Rettleiing til RF-1233 Selskapets oppgåve over deltakaren si formue og inntekt i deltakarlikna selskap 2014

Skatteetaten Rettleiing til RF-1233 Selskapets oppgåve over deltakaren si formue og inntekt i deltakarlikna selskap 2014 For meir informasjon sjå skatteetaten.no og Lignings-ABC Fastsett av Skattedirektoratet for inntektsåret 2014 Selskap som leverer RF-1215 Selskapsoppgåve for deltakarlikna selskap, skal og levere RF-1233. Deltakarane i slike selskap skal levere RF-1221 Deltakaren si oppgåve over eigen formue og inntekt i deltakarlikna selskap. Generelt om RF-1233 og RF-1221 Selskapet skal fylle ut og levere RF-1233. Selskapet leverer eitt skjema per deltakar, inkludert deltakar som har realisert parten i løpet av inntektsåret (dvs. også deltakar som har realisert med verknad frå 1. januar i inntektsåret). Selskapet skal levere deltakaroppgåva saman med selskapsoppgåva. Selskapet skal sende kopi av RF-1233 til deltakaren som skal kontrollere dei postane selskapet har fylt ut. Dersom deltakar er einig i opplysningane frå selskapet skal deltakaren bruke kopien som grunnlag når ho/han fyller ut RF-1221, Deltakarens oppgåve over formue og inntekt i deltakerlikna selskap, sjå RF-1222 Rettledning til RF-1221. Deltakar i utanlandsk deltakarlikna selskap er i tillegg ansvarleg for å sende inn selskapsoppgåve med vedlegg. Forteikn I utgangspunktet skal de føre alle tala utan forteikn dersom forteiknet går klart fram av leieteksten eller er førehandstrykt. De skal altså ikkje nytta minusteikn når teksten fortel at det dreier seg om kostnader, underskott, o.l., og tilsvarande ikkje plussteikn ved inntekter, overskott o.l. De nyttar forteikn berre dersom talet skal ha motsett verknad av det som går fram av leieteksten eller er førehandstrykt. Er til dømes årets resultat negativt må de fylla ut post 637 med negativt forteikn. Om feltet er førehandsutfylt med forteikn skal de nytta dette. Opplysningar om deltakaren I feltet Selskapspart fører de storleiken på selskapsparten som deltakaren åtte ved utgangen av inntektsåret. Er selskapet avvikla i inntektsåret fører de null. Under selskapsopplysningar er det eit eige felt kor de svarar at på om selskapet er avvikla. Opplysningar om selskapet Ansvarsform Her fører de same ansvarsform som de har ført i RF-1215. I feltet Type verksemd kryssar de av for kva slag verksemd selskapet dreiv i året. Med Fiske meiener ein fiske og/eller fangst frå fartøy. De skal ikkje kryssa av for Familiebarnehage i heimen til deltakaren viss selskapet driv slik verksemd i heimen til annan deltakar. Har selskapet drive verksemd i fleire av kategoriane nemnde i skjemaet, skal de kryssa av i rubrikken for kombinasjon av fleire verksemder. Selskapet opplysar da deltakaren om korleis inntekta eller underskottet delar seg mellom dei forskjellige verksemdstypane. Driv selskapet verksemd i Noreg med stadbunden skatteplikt? Driv ikkje eit deltakarlikna selskap stadbunden verksemd er delen av formuen og inntekta skattepliktig i deltakaren si bustadkommune/ kontorkommune. Døme på ikkje stadbunden verksemd er reiarlagsverksemd og ambulerande verksemd. Har verksemda stadbunden skatteplikt, er formue- og inntektsdelen skattepliktig til verksemdskommunen. Medfører verksemda i selskapet stadbunden skatteplikt til meir enn ein kommune, bør de på side 4 fylle ut avsnitt XII. Forslag til fordeling av formue og inntekt mellom kommunar. Er selskapet reiarlag, eller driv ambulerande verksemd, kryssar de av for nei i feltet. Andre selskap driv stadbunden verksemd viss: - selskapet har formue og/eller inntekt i fast eigedom eller anlegg, - selskap driv verksemd knytt til fast eigedom eller anlegg og/eller - selskapet har eige kontor som er opent for publikum og pleier å halde opent til vesentleg same tid som er vanleg for slik verksemd, eller regulære tider som er gjort kjende på førehand. De skal kryssa ja også om selskapet som nemnt i tilfella over, berre har verksemd i ein kommune II. Utbetalingar o.a. fyll ut for alle slags deltakarar Post 201 Posten skal innehalde kontante utbetalingar frå selskapet til deltakaren. Ikkje før arbeidsgodtgjering her. Post 203 Her fører de verdiar selskapet har overført til deltakaren, og som de ikkje har ført i post 201. Det kan vere alle slag objekt som faste eigedomar, lausøyre, immaterielle eigedelar og tenester. Dette kan også omfatte bruk av selskapet sine eigedelar, som til dømes fri bil. Også overføringar frå selskapet til nærståande av deltakaren skal de føre i denne posten. Har selskapet handsama overføringane som arbeidsgodtgjering, skal de ikkje føre dei i post 201 eller 203. Post 205 Har selskapet tilbakebetalt innskoten kapital skal de ikkje rekna dette som utdeling. I post 205 fører de difor den tidlegare innskotne skattemessige eigenkapitalen som deltakaren har fått tilbakebetalt i løpet av inntektsåret. Normalt kan ikkje talet i post 205 og 630 vere høgare enn summen i post 620. Har selskapet delt ut meir enn dette til deltakaren, må de i staden handsame det overskytande talet som utdeling og la det inngå i post 210 og 635. Deltakaren har kjøpt ein selskapspart i inntektsåret til kostpris kr 180, og ho tok over kr 100 i skattemessig innbetalt eigenkapital frå den tidlegare eigaren. Deltakaren har ikkje sjølv skote inn kapital i selskapet. Selskapet betalte ut kr 150. Deltakaren sin part av skattemessig resultat i året er kr 25 i underskott. Inntil kr 100 av utbetaling i eksempelet kan ein handsame som tilbakebetaling av tidlegare innbetalt eigenkapital. Resten av utdelinga fører ein i post 635. Deltakaren har skattefordel på grunn av det skattemessige underskottet. Dette påverkar ikkje innbetalt eigenkapital før året etter. Post 215 Skatt på deltakaren sin part av overskottet i selskapet reknar de ut på grunnlag av talet i post 1120 multiplisert med deltakaren sin skattesats på allmenn inntekt. Denne er for tida er 27 % med unntak for personlege deltakarar som er busett i Nord-Troms eller Finnmark, som har ein sats på 23,5%. Skattefordel for part RF-1288N

av underskott i selskapet fører de i post 250. Post 216 Upersonleg deltakar fører nettobeløpet i Næringsoppgåve 2, RF-1167 post 0653 eller i Næringsoppgåve 1, RF-1175 post 0415. Beløpet inngår i grunnlaget for berekning av inntektsføring etter treprosentregelen ved utdeling frå deltakarlikna selskap, jf. sktl. 2-38 sjette ledd, Viss talet i post 215 er større enn talet i post 210, skal de føre skilnaden i post 636a. Nettotalet i post 216 er negativt viss selskapet i året har utdelt mindre til enn skatten deltakaren svarar på grunn av del av overskott i selskapet. Deltakaren sin part av overskottet i selskapet er kr 100. Skatt av overskottet er kr 27. Selskapet utdelte kr 10. Resten må deltakaren dekke av midlar utanfor selskapet. Selskapet fører derfor kr 18 i post 636a. Post 250 Skattefordel av underskott minkar inngangsverdi og innbetalt kapital. Fordelen er 27 % av underskottet i post 1120 med unntak for personlege deltakarar som er busett i Nord-Troms eller Finnmark, som har en sats på 23,5%. Deltakaren sin del av underskottet i selskapet er kr 100. Skattefordelen av underskottet utgjer kr 27, som selskapet fører i post 636b i kolonne I, II og III. Avsnitt III, IV og V fyllar ein berre ut for personlege deltakarar De skal rekna ut tillegg i allmenn inntekt av utdeling frå selskapet til personleg deltakar. I denne samanhangen reknar de ikkje tilbakebetaling av eigenkapital som utdeling. Før de reknar ut tillegget skal de trekkje frå skatt på deltakaren sin del av overskottet i selskapet, frå utdelinga. De overfører difor berre positivt nettotal frå post 216 til 501. Ein trekkjer eit eventuelt skjermingsfrådrag frå det positive nettotalet. Driv selskapet verksemd i Noreg reknar de ut tillegg i allmenn inntekt til deltakar busett i utlandet. Avsnitt II, III og IV i deltakaroppgåva fyller ein og ut for dødsbu og personleg deltakar sitt konkurs- eller administrasjonsbu. Skjermingsfrådraget reknar de ut ved å multiplisere skjermingsgrunnlaget med skjermingsrenta. Skjermingsgrunnlaget er summen av kostpris for parten, kjøpskostnader og deltakaren sitt netto, gjennomsnittlege innskott i selskapet i løpet av året. De skal rekna ut skjermingsfrådrag kvart år, sjølv om selskapet ikkje har gjennomført utdeling i løpet av året. Berre deltakaren som eig parten ved utgangen av året får skjermingsfrådrag. Vert det ikkje kravd frådrag for heile skjerminga, inngår resten i skjermingsgrunnlaget neste inntektsår sjå kapittel IV. III. Utrekning av skjermingsgrunnlag ved utgangen av året for personleg deltakar Har deltakaren selt eller avstått heile parten på anna vis i året, fyllar de ikkje ut postane i avsnitt III. I staden fører de 0 i post 415 venstre og høgre felt. Det same er tilfellet dersom selskapet er avvikla i året. Post 307 Her korrigerer de for ubrukt skjerming frå tidlegare år som skal redusere gevinst for part deltakaren har avstått i året. Post 310 Dette talet må selskapet få av deltakaren. Har deltakaren kjøpt partar i inntaksåret summerar de kolonnene i post 820 og fører summen over til post 310 og 605 kolonne I. Erverva deltakaren parten i samband med stifting av selskapet, skal de handsama eventuelle selskapsinnskott i samband med stiftinga, som innskott, sjå post 317. Har deltakaren tatt over parten som arv eller gåve skal han vidareføre inngangsverdien frå arvlataren/givaren. Likevel kan ein ikkje sette inngangsverdien høgare enn til bruttoverdien av partane som er lagt til grunn for arveavgifta. Dette er det teke omsyn til i utrekninga av post 820. Har givaren sjølv behalde ein part i selskapet, skal de føre ein forholdsmessig del av givaren sin inngangsverdi, men ikkje høgare enn arveavgiftsgrunnlaget. Hadde arvlataren /givaren framført ubrukt skjermingsfrådrag etter førre inntektsår, fører de dette i post 314. Post 314 Denne posten skal de eventuelt nytta til å korrigera for forhold som dei ikkje kan føre i de andre postane. Til dømes kan post 314 vere aktuell dersom deltakaren har motteke part som arv eller gåve i inntektsåret. De fører eit tal i post 314 dersom givaren/arvlataren framførte ubrukt skjermingsfrådrag etter førre likning. Talet som de skal føre i post 314 står i så fall i post 307 i deltakaroppgåva for arvlataren/givaren. Eit anna døme kan vere dersom kostprisen for ein part som deltakaren erverva tidlegare år, har endra seg i løpet av inntektsåret. Dette er til dømes aktuelt dersom ein del av kostprisen avhenger av resultattal som vert fastsett etter at kjøpet er gjort. Er kostprisen sett ned fører de minkinga med negativt forteikn. De skal òg føre korreksjonen i post 639. Post 315 Har deltakaren selt eller på anna vis avstått del av part i løpet av året, skal de føre ein forholdsmessig del av kostprisen i post 315. Ein fører det same talet i Side 2 høvesvis post 610 kolonne I, og post 704. Det er eksempel på korleis de minkar kostprisen i rettleiinga til post 610. Post 317 Postane 317a 317d skal de nytta for å rekne ut gjennomsnittleg innskott etter skattelova 10-42 sjette ledd andre punktum og forskrift 19.11.1999 nr. 1158 til skattelova 10-42-2. Det gjennomsnittlege innskotet de reknar ut, fører de i post 318. Sjå nedafor viss det deltakarlikna selskapet har avvikande rekneskapsår. Slik reknar de ut tala i post 317 dersom selskapet er nystifta i året Er selskapet stifta i løpet av året, skal de setja innskott før stiftinga til 0. Deltakar A har ikkje noko innskott 1. januar. 1. februar innbetalar ho kr 2 000 000. 1. juni innbetalar ho ytterlegare kr 1 000 000. 1. august tek ho ut kr 600 000 som tilbake-betaling av tidlegare innbetalt eigenkapital. 1. november innbetalar ho kr 500 000. Det gjennomsnittlege innskottet for året vert: Netto innskott per 1. januar 0 Netto innskott per 1. april 2 000 000 Netto innskott per 1. juli 3 000 000 Netto innskott per 1. okt. 2 400 000 Sum 7 400 000 Gjennomsnittleg innskott: 7 400 000 / 4 = 1 850 000 Har deltakaren erverva parten då selskapet vart stifta i løpet av året, skal de handsama selskapsinnskott i samband med stiftinga som innskott og føre talet i post 317. I så fall fører de ikkje noko i post 310. Slik reknar de ut tala i post 317 dersom deltakaren har minka eigarparten Det er parten som deltakaren eig 31. desember som gir skjerming. Har deltakaren realisert ein del av eigarparten sin i løpet av året, avkortar de innskott gjort før realisasjonen tilsvarande. Deltakaren minkar parten sin frå 15 % per 1. januar til 10 % per 31. desember ved å realisere ein part på 5 % part per 1. juni. Deltakaren har skutt inn kr 75 000 den 15. mars og kr 250 000 den 15. september. Deltakaren har eit innskott på kr 150 000 per 1. januar. Slik reknar ein ut gjennomsnittlege innskottet på parten deltakaren fortsett åtte 31. desember: Post 317a kr 150 000 x 10/15 = 100 000 Post 317b kr 100 000 + (kr 75 000 x 10/15) Post 317 c kr 150 000 Post 317 d: kr 150 000 + kr 250 000 = 400 000

Post 318 Gjennomsnittleg innskott: kr 800 000/4 = kr 200 000 Endring i eigarpart på grunn av at selskapet opptek ny deltakar, skal de ikkje rekna som realisasjon. I slike tilfelle skal de ikkje redusere innskottet. Slik reknar de ut tala i post 317 dersom deltakaren har auka eigarparten Har deltakaren auka eigarparten skal ikkje innskottet auke med det ho/han overtek av seljaren sin kapitalkonto, når de reknar ut skjermingsfrådraget. Det er berre deltakaren sine eigne innskott som skal vere med når de reknar ut skjermingsfrådraget. 15. august skifter selskapsparten eigar. Den nye deltakaren åtte ikkje nokon part frå før. Den tidlegare eigaren hadde innbetalt kapital på parten frå starten av året til eigarskiftet skjedde. Den nye deltakaren betalte inn kr 80.000 den 12. september. Kostprisen for parten var kr 500.000. I dette tilfellet reknar ein ut skjermingsgrunnlaget slik: 305 Skjermingsgrunnlag 01.01 0 310 Kostpris + 500 000 317a Innskott 01.01. 317b Innskott 01.04. 317c Innskott 01.07. 317d Innskott 01.10. 0 0 0 80 000 317e Sum 80 000 318 Gjennomsnittleg innskot 20 000 319 Innskott 01.01. - 0 330 Korrigering for gjennomsn. innskott 20 000 20 000 350 Skjermingsgrunnlag = 520 000 Slik reknar de ut tala i post 317 dersom selskapet har avvikande rekneskapsår Har det deltakarlikna selskapet avvikande rekneskapsår passar ikkje datoane som er trykt i post 317 og 319. De forskyv i så fall tidspunkta forholdsmessig. Rekneskapsåret til selskapet byrjar 01. juni 20x1 og sluttar 31. mai 20x2. I deltakaroppgåva fører ein: - innskottet per 1.6.20x1 i post 317a, - innskottet per 1.9.20x1 i post 317b, - innskottet per 1.12.20x1 i post 317c, - innskottet per 1.3.20x2 i post 317d og - innskottet per 1.6.20x1 i post 319. IV. Utrekning og ajourføring av skjermingsfrådrag for personleg deltakar Post 401 De hentar ubrukt skjerming frå tidlegare år frå post 450 i deltakaroppgåva for førre inntektsår. Post 403 Har deltakaren teke over part som arv eller gåve, tek ho/han over skatteposisjonane frå arvlataren/givaren. Dette gjeld også ubrukt skjerming frå tidlegare år. Da inntektsåret byrja åtte deltakaren 2 % av selskapet. Ubrukt skjerming frå tidlegare år utgjorde kr 100. I løpet av inntektsåret overdrog deltakaren halve parten (dvs. 1 %) som gåve. I deltakaroppgåva for givaren fører de -50 i post 403. Motsvarande fører de 50 i post 403 i deltakaroppgåva for gåvemottakaren. Post 407 Vilkåra for å kunne bruke post 407 og 417 Etter forskrift 19.11.1999 nr. 1158 til skattelova 10-42-3 kan ein deltakar i nokre høve overføre ubrukt skjerming mellom deltakaroppgåvene for selskap kor ho/han har vore deltakar i inntektsåret. Deltakaren har rett til å samordne slik dersom begge selskapa driv innanfor eitt eller fleire av desse områda: - alminneleg gardsbruk og anna verksemd knytt til gardsbruket, - reindrift og anna verksemd knytt til reindrifta, - alminneleg gardsbruk, skogbruk og uttak av sand, grus, stein og torv frå eigedommen med under tre årsverk - alminneleg gardsbruk, skogbruk, fiske og fangst med under tre årsverk Deltakaren kan òg krevje å få overført ubrukt skjerming mellom deltakaroppgåvene dersom det er høg grad av innhaldsmessig og økonomisk nærleik mellom selskapa. Ein kan ikkje føre ubrukt skjerming over frå deltakaroppgåva til RF-1224 Personinntekt frå enkeltpersonføretak. Motsvarande kan ein heller ikkje føre negativ personinntekt over frå RF-1224 til post 407 eller 417 i deltakaroppgåva. Korleis fyller de ut post 407 og 417 Har deltakaren ubrukt skjerming frå tidlegare år som ho/han kan og ynskjer å føre over til anna deltakaroppgåve, korrigerer de med negativt forteikn i post 407. Korrigeringa kan ikkje være så stor at summen i post 410 vert negativ. I deltakaroppgåva som de overfører den ubrukte skjerminga til, fører de same talet med positivt forteikn i post 407. Positivt tal i denne posten kan bidra til at talet i post 143 (tillegg i allmenn inntekt på grunn av utdelingar frå selskapet) vert lågare enn inntektstillegget elles ville blitt. Side 3 Alternativt kan ein motrekne talet i post 407 mot gevinst ved realisasjon av part i inntektsåret. Deltakaren eig partar i to selskap som kvalifiserar til å samordne ubrukt skjerming. Deltakaroppgåvene syner i utgangspunktet desse tala: Selskap A B 210 Utdeling i året 124 10 0 215 Skatt av - 85-92 overskott 216 Nettotal 39 8 720 Førebels gevinst for realisert part 27 14 401 Ubrukt skjerming frå 24 35 tidlegare år 415 Skjermingsfrådrag i 10 17 året 420 Sum 34 52 430 Motrekna - 34-8 utdeling 445 Motrekna gevinst - 0-14 450 Skjerming til framf. 0 30 143 Tillegg i allm. 5 0 inntekt 145 Gevinst/tap etter realisasjon av part 27 0 I dette høvet kan deltakaren krevje å få ført over til saman kr 30 i skjerming frå selskapspart B til selskapspart A. Kor stor del av denne skjerminga frå selskapspart B som ein skal føre i post 407 reknar de ut på dette viset: 401 Ubrukt skjerming frå 35 tidlegare år 403 Korrigering for arv/gåve i året 0 445 Del av tidlegare skjerming motrekna mot gevinst i året - 14 Maksimalt tal som ein kan overføre = 21 Resten, dvs. kr 9, korrigerar de for i post 417. Dermed vil deltakaroppgåvene vise desse tala: Selskap A B 401 Ubrukt skjerming frå 24 35 tidlegare år 407 Overført skjermingsfrådrag frå tidlegare år 21-21 410 Korrigert sum 45 14 415 Skjermingsfrådrag i 10 17 året 417 Overført skjermingsfrådrag i året 9-9 420 Sum 64 22 430 Motrekna - 39-8 utdeling 445 Motrekna gevinst - 25-14 450 Skjerming til framf. 0 0 143 Tillegg i allm. inntekt 0 0

145 Gevinst/tap etter realisasjon av part 2 0 Post 415 Skjerming for året reknar de ut av skjermingsgrunnlaget i post 350. Skjermingsrenta vert kunngjort på skatteetaten.no i januar i året etter inntektsåret. Er talet i post 350 negativt fører de 0 i høgre feltet i post 415. Er selskapet oppløyst i inntektsåret fører de 0 i post 415. Det same gjeld viss deltakaren ikkje lenger eig part i selskapet ved utløpet av inntektsåret. Post 417 Vi viser til rettleiinga for post 407 om i kva tilfelle ein kan føre ubrukt skjerming over mellom deltakaroppgåvene for deltakaren. I post 417 gjev de opp den delen av overført skjerming som er rekna ut for inntektsåret. Har ein overført skjerming frå ei anna deltakaroppgåve gjev de opp dette talet med positivt forteikn. Krev deltakaren å få ført over ein del av skjerminga frå post 415 til ei anna deltakaroppgåve, korrigerar de med å nytta negativt forteikn. Post 420 Slik korrigerar de på grunn av utdeling frå selskap med skattefri inntekt i utlandet De skal korrigera i post 420 dersom selskapet har delt ut midlar frå overskott som er unnateke frå skattlegging i Noreg og de har nytta post 504 til å minke tillegget i allmenn inntekt etter skattelova 10-47 første ledd. I slike høve skal de òg minke skjermingsfrådraget i same høve som de minkar tillegget i allmenn inntekt. I post 420 korrigerar de med negativt forteikn. For å finne talet som de skal føre i post 420, reknar de først ut skjermingsfrådraget utan å ta omsyn til eventuell korreksjon. Av dette skjermingsfrådraget tilbakefører de ein høvesvis del i post 420. Forholdstalet finner de ved å dividera den skattefrie utdelinga de har ført i post 504 dividert med utdelinga de har ført i post 210. Post 210 i deltakaroppgåva synar at selskapet utdelte kr 100 til deltakaren i året. Skatten som deltakaren betaler av overskottet i selskapet utgjer kr 10. Kr 35 av utdelinga er skattefri fordi selskapet driv verksemd i utlandet som skatteavtale fritek frå å verte skattlagd i Noreg. Dermed gjenstår kr 55 som ein kan avrekna skjermingsfrådrag for året og ubrukt skjermingsfrådrag frå tidlegare år mot. Deltakaren har i post 410 kr 5 i ubrukt skjermingsfrådrag frå tidlegare år. Skjermingsfrådrag for året er rekna ut til kr 15 i post 417. I dette høvet avreknar ein heile det oppsamla skjermingsfrådraget på kr 20 i post 430 og 510. Slik reknar ein ut det forholdsvise talet ein skal korrigere med i post 420: Kr 20 x kr 35 / kr 100 = kr 7. Slik korrigerar dersom deltakaren har realisert eigarpart med delvis skattefri gevinst fordi selskapet har verksemd i utlandet I unntakshøve kan delar av gevinst for realisert part vere unnateke frå skattlegging i Noreg dersom selskapet driv verksemd i utlandet. Den skattefrie delen av gevinst fører de som frådragspost med negativt forteikn i post 735. I så fall korrigerar de forholdsvist i post 420 for ubrukt skjerming frå tidlegare år motrekna mot gevinsten. I denne samanhangen ser de på kor stort tal som kunne motrekna i post 732 dersom ikkje ein del av gevinsten hadde vore skattefri. Post 210 i deltakaroppgåva synar at selskapet utdelte kr 50 til deltakaren i året. Skatten som deltakaren betaler av overskottet i selskapet utgjer kr 10. Kr 35 av utdelinga er skattefri fordi selskapet driv verksemd i utlandet som skatteavtale fritek frå å verta skattlagd i Noreg. Dermed gjenstår eit tal på kr 5 som ein avreknar skjermingsfrådrag for året og ubrukt skjermingsfrådrag for tidlegare år mot. Deltakaren har i post 410 kr 51 i ubrukt skjermingsfrådrag frå tidlegare år. Skjermingsfrådrag for året er rekna ut til kr 7 i post 417. I post 430 og 510 avreknar ein kr 5 i skjermingsfrådrag slik at tillegget i allmenn inntekt vert 0. Deltakaren har redusert eigarparten sin frå 30 % til 10 % i inntektsåret. Dette har deltakaren gjord ved å selje høvesvis 10 % og 10 %. For den første realisasjonen syner post 720 ein førebels gevinst på kr 30. Av denne gevinsten er kr 20 unnateke frå skattlegging i post 735 på grunn av verksemda selskapet driv i utlandet. I post 732 avreknar ein kr 10 i ubrukt skjerming frå tidlegare år for denne realisasjonen. Den andre realisasjonen resulterte i eit førebels tap på kr 18 i post 720. Kr 12 av dette tapet er tilbakeført i post 735 som følgje av verksemda selskapet driv i utlandet. Der er ikkje ført noko tal i post 732 for denne realisasjonen. Hadde ikkje delar av utdelinga og gevinsten vore unnateke frå skattlegging ville ein ha avrekna skjermingsfrådraget på følgjande alternative måte: Ubrukt frå tidlegare år 51 Skjermingsfrådrag for året + 7 Sum til bruk = 58 Motrekna mot utdeling (medrekna skattefri del) - 40 Rest til bruk = 18 Motrekna alternativ førebels gevinst - 6 Alternativ rest = 12 I post 420 fører ein følgjande korrigering: Korrigering for skjerming for skattefri utdeling Kr 40 x kr 35 / kr 50 = 28 Korrigering for skjerming for skattefri gevinst: Kr 6 x kr 20 / kr 30 = 4 Sum korrigeringar 32 Side 4 Dermed synar deltakaroppgåva følgjande tal: 410 Ubrukt skjerming frå tidl. 51 år 415 Skjermingsfrådrag for 7 året 420 Andre korrigeringar -32 425 Sum 26 430 Skjerming motrekna mot utdeling i året - 5 440 Sum 21 445 Motrekna mot gevinst - 7 450 Ubrukt skjerming til framf. 14 V. Utrekning av tillegg i allmenn inntekt for personleg deltakar Har selskapet på noko vis overført verdiar til deltakaren utan å krevje vederlag, skal ho/han skatte av utdelinga etter skattelova 10-42. Men har selskapet tilbakebetalt innbetalt eigenkapital, skal de ikkje rekne dette som slik utdeling. Post 504 Her avgrensar de tillegget i inntekt dersom utlandsforholda i skattelova 10-47 gjeld for deltakaren. De kan forholdsvis avgrensa tillegget i allmenn inntekt etter skattelova 10-42 dersom den personlige deltakaren oppfyllar begge desse vilkåra: - På grunn av skatteavtale eller avgrense skatteplikt til Noreg, skattar ikkje deltakaren for heile delen si av selskapet si forteneste i inntektsåret eller nokon av dei fire åra før. - Deltakaren krev avgrensing og oppfyllar krava til dokumentasjon som forskrift 19. november 1999 nr. 1158 10-47-3 stiller. Deltakaren må i utgangspunktet fremja kravet før fristen for sjølvmeldinga. Men kan ikkje deltakaren godtgjere kravet så tidleg, må ho/han fremja kravet seinast seks månader etter ho/han kan godtgjera kravet. Ikkje under noko omstende kan deltakaren fremja kravet seinare enn tre år etter inntektsåret. De skal ikkje avgrensa tillegg i allmenn inntekt for utdeling som stammar frå utlandsinntekt kor dobbeltskattlegging vert unngått med kreditfrådrag (sjå ev. RF-1145 eller RF-1147). I post 504 trekkjer de frå skilnaden mellom utdelinga i post 210 og utdelinga som kjem frå verksemd som er eller har vore skattepliktig til Noreg. De reknar ut denne utdelinga på vedlegg. Den kjem fram som summen av: 1. Utdelinga i post 210 som skriv seg frå ei bestemt verksemd med skatteplikt til Noreg. Har selskapet utdelt kontantar, bankinnskott og tilsvarande likvide middel skal de ikkje reknar desse for å skrive seg frå nokon bestemt verksemd. 2. Ein forholdsmessig del av utdelinga i post 210 som ikkje skriv seg frå noko bestemt verksemd. Den delen av

utdelinga som ikkje skriv seg frå nokon bestemt verksemd (både skattepliktig til Noreg og anna verksemd) multipliserar de med denne brøken: a. Teljaren baserar de på nettoinntekta de har fastsett ved likninga i Noreg (post 1120 i RF-1221). b. Nemnaren baserar de på nettoinntekta de har fastsett ved likninga i Noreg, og i den utstrekning deltakaren ikkje har skatta til Noreg av inntekt frå å delta i selskapet, på nettoinntekta fastsett ved likninga i staten/statane (kjeldestaten) kor selskapet opptente inntekta. Er skattytaren busett i eit anna land enn Noreg og skattar der for heile den forholdsmessige delen sin av inntekta i selskapet (globalskatteplikt), baserar de nemnaren på nettoinntekta som er fastsett ved likninga i skattytaren sin bustadstat. c. Utdeling i post 210 reknar de ikkje som nettoinntekt i denne samanhangen. d. Er skattytaren busett i Noreg skal de i både teljaren og nemnaren medrekne deltakaren sin forholdsmessige del av inntekter og tap som er nemnt i skattelova 2-38 andre ledd på selskapet sine aksjar og anna (fritaksmetoden). Er slik inntekt eller slikt tap knytt til verksemd som ikkje er eller har vore skattepliktig til Noreg, skal de likevel berre rekne med inntekta eller tapet i nemnaren. e. Er skattytaren busett i utlandet skal de i både teljaren og nemnaren medrekne deltakaren sin forholdsmessige del av inntekter og tap som er nemnt i skattelova 2-38 andre ledd på selskapet sine aksjar og anna (fritaksmetoden) dersom inntektene eller tapa er knytt til verksemd som er eller har vore skattepliktig til Noreg. Er ikkje denne inntekta eller dette tapet knytt til verksemd som er eller har vore skattepliktig til Noreg, skal de rekna med inntekta eller tapet berre i nemnaren. Godtgjer skattytaren eller Skatteetaten at den omtalte metoden for fordeling openbart ikkje gjenspeilar kva for et område av verksemda som utdelinga skriv seg frå og at resultatet av å bruke metoden står fram som urimeleg, kan ein leggje til grunn ei anna fordeling. Personleg deltakar kan krevje frådrag i post 504 og i andre høve, når det er openbart at utdelinga kjem frå verksemd som ikkje er skattlagt i Noreg på grunn av skatteavtale eller fordi deltakaren ikkje har globalskatteplikt. I så fall fastset de avgrensinga i post 504 ved skjønn. For nærmare omtale av framgangmåten, syner vi til forskrift til skattelova av 19. november 1999 nr. 1158 10-47-1 flg. Post 510 Her motreknar de ein den del av skjermingsfrådraget for året og ubrukt skjermingsfrådrag for tidlegare år mot utdelingane som deltakaren har motteke i året. Pass på at talet i post 510 ikkje bidra til å gjere summen i post 520 lågare enn 0. VI. Spesifisering av skattemessig inngangsverdi og eigenkapitalkonto Fyll ut avsnitt VI, VII og VIII for både personleg og upersonleg deltakar. Ein nyttar postane til å ajourføre kostprisen på eigarparten og for å syne forholdet mellom kapitalen som er innbetalt og opptent. Tabellen i avsnitt VI har fire kolonnar. Desse synar korleis parten sin inngangsverdi, skattemessige innbetalte eigenkapital, skattemessige opptente eigenkapital, og skattemessige totale eigenkapital har utvikla seg frå inntektsåret si byrjing til ende. I kolonne IV fører de summen av talet i kolonne II og III. Er eigenkapitalen fordelt skeivt mellom deltakarane i høve til ideell eigarpart, verker dette inn på kva for tal som de skal føre. Summerar de tala i post 640 kolonne IV frå alle deltakaroppgåvene for selskapet, skal summen samsvare med talet i post 589 i selskapsoppgåva (RF-1215). Om selskapet leverer RF-1175 Næringsoppgåve 1, skal også talet samsvare med post 9960. Post 600 De hentar tala frå deltakaroppgåva for førre året. Åtte ikkje deltakaren partar då inntektsåret byrja skal de i staden fylle ut post 605 og/eller 615. Post 605 Post 605 skal de nytta om deltakaren har kjøpt parten frå ein annan deltakar. I kolonne I fører de summen av tala i post 820. I kolonne II og III fører de høvesvis delen deltakaren overtok av innbetalt kapital og opptent kapital. Verdiane i kolonne II og III er dei same som de fører i post 610 kolonne II og III i deltakaroppgåva for den tidlegare deltakaren. Det same gjeld viss deltakaren overtok parten som arv eller gåve. Innskott i samband med nyetablering av selskap, og opptak av ny deltakar mot innskott i selskapet, fører de i post 615. på utfylling av post 605 Deltakaren kjøpte ein part som tilsvarar 2 % av selskapet i mars. Dei andre opplysningane er: - Post 820 syner ein kostpris på kr 204. - Seljaren si deltakaroppgåva for førre år syner at innbetalt skattemessig eigenkapital for parten utgjorde kr 200 den 1. januar i inntektsåret. - Opptent eigenkapital synte ei underdekning (oppsamla tap) på kr 60 den 1. januar. Side 5 - For dei to første månadene er seljaren tilordna eit skattemessig overskott på kr 25. - Del av netto skattefrie inntekter for dei to første månadene utgjer kr 2. - Seljaren har ikkje gjort innskott i året. - I februar tilbakebetalte selskapet kr 10 i tidlegare innskoten kapital til seljaren. Seljaren fekk samstundes kr 4 i anna utdeling. - Skatteprosenten til deltakaren er 27. I kolonne I i post 605 fører ein kostprisen på kr 204. Talet i kolonne II reknar ein ut slik: Innbetalt EK 1. januar 200 Tilbakebetalt før salet - 10 Ueigentleg innskott av seljaren + 3 Innbetalt EK ved eigarskiftet = 193 Det ueigentlige innskottet går fram av post 636a i deltakaroppgåva for seljaren. Talet er rekna ut slik: Skatt av overskott til seljaren 25 x 27 % = 6,7 5 Utdeling til seljaren i året - 4 Overskytande (ueigentleg innsk.) = 2,7 5 Talet i kolonne III reknar ein ut slik: Opptent EK 1. januar -60 Seljaren sin del av 25 overskottet Del av netto skattefri inntekt 2 Utdelt til seljaren i året - 4 Seljaren sitt ueigentlege - 3 innskott Opptent EK ved eigarskiftet = - 39, 75 I kolonne IV fører ein kr 153 som er summen av tala i kolonne II og III. Post 610 Slik fyllar de ut kolonne I dersom deltakaren har realisert heile parten Har deltakaren avstått heile parten skal talet i post 610 kolonne I svare til inngangsverdien på realisasjonstidspunktet (tidspunktet deltakaren overdrog parten). Tala i post 610 vil tilsvare motbeløpa til alle dei andre tala de har ført i den respektive kolonnen. Det er same talet som summen av tala i post 704. 1 A har ein part med inngangsverdi på kr 100 per 1. januar. Han realiserer heile parten. Før han realiserte tilbakebetalte selskapet kr 20 av tidlegare innbetalt eigenkapital. A har betalt kr 14 i skatt av overskott i året. Selskapet spesifiserar kolonne I slik: 600 Inngangsverdi 1. januar 100 610 Realisasjon av part - 94 630 Tilbakebetaling av EK - 20 636a Ueigentleg innskott 14

640 Verdi per 31.12 = 0 Har deltakaren avstått heile parten vert post 640 alltid 0. Slik fyllar de ut kolonne I dersom deltakaren har realisert ein del av parten Har deltakaren realisert ein del av parten skal de avkorte inngangsverdien med like stor prosentdel som nedsalet. 2 B har ein part med inngangsverdi på kr 1 000. Ho eide 10 %. I juni realiserte B 1 % slik at eigarparten var 9 % då året slutta. Før ho realiserte betalte selskapet tilbake kr 200 av tidlegare innbetalt kapital til B. Post 250 syner at B har ein skattefordel av selskapet sitt underkott i året. Selskapet spesifiserar kolonne I i avsnitt VI slik: 600 Inngangsverdi 1. januar 1 000 610 Realisasjon av part - 75 630 Tilbakebetaling av EK - 200 636b Skattefordel av - 113 underskott 640 Verdi per 31.12 = 612 Talet i post 610 har selskapet rekna ut slik: Inngangsverdi 1.1. (post 600) 1 000 Tilbakebetaling (post 630) - 200 Skattefordel av underskott frå 01.01. til og med 31.05. Kr 113 x ((10 % x 5/12 år) / (( 10 % x 5/12 år) + (9% x 7/12 år))) = 50 - Inngangsverdi ved = 750 realisasjonen Inngangsverdi for realisert part Kr 750 x (1 % / 10 %) = 75 Slik fyllar de ut kolonne II og III I kolonne II og III skal de gje opp kor stor del av høvesvis innbetalt og opptent eigenkapital kjøparen overtek. Kolonne IV er samla reduksjon (sum kolonne II og III ) av eigenkapitalkontoen til seljaren. Post 615 Her fører de innskott deltakaren har gjort i løpet av året. Har selskapet teke opp ny deltakar mot innskot i selskapet fører de og dette innskotet i post 615. Deltakaren kan gjere innskott med finanskapital (kontantar, fordringar eller selskapspartar), realkapital (fast eigedom og lausøyre) eller immaterielle eigedelar (patent o.l.) eller arbeidsgodtgjering som vert ståande i selskapet og godskriven eigenkapitalkontoen. De fører same talet i kolonne I, II og IV. Post 620 Her summerer de tala ovanfor i kolonne II. Post 630 I kolonne I, II og IV fører de same talet som i post 205. Post 635 I kolonne III og IV fører de same talet som i post 210. Post 636a Er nettotalet i post 216 negativt fører de same talet i post 636a kolonne I, II og III. For reiarlagdeltakar skal selskapet basere seg på del finansinntekt/-underskott i post 1350, når selskapet fyller ut post 636a. Post 636b I kolonne I, II, III fører de same talet som i post 250. For reiarlagdeltakar skal selskapet basere seg på del finansinntekt/-underskott i post 1350, når selskapet fyller ut post 636b. Post 637 I kolonne III og IV fører de same talet som i post 1110. For livsforsikringsselskap og pensjonsføretak er det summen av post 1110 og post 1112 som skal førast. For reiarlagdeltakar skal selskapet basere seg på ordinært skattemessig resultat (som for deltakarar utafor reiarlagsskatteordninga), når selskapet fyller ut post 637. Post 638 Her fører de deltakaren sin del av dei skattefrie inntektene etter de har fråtrekt ikkje frådragsgodkjende kostnadar som selskapet har hatt i inntektsåret. Summen for heile selskapet går fram av post 790 i selskapsoppgåva (RF-1215). Overstig dei ikkje-frådragsgodkjende kostnadane dei skattefrie inntektene fører de nettotalet med negativt forteikn. For livsforsikringsselskap og pensjonsføretak må ein korrigere for beløp som er teke med under post 1112 som følgje av endringar i skatteloven 2-38 syvende ledd (fritaksmetoden) Post 639 Det kan vere andre hendingar som påverkar deltakaren sin del av selskapskapitalen ut over dei vi har nemnt ovanfor. I post 639 kolonne I korrigerar de dersom kostprisen for part erverva tidlegare år, er endra i løpet av inntektsåret. De fører i så fall same talet i post 314 og. Har deltakaren teke over heile eller delar av parten som arv eller gåve spesifiserer de i avsnitt VIII inngangsverdien for den delen av parten deltakaren tok over, og summen av tala i post 820 fører de i post 605. Har deltakaren avstått heile eller deler av parten som arv eller gåve spesifiserer de i post 704 inngangsverdien for delen deltakaren avsto, og fører summen av tala over til post 610. Det er ikkje nødvendig å spesifisere arv og gåve i post 639. VII. Realisasjon(medrekna oppløysning) og anna overdraging av part Dette avsnittet skal de fylla ut dersom deltakaren har realisert heile eller delar av parten i løpet av året. De skal også fylla ut Side 6 avsnittet dersom deltakaren overdrog parten som arv eller gåve, og når deltakaren realiserte parten med verknad frå 1. januar i inntektsåret. Realiserte deltakaren delar av parten i fleire omgangar, skal de fylla ut ein kolonne for kvar gong deltakaren realiserte delar av parten. Overdrog deltakaren parten til fleire kjøparar på same tidspunktet, må de også fylle ut ein kolonne for kvar kjøpar. Realisasjon omfattar mellom anna at - deltakaren overdreg parten eller ein del av parten til ein annan - deltakaren løyser inn parten - deltakaren trer ut av selskapet - avvikling av selskapet Det vert og rekna som skattemessig oppløysing når alle partane vert samla på ei hand. Gevinst ved realisasjon av part er skattepliktig som allmenn inntekt. Tilsvarande er tap frådragsgodkjent i allmenn inntekt. Dette gjeld ikkje for deltakarar som sjølv er selskap som er omfatta av fritaksmetoden jamfør skattelova 2-38 og 10-41 andre ledd. Sjølv om deltakaren er omfatta av desse reglane, må de fylle ut avsnitt VII. Sjå elles post 745. Post 702 Her fører de vederlaget kjøparen og deltakaren avtalte da ho/han selte eller avsto parten på anna vis. Ein fører og opp vederlag som dei avtalde, men forfell til betaling etter inntektsårets slutt. I tillegg skal deltakaren og føre restvederlaget som uteståande krav i post 4.1.6 i sjølvmeldinga. Som vederlag reknar de både kontantar og andre former for vederlag, til dømes eigedelar, rettar osv. som seljaren tek imot. Også gjeld som kjøparen overtek skal de rekna som vederlag. Har ein personleg deltakar gjeve vekk part som gåve eller arv utan å krevje vederlag, fører de 0 i post 702. Har den personlige deltakaren avstått parten som gåvesal, fører de opp vederlaget deltakaren og kjøparen avtalde. Post 703 Slike kostnader kan vere utgifter til meklar og liknande. Post 704 Inngangsverdien er kostprisen og kjøpskostnadene for parten, med tillegg av netto innskott som deltakaren gjorde i selskapet i realisasjonsåret fram til tidspunktet ho/han realiserte(overdrog) parten, og justert med endringane ført i post 636a eller 636b for realisasjonsåret. I rettleiinga til post 610 har vi forklart korleis de reknar ut talet i post 704. Her fører de inngangsverdien for parten som deltakaren har selt eller overdrege i året. Inngangsverdien til parten går fram av kolonne I i avsnitt VI. Har deltakaren overdrege heile parten finn de inngangsverdien ved å summera talet i

post 600, 605, 615 og 636a, og trekkje frå talet i post 630 og 636b. Har deltakaren avstått ein del av parten fordeler de inngangsverdien forholdsmessig mellom parten i behald og parten deltakaren har avstått. Det sistnemnde talet fører de i post 704. De finn beløpet ved å ta utgangspunkt i ein forholdsmessig del av inngangsverdien per 01.01. Denne delen av talet i post 600 kolonne I, korrigerer de høvesvis opp eller ned med den forholdsmessige delen av talet i post 636a eller 636b som knytar seg til parten deltakaren har overdrege. Har deltakaren i inntektsåret skaffa seg part eller gjort kapitalinnskott før den aktuelle avståinga, tek de omsyn til ein forholdsmessig del av tala i post 605 og 615. Dersom selskapet betalte tilbake kapital til deltakaren skal de trekkja frå ein høvesvis del av beløpet i post 630. 1 1. juni sel deltakaren ein eigarpart på 1 %. Dermed reduserar ho eigarparten frå 10 % til 9 %. Post 600 syner at eigarparten på 10 % hadde kr 1 000 i inngangsverdi 01. januar. Før deltakaren selte betala selskapet tilbake kr 200 av eigenkapitalen betalt inn tidlegare. Post 205/636a syner ein skattefordel på kr 113 på grunn av underskotet selskapet har i året. Inngangsverdien for den selte parten er: Del av talet i post 600 kol. I 1 000 x 1 % / 10 % = 100 Del av talet i post 630 200 x 1 % / 10 % = - 20 Del av talet i post 636b 113 x (1 % * 5 / 12 år) / (9 % + (1 % * 5 / 12 år)) - 5 = Inngangsverdi i post 704 = 75 2 Deltakaren åtte ikkje nokon eigarpart då året starta. Deretter hender dette: - I april kjøper deltakaren ein eigarpart på 20 % for ein opphavleg inngangsverdi på kr 904. - Deltakaren skyt inn kr 160 i ny kapital i mai. - Deretter kjøper deltakaren ytterlegare 20 % i juli for ein inngangsverdi på kr 1 112. - I oktober sel deltakaren 20 %. - I desember sel deltakaren ytterlegare 5 %. - Dermed har deltakaren att ein eigarpart på 15 % når året sluttar. Deltakaren sin skattefordel på grunn av underskott i selskapet utgjer kr 94. Ved den etterfølgjande utrekninga skal selskapet leggja til grunn at deltakaren har realisert ein ideell del av både parten kjøpt i april og juli. Inngangsverdien for parten på 20 % som deltakaren selte i oktober, er: Del av kostprisen frå april 904 x 10 % / 20 % = 452 Del av kostpris frå juli 1 112 x 10 % / 20 % = 556 Del av kapitalinnskott i mai 160 x 10 % / 20 % = 80 Del av talet i post 636b 94 x ((10 % x 3/12 år) + (20 % x 3/12 år)) / ((20 % x 3/12 år) + (40 % x 3/12 år) + (20 % x 2/12 år) + (15 % x 1/12 år)) = - Inngangsverdi i post 704 1 052 Parten på 5 % som deltakaren selte i desember har denne inngangsverdien: Side 7 36 Del av kostprisen frå april 904 x 2,5 % / 20 % = 113 Del av kostpris frå juli 1 112 x 2,5 % / 20 % = 139 Del av kapitalinnskott i mai 160 x 2,5 % / 20 % = 20 Del av talet i post 636b 94 x ((2,5 % x 3/12 år) + (5 % x 5/12 år)) / ((20 % x 3/12 år) + (40 % x 3/12 år) + (20 % 13 x 2/12 år) + (15 % x 1/12 år)) = - Inngangsverdi i post 704 259 Alternativt kunne selskapet ha rekna ut inngangsverdien for parten deltakaren selte i desember slik: Inngangsverdi for 20 % i oktober Del av talet i post 636b for oktober og november 94 x (20 % x 2/12 år) / ((20 % x 3/12 år) + (40 % x 3/12 år) + (20 % x 2/12 år) + (15 % x 1/12 år)) = 1 052 16 - Inngangsverdi for 20 % per = 1 036 01.12 Av dette for 5 % part 1 036 x 5 % / 20 % = 259 Post 721 Har ein personleg deltakar avstått part som arv eller gåve vil det i mange høve oppstå eit førebels tap (negativt tal) i post 720. Deltakaren kan ikkje føre tapet til frådrag dersom det er årsaka av gåveelementet. Dette inneber at de skal tilbakeføre heile tapet i post 721 dersom den verkelige verdien på parten overstig inngangsverdien i post 704. Regelen som avgrensar tap gjeld og dersom deltakaren har motteke delvis vederlag frå mottakaren av arven/gåva. Deltakaren sel ein eigarpart tilsvarande 10 % til dottera si. Verkeleg verdi for parten er kr 85. Deltakaroppgåva syner følgjande utrekning av førebels gevinst/tap: 702 Vederlag 60 703 Realisasjonskostnadar - 0 704 Inngangsverdi - 100 720 Førebels gevinst/tap = -40 Inngangsverdien er kr 15 høgare enn den verkelege verdien. Deltakaren får ikkje frådrag for tap utover dette. Dette inneber at selskapet skal føre kr 25 i post 721 (førebels tap kr 40 reelt tap kr 15 = differanse kr 25). Post 730 De skal nytta posten for kommandittist eller stille deltakar som har underskott knytt til eigarparten som deltakaren ikkje tidlegare har fått inntektsfrådrag for på grunn av frådragsavgrensinga etter skattelova 10-43. Syner post 720 førebels gevinst (talet er større enn 0) fører de det minste av - førebels gevinst i post 720 - talet i post 1060 fråtrekt talet i post 1062 og 1063 1. januar i inntektsåret åtte kommandittisten ein eigarpart på 20 %. Framført underskott er notert til kr 52. I januar sel kommandittisten fyrst 10 % med ein førebels gevinst på kr 40 i post 720. Seinare i månaden sel kommandittisten ytterlegare 5 %. Realisasjonen gir kr 15 i førebels gevinst. Etter dette eig kommandittisten 5 % når året sluttar. Selskapet avreknar det framførte underskottet slik mot førebels gevinst: Realisasjon nr. 1 2 720 Førebels gevinst 40 15 730 Underskott - 40-12 Den samla førebelse gevinsten i post 720 er her større enn det framførte underskottet. Derfor kan ein motrekna heile underskottet på kr 52 mot gevinsten. Post 732 Har de ført førebels gevinst i post 720 (talet er større enn 0), kan de redusere denne med ubrukt skjerming frå tidlegare år. Likevel kan de ikkje redusere gevinsten lenger ned enn til null. Har deltakaren avstått heile eller ein del av parten sin fører de i post 732 det lågaste talet av - førebels gevinst i post 720 (minus eventuelt beløp i post 730), - korrigert ubrukt skjerming frå tidlegare år i post 410 - Summen av ubrukt skjermingsfrådrag i post 440 Har deltakaren avstått eigarpart fleire gonger i året, kan ikkje summen av tala ført i post 732 overstige talet i korkje post 410 eller 440. 1 Da inntektsåret byrja åtte deltakaren 4 % av selskapet. I løpet av inntektsåret minka deltakaren eigarparten til det halve ved å selje høvesvis 1 % og 1 %. Post 720 syner kr 100 i førebels tap for det første salet, og kr 200 i førebels gevinst for det andre

salet. I avsnitt IV har selskapet ført desse tala: 410 Korrigert ubrukt 43 skjerming frå tidlegare år 415 Skjermingsfrådrag i året 8 425 Sum = 51 430 Skjermingsfrådrag - 5 motrekna utdeling i året 440 Sum = 46 For den første realisasjonen rekna selskapet ut eit førebels tap. Selskapet skal derfor ikkje føre noko tal i post 732 for denne realisasjonen. Deltakaren fekk ein førebels gevinst på kr 200 for den andre realisasjonen. Frå denne førebelse gevinsten kan ein trekkje frå inntil kr 43 i ubrukt skjerming frå tidlegare år, jamfør post 410. Vi ser at summen i post 410 er mindre enn summen i post 440. Etter dette vil post 450 syne eit ubrukt skjermingsfrådrag på kr 3 som ein fører vidare til neste år for deltakaren. 2 Da inntektsåret byrja åtte kommandittisten 10 % av selskapet. Kommandittisten selde 1 % slik at eigarparten var 9 % då året slutta. Førebels gevinst i post 720 utgjer kr 100. Post 730 syner at førebels gevinst er avkorta med kr 75 i framført underskott frå tidlegare år. Dermed står det att kr 25 av gevinsten som ein kan motrekne ubrukt skjerming frå tidlegare år mot. I avsnitt IV er desse tala ført: 410 Korrigert ubrukt skjerming frå tidlegare år 27 415 Skjermingsfrådrag i året 7 425 Sum = 34 430 Skjermingsfrådrag motrekna utdeling i året - 10 440 Sum = 24 I dette høvet er summen i post 440 lågare enn ubrukt skjerming frå då året byrja (post 410). Frådraget i post 732 kan difor ikkje vere større enn kr 24. Etter dette vil skjermingsfrådrag til framføring i post 450 vere 0. Gevinsten i post 740 vert kr 1. Post 735 Her fører de andre korrigeringar av førebels gevinst/tap (post 720). Slik korrigerar de for skattefri gevinst på grunn av verksemd i utlandet Driv selskapet verksemd i utlandet kan gevinst på avstått part heilt eller delvis vere unntatt frå skatteplikt i Noreg etter skatteavtale. Den delen av førebels gevinst som er unntatt frå skattlegging fører de i post 735 med negativt forteikn. Er ein førebels gevinst unntatt frå skatteplikt etter skatteavtale, kan ikkje deltakaren krevje inntektsfrådrag for førebels tap heller. I så fall tilbakefører de ein del av det førebelse tapet frå post 720 i post 735. De korrigerar tapet med positivt forteikn i post 735. Sjå elles rettleiinga til post 420. Slik korrigerar de for skattefri del av gevinst dersom selskapet eig jord- og/eller skogbrukseigedom og vederlaget til deltakaren ikkje overstig 75% av salsverdien for parten Syner post 720 førebels gevinst kan ein del av talet vere skattefritt dersom alle desse vilkåra er oppfylt: - Selskapet eig allment gardsbruk eller skogbruk. - Vederlaget i post 702 overstig ikkje 75% av antatt salsverdi. - Deltakaren har overdrege parten til person med arverett etter kapittel 1 eller 2 i arvelova (lov av 3. mars 1972 nr. 5). Er vilkåra som er nemnt oppfylte korrigerer de i post 735 for den delen av den førebelse gevinsten i post 720 i samband med verdistiging på skog- eller jordbrukseigedom som ikkje er varig nedlagt og selskapet hadde ått i minst 10 år da deltakaren avstod parten. Dersom desse vilkåra er oppfylte, vil og gevinst i knytt til at selskapet eig mjølkekvote som har stege i verdi, vere skattefri. Står det att mindre enn 5 år av fristen på 10 år, fører de i post 735 ein forholdsmessig del av verdistiginga som er omtalt. For kvart år eigartida overstig 5 år, vert ein femtedel av gevinsten skattefri. Når de vurderer lengda på eigartida skal de berre rekna med tida som deltakaren sjølv har ått eigedomen indirekte gjennom selskapet eller på anna vis. Deltakaren arva i august 2002 50 % av eit selskap som driv allminneleg gardsbruk. Da deltakaren arva parten vart den verkelege verdien av eigedelane i selskapet verdsett slik: Jord 500 000 Driftsbygning 400 000 Våningshus 800 000 Mjølkekvote 100 000 Delsum 1 800 000 Buskap 115 000 Varelager 30 000 Driftslausøyre 55 000 Verkeleg verdi på 2 000 000 eigedelane Deltakaren sin opphavlege inngangsverdi for parten på 50 % vart i 2001 notert til kr 50 000 (i samsvar med grunnlaget for arveavgift). Fram til 1. januar 2006 påkosta selskapet bygningane. Etter korrigering for auka saldoavskrivingar medførte påkostingane at selskapet sine skattemessige verdiar for 1. januar 2006 var kr 600 000 høgare enn dei elles ville vore. I september 2011 selte deltakaren heile parten til dottera si for kr 1 000 000. Post 720 syner kr 760 000 i førebels gevinst for parten som deltakaren realiserte. Eigedelane til selskapet hadde følgjande verkeleg verdi då parten skifta eigar: Side 8 Jord 900 000 Driftsbygning 1 000 000 Våningshus 1 400 000 Mjølkekvote 200 000 Delsum 3 500 000 Buskap 150 000 Varelager 80 000 Driftslausøyre 270 000 Verkelig verdi på 4 000 000 eigedelane Den skattefrie delen av gevinsten for jord, driftsbygning, våningshus og mjølkekvote, reknar de ut slik: Del av realisasjonsvederlaget 1 000 000 x 3 500 / 875 000 4 000 = Del av opphavleg inngangsverdi 50 000 x 1 800 / 2 000 = - 45 000 Deltakaren sin del av påkostingane til og med 2005 600 000 x 50 % = - 300 000 Utrekna del av gevinsten = 530 000 Skattefri korrigering på grunn av 9 års eigartid: 530 000 x 4/5-deler = 424 000 De fører korrigeringa på kr 424 000 med negativt forteikn i post 735. Slik korrigerar de for skattefri del av gevinst dersom selskapet eig jord- og/eller skogbrukseigedom og vederlaget til deltakaren overstig 75% av salsverdien for parten Eig selskapet jord- og/eller skogbrukseigedom kan ein del av førebels gevinst i post 720 likevel vere skattefri sjølv om vederlaget for parten oversteig 75 % av antatt salsverdi. I så fall kan de korrigere på følgjande vis i post 735 dersom deltakaren erverva parten før 1. januar 1999: - De tek utgangspunkt i den forholdsmessige delen av deltakaren sin opphavlege inngangsverdi for parten som knytar seg til skog, jord, våningshus og andre bygningar som selskapet ikkje kunne avskriva. - Denne forholdsmessige delen av den opphavlege inngangsverdien multipliserer de med gjennomsnittlig årleg prisvekst for kvart år deltakaren åtte parten frå og med året deltakaren erverva parten til utgangen av 2004. - I post 735 kan de ikkje føre større frådrag for oppregulering enn førebels gevinst i post 720. Deltakaren arva parten i oktober 1995,og den opphavlege inngangsverdien for delen av selskapet sin skog og andre eigedommar som deltakaren kan krevje oppregulering for, utgjorde kr 100. I februar 2011 selde deltakaren parten, og kr 400 av vederlaget knytar seg til den same delen av selskapet sin skog og andre eigedomar. Gjennomsnittleg årleg prisvekst i dei 17 åra reknar ein ut slik: [(400 / 100) 1/17 år 1] x 100 % = 8,493914 %