Rapportering av store engasjementer

Transkript

1 Rapportering av store engasjementer Veiledning til utfylling av postene Dato: 24. september 2009 Sist revidert: september 2009 Forfatter: Kredittilsynet Seksjon/avdeling: FF og M Kredittilsynet Tlf post@kredittilsynet.no

2 Innhold Innhold 2 Del I: Innføring til rapporteringen 3 1. Hjemmelsgrunnlag 3 2. Rapportør og rapportøransvar 4 3. Oversikt over rapportering og rapporteringstidspunkter 4 4. Nærmere om rapporteringen Institusjoner uten store engasjementer nullregistrering Konsolidert rapportering Enkelte konkrete regler Fortegn Beløp Beløp skal rapporteres i norske kroner Utfylling av rapporten og innsending av data Kontaktinformasjon 8 Del II: Veiledning til postene 9 5. Forside 9 6. Engasjementer Overskridelser Noter 16 2 Kredittilsynet

3 Del I: Innføring til rapporteringen Del I gir generell informasjon om rapportering av store engasjementer fra kredittinstitusjoner og verdipapirforetak til Kredittilsynet. Her finnes informasjon om hjemmel for rapporteringsplikten, hvem som omfattes av rapporteringsplikten, hva som skal rapporteres, rapporteringsfrister, mulige rapporteringsmåter, oversendelse og hvor rapportøren kan få hjelp. Veiledning til postene i rapporteringen finnes i del II, og må leses i sammenheng med rapporteringsskjemaene og de aktuelle forskriftene, jf. kapittel 1. All informasjon om rapporteringen finnes på Kredittilsynets nettsted. Her finnes blant annet følgende informasjon: - Veiledning til rapporteringen - Elektronisk rapporteringsskjema for kredittinstitusjoner og verdipapirforetak - Informasjon om innsending - E-post og telefonnummer til kontaktpersoner i Kredittilsynet - Aktuelle rundskriv På Kredittilsynets temaside om store engasjementer finner man informasjon knyttet til fortolkning av sentrale bestemmelser og begreper i Forskriften. Der er det offentliggjort en del prinsipielle enkeltvedtak av allmenn interesse jf. Kredittilsynets rundskriv 8/2008. Fremtidige oppdateringer av veiledningen vil bli kunngjort på denne siden. 1. Hjemmelsgrunnlag Oppgaven blir innhentet med hjemmel i Lov av 7. desember 1956 nr 1 om tilsynet for kredittinstitusjoner, forsikringsselskaper og verdipapirhandel mv (kredittilsynsloven). Utfyllingen skal skje i samsvar med forskrift av 22. desember 2006 nr om kredittinstitusjoners og verdipapirforetaks store engasjementer, forskrift av 1. juni 1990 nr. 435 om beregning av ansvarlig kapital for finansinstitusjoner, oppgjørssentraler og verdipapirforetak (beregningsforskriften), forskrift av 31. januar 2007 nr. 121 om anvendelse 3 Kredittilsynet

4 av soliditetsregler på konsolidert basis (konsolideringsforskriften) og veiledning til utfylling av rapporteringsoppgaven gitt av Kredittilsynet. 2. Rapportør og rapportøransvar Rapporteringsplikten gjelder alle banker, finansieringsforetak, holdingselskaper i finanskonsern, verdipapirforetak med tillatelse til å drive virksomhet etter verdipapirhandelloven 9-1, jf. verdipapirhandelloven 2-1, morselskap som nevnt i verdipapirhandelloven 9-21 første ledd nr. 3 og forvaltningsselskaper for verdipapirfond som har tillatelse til å drive investeringstjenesten aktiv forvaltning. Institusjoner som nevnt ovenfor som er morselskap i konsern eller underkonsern, og foretak som er omfattet av konsolideringsplikt etter verdipapirhandelloven 9-21 første ledd, skal i tillegg sende inn oppgave over store engasjementer på konsolidert basis. Den enkelte institusjon, nevnt ovenfor, er ansvarlig for at innsendte data er av tilfredsstillende kvalitet, og for at svarfristene overholdes. Institusjonen skal varsle dersom det oppdages feil i data, og dersom det foretas vesentlige endringer. For å sikre tilgjengeligheten ved korreksjoner og forespørsler etter rapporteringstidspunktet, har rapportøren ansvaret for at dataene blir oppbevart på en forsvarlig måte og lett tilgjengelig. 3. Oversikt over rapportering og rapporteringstidspunkter Institusjonene skal, hvis ikke Kredittilsynet har bestemt noe annet, innsende rapportering av store engasjementer kvartalsvis, per 31. mars, 30. juni, 30. september og 31. desember. Kredittinstitusjoner skal sende rapportering senest 45 dager etter siste dag i rapporteringsperioden. Verdipapirforetak og forvaltningsselskaper for verdipapirfond som har tillatelse til å yte investeringstjenesten aktiv forvaltning (heretter inkl. i verdipapirforetak) skal innsende rapporten senest 30 dager etter siste dag i rapporteringsperioden. Jamfør ellers tabelloversikt i påfølgende avsnitt. For nærmere informasjon om rapporteringshyppighet for verdipapirforetak vises det til rundskriv 32/2007. Når rapporteringsfristen faller på en lørdag eller en helligdag, må rapportøren sørge for at dataene er tilsendt Kredittilsynet senest kl første virkedag etter fristen. 4 Kredittilsynet

5 For nyetablerte institusjoner skal første innrapportering skje ved utløp av første rapporteringsperiode etter at virksomheten har startet opp. Det vil si at hvis et selskap starter opp medio mai, skal første innrapportering være per 30. juni dersom selskapet rapporterer på kvartalsvis basis. Brukernavn og passord for innsendelse av rapporteringen fås ved henvendelse til Kredittilsynet. Tabell 1. Frekvens og frister for rapportering av store engasjementer Foretak Nivå Frekvens Frist etter periodens slutt Banker Finansieringsselskap Kredittforetak Holdingselskaper i finanskonsern Verdipapirforetak etter vphl. 2-1 første ledd Ikke-konsolidert Kvartal 45 dager Konsolidert Halvår 45 dager Ikke-konsolidert Kvartal 45 dager Konsolidert Halvår 45 dager Ikke-konsolidert Kvartal 45 dager Konsolidert Halvår 45 dager Ikke-konsolidert Halvår 45 dager Konsolidert Halvår 45 dager Ikke-konsolidert Kvartal 30 dager nr. 2, 3, 6 og 7 Konsolidert Halvår 30 dager Verdipapirforetak etter vphl. 2-1 første ledd Ikke-konsolidert Årlig 30 dager nr. 1, 4 og 5 Konsolidert Årlig 30 dager Forvaltningsselskap for VP-fond med tillatelse Ikke-konsolidert Årlig 30 dager til å yte investeringstjenesten aktiv forvaltning Konsolidert Årlig 30 dager 4. Nærmere om rapporteringen 4.1. Institusjoner uten store engasjementer nullregistrering Selv om institusjonen ikke har engasjementer som utgjør mer enn 10 prosent av netto ansvarlig kapital, plikter selskapet å rapportere. Selskapet trenger imidlertid ikke fylle ut regnearket. Rapportering gjøres ved at institusjonen logger seg på med brukernavn og passord. Deretter krysses det av for at man ikke har store engasjementer. Ansvarlig kapital i tusen kroner, samt opplysninger om perioden det rapporteres for må fylles ut. 5 Kredittilsynet

6 Merk at dersom en rapportør på rapporteringstidspunktet ikke har store engasjementer, men i løpet av rapporteringsperioden har hatt overskridelse, skal dette rapporteres i arket overskridelser i rapporteringsoppgaven Konsolidert rapportering Institusjoner som omfattes av forskrift av 31. januar 2007 om anvendelse av soliditetsregler på konsolidert basis skal rapportere store engasjementer på konsolidert nivå i tillegg til på selskapsnivå. Dette inkluderer delkonsern og konsern med morselskap som ikke har annen virksomhet enn å forvalte sine eierinteresser i konsernet. Institusjoner som rapporterer konsolidert kapitaldekningsoppgave som følge av pålagt kapitaldekningsreserve er unntatt fra krav om rapportering av store engasjementer på konsolidert nivå. Plikten til å sende inn konsoliderte rapporter oppstår når institusjonene direkte eller indirekte har en eierandel som representerer 20 pst. eller mer at aksjekapitalen eller stemmene i a) annen norsk eller utenlandsk finansinstitusjon b) et norsk eller utenlandsk verdipapirforetak Hjemmelen til å kreve konsolidert rapportering fremgår for kredittinstitusjonene av finansieringsvirksomhetsloven 2a-9 første til tredje ledd, mens det for verdipapirforetak er hjemlet i vphl 9-21 første ledd. Ved konsolidering av datterselskaper skal konsernregnskap basert på prinsippet om full konsolidering legges til grunn, og dette betyr at datterselskapets engasjement i sin helhet skal legges til engasjementet morselskapet har med motparten. Ved konsolidering av annet enn datterselskaper, skal prinsippet om forholdsmessig konsolidering legges til grunn. På samme måte som for rapportering av kapitaldekningen, innebærer sistnevnte at en forholdsmessig andel av engasjementet som den eide institusjonen måtte ha med samme motpart tas med i beregningsgrunnlaget for konsernet. Er eierandelen eksempelvis 40 %, så skal 40 % av engasjementet som det eide selskapet har med motparten legges til engasjementet som morselskapet har med den samme motparten i konsernrapporten. Engasjementer med en og samme motpart eller gruppe av motparter skal sees i sammenheng selv om forpliktelsene eller engasjementet er inngått av ulike juridiske enheter i et konsern/delkonsern. Det sammenlagte engasjementet viser konsernets samlede eksponering mot enkeltmotparter/gruppe av 6 Kredittilsynet

7 motparter, og skal måles opp mot grensen på 25 % av konsernets ansvarlige kapital. Samtidig må det enkelte selskaps engasjement med motparten heller ikke overstige 25 % grensen. Konserninterne engasjementer skal ikke rapporteres på konsolidert basis Enkelte konkrete regler Fortegn I utgangspunktet skal alle tall rapporteres positivt. Avlastning skal imidlertid ha negativt fortegn Beløp Alle beløp skal oppgis i 1000 kroner dersom ikke annet er angitt. Tall i prosent skal rapporteres med to desimaler, og angis som følger: 4,75 % rapporteres som 4, Beløp skal rapporteres i norske kroner Beløp i utenlandsk valuta skal omregnes og rapporteres i norske kroner. Balanseposter omregnes etter balansedagens midtkurs, eventuelt midtkurs siste virkedag før balansedagen når denne ikke er en virkedag. Oversikt over daglige midtkurser, samt måneds- og årsgjennomsnitt av daglige midtkurser, finnes på Norges Banks nettsted; under valutakurser under lenken for statistikk Utfylling av rapporten og innsending av data Rapportering skal skje elektronisk ved bruk av regneark spesifisert av Kredittilsynet. Egne utarbeidede regneark godtas ikke. Innsending av data skal skje via Kredittilsynets nettportal som gir en sikker identifisering av rapportøren og mottakeren ved hjelp av brukernavn og passord. All informasjon som transporteres via Internett krypteres. 7 Kredittilsynet

8 4.5. Kontaktinformasjon E-postadresser og telefonnummer til kontaktpersoner i Kredittilsynet i forbindelse med rapportering av store engasjementer finnes på Kredittilsynets nettsted. 8 Kredittilsynet

9 Del II: Veiledning til postene Del II omtaler innholdet av postene i skjemaene. Føringen av postene skal være i overensstemmelse med forskrift om kredittinstitusjoners og verdipapirforetaks store engasjementer. Regnearket som skal benyttes ved rapportering består av 4 ark: - Forside - Engasjementer - Overskridelser - Noter Nærmere om utfylling av de 4 arkene følger under. 5. Forside Forsiden består av opplysninger om den enkelte rapportør. Her framkommer også hvilken periode det rapporteres for. Organisasjonsnummer 9-sifret organisasjonsnummer, tildelt av foretaksregisteret i Brønnøysund. Selskapets navn Organisasjonens navn Kontaktperson Kontaktperson i selskapet. E-postadresse Kontaktpersonens e-postadresse. Telefonnummer Direkte telefonnummer til kontaktpersonen 9 Kredittilsynet

10 Rapporteringsmåned Her oppgis hvilken periode rapporteringen gjelder for, angis i form av månedsnummer. Velg fra rullgardinmeny i skjemaet. Eksempel: Ved rapportering for 3. kvartal (pr ) benyttes tallet 9 fra rullgardinmenyen. Rapporteringsår Her angis det hvilket år det rapporteres for. Angis med 4 siffer. Velg fra rullgardinmenyen. Versjonsnummer I noen tilfeller vil det være nødvendig å levere korrigert oppgave. Første innrapportering for perioden angis med versjon 1. Korrigerte oppgaver angis med versjon 2, versjon 3 osv. Velg fra rullgardinmenyen Netto ansvarlig kapital Netto ansvarlig kapital for beregning av høyeste grense for store engasjementer og grense for kvalifisert eierandel, slik den framkommer fra post 1.3.LE i kapitaldekningsoppgaven COREP (rapport 900 / rapport 910). Sum store engasjementer i prosent av netto ansvarlig kapital Posten beregnes ved hjelp av formel i regnearket. Sum engasjementer etter risikovekting (fra arket Engasjementer ) deles på netto ansvarlig kapital (fra posten Netto ansvarlig kapital ). Resultatet angis i prosent av netto ansvarlig kapital. Selskapsnivå Velg ikke-konsolidert ved rapportering av tall for morselskapet og konsolidert ved rapportering av tall for konsernet, eventuelt delkonsernet. Velg fra rullgardinmenyen. Grupping av engasjementer Rapportøren bes bekrefte at man har vurdert om institusjonen har øvrige engasjementer med samme motpart eller tilknyttede motparter som derfor skal gruppes med det aktuelle engasjementet, jf 3 i Forskriften. 10 Kredittilsynet

11 Risikovekting av engasjementer Rapportøren bes bekrefte at vektingsbestemmelsene i Forskriften er tatt hensyn til. Merk at adgangen til å gi engasjementene lavere risikovekt er begrenset sammenlignet med det ordinære kapitaldekningsregelverket. Utgangspunktet er at alle engasjementer har 100 % risikovekt og 100 % konverteringsfaktor. Unntakene fra dette er listet opp i 6 i Forskriften. Overskridelser knyttet til handelsporteføljen Forskriften gir under visse forutsetninger adgang til å overskride grensen på 25 % av netto ansvarlig kapital dersom overskridelsen utelukkende er knyttet til handelsporteføljen, jf. Forskriften 9 og 11. Ved overskridelse må institusjonen oppfylle krav til supplerende ansvarlig kapital. Dette er beskrevet i Forskriften 10. Engasjementer utenom handelsporteføljen må isolert sett være under 25 %-grensen. Krav til supplerende ansvarlig kapital Hvis institusjonen rapporterer at den i perioden har hatt overskridelse knyttet til handelsporteføljen, vil den også måtte svare på hvorvidt den til enhver tid i perioden har oppfylt kravet til supplerende ansvarlig kapital. 6. Engasjementer Regnearket Engasjementer benyttes for å fylle ut opplysninger om hvert enkelt av de store engasjementene. Engasjementsnummer Engasjementene nummereres fra nummer 1 og oppover. Dersom to eller flere engasjementer skal betraktes som ett engasjement (dvs. gruppes), jf. Forskriften 3, skal de ha samme engasjementsnummer. Dersom man ønsker å spesifisere navn på en gruppe engasjementer som skal gruppes, gjøres dette ved å legge inn en notehenvisning på de aktuelle engasjementer og lage en fotnote i arket Fotnoter. Eksempel: Bank A har et engasjement med Hr. Hansen og et engasjement med Hansen AS. Engasjementene skal betraktes samlet. Engasjementene kommer på hver sin linje i rapporteringsskjemaet med hhv personnummer og organisasjonsnummer, men skal ha samme 11 Kredittilsynet

12 engasjementsnummer i rapporteringsskjemaet. Organisasjonsnummer / Personnummer 9-sifret organisasjonsnummer fra Brønnøysundregisteret, 11-sifret personnummer, 11-sifret D-Nummer eller 11-sifret fiktivt nummer. I tilfeller der motparten ikke har et identifikasjonsnummer kan en skrive utland i feltet. Motpartens navn Her føres navnet på motparten. Navn på en gruppe av motparter føres i arket noter. Sektor Sektorkoden som brukes ved rapporteringen er tresifret. Det benyttes sektorinndelingen som er gjengitt på Statistisk Sentralbyrås hjemmesider eller som finnes i nøkkelopplysninger fra Enhetsregisteret ( Hvis rapportøren er et verdipapirforetak, kreves det ikke at sektorkoden er utfylt. Næring Engasjementer med sektorkode skal næringsgrupperes. 3-sifret næringskode benyttes. Det benyttes standard for næringsgruppering i finansmarkedsstatistikken gjengitt på hjemmesiden til SSB. Næringsopplysninger om det enkelte foretak finnes i Enhetsregisteret ( Hvis rapportøren er et verdipapirforetak, kreves det ikke at næringskoden er utfylt. Engasjementsbeløp Her føres bokført engasjementsbeløp, etter fradrag for individuelle nedskrivninger. Det skal ikke tas hensyn til eventuelle nedskrivninger på grupper av fordringer/engasjementer. Alle typer fordringer er engasjementer, også eksempelvis utestående honorar fra kunder. Når det gjelder spørsmålet om når et låneengasjement oppstår, så vil det normalt være når institusjonen inngår i en irreversibel forpliktelse. Dette kan eksempelvis være når institusjonen må påregne ekstra kostnader dersom den mot formodning skulle bryte avtalen med motparten. Normalt vil dette være tilfellet før selve utbetalingen av et lån. 12 Kredittilsynet

13 Rapporteringsplikten omfatter bare engasjementer som samlet utgjør 10 % eller mer av netto ansvarlig kapital (som definert i kapittel 6) etter fradrag av individuelle nedskrivninger og etter å ha tatt hensyn til unntakene i Forskriftens 4. Jf. også kapitalkravsforskriften 1-2 j). Utenom-balanse poster har en konverteringsfaktor på 100 %, jf. Forskriftens 6-3 c). Dersom et engasjement er redusert gjennom en avlastningsavtale med annen institusjon, så er det en forutsetning for å kunne trekke fra avlastet beløp at den avlastede delen av engasjementet er bokført i kjøpende institusjons balanse. Videre skal det ikke være tvil om at kjøpende institusjon har det hele og fulle ansvar for eventuelle framtidige tap, med andre ord at risikooverføringen er irreversibel. Når det gjelder eksponering i obligasjoner med fortrinnsrett i bolighypoteklån så kan boliglånshaver ansees som motpart. 1 Ettersom det normalt ikke vil forekomme boliglån som utgjør 10 % av ansvarlig kapital, medfører dette at engasjementene ikke behøver å rapporteres. Imidlertid anbefaler Kredittilsynet at institusjonene har oversikt over samlet eksponering av garantier i forbindelse med avlastning av boliglånsporteføljer til det enkelte kredittforetak. Den samlede eksponering bes rapportert i engasjementsbeløp-kolonnen med risikovekt 0 % slik at samlet engasjement blir lik null i kolonnen for engasjement etter vekting. En institusjon som har fått spesialtillatelse til å anse garantisten som motpart i en situasjon der institusjonen har mottatt tredjepartsgaranti, skal rapportere engasjementet som et engasjement med garantisten dersom vilkårene er oppfylt for at det skal framkomme hvor stor samlet eksponering er på garantisten. Engasjementer som er avlastet føres med opprinnelig engasjementssum, og med en linje under med institusjonen beløpet er avlastet til. Avlastet beløp føres med negativt fortegn. Eget konsern Her skal det angis hvorvidt motparten er i samme konsern som det rapporteres for eller ikke. Velg fra rullgardinmeny. 1 = motparten er en del av eget konsern, mens 0 = motparten er ikke en del av eget konsern. 1 Finansdepartementet har til behandling forslag om å unnta slike eksponeringer fra forskriften 13 Kredittilsynet

14 Risikovekt Hovedregelen er at et engasjement skal vektes 100 prosent. I Forskriften 6 fremgår det hvilke engasjementer som kan gis lavere risikovekt enten på grunn av spesielt kredittverdige motparter eller innhentet sikkerhet. Velg prosentsatser fra rullgardinmeny. Brutto engasjementsbeløp multipliseres automatisk (ved hjelp av formel) med risikovekten og gir engasjement etter vekting i skjemaet. Hjemmel Oppgis for de engasjementene som ikke skal risikovektes med 100 prosent. Hjemmelen viser til enkeltbestemmelser i Forskriftens 6 og gir Kredittilsynet detaljerte opplysninger om typen motpart eventuelt hva slags sikkerhet som er innhentet. Velg fra rullgardinmeny. Utfyllende opplysninger kan gis i sikkerhetskolonnen eller som fotnoter. Eksempel: Et engasjement med datterselskap der mor og datter er underlagt tilsyn på konsolidert grunnlag (hvilket innebærer at mor og datter begge er undergitt tilsyn av Kredittilsynet). I eksempelet blir risikovekt 0 prosent med hjemmel i 1e. Sikkerhet Dette er et notatfelt som ikke inngår i beregningene. Institusjonene kan benytte dette til å gi tilleggsopplysninger om innhentet sikkerhet som anerkjennes i forskriften og som har påvirket risikovektingen av engasjementet. Note Når det er ønskelig å supplere med opplysninger om et engasjement, skal det lages en fotnote. Fotnotene nummereres fra 1 og oppover, og fotnoten legges i ark 4, Fotnoter. Risikovektet engasjementsbeløp Netto engasjement - engasjementsbeløpet etter risikovekting, beregnes ved hjelp av formel. I prosent av ansvarlig kapital Netto engasjement i prosent av ansvarlig kapital, beregnes ved hjelp av formel. 14 Kredittilsynet

15 7. Overskridelser I dette skjemaet skal det rapporteres informasjon om institusjonens eventuelle overskridelser i løpet av rapporteringsperioden og/eller ved utgangen av rapporteringsperioden. En overskridelse er i hht 5 et samlet engasjement som overstiger 25 % av ansvarlig kapital eller der institusjonen ikke har tilstrekkelig supplerende kapital ihht 9 annet ledd. 25 % grensen av ansvarlig kapital og begrensningene for engasjement i handelsporteføljen skal overholdes til enhver tid. I samsvar med forskriftens 5, femte ledd, skal institusjonens kontrollkomité og Kredittilsynet varsles umiddelbart dersom det likevel forekommer overskridelser. Dette varselet kommer i tillegg til ordinær rapportering. Ved overskridelser skal det alltid lages en fotnote i arket Noter ved første ordinære rapportering etter at overskridelsen forekom. Fotnoten skal kort inneholde status på det aktuelle engasjement. Engasjementsnummer Engasjementene nummereres fra nummer 101 og oppover. Dersom to eller flere engasjementer skal betraktes som ett engasjement (dvs. gruppes), jf. Forskriften 3, skal de ha samme engasjementsnummer. Eksempel: Bank A har et engasjement med Hr. Hansen og et engasjement med Hansen AS. Engasjementene skal betraktes samlet. Engasjementene kommer på hver sin linje i rapporteringsskjemaet, men har samme engasjementsnummer. Motpartens navn Navn på motparten. Overskridelse fra Dato for når overskridelsen oppsto Overskridelse til Hvis overskridelsen er brakt i orden i løpet av perioden, settes dato for når engasjementet oppfylte Forskriftens krav her. Dersom overskridelsen fortsatt finnes på 15 Kredittilsynet

16 rapporteringstidspunktet skal feltet stå åpent. Brutto engasjementsbeløp Brutto engasjement etter fradrag for individuelle nedskrivninger, før vekting. Det er beløpet per utgangen av rapporteringstidspunktet som oppgis. Største verdi Største verdi som engasjementet har utgjort målt i prosent av netto ansvarlig kapital i løpet av rapporteringsperioden. Her regnes engasjementet målt mot netto ansvarlig kapital løpende. Når varslet KT I Forskriften 5 siste ledd fremgår det at Kredittilsynet skal varsles straks et engasjement overskrider øverste tillatte grense. Dersom selskapet har brudd på Forskriftens krav, skal det her fremgå når Kredittilsynet ble varslet. Merk at krav om umiddelbar varsling gjelder brudd på Forskriften og ikke ved overskridelser knyttet til handelsporteføljen forutsatt at kravet til supplerende ansvarlig kapital er oppfylt. Tapsnedskrivning Her skal det oppgis eventuell tapsnedskrivning knyttet til det aktuelle engasjementet. Handelsportefølje Hvis overskridelsen kun er knyttet til handelsporteføljen, skal det her stå "Ja". I andre tilfeller skal det her stå "Nei". Velg fra rullgardinmeny. Note Dersom et engasjement er i brudd skal det alltid vises til en fotnote der det skal framgå status for når engasjementet forventes å oppfylle Forskriftens krav. Fotnoter legges inn i arket Noter. 8. Noter Regnearket med fotnoter skal benyttes der man ønsker å gi tilleggsopplysninger. Eksempler på slike opplysninger kan være ved grupping av engasjementer eller der man er i bruddsituasjon. 16 Kredittilsynet

17 Note Viser til fotnotenummer oppgitt i øvrige regneark i arbeidsboken Tekst Den aktuelle tekst som ønskes lagt inn. 17 Kredittilsynet