d) omsetningsgjenstander, og e) immaterielle eiendeler.

Skatteetaten Rettledning til oppgave over uttak fra norsk område for skattlegging 2011 (RF-1109) INNLEDNING I skatteloven 9-14 er det regler om beskatning ved uttak av visse eiendeler og forpliktelser fra norsk beskatningsområde. Reglene innebærer at uttak av eiendeler og forpliktelser fra norsk beskatningsområde anses som et innvinningskriterium for gevinst knyttet til den aktuelle eiendelen, på linje med realisasjon. Tilsvarende skal uttak fra norsk beskatningsområde i visse tilfeller innebære at tap anses pådratt. Skattepliktig gevinst eller fradragsberettiget tap tilsvarer differansen mellom eiendelens markedsverdi og skattemessig verdi på uttakstidspunktet. Skjema RF-1109 Uttak fra norsk område for skattlegging 2011 er delt opp i tre deler. Del I Beregning av gevinst/tap skal fylles ut og leveres for uttak som skjer i løpet av inntektsåret 2011. I visse tilfeller kan skattyter gis utsettelse med innbetaling av utlignet skatt. En betingelse for fortsatt utsettelse med innbetaling av skatten er at det sammen med selvangivelsen i hvert av de påfølgende år etter inntektsåret uttaket fant sted, dokumenteres at eiendel eller forpliktelse er i behold, og hvor skattyter har sitt skattemessige bosted. Del II Opplysninger om tidligere uttatte eiendeler mv skal fylles ut for eiendeler som ble tatt ut av norsk beskatningsområde i et tidligere år med utsatt innbetaling av utlignet skatt. For tidligere uttatte eiendeler fra norsk beskatningsområde (i 2008, 2009, 2010 eller 2011) som realiseres i løpet av inntektsåret 2011, skal Del III Realisasjon, uttak etc av eiendeler/forpliktelser som tidligere er tatt ut av norsk beskatningsområde, fylles ut. Objekter som omfattes av uttaksskatteplikten Følgende objekter faller innenfor reglene: a) fysiske driftsmidler som nevnt i skatteloven 14-41 første ledd a samt c til j, b) finansielle eiendeler, c) forpliktelser, RF-1110B d) omsetningsgjenstander, og e) immaterielle eiendeler. For nærmere beskrivelse av hvilke objekter som faller innenfor reglene se Lignings-ABC 2011/12, emnet Utland uttak av eiendeler fra norsk beskatningsområde. Som hovedregel får reglene bare anvendelse for eiendeler som har tilknytning til virksomhet. Unntak gjelder for finansielle eiendeler hvor det ikke er noe krav om virksomhetstilknytning. Hvem som omfattes av uttaksskatteplikten Reglene gjelder i utgangspunktet alle skattytere som er skattepliktig for inntekt av virksomhet i Norge, d.v.s. både personer/selskaper mv. som er bosatt/hjemmehørende i Norge og for personer/selskaper mv. som er bosatt/hjemmehørende i utlandet og som er skattepliktig hit etter reglene om begrenset skatteplikt. Reglene får også anvendelse for eiendeler mv. som er tilknyttet en virksomhet i utlandet som er skattepliktig i Norge, fordi eieren er bosatt/hjemmehørende her. For personer som ved uttaket fra norsk beskatningsområde anses bosatt i Norge etter skatteloven 2-1 første ledd, foreligger det ikke skatteplikt etter skatteloven 9-14 ved uttak av finansielle eiendeler, se skatteloven 9-14 (4). I disse tilfellene gjelder reglene i skatteloven 10-70 om skatt for personlige aksjonærer ved utflytting. Uttak fra norsk beskatningsområde Med uttak fra norsk beskatningsområde menes at en eiendel eller forpliktelse mister sin beskatningsområde (uten at eiendelen skifter eier), slik at inntekter og kostnader knyttet til eiendelen ikke lenger skal tas med ved inntektsbeskatningen i Norge. Hvis uttaket fra norsk beskatningsområde samtidig innebærer en form for skattemessig realisasjon anses eiendelen ikke å være tatt ut av norsk beskatningsområde i denne sammenheng. Det samme gjelder hvor det foreligger skattepliktig uttak etter skatteloven 5-2, ved uttak til egen bruk eller gaveoverføring. Gjelder det en forpliktelse, anses denne ikke å være tatt ut av norsk beskatningsområde hvis denne anses realisert ved oppfyllelse, ettergivelse eller overføring. Eksempel på uttak fra norsk beskatningsområde som faller innenfor bestemmelsen: 1. Opphør av alminnelig skatteplikt som bosatt/hjemmehørende i Norge etter skatteloven 2-1, 2-2 eller petroleumsskatteloven 2, f.eks. hvor et selskap flytter sitt hovedkontor til utlandet uten å videreføre virksomhet, eller beholde eiendeler her som undergis begrenset skatteplikt til Norge. 2. Opphør av skatteplikt til Norge etter skatteavtale med fremmed stat. Dette kan være aktuelt hvis eieren eller den forpliktede i samsvar med skatteavtale ikke anses bosatt/hjemmehørende i Norge. Uttak fra norsk beskatningsområde foreligger også hvis eiendelen eller forpliktelsen tilknyttes et fast driftssted i et land som Norge har skatteavtale med, og skatteavtalen gir anvisning på fordelingsmetoden (unntaksmetoden). Derimot vil det ikke foreligge uttak fra norsk beskatningsområde hvis skatteavtalen gir anvisning på kreditmetoden, slik at eiendelen/forpliktelsen fremdeles skal tas med ved beskatningen i Norge, jf. skatteloven 9-14 (2) annet avsnitt. 3. Opphør av begrenset skatteplikt til Norge etter skatteloven 2-3, evt. etter skatteavtale med fremmed stat. Dette kan være aktuelt hvis eiendelen eller forpliktelsen flyttes fra Norge til et annet land. Det kan også være aktuelt hvis skatteavtalen med den aktuelle stat endres fra kreditmetoden til fordelingsmetoden, eller det inngås en skatteavtale med vedkommende land hvor fordelingsmetoden gjelder. 4. Hvis en eiendel/forpliktelse tilhører/påhviler et NOKUS-selskap, dvs. et utenlandsk selskap eller innretning hvor deltakerne beskattes løpende for selskapets resultat, jf. skatteloven 10-60 flg., anses eiendelen/forpliktelsen å være tatt ut

av norsk beskatningsområde når norsk kontroll av selskapet eller innretningen opphører, jf. skatteloven 9-14 (2) bokstav c). 5. Skatteloven 9-14 vil også gjelde ved uttak av eiendel eller forpliktelse fra norsk beskatningsområde i forbindelse med grenseoverskridende fisjon eller fusjon, samt ved utflytting av selskap, jf. skatteloven 10-71 og 11-11. Unntak fra uttaksskatteplikt for fysiske driftsmidler med beskatningsområde i kortere perioder Fysiske driftsmiddel som ikke har hatt beskatningsområde i til sammen minst 12 måneder i løpet av de siste seks årene, regnet fra det tidspunkt driftsmidlet mistet sin tilknytning til norsk beskatningsområde, omfattes ikke av uttaksskatteplikten etter skatteloven 9-14 første ledd. Tilsvarende gjelder retten til fradrag for tap. Er eiendelen anskaffet tidligere enn to år forut for uttaket fra norsk beskatningsområde vil reglene om uttaksskatteplikt/fradragsrett likevel gjelde. Se FSFIN forskrift 9-14-1 Følgende eksempler illustrerer regelen: Eksempel 1: En skattyter har anskaffet et driftsmiddel 1. mars 2011, som gis beskatningsområde 1. oktober 2011. Driftsmidlet tas ut av beskatningsområdet 1. september 2012. Driftsmidlet har hatt beskatningsområde i 11 måneder, det vil si mindre enn et år, men ettersom det tas ut ett og et halvt år etter anskaffelsen, det vil si mindre enn to år, vil det likevel ilegges uttaksskatt. Eksempel 2: En skattyter har anskaffet et driftsmiddel 1. november 2009, som gis beskatningsområde 1. januar 2011. Driftsmidlet tas ut av beskatningsområdet 1. desember 2011. Driftsmidlet har hatt beskatningsområde i 11 måneder (mindre enn ett år), og uttaket skjer 2 år og en måned etter anskaffelsen (mer enn to år). Det vil derfor ikke ilegges uttaksskatt. Eksempel 3: Et driftsmiddel anskaffet i 2005, tas inn i og ut av norsk beskatningsområde alle årene fra 2009 til 2012. Tilknytningsperioden til Norge for hvert av de fire årene er tre måneder. Ettårskravet er ikke oppfylt ved noen av uttakene, ettersom samlet tilknytning til beskatningsområdet ikke overstiger ett år. Ved et nytt inntak og uttak i 2013 vil imidlertid ettårskravet være oppfylt, og uttaksskatt skal ilegges. Skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap Gevinst og tap beregnes på vanlig måte som differansen mellom utgangsverdien og inngangsverdien. Se nærmere om dette nedenfor under de aktuelle poster. Omsetningsgjenstander og immaterielle eiendeler Ved uttak av omsetningsgjenstander og immaterielle eiendeler skal skatten utlignes og betales i det år objektet anses å være tatt ut av norsk beskatningsområde. Tilsvarende vil tap være fradragsberettiget hvis skattyter anses bosatt/hjemmehørende i Norge eller annen EØS-stat dagen før objektet tas ut av norsk beskatningsområde. Tapet fastsettes og avregnes ved ligningen for dette året. Fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler og forpliktelser Utsettelse med beskatning Ved uttak av fysiske driftsmiddel, finansielle eiendeler og forpliktelser kan skattyter gis utsettelse med innbetaling av utlignet skatt. I nærmere bestemte tilfeller må det da stilles betryggende sikkerhet for skatteforpliktelsen. Dersom sikkerhet vil bli stilt skal dette markeres i post 150. Kravet til sikkerhet vil da bli behandlet av skattekontoret, jf. FSFIN forskrift 9-14-3 (4) ledd. Skattyter bosatt/hjemmehørende utenfor EØS For skattytere bosatt/hjemmehørende utenfor EØS kan det som utgangspunkt bare gis utsettelse med beskatning hvis det stilles betryggende sikkerhet. Unntak gjelder ved uttak av finansielle eiendeler hvor gevinst ved en tenkt realisasjon på uttakstidspunktet ville vært fritatt for beskatning etter fritaksmetoden. Utsettelse uten sikkerhetsstillelse gis ikke for gevinst på eierandel i selskap mv. hjemmehørende i land utenfor EØS eller finansielt instrument med slik eierandel som underliggende objekt. Side 2 Skattyter bosatt/hjemmehørende i andre EØS-land For skattytere bosatt/hjemmehørende i annet EØS-land kan det gis utsettelse med beskatning uten at det stilles sikkerhet bare hvis Norge i medhold av folkerettslig overenskomst kan kreve utlevert opplysninger fra denne staten om skattyters inntekts- og formuesforhold, samt få bistand til innfordring av skattekrav. Slik overenskomst er inngått med bl.a følgende stater: Belgia, Danmark, Estland, Finland, Frankrike, Hellas, Island, Italia, Latvia, Litauen, Luxemburg, Nederland, Polen, Slovenia, Sverige, Storbritannia, Tsjekkia, Tyskland, Østerrike. For skattytere som er bosatt/hjemmehørende i annen EØSstat men hvor det ikke er inngått slik overenskomst som nevnt, er utsettelse med beskatningen som hovedregel betinget av at det stilles sikkerhet for skatteforpliktelsen Krav om overenskomst som vilkår for unntatt sikkerhetsstillelse gjelder ikke ved uttak av finansielle eiendeler hvor gevinst ved en tenkt realisasjon på uttakstidspunktet ville vært fritatt for beskatning etter fritaksmetoden. Dette gjelder imidlertid ikke for gevinst på eierandel i selskap mv. hjemmehørende i land utenfor EØS eller finansielt instrument med slik eierandel som underliggende objekt. Skattyter bosatt/hjemmehørende i Norge For skattytere som er bosatt/hjemmehørende i Norge etter skatteloven 2-1 eller 2-2 gis det utsettelse med innbetaling av utlignet skatt uten krav om sikkerhetsstillelse. Bortfall av retten til utsatt beskatning Retten til utsatt beskatning bortfaller hvis en av følgende begivenheter inntrer innen fem hele inntektsår etter det inntektsår eiendelen er tatt ut av norsk beskatningsområde: objektet realiseres objektet tas ut til eget bruk objektet gis bort Tilsvarende vil gjelde ved manglende sikkerhetsstillelse. Ved utsatt beskatning må skattyter hvert år i inntil fem år gi en skriftlig bekreftelse på at eiendelen er i behold, og hvor skattyter har sitt skattemessige bosted. Se nedenfor under Del II i skjema. Brudd på denne informasjonsplikten vil medføre at utsatt beskatning bortfaller.

Hvis skattyter innen fem år etter det år uttak av eiendelen eller forpliktelsen anses å ha funnet sted, jf. skatteloven 9-14 første ledd, første punktum, blir skattemessig hjemmehørende i en stat hvor rett til utsettelse med innbetaling av skatten er betinget av at det stilles betryggende sikkerhet, må det stilles slik sikkerhet for at det fortsatt kan gis utsettelse med innbetaling av skatten. Hvis ingen av de ovennevnte begivenheter har funnet sted innen fem hele inntektsår etter det inntektsår uttaket har funnet sted, faller uttaksskatten bort. Fradrag for tap Fradraget inngår i inntektsfastsettelsen det år eiendelen eller forpliktelsen anses tatt ut av norsk beskatningsområde. Avregningen av tapet skal imidlertid utsettes til det år eiendelen eller forpliktelsen er realisert. Retten til tapsfradrag faller bort hvis eiendelen ikke er realisert innen fem hele inntektsår etter det år eiendelen ble tatt ut av norsk beskatningsområde. Det samme gjelder aksjer mv. og disse realiseres, gis bort eller tas ut til eget bruk og tapet på dette tidspunktet ville vært avskåret etter fritaksmetoden, jf. skatteloven 9-14 (11) bokstav b). Merk at det for finansielle eiendeler ikke vil foreligge fradragsrett hvis eiendelen på uttakstidspunktet tilhører en person som er skattemessig bosatt i Norge etter skatteloven 2-1. Tapsfradrag må for disse skattyterne vurderes etter skatteloven 10-70 (3). OPPGAVEPLIKTEN Reglene om uttaksbeskatning kommer bare til anvendelse for gevinster og tap som overstiger et terskelbeløp. For fysiske driftsmiddel er terskelbeløpet satt til 5 millioner kroner. For øvrige objekter som omfattes av reglene (finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler) er terskelbeløpet satt til 1 million kroner. For finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler er terskelbeløpet knyttet opp til samlet gevinst og samlet tap for alle eiendelene innenfor hver av disse objektsgruppene Har en innenfor samme inntektsår både skattepliktig gevinst og fradragsberettiget tap, vil nettogevinsten eller nettotapet være avgjørende. Se nærmere om dette nedenfor under post 140 flg. Terskelbeløpet er ikke et bunnbeløp, og nettogevinster og -tap som overstiger beløpet vil være skattepliktige eller fradragsberettigede i sin helhet. Merk at selv om gevinsten ikke overstiger terskelbeløpet påhviler det skattyter en oppgaveplikt. Ved uttak av mindre eiendeler eller forpliktelser hvor det er klart at terskelbeløpet ikke er overskredet vil vi akseptere at det utarbeides et eget vedlegg med en forenklet oversikt over de eiendelene og forpliktelsene som er tatt ut. Oversikten må da angi hvilke objekter som er tatt ut (identifisering av eiendelen), samt beregning av den latente gevinsten eller tapet. Ved uttak av større eiendeler eller forpliktelser må skjema RF-1109 fylles ut for hver enkelt eiendel/forpliktelse som tas ut av norsk beskatningsområde. Ved uttak av flere eiendeler må flere skjema fylles ut, og nettogevinst/-tap (for finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler) beregnes i det siste skjemaet. Felt for nummerering av skjemaene er satt inn øverst til høyre på skjema. Merk at fortsatt utsettelse med innbetaling av skatten er betinget av at det sammen med selvangivelsen, i hvert av de påfølgende år etter ligningsåret, dokumenteres at eiendel eller forpliktelse som nevnt er i behold, og hvor skattyter har sitt skattemessige bosted. Se del II i skjema Opplysning om tidligere uttatte eiendeler. For skattyter som ikke skal levere selvangivelse er fristen for innlevering av skjema 31. mai. De enkelte postene i RF-1109 Uttak fra norsk område for skattlegging 2011 Del I Beregning av gevinst/tap Post 101 Her krysser en av for hvilken kategori eiendel som er tatt ut av norsk beskatningsområde, jf. opplistingen ovenfor. Post 102 Beskriv eiendelen nærmere. F.eks. ved uttak av fysisk driftsmiddel, vogntog, buss, maskiner etc. Ved uttak av finansielle eiendeler, f.eks. Side 3 selskapsandel, opsjon, terminkontrakt etc. Post 103 Eiendelen må identifiseres i form av navn, registreringsnummer e.l. Ved finansielle eiendeler; hva slags type verdipapir, Verdipapirklasse/ISINnr etc. Post 104 Kryss av for saldogruppe ved uttak av fysiske driftsmiddel eller immateriell eiendel i form av ervervet forretningsverdi. Post 106 Reglene om uttak fra norsk beskatningsområde gjelder for alle typer finansaktiva, herunder alle typer finansielle instrumenter. Ved uttak av slike eiendeler må organisasjonsnummer til det utstedende selskap oppgis under bokstav a). Under b) og c) opplyses om henholdsvis navn til utstedende selskap og hvor selskapet er hjemmehørende. Post 114 Her opplyses tidspunktet for ervervet av eiendelen. Post 115 Her opplyses ervervsmåte. Post 116 Er eiendelen tidligere tatt inn i norsk beskatningsområde må tidspunktet for dette også opplyses. Post 117 Her opplyses tidspunkt for uttaket. Post 118 Her opplyses bestemmelsessted for den uttatte eiendel, dvs. den stat eiendelen får tilknytning til. Post 120 Markedsverdien på uttakstidspunktet vil være den verdi objektet har ved omsetning i det aktuelle markedet. For omsetningsgjenstander må det ses hen til hvilket ledd i omsetningskjeden som er relevant. Er det ingen kjent markedsverdi på objektet må denne fastsettes ved skjønn. Post 121 Kryss av for hvordan markedsverdien er vurdert. Post 122 Ved uttak av fysiske driftsmidler fra norsk beskatningsområde skal evt. meravskrivninger som er foretatt mens driftsmidlet har vært i norsk beskatningsområde, i visse tilfeller

tilbakeføres, jf. skatteloven 14-64. Ved gevinst- eller tapsberegningen skal markedsverdien reduseres med evt. tilbakeføringsbeløp etter denne bestemmelsen. Post 123 Vil være markedsverdi etter fradrag for avskrivning i medhold av skatteloven 14-64. Hvis ikke skatteloven 14-64 får anvendelse, vil post 123 være samme beløp som i post 120. Post 124 Inngangsverdien fastsettes etter vanlige regler og utgjør som utgangspunkt anskaffelsesprisen ved ervervet, fradratt evt. avskrivninger og tillagt evt. påkostninger. Hvis det gjelder et driftsmiddel som tidligere er tatt inn i norsk beskatningsområde, kan det være fastsatt inntaksverdi etter reglene i skatteloven 14-61. Denne verdien vil da tre i stedet for anskaffelsesverdien ved ervervet. Når det gjelder fastsettelse av inngangsverdi for aksjer vises det til Lignings-ABC 2011/12 emnet Aksjer realisasjon av aksjer. Dersom tapsbegrensningsregelen i skatteloven 19-2 kommer til anvendelse ber vi om at dette beregnes på eget vedlegg ved bruk av den alternative gevinstberegningen på side 3 i skjema RF- 1059 Aksjer og fondsandeler mv. 2011 Post 125 Gevinst/tap beregnes som differansen mellom utgangsverdi (post 123) og inngangsverdi (post 124). For fysiske driftsmiddel som ikke faller innenfor regelen om kortvarig tilknytning til norsk beskatningsområde (se nedenfor under post 128), skal beløpet overføres til post 130. For finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler skal beløpet overføres post 140 flg. Merk at skjema skal fylles ut for hver enkelt eiendel som tas ut av norsk beskatningsområde. Terskelbeløpet på 1 million kroner er for disse eiendelene knyttet opp mot netto gevinst/-tap for alle eiendelene innenfor hver av objektgruppene. Ved uttak av flere eiendeler må flere skjema fylles ut, og gevinst/-tap overføres til post 140 flg. i det siste skjema. Felt for nummerering av skjemaene er satt inn øverst til høyre på første side i skjema. Post 128 Fysiske driftsmiddel med tilknytning til norsk beskatningsområde i kortere periode er i visse tilfeller unntatt fra reglene om uttaksskatteplikt i skatteloven 9-14 første ledd, se ovenfor under overskriften Unntak for uttaksskatteplikt for fysiske driftsmidler med beskatningsområde i kortere perioder. Gevinst/tap skal i disse tilfellene ikke overføres til post 130 flg. Gi i tilfelle en kort redegjørelse i merknadsfeltet her for hvorfor driftsmidlet er unntatt fra uttaksskatteplikten. Fysiske driftsmiddel Post 130 Beskatning av gevinst og fradrag for tap vil bare være aktuell dersom gevinst /tap overstiger 5 millioner kroner. Hvis terskelbeløpet overstiges vil hele gevinsten være skattepliktig evt. hele tapet fradragsberettiget. Beskatning av gevinst/fradrag for tap Er gevinsten over 5 millioner kroner og vilkåret for utsatt beskatning ikke er oppfylt, skal gevinst overføres post 0679 i næringsoppgave 2 (RF-1167), post 7160 i næringsoppgave 3 (RF- 1170), post 6160 i Næringsoppgave 4 (RF-1173) eller post 3900 i næringsoppgave 1 (RF-1175). Fradragsberettiget tap over 5 millioner føres i post 0879 i næringsoppgave 2, post 7410 i næringsoppgave 3, post 6410 i næringsoppgave 4, evt. post 7700 i næringsoppgave 1. Hvis tapet helt eller delvis er kommet til fradrag i et annet land, skal fradraget i norsk skattepliktig inntekt reduseres tilsvarende, jf. skatteloven 9-14 (7) tredje punktum. Det har ikke betydning for fradragsretten i Norge hvilken skattemessig effekt fradraget har hatt i det annet land. Utsatt beskatning/fradragsføring For nærmere opplysning om vilkårene for utsatt beskatning og fradragsføring, se ovenfor under avsnittene Skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap og Fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler og forpliktelser under Utsettelse med beskatning. Er gevinst/tap over terskelbeløpet på 5 millioner kroner og vilkåret for utsatt beskatning/fradragsføring er oppfylt, skal gevinsten/tapet overføres til opplysningsfeltet på side 1 i selvangivelsen (RF-1028). For deltakerlignede selskaper skal beløpet føres i opplysningsfeltet på side 1 i deltakeroppgaven (RF-1221). Side 4 Merk at beløp under terskelbeløpet på 5 millioner kroner ikke skal overføres til opplysningsfeltet på selvangivelsen. Ved utsatt beskatning av gevinsten/utsatt fradragsføring av tapet skal det krysses av i feltet til høyre. Finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler samlet gevinst/tap Post 140 I denne posten føres sum gevinst for finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler som er tatt ut av norsk beskatningsområde i løpet av inntektsåret. Se nærmere ovenfor under avsnittet Oppgaveplikten. Post 141 Her føres sum tap for eiendeler som nevnt ovenfor, som er tatt ut av norsk beskatningsområde i løpet av inntektsåret. Post 142 Beskatning av gevinst og fradrag for tap vil bare være aktuelt dersom samlet gevinst /tap for eiendelene innenfor hver av objektsgruppene overstiger 1 million kroner i løpet av inntektsåret. Hvis terskelbeløpet overstiges vil hele gevinsten være skattepliktig evt. hele tapet fradragsberettiget. Beskatning av gevinst/fradrag for tap Hvis samlet gevinst fratrukket samlet tap overstiger 1 million kroner og vilkåret for utsatt beskatning av gevinst ikke er oppfylt skal gevinsten overføres post 0679 i næringsoppgave 2 (RF-1167), post 7160 i næringsoppgave 3 (RF-1170), post 6160 i Næringsoppgave 4 (RF-1173) eller post 3900 i næringsoppgave 1. Hvis samlet tap tillagt samlet gevinst overstiger 1 millioner kroner, og tapet kan fradragsføres direkte, skal beløpet føres i post 0879 i næringsoppgave 2, post 7410 i næringsoppgave 3, post 6410 i næringsoppgave 4, evt. post 7700 i næringsoppgave 1. Hvis tapet helt eller delvis er kommet til fradrag i et annet land, skal fradraget i norsk skattepliktig inntekt reduseres tilsvarende, jf. skatteloven 9-14 (7) tredje punktum. Det har ikke betydning for fradragsretten i Norge hvilken skattemessig effekt fradraget har hatt i det annet land.

Utsatt beskatning/fradragsføring for finansielle eiendeler og forpliktelser For nærmere opplysning om vilkårene for utsatt beskatning og fradragsføring, se ovenfor under avsnittene Skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap og Fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler og forpliktelser under Utsettelse med beskatning. Er samlet gevinst/tap over terskelbeløpet på 1 million kroner og vilkåret for utsatt beskatning/fradragsføring oppfylt, skal gevinsten/tapet overføres til opplysningsfeltet på side 1 i selvangivelsen (RF-1028). For deltakerlignede selskaper skal beløpet føres i opplysningsfeltet på side 1 i deltakeroppgaven (RF-1221). Merk at beløp under terskelbeløpet på 1 millioner kroner ikke skal overføres til opplysningsfeltet på selvangivelsen. Ved utsatt beskatning av gevinsten/utsatt fradragsføring av tapet skal det krysses av i feltet nedenfor. Post 150 Dersom det etter reglene som nevnt ovenfor er et krav om sikkerhetsstillelse som vilkår for utsatt beskatning, skal dette markeres i post 150. Krav til sikkerhet fastsettes av skattekontoret i forbindelse med beregningen av uttaksskatten. Del II Opplysning om tidligere uttatte eiendeler mv Er det i 2008, 2009 eller 2010 tatt ut eiendeler mv. fra norsk beskatningsområde med utsatt beskatning/fradragsføring av gevinst/tap, må Del II Opplysning om tidligere uttatte eiendeler mv fylles ut. Et vilkår for fortsatt utsettelse med innbetaling av skatten er at det i hvert av de påfølgende inntektsårene etter uttaket opplyses hvor skattyter har sitt skattemessige bosted, og om eiendel eller forpliktelse er i behold. Er eiendeler som er tatt ut av norsk beskatningsområde i 2008, 2009, 2010 eller 2011 realisert i løpet av 2011, skal det krysses av for dette i felt c) eller d). Del III Realisasjon, uttak etc. av eiendeler/forpliktelser som tidligere er tatt ut av norsk beskatningsområde skal i disse tilfellene også fylles ut. Del III Realisasjon, uttak etc. av eiendeler mv som tidligere er tatt ut av norsk beskatningsområde Ble det ved uttak av eiendelen mv fastsatt en gevinst, og eiendelen etter uttaket realiseres til en lavere verdi enn den verdi som er lagt til grunn som utgangsverdi ved uttaket, kan skattyter kreve at den lavere realisasjonsverdien blir lagt til grunn. Realisasjonsverdien kan i disse tilfellene likevel ikke settes lavere enn inngangsverdien. Post 202 Her føres hvilket år eiendelen mv. som er realisert er tatt ut av norsk beskatningsområde. Post 203 t.o.m. post 206 Dette er poster som skal identifisere nærmere den tidligere uttatte eiendelen mv. som nå er realisert. Dette vil være opplysninger som skal samsvare med postene 101 t.o.m. post 106 i Del I i skjema for uttaksåret. Post 210 Her føres tidspunktet for realisasjon. Post 211 Felt a) Ble det beregnet gevinst ved uttaket skal faktisk realisasjonsvederlag føres i felt a) Felt b) I disse tilfellene kan realisasjonsvederlaget ikke settes høyere enn uttaksverdien ved uttaket (dvs. post 123 i Del I i skjema for uttaksåret), eller lavere enn inngangsverdien (dvs. post 124 i Del I i skjema for uttaksåret). Justert realisasjonsvederlag føres i felt b). Ble det beregnet et tap ved uttaket skal post 211 og post 212 ikke benyttes. Det vil da være uttaksverdien som skal benyttes, se post 213. Post 212 For fysiske driftsmidler skal det gjøres et tillegg til faktisk, evt. justert realisasjonsverdi for beregnede avskrivninger i perioden mellom uttaket og den faktiske realisasjonen, jf. skatteloven 9-14 (11) bokstav a), tredje punktum. De beregnede avskrivningene fastsettes etter reglene i skatteloven 14-60 (5), jf. 14-62. De tenkte avskrivningene skal fastsettes på grunnlag av den utgangsverdi som er lagt til grunn ved beregningen av uttaksskatten og maksimale saldoavskrivninger for tiden etter uttaket. Det skal benyttes maksimale saldoavskrivninger, uavhengig av om skattyter er hjemmehørende i EØS-området. For Side 5 deler av inntektsår skal det benyttes forholdsmessige saldoavskrivninger, jf. skatteloven 14-62 (5) bokstav b, annet punktum. Post 213 Ble det beregnet en gevinst ved uttaket vil korrigert realisasjonsvederlag være summen av post 211 og 212. Ble det beregnet et tap ved uttaket av eiendelen skal utgangsverdien som ble fastsatt i forbindelse med uttaket føres her (dvs. post 123 i Del I i skjema for uttaksåret). Post 214 Inngangsverdien hentes fra post 124 i Del I i skjema for uttaksåret. Post 215 Tap skal her føres i post 0879 i næringsoppgave 2 (RF-1167), post 7410 i næringsoppgave 3 (RF-1170), post 6410 i næringsoppgave 4 (RF- 1173), evt. post 7700 i næringsoppgave 1 (RF-1175). Ved gevinst, se post 216. Post 216 Ved gevinst skal det laveste beløpet av post 215 og gevinst i post 125 i Del I i skjema for uttaksåret føres her. Gevinsten overføres til post 0679 i næringsoppgave 2 (RF-1167), post 7160 i næringsoppgave 3 (RF-1170), post 6160 i Næringsoppgave 4 (RF- 1173) eller post 3900 i næringsoppgave 1 (RF-1175). KREDITFRADRAG Fradrag i norsk skatt betalt i utlandet av gevinst ved inntak i norsk beskatningsområde Hvis en gevinst ved realisasjon etter uttaket er skattepliktig til et annet land, skal det gis fradrag i endelig utlignet norsk uttaksskatt for den skatt som er betalt i utlandet for denne delen av gevinsten, jf. skatteloven 9-14 (11) bokstav c. Det er et vilkår for kreditfradrag at den andre staten ikke gir kredit for skatt som betales i Norge. Kreditfradraget beregnes etter reglene i skatteloven 16-20 flg. så langt de passer. Det er ikke noe vilkår for kreditfradrag etter skatteloven 9-14- (11) bokstav c at kreditfradraget gjelder skatt av inntekt med kilde i utlandet, sml. skatteloven 16-20 (1) bokstav a. Fradraget er heller ikke begrenset av ettårsfristen i

skatteloven 16-22 (2) første punktum. Kreditfradraget er begrenset til skatt av den del av gevinsten som også er skattepliktig til Norge. Fradragsbeløpet kan ikke overstige den uttaksskatt som er ilagt i Norge (maksimalt kreditfradrag) for denne del av gevinsten, jf. skatteloven 16-21 (1). Det gis ikke kreditfradrag for skatten i utlandet i skatt til Norge på annen inntekt enn endelig utlignet uttaksskatt, jf. skatteloven 16-21 (1). Skattyter må dokumentere at vilkårene for kreditfradrag er oppfylt. Fradrag i norsk skatt for gevinstskatt betalt i utlandet Ved uttak av eiendel eller forpliktelse fra norsk beskatningsområde, gis det fradrag for utenlandsk skatt på latent gevinst ved et evt. inntak av den samme eiendelen eller forpliktelsen til norsk beskatningsområde etter reglene i skatteloven 9-14 (12) som er beskrevet nedenfor. Fradragsretten gjelder ved uttak av alle typer objekter som omfattes av reglene om skattlegging ved uttak fra norsk beskatningsområde, jf. skatteloven 9-14 (3). Dette gjelder fysiske driftsmidler, immaterielle eiendeler, omsetningsgjenstander, finansielle eiendeler og forpliktelser. Det er et vilkår for fradrag for utenlandsk skatt at eiendelen eller forpliktelsen får tilknytning til en reelt etablert virksomhet eller en reell økonomisk aktivitet i en annen EØSstat, jf. skatteloven 9-14 (12) tredje punktum. Det stilles samme krav til reell etablering og reell økonomisk aktivitet i EØS-staten som ved anvendelsen av fritaksmetoden i skatteloven 2-38 (3) bokstav a og i NOKUS-tilfellene. Skattyter må dokumentere at etableringen og den økonomiske aktiviteten i den andre EØS-staten er reell. Det er et vilkår for kreditfradrag at den andre staten ikke gir kredit for skatt som betales i Norge. Fysiske eiendeler, finansielle eiendeler og forpliktelser Ved uttak av fysiske eiendeler, finansielle eiendeler og forpliktelser, er det et vilkår for fradrag for utenlandsk skatt at skattyter på det tidspunkt retten til utsettelse med beskatningen opphører, jf. skatteloven 9-14 (10), anses skattepliktig til Norge som bosatt etter skatteloven 2-1 eller som hjemmehørende etter skatteloven 2-2, eller på dette tidspunkt anses skattemessig hjemmehørende i en annen EØS-stat. Omsetningsgjenstander og immaterielle eiendeler Ved uttak av omsetningsgjenstander og immaterielle eiendeler er det et vilkår for fradrag for utenlandsk skatt at skattyter siste dag før uttaket fra norsk beskatningsområde er skattepliktig som bosatt etter skatteloven 2-1 eller som hjemmehørende etter skatteloven 2-2, eller på dette tidspunkt anses skattemessig hjemmehørende i en annen EØS-stat. Beregning av kreditfradraget Fradrag gis etter reglene i skatteloven 16-20 til 16-29 så langt de passer. Dette innebærer at fradragsbeløpet ikke kan overstige den skatt som blir ilagt gevinsten i Norge (maksimalt kreditfradrag), jf. skatteloven 16-21. Kreditfradraget er begrenset til skatt av den del av gevinsten som også er skattepliktig til Norge. Fradragsbeløpet kan ikke overstige den uttaksskatt som er ilagt i Norge (maksimalt kreditfradrag) for den del av gevinsten som er skattepliktig til Norge. Post 220 Skattyter som krever kredit etter de ovennevnte reglene må krysse av i post 220, og redegjøre nærmere for dette i eget vedlegg til dette skjema. Side 6