høy, men ikke absolutt sikkerhet for at årsregnskapet ikke inneholder vesentlig feilinformasjon. En revisjon innebærer gjennomføring av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurdering av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering vurderer revisor den interne kontrollen som er relevant for foretakets utarbeidelse av årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde. Dette gjøres for å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke med det formål å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av foretakets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av hvorvidt de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og hvorvidt regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den generelle presentasjonen av årsregnskapet. Vi mener at vi har innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for vår konklusjon. Konklusjon Vi mener at årsregnskapet er avlagt i samsvar med lov og forskrifter og gir et uttrykk for ABC KF økonomiske stilling per 31. desember 20XX og for foretakets økonomiske resultat og kontantstrømmer (og endringene i egenkapitalen) for det avsluttede året, i samsvar med god regnskapsskikk i Norge. Beretning til andre juridiske og regulatoriske krav Vi har vurdert om ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge. Vi har også vurdert om de budsjettvedtak og disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet og om opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningene om fortsatt drift (og forslaget til anvendelse av overskuddet) er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrifter. 10

11 Ledelsens ansvar Ledelsen er ansvarlig for at de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett, og for at kravene om dokumentasjon, bokføring, spesifikasjon og oppbevaring er fulgt og for opplysningene i årsberetningen. Revisors oppgaver og plikter Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om hvorvidt ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for at de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett, og til å sørge for at aktuelle regler om registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger er fulgt, og hvorvidt opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrift. Vi har gjennomført våre vurderinger i samsvar med lov, forskrift og attestasjonsstandarder vedtatt av Den norske Revisorforening. Disse standardene krever at vi oppfyller etiske krav og planlegger og gjennomfører vårt arbeid for å oppnå høy, men ikke absolutt sikkerhet for at disposisjoner i årsregnskapet er i samsvar med budsjettvedtak og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett, og for at det ikke er vesentlige formelle mangler knyttet til registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger, at det er konsistens mellom årsregnskapet og de ovennevnte opplysningene i årsberetningen og at disse opplysningene er i samsvar med lov og forskrifter. Slike vurderinger innebærer gjennomføring av kontrollhandlinger for å innhente revisjonsbevis for disse forholdene. De valgte kontrollhandlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for vesentlige mangler. Ved vurderingene av ledelsens plikter med hensyn til budsjettvedtak, disposisjoner, registrering og dokumentasjon, innhenter revisor informasjon om foretakets interne rutiner for å vurdere om disse samsvarer med lov, forskrift og god regnskapsskikk, men ikke med det formål å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av foretakets interne kontroll. Vi mener at vi har innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for vår konklusjon. Konklusjon Vi mener at: De disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak, og at beløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger i samsvar med god bokføringsskikk i Norge, opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift (og forslag til anvendelse av overskuddet) er konsistente med årsregnskapet og i samsvar med lov og forskrifter (Revisors underskrift) (Dato for revisjonsberetningen, Navn på revisjonsselskapet) 11

12 Punkt 12 N og 13 N vil antagelig være mer naturlig å ta inn i en eksempelsamling, jf dagens RS 700, men er i oppsettet over tatt med som N-punkt av hensyn til oversikten. Når det gjelder RS 701 Modifikasjoner i den uavhengige revisors beretning, har NKRF ingen kommentarer. Vennlig hilsen Norges Kommunerevisorforbund Per Olav Nilsen Styreleder Morten Alm Birkelid Leder, NKRFs revisjonskomite 12