Nyhetsbrev - mars 2016 Det har kommet en rekke sentrale nyheter innenfor området internasjonal merverdiavgift siste år. I dette nyhetsbrevet har vi oppsummert de viktigste nyhetene den siste tiden som vil kunne være relevante for norske multinasjonale selskaper. Vi håper du har glede av nyhetsbrevet. Innholdsfortegnelse Nyhetsbrev - mars 2016... 1 1. Saker fra EU-domstolen...2 ECJ støtter MVA fradrag av "aktive" holdingselskaper.2 Levering av drivstoff til skip kan bli underlagt 0% MVA sats tross juridisk kjede av leveranser...2 Mulig fradrag for inngående MVA tross "tapt" leverandør...2 Fradrag for inngående MVA i forbindelse med omkostningsfrie leveranser...2 Ubrukte ikke-refunderbare flybilletter for innenlands flyreiser er merverdiavgiftspliktig...2 Utveksling av kryptovaluta (bitcoin) er en MVA fritatt leveranse...2 2. EU nyheter...3 Danmark: Holdingselskaper har rett til fullt MVA fradrag på oppkjøpskostnader...3 Finland: Aktive holdingselskaper rett til fullt MVA fradrag på oppkjøpskostnader...3 Sverige: Skattemyndighetenes vurdering av virkningene av Skandia-saken...3 Latvia: Endring av MVA loven fra 2016... 3 Slovakia: Endring av MVA loven fra 2016... 3 Bulgaria: Endringer i indirekte skatteloven fra 2016... 3 UK: Reverse charge på E-kom fra 1 februar 2016... 4 Russland: MVA på importerte e-tjenester fra 2017... 4 Ungarn: Fjerning av faktureringsplikt for B2C leveranser av telekommunikasjon, kringkasting og elektroniske tjenester... 4 Tyskland: MVA-fritak for salg ved avbrutt transport... 4 Sverige: Avskaffelse av MVA gruppe fordel ('slussning')... 4 Nederland: Intra-community leveranser av varer - reduksjon av terskel for månedlig rapportering... 4 Midtøsten: 5 % MVA i UEA fra 1 januar 2018... 4 Egypt: Oppdatering på innføring av merverdiavgift... 5 3. Satsendringer... 5 4. PwC publikasjoner... 5 Kontaktpersoner... 5
1. Saker fra EU-domstolen ECJ støtter MVA fradrag av "aktive" holdingselskaper ECJ-saken Larentia + Minerva, C-108/14 gjaldt spørsmålet om retten til MVA fradrag for "aktive" holdingselskaper, (dvs. holdingselskaper som administrerer sine datterselskaper, i den forstand at de leverer administrative og forretningstjenester mot vederlag til datterselskapene). ECJ kom til at holdingselskaper som aktivt administrerer alle sine datterselskaper har rett til å få fradrag for inngående MVA påløpt i forhold til denne aktiviteten. Det vil imidlertid ikke være mulighet til å gjøre fradrag ved kun passivt eierskap. Levering av drivstoff til skip kan bli underlagt 0% MVA sats tross juridisk kjede av leveranser ECJ saken Fast Bunkering Klaipėda UAB, C-526/13 gjelder salg av drivstoff for skip levert direkte til skipenes drivstofftanker der det juridiske eierskapet går via en mellommann. Leveranser til skip har tradisjonelt vært fortolket slik at de kun kan nyte godt av 0% MVA sats i siste omsetningsledd til skipseier. ECJ fastslo at leveranser til og fra mellommenn betraktes som 0% MVA transaksjoner, forutsatt at overføringen av eierskapet til disse mellomleddene skjer tidligst samtidig som skipseier har rett til å disponere over varene som eiere. Med andre ord, levering av varene til skipet og overføring av det juridiske eierskapet til varene via mellommenn og til skipseier må skje samtidig. Mulig fradrag for inngående MVA tross "tapt" leverandør ECJ saken Stehcemp, C-277/14 gjelder den polske skattyter som kjøpte drivstoff og hadde fakturaer som oppfylte vilkårene for fradrag for merverdiavgift. Skattemyndighetene klarte imidlertid ikke å spore opp leverandøren eller noen bevis for at leverandøren faktisk eksisterte de nektet derfor MVA fradrag. ECJ fastslo at retten til få tilbake inngående MVA kan bare nektes dersom skattyter visste, eller burde ha visst, at transaksjonen var avgiftsbelagt som ledd i MVA-bedrageri, og at det var uvesentlig hvorvidt MVA hadde blitt betalt til skattemyndighetene. Fradrag for inngående MVA i forbindelse med omkostningsfrie leveranser ECJ saken Sveda UAB, C-126/14 gjelder en virksomhet som påløpte kostnader knyttet til et rekreasjonsanlegg som skulle brukes omkostningsfritt av allmennheten. Anlegget var ment for å tiltrekke seg besøkende som ledd i virksomhetens salg av avgiftspliktige reiselivsrelaterte varer og tjenester. Salgene av de reiselivsrelaterte leveransene ville delvis finansiere kostnaden for banen. Skattemyndighetene besluttet at virksomheten ikke hadde rett til å få MVA tilbake på investeringskostnadene pådratt for bygging av anlegget, fordi virksomheten hadde tillatt allmennheten å bruke det omkostningsfritt. ECJ kom til at kostnadene for anlegget inngikk som en del av den totale kostnadsbasen forbundet med kjøp og salg av reiselivsrelaterte varer. De kom til at det forelå en direkte og umiddelbar kobling mellom de solgte varene og kostnadene pådratt for anlegget. Domstolen vurderte det slik at det forhold at anlegget ble benyttet gratis ikke endret denne vurderingen. Bare fritatt bruk eller bruk til formål unntatt fra merverdiavgift vil ikke gi anledning til MVA fradrag. Ubrukte ikke-refunderbare flybilletter for innenlands flyreiser er merverdiavgiftspliktig ECJ saken Air France - KLM & Hop! - Brit Air, C-250/14 & C-289/14 vedrører MVA behandling av ubrukte ikke-refunderbare flybilletter for innenlands flyreiser, som i Frankrike er underlagt en redusert MVA sats. ECJ kom til at det var ingenting som tilsa at beløpene som beholdes av flyselskapene skulle betraktes som ikke avgiftspliktig omsetning når passasjerene ikke benyttet seg av billettene uavhengig om flyselskapene pådro seg kostnader forbundet med at passasjerene ikke benyttet seg av billetten. ECJ konkluderte med at disse beløpene forble vederlag for levering av en rett til en fremtidig reise og at MVA forfalt når billettene ble kjøpt på forhånd. Utveksling av kryptovaluta (bitcoin) er en MVA fritatt leveranse ECJ saken David Hedqvist, C-264/14 svarer på spørsmålet hvorvidt veksling av kryptovaluta som 'Bitcoins' for andre valutaer er en leveranse for MVA formål. 2
ECJ har fastslått at en slik transaksjon utgjør leveranse av tjenester mot vederlag, men det er fritatt for merverdiavgift i henhold til art. 135 (1) (e) i VAT Direktivet, i likhet med reglene knyttet til veksling av tvungent betalingsmiddel. Omsetningen vil basere seg på forskjellen mellom anskaffelseskost og salgspris for valutaen. 2. EU nyheter Danmark: Holdingselskaper har rett til fullt MVA fradrag på oppkjøpskostnader Danske skattemyndigheter (SKAT) støtter avgjørelsene fra ECJ domstolen i Larentia + Minerva sakene og bekrefter at holdingselskaper på gitte vilkår har rett til fullt fradrag for MVA som påløper på kostnader knyttet til anskaffelse av aksjer i datterselskaper. SKAT har initiert at aktive holdingselskaper som ikke har fått fradrag for MVA som påløper på kostnader kan ha rett til å få tilbake merverdiavgift (inkludert renter) for de siste 10 årene (dvs. fra 1. april / 1 juni 2005 og utover). Søknad må understøttes av tilstrekkelig dokumentasjon. Frist for innsending av refusjonssøknad er 17. mai 2016. Finland: Aktive holdingselskaper rett til fullt MVA fradrag på oppkjøpskostnader Etter avgjørelsen fra ECJ saken Larentia + Minerva har finsk høyesterett avsagt en avgjørelse den 15. september 2015, som bekrefter at aktive holdingselskaper har rett til full fradrag for MVA som påløper på oppkjøpskostnader knyttet til anskaffelse av aksjer i datterselskaper. Sverige: Skattemyndighetenes vurdering av virkningene av Skandia-saken Svenske skattemyndigheter har avgitt en veiledning om påvirkningen av ECJ saken Skandia America Corporation USA (C-7/13), som angår leveranser mellom avdelinger og / eller hovedkontorer der en svensk MVA gruppe er involvert. I veiledningen avgitt fra svenske skattemyndigheter den 23. november 2015, bekrefter at en transaksjon mellom avdelinger og / eller hovedkontorer der en svensk MVA gruppe er involvert anses som en leveranse for MVA formål. Det uttales at dette gjelder også i tilfeller av leveranser av tjenester mot vederlag som også involverer kostnadsfordeling, forutsatt at det er en direkte kobling mellom vederlaget og den aktuelle tjenesten. Dette gjelder uavhengig av om den svenske etableringen er hovedkontoret eller en annen virksomhet (f.eks. en filial), og også uavhengig av om den utenlandske etableringen er etablert innenfor eller utenfor EU. Latvia: Endring av MVA loven fra 2016 Latvia utvidet den innenlandske reverse charge ordningen (snudd avregning) til varer som: bjørkeved (i kraft 1 januar 2016) smarttelefoner, bærbare datamaskiner, tablet, og integrerte circuit devices (i kraft 1 april 2016). Fra 1. januar 2016 har også prosentdel av fradragsberettiget inngående MVA økt fra 20% til 50% på kjøp, import og løpende kostnader av et lett kjøretøy. Slovakia: Endring av MVA loven fra 2016 Det er foretatt en liste av viktig endringer i merverdiavgiftsloven fra 1. januar 2016, inkludert innføring av reverse charge (snudd avregning) i anleggsbransjen og lokale leveranser av alle typer varer av utenlandske leverandører til slovakisk etablerte bedrifter. Det siste er praktisk for norske ikke-etablerte virksomheter som leverer varer i Slovakia. Ytterligere endringer vil tre i kraft fra 1. april 2016. Mer informasjon. Bulgaria: Endringer i indirekte skatteloven fra 2016 Det er innført mer detaljerte MVA regler om privat bruk av driftsmidler, lavere sanksjoner for sent beregning av merverdiavgift, endringer i tollsatser, økning av tersklene for Intrastat-rapportering ved intra-eu kjøp av varer og intra-eu salg av varer. Mer informasjon. 3
UK: Reverse charge på E-kom fra 1 februar 2016 hvert del i kjeden blir ett separat salg med sine respektive MVA konsekvenser. Fra 1. februar 2016 er leveranser av elektroniske kommunikasjonstjenester på engros-nivå underlagt reverse charge. Det betyr at kunden må bregne MVA i stedet for leverandøren. Reverse charge plikten vil gjelde tjenester av ruting av telefonsamtaler og tilhørende data (tekst og bilder) over fasttelefon, mobilnett eller internett. Det vil ikke gjelde for ikkeengros leveranser eller til virksomheter som ikke er registrert eller ansvarlig for å bli registrert for MVA i Storbritannia. Russland: MVA på importerte e-tjenester fra 2017 Et utkast til ny lov har blitt publisert som forutsetter at utenlandske leverandører av e-tjenester til russiske forbrukere vil være forpliktet til å registrere seg og beregne lokal MVA på slike leveranser Russland. Tjenester som ville være avgiftspliktig etter de nye reglene omfatter musikk, e-bøker og andre elektroniske publikasjoner, grafikk, audiovisuelle verk, spill, filmer og rettigheter for bruk av programvare. De nye reglene er ment å tre i kraft fra 2017, selv om det bør bemerkes at lovforslaget er fortsatt på et tidlig stadium, og kan bli endret. Ungarn: Fjerning av faktureringsplikt for B2C leveranser av telekommunikasjon, kringkasting og elektroniske tjenester Fra 1. januar 2016 vil utenlandske leverandører av telekommunikasjon, kringkasting og elektroniske tjenester ikke være forpliktet til å utstede en faktura i forbindelse med leveranser til ungarske forbrukere, selv om faktura vil fortsatt være nødvendig hvis forespurt av kunden. Unntaket er begrenset til leveranser ved bruk av Mini One Stop Shop (MOSS). Tyskland: MVA-fritak for salg ved avbrutt transport Den tyske regjering har konkludert med at, i visse tilfeller, vil en avbrutt transport ved salg av varer ved eksport eller ved intra-eu leveranser, fortsatt bli behandlet som en sammenhengende transport som oppfyller MVA fritaket for intra-eu leveranser eller eksportsalg. Det forutsettes at den endelige destinasjonen er kjent ved starten av den første transporten og transportetappene vil være sammenhengende (kontinuerlig transport). Dette gjelder ikke ved trekanthandel, hvor en avbrutt transport deler trianguleringstransaksjonen, slik at Sverige: Avskaffelse av MVA gruppe fordel ('slussning') Fra 1. januar 2016 ble forskriften om såkalt 'slussning' avskaffet. Forskriften har gjort det mulig for konsernselskaper til å få fradrag for inngående MVA for kjøp fra et annet konsernselskap. Regjeringen har konkludert med at et slikt system ikke er kompatibelt med EU-regelverket og at systemet ikke er dekket av de svenske reglene om fellesregistrering for merverdiavgift. Endringen vil føre til at inngående merverdiavgift ikke er fradragsberettiget når dette er knyttet til unntatte leveranser av tjenester innenfor svenske konsern. Nederland: Intra-community leveranser av varer - reduksjon av terskel for månedlig rapportering Som svar på en forespørsel fra den Europeiske Kommisjonen, har Nederland fra 1. januar 2016 redusert terskelen for månedlig rapportering av intracommunity leveranser av varer (den såkalte 'Opgaaf ICP'), fra 100.000 til 50.000. Midtøsten: 5 % MVA i UEA fra 1 januar 2018 Minister of State for Financial Affairs fra de forente arabiske emirater (UAE) har uttalt at UAE vil innføre merverdiavgift fra 1. januar 2018. Merverdiavgift er forventet å bli introdusert med en sats på 5% med noen unntak, inkludert matvarer, helsetjenester og utdanning. Etter UAE, vil trolig andre Gulf Cooperation Council (GCC) land innføre merverdiavgift på samme tidspunkt eller senest 1. januar 2019. Mer informasjon 4
Egypt: Oppdatering på innføring av merverdiavgift Det er enighet om at innføringen av merverdiavgift i stedet for dagens omsetningsavgift er høyt på det nye parlamentets agenda, og mens det er vanskelig å være presis når det gjelder timing, er det mulig at den merverdiavgift kan bli innført i løpet av de neste to tre månedene med liten eller ingen overgangsperiode. 3. Satsendringer Japan: Den japanske forbruksavgiften (The Japanese Consumption Tax) vil øke fra 8% til 10% fra 1. april 2017. Den dominikanske republikk: Den spesielle MVA-satsen som gjelder for visse produkter som hører til den såkalte "Market basket" av konsumvarer har økt fra 13% til 16% fra begynnelsen av 2016. Den spesielle satsenen gjelder yoghurt, smør, kaffe, olje, sukker, kakao og sjokolade. 4. PwC publikasjoner Italia: MVA satsen som gjelder leveranser av elektronisk aviser og magasiner vil bli redusert fra 22% til 4% med virkning fra 1 januar 2016. EU: Den Europeiske Kommisjonen har publisert et forslag til Direktiv som utvider fra 31 desember 2015 til 31. desember 2017 den perioden hvor 15% er den minste tillatte standardiserte MVA satsen i EU. USA: Doing business in the United States - link Sør Korea: Tax Law changes for 2016 - link India: Indirect tax Newsletter link EU: Union Customs Code link Belgia: VAT & Transaction costs link Kypros: Tax and figures 2016 link Fiji: Merverdiavgiften er redusert fra 15% til 9% med virkning fra 1 januar 2016. Kontaktpersoner For mer informasjon - ta kontakt med: Yngvar Solheim Partner +47 95 26 06 57 yngvar.solheim@no.pwc.com Espen Qvist Direktør +47 95 26 04 07 espen.qvist@no.pwc.com Per Kirknes Direktør +47 95 26 00 99 per.kirknes@no.pwc.com Diana Geilhufe Senior Associate +47 95 26 04 43 diana.geilhufe@no.pwc.com 2016 PwC. Med enerett. I denne sammenheng refererer "PwC" seg til Advokatfirmaet PricewaterhouseCoopers AS som er en separat juridisk enhet, og et uavhengig medlemsfirma i PricewaterhouseCoopers International Limited. 5