Regnskap - Norsk GAAP Status IFRS tilpassing og nyheter i 2013 Høstkonferansen 2013 Sissel Krossøy
Agenda Status forslaget om IFRS tilpassing Nytt forslag om å implementere IAS 19 fra 1. januar 2014 Nye krav til å opplyse om samfunnsansvar i årsberetningen Foreslåtte endringer i skatteloven Endringer i bokføringsforskriften Noteopplysninger om overføring til kredittforetak og garantiansvar
Status IFRS tilpassing Forslaget ble ikke vedtatt. Det blir trolig ikke aktuelt med IFRS tilpassing for unoterte banker før IFRS bankene må implementere IFRS 9 (eller noe senere..) Pliktig bruk av IFRS 9 for børsnoterte foretak fra 2016/2017?? Forslag om at unoterte banker må implementere IAS 19 fra 2014
IAS 19 Forslaget innebærer måling og innregning iht. IAS 19 IAS 19 krever at diskonteringsrenten bygger på renten på statsobligasjoner evt. OMF-renten Korridormetoden blir ikke lenger tillatt og estimatavvik føres under andre resultatkomponenter Ingen nye notekrav Faktisk pensjonsforpliktelse vises i balansen
IAS 19 Konsekvens for egenkapital og soliditet: Estimatavviket per 31.12.2013 belaster egenkapitalen Pensjonsforpliktelsen øker noe på grunn av endret metode for fastsettelse av diskonteringsrenten: NGAAP rente 31.12.12: 4,2 % OMF rente 31.12.12: 3,9 % Reduksjon i EK og kapitaldekning dersom bankens pensjonsforpliktelse blir høyere pga renten og estimatavviket Dersom banken har en overfinansiert pensjonsforpliktelse som blir lavere pga estimatavviket Kapitaldekningen blir ikke redusert
IAS 19 Konsekvens for resultatet: Årlig kostnad øker noe på grunn av endret metode for fastsettelse av diskonteringsrenten: NGAAP rente 31.12.12: 4,2 % OMF rente 31.12.12: 3,9 % Ingen amortisering av estimatavvik Vil for de fleste redusere pensjonskostnaden Rentekostnad beregnes av netto forpliktelse (øker kostnaden)
Implementering av IAS 19 praktiske konsekvenser Sammenligningstall for 2013 Beregne pensjonsforpliktelsen UB 2012 med OMFrenten (3,9 % per 31.12.12) Beregne kostnaden for 2013 på nytt, som blir ulik kostnaden for 2013 (etter dagens regler) pga: Ulik diskonteringsrente Ulik metode for å beregne rentekostnaden Ingen amortisering av estimatavvik Pensjonsberegningen for 2014 Bygger på oppdatert beregning per 31.12.13
Samfunnsansvar i årsberetningen Målsetting og bakgrunn Hvem omfattes av de nye reglene Innholdet i de nye opplysningskravene Eksempel på forhold som er relevant å omtale
Samfunnsansvar i årsberetningen Målsetting og bakgrunn Utvidet rapportering skal bidra til at næringslivet tar større samfunnsansvar i sin virksomhet Motivere foretakene til å integrere samfunnsansvar og etikk i virksomheten Internasjonal utvikling Forventede nye EU krav om Corporate Social Responsibilty Rapportering etter dansk rett FN initiativ Global Compact
Ny 3-3c i regnskapsloven om redegjørelse om samfunnsansvar Gjelder for store foretak, dvs. børsnoterte foretak, ASA, banker, finansieringsforetak og morselskap i finanskonsern Datterselskap er unntatt når morselskapet har avgitt redegjørelse som gjelder for konsernet Virkning for regnskapsår påbegynt etter 31.12.2012 Opplysningene skal gis i årsberetningen eller i annet offentlig tilgjengelig dokument som det henvises til i årsberetningen Det kan gis forskrift om at foretak som rapporterer iht. FNs Global Compact evt. the Global Reporting Initiative (GRI) kan erstatte redegjørelse om samfunnsansvar etter regnskapsloven Forskrift ble fastsatt i juni 2013
Samfunnsansvar i årsberetningen, forts Redegjørelsen skal dekke følgende temaer: Menneskerettigheter Arbeidstakerrettigheter og sosiale forhold Miljø Korrupsjonsbekjempelse
Samfunnsansvar i årsberetningen, forts Redegjørelsen skal inneholde opplysninger om retningslinjer, prinsipper, prosedyrer og standarder foretaket benytter for å integrere disse hensynene i sine forretningsstrategier, i sin daglige drift og i forholdet til sine interessenter. Hvis foretaket ikke har retningslinjer, skal det opplyses om dette.
Samfunnsansvar i årsberetningen, forts. Foretak som har retningslinjer skal: Opplyse om hvordan foretaket arbeider for å omsette disse til handling Gi en vurdering av resultatene som er oppnådd Opplyse om forventninger til dette arbeidet framover
Forholdet til eksisterende bestemmelser Ingen endring i eksisterende opplysningskrav som gjelder arbeidsmiljø, ytre miljø, likestilling og diskriminering (RL 3-3, 9.-12. ledd) Men, adgang til å presentere dette sammen med annen rapportering om samfunnsansvar Dette gjelder også dersom opplysningene samles i egen rapport, men med enkelte unntak Dersom egen rapport benyttes, må foretakene særskilt opplyse om at kravene i RL 3-3, 9.-12. ledd, fremkommer i egen rapport
Eksempler på relevante retningslinjer Retningslinjer/rutiner for å hindre økonomisk kriminalitet/hvitvasking/terrorfinansiering Etiske retningslinjer Rutiner for varsling? Bankens retningslinjer for å vurdere etiske og miljømessige forhold ved utlån? Retningslinjer for forsvarlige investeringer?
Eksempel på forhold som er relevant å omtale: Hvordan ivaretar banken ivaretar menneskerettigheter, arbeidstakerrettigheter og sosiale forhold internt? Hvordan sikres arbeidstakernes rettigheter Helse, miljø og sikkerhet på arbeidsplassen Likestilling/diskriminering Kompetansearbeidsplass/autoriserte rådgivere Bidrag til sosiale forhold i samfunnet? Ansvarlige produkter og tjenester Bidrag til samfunnet gjennom gaver Bidrag til samfunnet gjennom kompetanseoverføring Kurs i personlig økonomi Sparing
Eksempler på forhold som er relevant å omtale: Miljø Direkte klima og miljøpåvirkning Tiltak for å begrense bankens miljøpåvirkning Sertifisering som miljøfyrtorn Energiforbruk Reiser og transport Indirekte miljøpåvirkning Finansiering av fornybar energi Bidrar banken gjennom utlånspraksis å redusere miljøpåvirkning Samme rente på SUV vs. Elbil? Samme rente på passivhus vs. vanlig?
Eksempler på forhold som er relevant å omtale: Korrupsjonsbekjempelse Tiltak for å forhindre korrupsjon internt og eksternt Tiltak for å forhindre hvitvasking
Foreslåtte endringer i skatteloven Skattemessig tidfesting av underkurs og overkurs på mengdegjeldsbrev Forslag om begrensning av fradrag for rentekostnader i interessefelleskap
Foreslåtte endringer i skatteloven underkurs og overkurs på mengdegjeldsbrev Bakgrunn Dagens regelverk er komplisert og administrativt krevende Foreslåtte nye regler to modeller Realisasjonsprinsippet Beskatning på realisasjonstidspunktet for kjøper og for utsteder Markedsverdimodellen Verdsettelse til markedsverdi betyr at underkurs skattelegges løpende uavhengig av realisasjon Departementets forslag: Realisasjonsprinsippet
Foreslåtte endringer i skatteloven underkurs og overkurs på mengdegjeldsbrev, forts Høringssvar fra Finans Norge Begge modellene innebærer forenkling fra dagens regelverk Dersom departementet velger realisasjonsprinsippet Ber om at departementet arbeider videre med et forslag om beskatning etter markedsverdimodellen for banker (kredittinstitusjoner) Dersom departementet velger markedsverdimodellen Ber om unntak for livsforsikringsselskaper
Forslag om begrensning av fradrag for rentekostnader i interessefelleskap Formålet med forslaget Forhindre uthulig av skattegrunnlaget gjennom rentefradrag Nærmere om forslaget Fradrag for konserninterne rentekostnader som overstiger 25 % av en nærmere fastsatt resultatstørrelse avskjæres Renteinntekter er gjenstand for ordinær beskatning hos mottaker Reglene gjelder aksjeselskaper m.v. Foretak som regnes som finansinstitusjoner omfattes ikke av reglene
Forslag om begrensning av fradrag for rentekostnader i interessefelleskap, forts. Høringssvar fra Finans Norge Forslaget favner vidt og bør utsettes til ytterligere utredning av skatteutvalget Støtter forslaget om unntak for finansinstitusjoner Ber om unntak for nærstående til finansinstitusjoner Saminvesteringsstukturer i eiendom og andre kapitalkrevende aktiva bør også unntas Det bør gis unntak fra fradragsbegrensningsregelen for godkjente konsernkontoordninger
Endringer i bokføringsforskriften
Endringer i bokføringsforskriften Bakgrunn for forslaget Spørsmål om bankenes praksis var i tråd med forskriften Nytt delkapittel 8-13. Finansieringsvirksomhet Bestemmelsene i 8-13-2 og 8-13-3 angir at: Sluttsedler og kontoutskrift kan benyttes som salgsdokument Krav om fortløpende nummerering av salgsdokument kan erstattes av angivelse av kundens kontonummer Finansieringsvirksomhet kan benytte sine fagsystemer for å utarbeide spesifikasjoner som nevnt i 3-1 nr. 3 og 4. Opplysningene må kunne spesifiseres i en form som sikrer at opplysningsplikten etter lov og forskrift kan ivaretas
Noteopplysninger om overføring til kredittforetak og garantiansvar
Overføring av portefølje til kredittforetak og Noteopplysninger om garantiansvar Hvorfor Ulik praksis i bankene med hensyn på omfang av opplysninger og hvor disse blir presentert FTs undersøkelse i 2012 vedrørende overførte utlån Nye notekrav for 2012 for IFRS rapporterende foretak Formål For fraregnede eiendeler, hvor banken har en fortsatt involvering, må det blant annet gis kvantitative opplysninger om maksimal kredittrisiko Vise hvilke opplysninger som gis i årsregnskapet til banker som representerer beste praksis
Overføring til kredittforetak Varierende praksis med hensyn på hva bankene opplyser og hvor opplysningene om overført portefølje fremkommer Alle banker opplyser om periodens overførte beløp i årsberetningen, samt akkumulert overført portefølje Sammenligningstall mangler ofte Få NGAAP banker har tatt inn opplysningene i notene til årsregnskapet/kvartalsrapporten
Eksempel på spesifikasjon av utlånsporteføljen: 30.06.2013 31.12.2012 30.06.2012 Primærnæring Industri Bygg og anlegg Eiendomsdrift Tjenesteytende næringer Sum næring Personkunder Brutto utlån Portefølje kredittforetak Brutto utlån inkl. kredittforetak
Noteopplysninger om garantiansvar i årsregnskapet Garantiansvaret overfor kredittforetak spesifiseres på egen linje i garantinoten Verbal redegjørelse for hva garantiansvaret innebærer Hvilke garantier er avgitt Når inntreffer garantiansvaret Ytterligere spesifikasjon av garantibeløpet Garantiramme Tapsgaranti Saksgaranti
Avslutning Nye krav om å opplyse om samfunnsansvar i årsberetningen fra 2013 Måling og innregning iht. IAS 19 fra og med 2014 For øvrig: Det er ikke ventet betydelige endringer på regnskapsområdet med det første IFRS tilpassing kommer for NGAAP banker - men det vil ta tid.. Vær oppmerksom på foreslåtte endringer i skatteloven som kan påvirke bankene
Takk for oppmerksomheten! Sissel Krossøy Fagdirektør for regnskap/bankanalyse Direkte tlf.: 23 28 42 14 Mobil: 95 01 71 03 E-post: sissel.krossoy@sikringsfondet.no Web: www.bankenessikringsfond.no