Revisorloven med kommentarer

Transkript

1 Hans Cordt-Hansen Revisorloven med kommentarer Lov om revisjon og revisorer av 15. januar 1999 nr utgave ved Henning AlmeSiebke DnR forlaget

2 Innhold Forord 13 Forkortelser 16 Innledning 17 I Tidligere lovgivning 17 II Om revisjonens formal. Utviklingen 19 III Om revisjonens innhold. Utviklingen avgod revisjonsskikk...;. 21 IV Lovforarbeidene. Enkelte hovedprinsipper 23 a) Nytt revisorlovurvalg. NOU 1997:9 23 b) Ot.prp. nr. 75 ( ) ' 27 c) Innst. O. nr. 25 ( ) 29 V Oppsummering 29 1 Lovens virkeomräde Saklig virkeomräde Faglig virkeomräde Lovens anvendelse pä andre tjenester Rädgivning eller andre tjenester Attestasjoner overfor det offentlige Geografisk virkeomräde 37 2 Revisjonsplikt og revisjonskompetanse Om revisjonsplikten Hvem har revisjonsplikt? Unntak fra revisjonsplikten Unntak fra unntaket Revisjonskompetanse Fysiske personer - ansvarlige revisorer Revisjonsselskaper 45 3 Godkjenning av revisorer, kompetansekrav mv Godkjenningsmyndighet Om utdanningskravene 48

3 3.2.1 Revisorutdanningen Hoyere revisorstudium Utdanning i utlandet Om kravet til praksis Omfang og ridspunkt for praksis Godkjenning av «annen praksis» Praktisk prove Dokumentasjon av praksis mv Personlige forhold Hederlig vandel konomiske forhold Krav at revisor er myndig Revisjonsselskaper Selskapsform Krav om styre og til deltakernes kompetanse Gyldig vedtak konomiske forhold Fast kontorsted Revisorer fra andre land Tilleggskrav Krav til etterutdanning Fast kontorsted i Norge Bosted Krav til sikkerhet 69 4 Uavhengighet og objektivitet Generelle krav «Fanebestemmelsen» i forste ledd Lovens habilitetsregler Ansettelses- og underordningsforhold Eierandeier Fordringer og gjeld Medlem av styrende organer Deltakelse i regnskapsforing Nasrstäendes forhold Begrepet naerstäende Inhabilitet i morselskap Revisjonsselskaper og uavhengigheten «Andre revisorer»s forhold Aksjeeieres og deltakeres uavhengighet ^

4 4.2.3 Nasrstäende til andre revisorer Uavhengighet när revisjonsselskapet er et konsern ' Uavhengighet for revisjonsmedarbeidere Deltakelse i annen virksomhet Revisor og rädgivningstjenester Kombinasjon av rädgivning og revisjon Rädgivning og uavhengighetskravet Hva er rädgivning eller andre tjenester? Na^rmere om revisorloven 4 5 forste ledd Deltakelse i ledelses- og kontrolloppgaver Revisor som fullmektig Andre revisorer og «smitteeffekten» Revisjonsbevis Andre forhold som kan pävirke uavhengigheten Samarbeidende selskaper og uavhengighet Samarbeidende revisjonsselskaper Eierandeier i rädgivningsfirmaer Samarbeidsavtaler med rädgivningsfirmaer Unntakshjemmel Revisors oppgaver ved revisjon av ärsregnskapet Revisjonens formal Revisjonens omfang Revisjonen av ärsregnskapet Revisjon av registrering og dokumentasjon Revisjonen av ärsberetningen Kontroll med formuesforvaltningen Forebyggelse og avdekking av misligheter og feil Hva er okonomisk kriminalitet? Ulike former for okonomisk kriminalitet Internasjonal utvikling Revisors plikter ved forebygging og avdekking av misligheter og feil Revisors plikter Etter beste skjonn Vurdering av risiko for misligheter og feil. Vesentlighetsbegrepet Om «god revisjonsskikk» og «etter beste skjonn» Revisjon etter beste skjonn og god revisjonsskikk Planlegging 182

5 8 INNHOLD Revisjonens gjennomforing Oppsummering Revisors vurderinig av lover og forskrifter Den revisjonspliktiges ansvar for ä gi informasjon Revisors plikt til ä underrette ledeisen Manglerved regnskapsopplysninger Manglerved formuesforvaltningen Rapportering av misligheter og feil Rapportering av ansvarsforhold Manglende underskrift og fratreden Hvem skal revisor rette den skriftlige rapporteringen til? Dokumentasjon Dokumentasjonens omfang Saerlig dokumentasjonsplikt ved misligheter og feil Dokumentasjon ved revisors fratreden Pätroppende revisors dokumentasjonsplikt Dokumentasjon av rädgivningstjenester Nummererte brev Oppbevaringsplikt Revisjonsberetningens form og innhold Tidspunkt for avgivelse av revisjonsberetning Revisjonsberetningens adressat Revisors «egenerklaering» Forhold som alltid skal omtales i beretningen Ärsragnskap gir et rettvisende bilde Ärsregnskap utarbeidet og fastsatt i samsvar med lov og forskrift Ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon Uttalelse om ärsberetningen Presiseringer, forbehold og tilleggsopplysninger Uttalelse om ansvarsbetingende handlinger Revisjonsberetning i konsern Tilbakekalling av revisjonsberetningen Signering og datering av revisjonsberetning Revisors taushetsplikt og opplysningsplikt Taushetsplikten Taushetspliktens utstrekning 257

6 6.1.2 Taushetsplikt ved faglig kvalitetskontroll Taushetsplikt innen konsernforhold Forklaring til politiet i straffesak Taushetsplikt og vitneplikt «Äpnet etterforskning» vilkär for informasjonsrett Informasjon om «oppdraget eller andre tjenester» Underretning til ledeisen Revisors ansvar ved forklaring til politiet Underretning om straffbare forhold Forslag om rapporteringsplikt Rapportering av hvitvasking Omrädet for rapporteringsretten Den straffbare handlings karakter Mistanke og krav til bevis Rapporteringsrett forutsetter straflbar handling Varsel til ledeisen Hvem skal varsles? Revisors ansvar ved rapportering Opplysningsplikten Opplysningsplikt overfor aksjeeiere mv Informasjon utenfor mote Opplysningsplikt innen konsern Utlevering av dokumenter Revisors informasjonsplikt overfor bostyret Fratreden og overforing av revisjonsoppdrag Revisors fratreden Innskjerping av reglene for fratreden Plikt til ä frasi seg oppdraget Rett til ä frasi seg oppdraget Varsel om fratreden Begrunnelse Valg av ny revisor Ny revisors undersokelsesplikt Tidligere revisors informasjonsplikt Oppdraget aksepteres i strid med tidligere revisors räd Overforing av revisjonsoppdrag Sammenslutninger og omorganiseringer Oppdragsgivers frie valgrett Meldinger om sammenslutninger mv 310

7 8 Revisors erstatningsansvar Betingelsene for erstatningsansvar Skadevoldende handling skyld konomisk tap Ärsakssammenheng Bevisbyrden Ansvars- eller skylddeling Hvem kan saksoke? Solidaransvaret selskapsansvaret Forsikringsstillernes ansvar Tidspunkt for fremsettelse av krav - foreldelse Erstatningsansvar ved rädgivning Lempning av erstatningsansvar Tilbakekalling av godkjenning, sanksjoner mv Vilkär for tilbakekalling Godkjenningsvilkär bortfaller Godkjenningsvilkär bortfaller for revisjonsselskap Tilbakekalling som sanksjon Straffbar handling som grunnlag for tilbakekalling Tilbakekalling pä grunn av pliktforsommelser Tilbakekallingens varighet Klagerett og rettslig proving av sanksjonsvedtak Reaksjoner etter kredittilsynsloven Sanksjoner mot revisjonsselskap Suspensjon av godkjenning a Klagenemnd Straffansvar Straffbarhetskriteriene Strafferammen Overtredelse av god revisjonsskikk Straff for revisjonsselskaper Konkurrens Medvirkning Brudd er forseelser Foreldelse Revisorregister, meldeplikt mv Revisorregisteret og informasjon som skal registreres Revisors informasjons- og meldeplikt

8 10.3 Innsyn i revisorregisteret Oppbevaring og sletting av registeropplysninger Forskrifter om revisorregisteret mv Overgangsregler, ikrafttredelse og endringer i andre lover Nytt revisjonsdirektiv Virkeomräde og definisjoner Godkjenning av revisorer og revisjonsselskaper Registrering Etikk og uavhengighet Krav til revisjonsutforelsen bruk av internasjonale revisjonsstandarder (ISA) Revisjon av konsernregnskaper Kvalitetskontroll Offentlig tilsyn, undersokelser og sanksjoner Revisors erstatningsansvar Valg av revisor og revisors fratreden Saerlige krav ved revisjon av foretak av allmenn interesse Internasjonale aspekter Endring av fjerde og syvende selskapsdirektiv (regnskaps- og konsernregnskapsdirektivene) Implementeringsprosessen 383 Vedlegg Lov om revisjon og revisorer (revisorioven) Forskrift om revisjon og revisorer Forskrift om ikrafttredelse av og overgangsregler til lov av 15. Januar 1999 nr. 2 om revisjon og revisorer (revisorioven) Forskrift om gjennomforing av praktisk prove for revisorer Regler for god revisorskikk Systematisk oversikt over revisorlovens habilitetsregler Lov om tiltak mot hvitvasking av utbytte fra straffbare handlinger mv. (hvitvaskingsloven) Forskrift om tiltak mot hvitvasking av utbytte fra straffbare handlinger mv. (hvitvaskingsforskriften) 421 Litteratur 429