630.book Page 7 Wednesday, April 23, 2008 3:34 PM Innhold DEL I HISTORISK UTVIKLING AV REGNSKAPSFØRING Kapittel 1 Innledning.................................................................... 15 1.1 Kort om innholdet i boken............................................... 15 1.2 Regnskapet som et informasjonssystem..................................... 16 1.3 Litt om begrepsapparatet................................................. 17 Kapittel 2 Grunnleggende regnskapsforståelse.............................................. 20 2.1 Innledning............................................................ 20 2.2 Regnskapsføringens historiske utvikling.................................... 21 2.3 Introduksjon til balansen................................................ 27 2.4 Det dobbelte bokholderis prinsipp......................................... 29 Kapittel 3 Norsk og internasjonal regnskapsregulering....................................... 38 3.1 Innledning............................................................ 38 3.2 Aktører i regnskapspraksis............................................... 39 3.3 Markedsløsning eller offentlig regulering av regnskapsrapporteringen........... 40 3.4 Enkelte utviklingstrekk i norsk regnskapslovgivning.......................... 42 3.5 Begrepet god regnskapsskikk............................................. 55 3.6 Begrepet rettvisende bilde................................................ 64 3.7 Internasjonal regnskapsregulering......................................... 65 DEL 2 REGNSKAPSSTANDARDER I DAG Kapittel 4 Bedriftens økonomiske kretsløp................................................. 73 4.1 Innledning............................................................ 73 4.2 Bedriftens økonomiske kretsløp........................................... 74 4.3 Kort om teorigrunnlaget i det tradisjonelle finansregnskapet................... 76 4.4 Sammenheng mellom resultatregnskap, balanse og kontantstrømoppstilling...... 79 4.5 Regnskapsføring av drifts-, investerings- og finansieringsaktiviteter............. 80 Kapittel 5 Teorigrunnlaget i det tradisjonelle finansregnskapet................................ 87 5.1 Innledning............................................................ 87 5.2 Generelt om forutsetning, krav og prinsipper................................ 88 5.3 Grunnleggende forutsetninger............................................ 90 5.4 Kvalitetskrav til regnskapsinformasjon..................................... 97 5.5 Generelt om grunnleggende regnskapsprinsipper............................ 98 5.6 Transaksjonsprinsippet.................................................. 99 5.7 Opptjeningsprinsippet................................................. 102 7
630.book Page 8 Wednesday, April 23, 2008 3:34 PM 5.8 Sammenstillingsprinsippet............................................. 104 5.9 Forsiktighetsprinsippet................................................ 106 5.10 Kongruensprinsippet.................................................. 108 5.11 Andre regnskapsprinsipper............................................. 109 5.12 Kort kommentar om forutsetninger og prinsipper i den norske regnskapsloven. 114 Kapittel 6 Introduksjon til verdibaserte regnskapsmodeller................................. 116 6.1 Innledning.......................................................... 116 6.2 Fra historisk kost til verdibaserte regnskapsmodeller........................ 117 6.3 Teoretiske alternativer til historisk kost-modellen.......................... 122 6.4 Sammenligning av ulike regnskapsmodeller............................... 124 6.5 Introduksjon til gjenanskaffelsesverdimodellen............................ 125 6.6 Introduksjon til nåverdimodellen........................................ 128 Kapittel 7 Konseptuelt rammeverk for regnskap.......................................... 135 7.1 Innledning.......................................................... 135 7.2 Deskriptive og normative rammeverk.................................... 136 7.3 Formål og anvendelsesområde for et konseptuelt rammeverk................ 137 7.4 IASBs rammeverk for regnskap oppbygning av struktur................... 139 7.5 Regnskapsbrukere og deres informasjonsbehov............................ 140 7.6 Målsetting med finansregnskapet........................................ 144 7.7 Grunnleggende forutsetninger.......................................... 146 7.8 Kvalitetskrav til regnskapsinformasjon................................... 146 7.9 Definisjoner, regnskapsføring og måling.................................. 150 7.10 Kapitalbegreper...................................................... 153 Kapittel 8 Presentasjon av finansregnskapet.............................................. 155 8.1 Innledning.......................................................... 155 8.2 Finansregnskapets målsetting og innhold................................. 156 8.3 Elementene i finansregnskapet.......................................... 161 8.4 Grunnleggende forutsetninger og kvalitetskrav............................ 162 8.5 Balansen............................................................ 163 8.6 Resultatregnskapet.................................................... 166 8.7 Egenkapitaloppstilling................................................. 169 8.8 Kontantstrømoppstilling............................................... 170 Kapittel 9 Hendelser etter balansedagen.................................................. 175 9.1 Innledning.......................................................... 175 9.2 Definisjon........................................................... 176 9.3 Regnskapsføring og måling av hendelser etter balansedagen.................. 177 8
630.book Page 9 Wednesday, April 23, 2008 3:34 PM 9.4 Ikke-justerende hendelser etter balansedagen.............................. 178 9.5 Fortsatt drift......................................................... 180 Kapittel 10 Immaterielle eiendeler....................................................... 181 10.1 Innledning.......................................................... 181 10.2 Definisjon av immaterielle eiendeler..................................... 182 10.3 Enkelte kjennetegn ved immaterielle eiendeler............................. 183 10.4 Balanseføring av en immateriell eiendel.................................. 184 10.5 Måling av immaterielle eiendeler etter balanseføring........................ 188 10.6 Goodwill............................................................ 193 Kapittel 11 Varige driftsmidler........................................................... 199 11.1 Innledning.......................................................... 199 11.2 Definisjon av varige driftsmidler........................................ 200 11.3 Balanseføring av et varig driftsmiddel.................................... 200 11.4 Måling etter balanseføring............................................. 202 11.5 Kostmodellen og avskrivning........................................... 206 11.6 Kostmodellen og nedskrivning for verdifall............................... 211 11.7 Verdireguleringsmodellen.............................................. 214 Kapittel 12 Investeringseiendommer..................................................... 218 12.1 Innledning.......................................................... 218 12.2 Definisjon og avgrensing............................................... 219 12.3 Balanseføring av en investeringseiendom................................. 220 12.4 Måling etter balanseføring............................................. 221 12.5 Virkelig verdi-modellen................................................ 224 Kapittel 13 Leieavtaler.................................................................. 227 13.1 Innledning.......................................................... 227 13.2 Sentrale definisjoner.................................................. 228 13.3 Klassifisering av leieavtaler............................................. 228 13.4 Regnskapsmessig behandling av en finansiell leieavtale...................... 230 13.5 Regnskapsføring av operasjonelle leieavtaler............................... 232 13.6 Salg og tilbakeleie..................................................... 233 Kapittel 14 Varelager................................................................... 236 14.1 Innledning.......................................................... 236 14.2 Hovedprinsipper for behandling av varelager.............................. 237 14.3 Generelt om måling av varelager........................................ 238 9
630.book Page 10 Wednesday, April 23, 2008 3:34 PM 14.4 Vurdering av handelsvarer.............................................. 239 14.5 Måling av egentilvirkede varer.......................................... 240 14.6 Behandling av varekontrakter........................................... 245 Kapittel 15 Anleggskontrakter........................................................... 248 15.1 Innledning.......................................................... 248 15.2 Definisjoner......................................................... 249 15.3 Hovedprinsipper for behandling av en anleggskontrakt..................... 250 15.4 Kontraktinntekt og kontraktutgift....................................... 253 15.5 Løpende avregningsmetode............................................ 254 15.6 Avsetning til tap...................................................... 257 Kapittel 16 Finansielle eiendeler......................................................... 262 16.1 Innledning.......................................................... 262 16.2 Definisjoner......................................................... 263 16.3 Balanseføring og klassifisering av en finansiell eiendel....................... 265 16.4 Generelt om måling av finansielle eiendeler etter balanseføring............... 267 16.5 Investeringer som holdes til forfall....................................... 272 16.6 Utlån og fordringer................................................... 275 16.7 Finansielle eiendeler til virkelig verdi med resultatføring av verdiendringer..... 278 16.8 Kostmodellen for aksjer................................................ 282 Kapittel 17 Gjeld....................................................................... 285 17.1 Innledning.......................................................... 285 17.2 Definisjoner......................................................... 286 17.3 Balanseføring og klassifisering av gjeld................................... 287 17.4 Behandling av avsetninger og betingede forpliktelser........................ 289 17.5 Generelt om måling av gjeld etter balanseføring............................ 293 17.6 Lån som måles i samsvar med amortisert kost............................. 294 17.7 Lån som måles til virkelig verdi med resultatføring av verdiendring........... 296 17.8 Lån og annen pengegjeld i utenlandsk valuta.............................. 298 Kapittel 18 Inntektsskatt................................................................ 300 18.1 Innledning.......................................................... 300 18.2 Definisjoner......................................................... 301 18.3 Utsatt skatt-modellen................................................. 302 18.4 Måling av skatteforpliktelsen........................................... 307 18.5 Vurdering av uutnyttede skattekreditter.................................. 311 10
630.book Page 11 Wednesday, April 23, 2008 3:34 PM Kapittel 19 Egenkapital................................................................. 315 19.1 Innledning.......................................................... 315 19.2 Definisjon........................................................... 316 19.3 Grensedragning mellom gjeld og egenkapital.............................. 316 19.4 Sammensetning av egenkapitalen........................................ 317 19.5 Endring av egenkapitalen.............................................. 319 19.6 Aksjebasert betaling................................................... 323 Kapittel 20 Inntekt..................................................................... 328 20.1 Innledning.......................................................... 328 20.2 Definisjoner......................................................... 329 20.3 Generelt om inntekt................................................... 329 20.4 Generelt om regnskapsføring av inntekt.................................. 334 20.5 Regnskapsføring av inntekt ved salg av varer.............................. 342 20.6 Resultatføring av inntekt ved tjenesteyting................................ 352 20.7 Regnskapsføring av renter, royalties og utbytte............................. 353 Kapittel 21 Kostnader.................................................................. 354 21.1 Innledning.......................................................... 354 21.2 Definisjoner......................................................... 354 21.3 Generelt om kostnader................................................ 355 21.4 Regnskapsføring av kostnad............................................ 358 DEL 3 REGNSKAPSRAPPORTERING I PERIODER MED PRISSTIGNING Kapittel 22 Virkning av prisstigning på regnskapet......................................... 363 22.1 Innledning.......................................................... 363 22.2 Det tradisjonelle finansregnskapet i perioder med prisstigning............... 364 22.3 Periodens overskudd ved bruk av historisk kostpris som måleenhet........... 365 22.4 Alternative modeller for behandling av prisstigning i regnskapet.............. 368 22.5 Prisnivåjustert historisk kost-modell og gjenanskaffelsesverdimodellen........ 369 22.6 Hva er verdiendring?.................................................. 373 22.7 Finansieringens virkning på regnskapet i verdimodeller..................... 376 Kapittel 23 Alternative regnskapsmodeller til det tradisjonelle finansregnskapet............... 379 23.1 Innledning.......................................................... 379 23.2 Prisnivåjustert historisk kost-modell..................................... 381 23.3 Gjenanskaffelsesverdimodellen.......................................... 387 23.4 Gjenanskaffelsesverdimodellen og skatt................................... 396 23.5 Salgsverdimodellen................................................... 399 11
630.book Page 12 Wednesday, April 23, 2008 3:34 PM Litteraturliste............................................................... 403 Lover og forskrifter........................................................ 404 Offentlige utredninger..................................................... 404 Definisjoner med referanse til aktuell internasjonal regnskapsstandard (IAS/IFRS) (norsk)........................................................ 405 Definisjoner med referanse til aktuell internasjonal regnskapsstandard (IAS/IFRS) (engelsk)...................................................... 412 Stikkord.................................................................... 419 12