Eiendomsskatt bortfall av «maskinskatten» 21. Mars 2019 Advokat Morten Fjermeros M 913 68 886, mfj@hjort.no
Agenda Fastsettelse av eiendomsskattegrunnlaget Eiendomsskatt 2018 Eiendomsskatt 2019 Behandler ikke eiendomsskatt for - kraftverk - bolig - kraftnett - petroleumsanlegg - vindkraftanlegg Revisjon og Regnskap 7/17 (Verdsettelse etter eiendomsskatteloven) Revisjon og Regnskap 2/18 («Verk og bruk»- regelen opphevet) 2
Fastsettelse av eiendomsskattegrunnlaget
Kommunestyrets årlige eiendomsskattevedtak Kommunestyret vedtar årlig: - om det skal utskrives eiendomsskatt - valg av utskrivningsalternativer - skattesats opp til 7 promille - om det skal gis bunnfradrag - bolig Alternativer (ikke uttømmende): Alle eiendommer i hele kommunen Klart avgrenset område som helt eller delvis er utbygd på byvis Bare verk og bruk Bare verk og bruk og annen næringseiendom faste eigedomar i hele kommunen, unntatt verk og bruk og annen næringseiendom 4
Betydningen av lovendringen 19. desember 2017 I perioden 1998 til 2018 var det 52 rettstvister (15 HR, 26 LR og 11 TR) Forenkler reglene: - ikke nødvendig å avgrense mellom verk og bruk og øvrig næringseiendom - ikke nødvendig å avgrense mellom maskiner som skal og ikke skal medtas i eiendomsskattegrunnlaget Enklere regler gir færre tvister og større forutberegnelighet 5
Alminnelig taksering 1. Januar 2014 Alminnelig taksering Alminnelig taksering hvert 10. år - verdi per 1. januar i takseringsåret - taksten legges til grunn for de årlige eiendomskatteutskrivingene i hele 10 års perioden 1. Januar 2024 Ny alminnelig taksering 6
Hvilke driftsmidler tas med ved takseringen Hovedregelen: Ikke eiendomsskatt på driftsmidler Unntak: For verk og bruk medtas også verdien av «[a]rbeidsmaskinar og tilhøyrsle [når] tingen er ein part av sjøle føretaket.» (ekstl 4) Opphevet fra og med 2019 Bøckmann- dommen (Høyesterett 1999 s 369): «Det var ikke tilstrekkelig at maskinene var nødvendige for den bedrift som hadde sin virksomhet i anlegget. Anlegg og bedrift måtte i tilfelle være så nøye forbundne at de praktisk eller forretningsmessig sett ikke kunne skilles fra hverandre.» 7
Hvilke driftsmidler tas med ved takseringen Hvilke maskiner skal medtas ved takseringen - momenter: - verdien av maskinen uten betydning - fysisk integrert - økonomisk integrert - byggetes karakter Standard industribygg- maskinene skal normalt ikke medtas Bøckmann-dommen: «Når det gjelder maskinene, legger jeg vekt på at de enkelte maskinene er av begrenset vekt, opptil 1500 kg, og omfang. Selv om de til dels er boltet fast i gulvet, krever de ikke noen spesialfundamentering, og det er etter det opplyste forholdsvis enkelt å skifte dem ut, eventuelt å flytte dem. Flyttingen medfører ikke i seg selv noen verdireduksjon, og selve flytteutgiftene må antas å være overkommelige.» 8
Fastsettelse av eiendomsskattegrunnlaget 1. Januar 2014 Alminnelig taksering Eiendomsskatteobjektets omsetningsverdi per 1. januar «Eiendomsskatten er en objektskatt som i utgangspunktet ikke skal knyttes til hvilken nytte den enkelte eier har av eiendommen» Statnett II dommen, Høyesterett 2017 1258A) avsnitt (66) 1. Januar 2024 Ny alminnelig taksering 9
Fastsettelse av eiendomsskattegrunnlaget - Takseringsprinsipper Fastsettes av kommunen, ingen selvangivelsesplikt Hovedregel: Taksering - reduksjonsfaktor Kommunen kan bruke sjablonger for verdsettelsen - likebehandling - må foreta konkret vurderinger - ikke høyere verdi enn omsetningsverdien 10
Verk og bruk teknisk verdi Statnett II dommen (HR 2017-1258A) (avsnitt 59): «Ved verdiberegningen skal det altså tas utgangspunkt i den tekniske verdien av anlegget, dvs. gjenanskaffelsesverdien med fradrag for slit og elde og eventuell utidsmessighet.» 6 5 4 3 2 Verdsettelse typisk forløp 1 0 2010 2020 2030 11
Teknisk verdi - Gjenanskaffelsesverdien Gjenanskaffelsesverdi per 1. januar i takseringsåret Hjelpeberegninger: - indeksering av historisk kostpris - valg av indeks - estimering med basis i enhetspriser Valg av indeks kan få stor betydning for resultatet Enkelte komponenter har en synkende enhetspris 12
Teknisk verdi - Fradrag Statnett II-dommen (avsnitt 67): «Fradrag i teknisk verdi skal knyttes til verdifall på grunn av slit og elde og ikke til eiendommens inntjening eller nytte for eieren.» Det skal gjøres fradrag selv om anlegget har uforandret produksjon i hele levetiden Det skal gjøres fradrag for slitet ikke når slitet materialiserer seg Størrelsen på verdireduksjonen som skyldes slit, kan gjøres på grunnlag av en gjennomsnittsberegning 13
Teknisk verdi -Fradrag Normalt vil verdireduksjonen skje lineært over antatt levetid Forebyggende vedlikehold vil være en forutsetning for den antatt levetiden Antatt levetid på vurderes på takseringstidspunktet - avskrivningstiden i regnskapet vil normalt være basert på antatt levetid og derfor også kunne benyttes ved eiendomsskattefastsettelsen Statnett II-dommen (avsnitt 80) «Bevisbedømmelsen må bygge på det alternativet som fremstår som det mest normale forløpet, og etter mitt syn er dette at slitasjen skjer jevnt over tid.» 14
Teknisk verdi - Fradrag Statnett II (avsnitt 88): [ ] fradraget for eventuell utidsmessighet skal skje etter en konkret vurdering i tillegg til fradraget for slit og elde, og at utidsmessighet ikke påvirker avkastningskurven initialt [ ]» Er anlegget utidsmessig - teknisk - kommersielt Dokumentasjon for utidsmessighet 15
Verdsettelse på grunnlag av avkastning Utgangspunktet er at verk og bruk skal verdsettes på grunnlag av teknisk verdi, men avkastningsverdi kan benyttes når: - verdien kan beregnes med en rimelig grad av sikkerhet - klare forskjeller mellom substansverdi og avkastningsverdi - temmelig åpenbart at det i takstperioden ikke kan regnes med lønnsom drift 16
Omtaksering 1. Januar 2014 Alminnelig taksering Omtaksering, unntak fra prinsippet om at eiendomsskattetaksten varer i 10 år Vilkår: - eiendommen er delt - bygninger revet m.v - nye bygningar - «gjort monalege forandringar på eigedomen», esktl 8-3(5) Virkning: - ved omtaksering er det kun endringen som skal takseres ikke hele eiendommen - taksten skal skje på grunnlag av prisnivået ved siste alminnelige taksering 1. Januar 2018 Omtaksering 1. Januar 2024 Ny alminnelig taksering 17
Eiendomsskatt 2018
Utskrivning av eiendomsskatt for 2018 Klage over eiendomsskatteutskrivning Kan kun klage en gang over samme forhold i samme takseringsperiode Klagefrist 6 uker fra utlegging av skatteliste Klagen skal være skriftlig og bør begrunnes - feil faktum - feil verdivurdering Søksmålsfrist 6 måneder 19
Utskrivning av eiendomsskatt for 2018 Nærmere om klagen og domstolsprøving Viktig å begrunn klagen godt slik at eiendomskattekontoret får et godt grunnlag for verdivurderingene. Hvorfor er det i vedtaket feil: i. gjenanskaffelsesverdi ii. fradrag for slit og elde iii. verdireduksjon på grunn av utidsmessighet Statnett II-dommen innebærer at kommunene må gi en god begrunnelse for å fravike verdsettelsesskjønnet til skattyter Statnett II dommen (avsnitt 54 og 55): «Hensynet til likebehandling og rettssikkerhet tilsier dessuten at det bør kunne skje en full overprøving. I motsatt fall vil det kunne utvikle seg ulike standarder kommunene imellom» «full prøvelsesrett, men minner samtidig om at dersom «det skjønn som ligningsmyndighetene har utøvd, er godt overveid og begrunnet, bør domstolene vise tilbakeholdenhet med å fravike det skjønnsresultat» 20
Eiendomsskatt 2019
Utskrivning av eiendomsskatt for 2019 - overgangsreglene Verk og bruk skal takseres som annen næringseiendom Produksjonsutstyr og -installasjoner skal ikke regnes med i eigedomsskattegrunnlaget for næringseiendom. Prop 1 (2018-2018): «Begrepet «produksjonsutstyr» er ment å omfatte eiendeler som utøver en funksjon i produksjonsprosessen, for eksempel maskinell bearbeiding av råvarer. [ ] «Begrepet «produksjonsinstallasjoner» skal omfatte faste innretninger med varig forankring som har en funksjon i produksjonsprosessen.[ ] «Produksjonsutstyr og -installasjoner må avgrenses mot maskiner som tjener bygningen/den faste eiendommen. Dette er maskiner som er nødvendige for at bygningene skal fungere som sådan, det vil si uten hensyn til produksjonen og omfatter blant annet belysning, ventilasjon, sanitæranlegg og heiser.» 22
Utskrivning av eiendomsskatt for 2019 - overgangsreglene Overgangsregler: «Kommunar som i skatteåret 2018 skreiv ut eigedomsskatt på verk og bruk som frametter vert rekna som næringseigedom kan frå og med skatteåret 2019 til og med skatteåret 2024 skrive ut eigedomsskatt på eit særskilt fastsett grunnlag. Det særskilte grunnlaget skal baserast på differansen mellom eigedomsskattegrunnlaget i 2018 og 2019 som er forårsaka av at produksjonsutstyr og -installasjonar ikkje skal reknast med i grunnlaget. Dette særskilte grunnlaget skal i 2019 vere lik seks sjudelar av differansen, og reduserast med ein sjudel kvart påfølgjande år. Skattesatsen ved slik avtrappa utskriving kan ikkje vere høgare enn den som blei nytta for dei same eigedomane for skatteåret 2018.» 23
Utskrivning av eiendomsskatt for 2019 - overgangsreglene Det Særlige Grunnlaget 2018 2019 7 6 5 4 3 2 1 0 [ ] 2019 2020 2021 2022 2023 2024 24
Utskrivning av eiendomsskatt for 2019 - overgangsreglene Ikke høyere skattesats enn i 2018 for Det Særlige Grunnlaget Må kommunen utskrive eiendomsskatt på alle næringseiendommer for å utskrive eiendomsskatt på mer enn Det Særlige Grunnlaget? 2014 Alminnelig taksering 2019 Ekstraordinær alminnelig taksering Finansdepartementet mener kommunene har en ekstraordinær adgang til å foreta alminnelig taksering i 2019 2029 25
Utskrivning av eiendomsskatt for 2019 - overgangsreglene Klage over vedtak, ingen særlige regler Om ikke 2018 klagen er avgjort, klag på 2019 og be om at klagen stilles i bero 26
Takk for meg advokat Morten Fjermeros mfj@hjort.no ADVOKATFIRMAET HJORT www.hjort.no