Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Kjell Sture Skålbones 13.12.2016 Telefon Deres referanse Vår referanse 92015153 2016/1062452 FINANSDEPARTEMENTET Postboks 8008 DEP 0030 OSLO Oppsummering av høring - forslag til endringer i forskrift om engangsavgift - forholdsmessig engangsavgift for leie- og leasingkjøretøy Vi viser til tidligere korrespondanse med departementet i saken, og senest vårt brev av 24. oktober i år der forslaget ble sendt på høring med høringsfrist 5. desember. Det var ved høringsfristens utløp mottatt 13 høringssvar, hvorav 5 hadde merknader til høringen. Følgende høringsinstanser hadde merknader til høringen: Bilimportørenes Landsforening, Finansieringsselskapenes Forening, Norges Bilbransjeforbund, Statens vegvesen, Tolldirektoratet. Følgende instanser har besvart høringen, men hadde ikke merknader: Helse- og omsorgsdepartementet, Justis og beredskapsdepartementet, Utenriksdepartementet, Nærings- og fiskeridepartementet, Forsvarsdepartementet, Klima- og miljødepartementet, NHO transport, Statistisk sentralbyrå. 1 Oppsummering av høringssvarene 1.1 Bilimportørenes Landsforening Bilimportørenes Landsforening (BIL) støtter forslaget og viser til at tilsvarende regler er innført i Danmark og er i ferd med å bli innført i Finland. Man påpeker videre at det registreres et stort antall leie- og leasingkjøretøy hvert år og at det er viktig med en sjablongmessig tilnærming til bruk av ordningen. 1.2 Finansieringsselskapenes Forening Finansieringsselskapenes Forening (Finfo) støtter forslaget og viser til at tilsvarende ordninger finnes i Danmark og er under innføring i Finland. Det vil være vanskelig å anslå i hvilken utstrekning ordningen vil bli brukt, da også mange forhold som ikke direkte relaterer seg til motorvognavgiftene vil påvirke hvordan aktørene i markedet tilpasser seg. Siden det registreres et betydelig antall leie- og leasingkjøretøy hvert år vil det være viktig med en sjablongmessig tilnærming ved bruk av ordningen. Det må være klart hva som faller innenfor og hva som faller utenfor adgangen til forholdsmessig engangsavgift. Postadresse Besøksadresse: Sentralbord Postboks 9200 Grønland Se www.skatteetaten.no 800 80 000 0134 OSLO Org.nr: 996250318 Telefaks E-post: skatteetaten.no/sendepost 22 17 08 60
2016/1062452 Side 2 av 8 1.3 Norges Bilbransjeforbund Norges Bilbransjeforbund (NBF) støtter forslaget om innføring av en ordning med forholdsmessig engangsavgift. Den øvre tidsgrensen på 5 år for hvor lenge et kjøretøy kan benyttes innenfor rammene av denne ordningen vurderes som hensiktsmessig. Man viser videre til høringsuttalelsen fra Finfo og støtter denne. NBF er videre positiv til forslaget om endring av ordningen med refusjon av engangsavgift ved eksport av motorvogn slik at kravet om påregistrering i landet det eksporteres til faller bort. Dette vil være en viktig forenkling for bransjen. 1.4 Statens vegvesen Statens vegvesen (SVV) forutsetter innledningsvis at ordningen med forholdsmessig engangsavgift ikke vil ha noen direkte konsekvenser for godkjenningsprosessen og innlegging av kjøretøyets tekniske data. Det forutsettes videre at overføring av data fra TVINN og AFS forblir uendret. Et av flere vilkår for å kunne registrere et kjøretøy i Norge er "bevis for at toll og avgifter er betalt", jf. forskrift om bruk av kjøretøy 2-5. Motorvognregisteret inneholder i dagens form ikke informasjon om hvilket beløp som er betalt i engangsavgift, bare at det er betalt. SVV forutsetter at Skatteetaten har mekanismer som fanger opp korrekt fastsetting av engangsavgift, og SVV vil i så fall ikke ha behov for informasjon utover hvorvidt avgift er betalt. Etter forskrift om bruk av kjøretøy 2-3 første ledd skal kjøretøy registreres på eier. Etter andre ledd regnes utleier (leasingselskapet) som eier av kjøretøyet. I dagens Autosys kan kun personer med norsk personnummer/d-nummer eller virksomheter med norsk organisasjonsnummer registreres som eier av et kjøretøy, noe som vil utgjøre en utfordring i forhold til eventuelle utenlandske eiere. SVV stiller videre spørsmålstegn ved forslaget om at motorvogn som det er betalt forholdsmessig engangsavgift for ikke kan gjennomgå avgiftsmessig statusendring i løpet av planlagt bruksperiode. Med hensyn til endringer underveis i avtaleperioden forutsettes det at Skatteetaten selv følger opp slike tilfeller, og at systemtekniske endringer fra SVVs side ikke er nødvendige. Når det gjelder eventuell urettmessig bruk av kjøretøy etter at planlagt bruksperiode er utløpt, understrekes det at SVV vil være avhengig av overføring av data for slike kjøretøy. Dette dersom de skal kunne håndteres kontrollmessig og eventuelt håndheves gjennom avskilting. 1.5 Tolldirektoratet Tolldirektoratet (TOD) viser til høringsnotatet der det fremgår at kjøretøyene skal fortolles ordinært ved innførsel til Norge, dvs. at merverdiavgift og eventuelle andre avgifter som påløper ved innførsel (for eks. HFK-/PFK-avgift) skal ilegges på ordinær måte.
2016/1062452 Side 3 av 8 Det påpekes videre at det synes som at kjøretøyene ikke behøver å bli deklarert ved utførsel. Dette mener TOD ikke er i samsvar med tolloven 4-11, jf. tollforskriften 4-11-1 og 4-11-2. TOD konstaterer at kontrollmyndigheter med hjemmel til å kontrollere kjøretøy, deriblant Tolletaten, vil måtte følge opp denne type kjøretøy på samme måte som andre kjøretøy. Dette kan medføre en økning i arbeidsmengden til kontroll og eventuell avskilting. Det antas imidlertid at Tolletatens ressursbruk til denne type kontrolloppgaver vil være forholdsvis begrenset. 2 Skattedirektoratets kommentarer til høringsinnspillene 2.1 Individuelle vs. sjablongmessige løsninger Flere høringsinstanser har understreket at det er viktig med mest mulig sjablongmessige og minst mulig individuelle løsninger. Det er noe uklart hva som legges i begrepene. Hvis det siktes til at det enkelte kjøretøy som skal registreres må være gjenstand for saksbehandling, har det som påpekt i høringsnotatet vært nødvendig å etablere en søknadsbasert ordning som en kortsiktig løsning. Skatteetaten vil bestrebe seg på å lage en mest mulig effektiv og hensiktsmessig prosess for registrering og avgiftsberegning av de aktuelle kjøretøyene frem til mer automatiserte løsninger kan tas i bruk. Dette vil skje i forbindelse med innfasing av nye særavgiftssystemer i 2018/19. Det må imidlertid understrekes at avgiftsplikten for engangsavgiften knytter seg til registrering av enkeltkjøretøy i det norske motorvognregisteret. Dette vil medføre at det uansett grad av systemstøtte og automatisering vil måtte finne sted en prosess relatert til det enkelte kjøretøy med hensyn til søknad/melding om forholdsmessig avgift, og beregning og innkreving av avgiften. Hvis det man sikter til er graden av individuelle og skjønnsmessige vurderinger i den enkelte sak, så følger avgiftsplikten og beregningen av avgiftsbeløpet av objektive kriterier hvor det ikke er ment å finne sted skjønnsmessige vurderinger. 2.2 Deklarering ved utførsel Tolldirektoratet nevner at det synes å bli lagt opp til at kjøretøyene ikke behøver å bli deklarert ved utførsel. Dette har ikke vært intensjonen med forslaget. Det avgjørende sett i et engangsavgiftsperspektiv vil være at de aktuelle kjøretøyene blir avregistrert og tatt ut av bruk når bruksperioden er utløpt. Dersom kjøretøyene i etterkant av dette skal utføres fra Norge forutsettes det at utførselen gjennomføres i henhold til gjeldende tollregelverk. Vi har imidlertid ikke sett behov for å innta bestemmelser om dette i regelverket for engangsavgift.
2016/1062452 Side 4 av 8 2.3 Forholdet til Statens vegvesen Som SVV nevner, er forslaget i det vesentlige basert på at endringer og oppfølging underveis i bruksperioden og etter at bruksperioden er utløpt, vil bli håndtert av Skatteetaten og etatens egne systemer. SVV er imidlertid en viktig samarbeidspartner og leverandør av grunnlagsdata. Dette gjør det nødvendig med et utstrakt samarbeid. Under arbeidet med forslaget har det vært prioritert å etablere ordningen som helhet. Videre har fokus vært rettet mot det å kunne å motta og behandle søknader om forholdsmessig engangsavgift i forbindelse med første gangs registrering fra 1. januar 2017. Videreutvikling av systemer og rutiner, særlig knyttet til endringer og oppfølging i etterkant av første gangs registrering, vil være en pågående prosess også i 2017. I den forbindelse vil vi fortsette dialogen med SVV med sikte på å finne gode løsninger for utveksling av informasjon og data tilknyttet endringer, oppfølging og kontroll av kjøretøy innenfor ordningen. Når det gjelder begrensningen i Autosys tilknyttet registrerte eiere uten norsk personnummer/ organisasjonsnummer, så er denne kjent fra tidligere, og har også vært kommentert overfor departementet i tidligere utredninger. Vi finner imidlertid ikke at denne begrensningen i seg selv skulle tilsi at nødvendige endringer på avgiftssiden for å etterkomme pålegg fra ESA og bringe motorvognavgiftsregelverket i tråd med EØS-avtalen skulle utsettes. SVV har stilt spørsmål ved at det er foreslått at det ikke tillates endring i avgiftsmessig status eller grunnlag i løpet av kontraktsperioden. Her har Skattedirektoratet lagt til grunn at våre forpliktelser etter EØS-avtalen er ivaretatt gjennom å tillate innbetaling av forholdsmessig engangsavgift for det kjøretøy som meldes til registrering med den avgiftsmessige status det har på tidspunktet for første gangs registrering i Norge. Adgangen til å betale forholdsmessig avgift er knyttet til den konkrete perioden og det konkrete kjøretøyet det er søkt om. Vi foreslår således at denne begrensningen opprettholdes. Det understrekes at forslaget avgrenser til endring i avgiftsmessig status eller grunnlag i henhold til forskrift om engangsavgift kapittel 5. I disse tilfellene skal den avgiftspliktige uansett sende søknad/melding til Skatteetaten før ombyggingen foretas, jf. forskrift om engangsavgift 5-4 og skatteforvaltningsforskriften 8-5-1 bokstav d. 2.4 Endringer i refusjonsordningen ved eksport Skattedirektoratet noterer seg at bransjen er positiv til et bortfall av kravet om påregistrering i utlandet. Dette ses på som en viktig forenkling som gjør ordningen enklere tilgjengelig og mer reell for bransjen, uten at man forventer at den vil bli benyttet i betydelig grad.
2016/1062452 Side 5 av 8 2.5 Forslag til endring i skattebetalingsloven I høringen var det også tatt med et forslag til en ny bestemmelse i skattebetalingsloven 11-2 åttende ledd. Formålet var å sikre hjemmel for fremtidige forskriftsbestemmelser om at det skal ytes renter i særlige tilfeller. Ingen av høringsinstansene har kommentert dette forslaget. Skattedirektoratet har ikke inkludert denne bestemmelsen i forslaget til regelverksendringer i punkt 4, da vi forutsetter at den videre prosess med denne lovendringen følger sitt eget løp. 3 Direktoratets øvrige merknader og forslag til endringer 3.1 Beregning av forholdsmessig engangsavgift for brukte kjøretøy I høringsnotatet ble det foreslått en beregningsmetode for brukte kjøretøy der den forholdsmessige andelen av ordinær avgift skulle tilsvare intervallet mellom kjøretøyets alder på registreringstidspunktet og tidspunktet for utløp av planlagt bruksperiode i bruksfradragstabellen i forskrift om engangsavgift 3-3, jf. talleksempel for brukte kjøretøy i høringsnotatet side 8. Vi har vurdert dette spørsmålet på nytt, og vil foreslå en endret beregningsmetode. Det kan anføres at den opprinnelig foreslåtte beregningsmåten representerer en slags "dobbel uttelling" i og med at det for et brukt kjøretøy allerede beregnes bruksfradrag for tiden fra første gangs registrering i utlandet og til første gangs registrering i Norge. Ordinær avgift og dermed "inngangsverdien" som forholdsmessig avgift skal beregnes ut fra er således allerede redusert i forhold til et nytt kjøretøy. Videre kan det pekes på at det forhold at aldersintervallene øker når kjøretøyene blir eldre kan tenkes å åpne for tilpasning og spekulasjon gjennom at kjøretøyet må benyttes her lenger før man passerer en satsgrense og dermed utløser avgift. Endelig er løsningen foreslått i høringsnotatet mer vanskelig tilgjengelig og systemteknisk mer komplisert. Vi foreslår således at den særlige beregningsmåten for brukte kjøretøy bortfaller og alle kjøretøy beregnes etter hovedregelen, jf. talleksempelet for nye kjøretøy i høringsnotatet. Det vil i praksis si at brukstiden i Norge regnes fra begynnelsen av tabellen i 3-3 for alle kjøretøy, hvor allerede 1 måneds bruk utløser 2 % av ordinær avgift. Den særlige beregningsregel for brukte kjøretøy i 7-6 tredje punktum foreslås således bortfalt.
2016/1062452 Side 6 av 8 3.2 Refusjon av engangsavgift ved eksport av motorvogn krav om attestert utførselsdeklarasjon Ved innføring av refusjonsordningen fra 1. januar 2015 ble det stilt vilkår om at utførselen måtte dokumenteres med fremleggelse av attestert utførselsdeklarasjon. Skattedirektoratet har imidlertid mottatt signaler fra flere skattekontorer om at et absolutt vilkår om attestert utførselsdeklarasjon kan ha uheldige konsekvenser. Dersom det etter en totalvurdering av sakens dokumentasjon fremstår som åpenbart at kjøretøyet er permanent utført, og registrert/tatt i bruk i et annet land, kan det synes noe urimelig at refusjon nektes grunnet en formalfeil begått av kjøretøyeier eller speditør. Vi vil derfor foreslå at det unntaksvis åpnes for å kunne gjøre unntak fra kravet om attestert utførselsdeklarasjon dersom utførselen på annen måte kan anses dokumentert på en betryggende måte, for eksempel i form av dokumentasjon på registrering i utlandet, eierskifte i utlandet, etc. Det understrekes at det må stilles strenge krav til slik dokumentasjon, og at hovedregelen fremdeles skal være at det fremlegges attestert utførselsdeklarasjon. Som nevnt ovenfor vurderer vi det imidlertid som hensiktsmessig at skattekontoret får hjemmel til i unntakstilfeller å kunne fravike hovedregelen når det foreligger annen betryggende dokumentasjon på at kjøretøyet åpenbart er utført. Endringen foreslås gjennomført gjennom tilføyelsen av et nytt tredje punktum i forskrift om engangsavgift 7-3 fjerde ledd. 4 Forslag til regelverksendringer I forskrift 19. mars 2001 om engangsavgift for motorvogner foreslås således følgende endringer: Overskriften i forskriftens kapittel VII foreslås endret til: Refusjon av engangsavgift ved utførsel av motorvogn og forholdsmessig engangsavgift for leie- og leasingkjøretøy 7-3 fjerde ledd foreslås gitt følgende ordlyd: Utførsel av motorvognen må dokumenteres ved attestert utførselsdeklarasjon. Ved beregning av refusjonsbeløpet skal dato for utførselsdeklarasjon legges til grunn. Skattekontoret kan i særlige tilfeller fravike kravet om attestert utførselsdeklarasjon dersom utførselen dokumenteres på annen betryggende måte. 7-3 femte ledd foreslås gitt følgende ordlyd: Refusjonsbeløpet kan ikke utbetales før motorvognen er avregistrert i det norske motorvognregisteret og utførsel er dokumentert.
2016/1062452 Side 7 av 8 Videre foreslås det tilføyd følgende bestemmelser: 7-5 Forholdsmessig engangsavgift for leie- og leasingkjøretøy Dersom en motorvogn skal benyttes i Norge i et avgrenset tidsrom på bakgrunn av en tidsbegrenset leie- eller leasingkontrakt, kan det etter søknad tillates innbetaling av forholdsmessig engangsavgift for den planlagte bruksperioden. Søknad sendes skattekontoret i forkant av registrering av motorvognen i Norge. 7-6 Beregning av forholdsmessig avgift Forholdsmessig avgift skal betales ved første gangs registrering av motorvognen med en forholdsvis andel av ordinær avgift tilsvarende leie- eller leasingkontraktens varighet. Forholdsmessig avgift beregnes med en prosentsats av ordinær avgift tilsvarende den bruksfradragssats for en periode av samme varighet som fremkommer av 3-3. 7-7 Permanent bruk av motorvognen i Norge Dersom motorvognen ønskes benyttet i Norge på permanent basis etter utløpet av leie- eller leasingperioden må ordinær engangsavgift betales. Avgiften skal beregnes etter de regler og satser som gjelder på tidspunktet for utløp av leie- eller leasingkontrakten. Bruksfradrag beregnes etter reglene i 3-3 og 3-4. Søknad om betaling av ordinær engangsavgift sendes skattekontoret senest tre uker før utløpet av leie- eller leasingkontrakten. 7-8 Forlengelse av leie- eller leasingperioden Dersom leie- eller leasingforholdet forlenges må det betales ny forholdsmessig avgift for den forlengede perioden. Avgiften skal utgjøre den forholdsmessige andelen av ordinær avgift som tilsvarer den forlengede perioden. Forlengelse av perioden kan kun innvilges én gang. Søknad om forlengelse sendes skattekontoret senest tre uker før utløpet av opprinnelig leie- eller leasingkontrakt. 7-9 Avbrudd i leie- eller leasingforholdet Dersom leie- eller leasingforholdet avbrytes og motorvognen tas ut av bruk og avregistreres før utløpet av den planlagte leie- eller leasingperioden tilbakebetales for mye betalt forholdsmessig avgift. Den avgift som tilbakebetales skal tilsvare differansen mellom forholdsmessig avgift for den opprinnelig planlagte perioden og forholdsmessig avgift for den forkortede perioden. Beløpet som skal tilbakebetales kan ikke overstige det beløp som er betalt i forholdsmessig avgift ved første gangs registrering i Norge. Søknad om tilbakebetaling sendes skattekontoret.
2016/1062452 Side 8 av 8 7-10 Vilkår for forholdsmessig avgift Leie- eller leasingkontrakten kan, inkludert eventuell forlengelse, maksimalt være av 5 års varighet. Motorvognen må tas ut av bruk og avregistreres i Norge innen 14 dager etter kontraktstidens utløp. Skifte av eier i motorvognregisteret uten at leie- eller leasingforholdet må avbrytes tillates bare i de tilfeller der leie- eller leasingkontrakten fullføres som opprinnelig planlagt. Skifte av leie- eller leasingtaker tillates bare i de tilfeller der en ny leie- eller leasingtaker trer inn i avtalen på uendrede vilkår. Søknad om eierskifte eller skifte av leie- eller leasingtaker sendes skattekontoret senest tre uker før ønsket endringstidspunkt. Motorvognen kan ikke gjennomgå endring i avgiftsmessig status eller avgiftsmessig grunnlag etter reglene i 5-1 til 5-5 i løpet av planlagt leie- eller leasingperiode. Dersom motorvognen vrakes før planlagt leie- eller leasingperiode er utløpt tilbakebetales ikke avgift for den resterende delen av perioden. Med hilsen Toril Hagen Seksjonssjef Rettsavdelingen, særavgift Skattedirektoratet Eileen Monsen Underdirektør Vedlegg: Høringsuttalelser Dokumentet er elektronisk godkjent og har derfor ikke håndskrevne signaturer