Skatteetaten. Rettledning til oppgave over uttak fra norsk område for skattlegging 2015 (RF-1109)

Skatteetaten Rettledning til oppgave over uttak fra norsk område for skattlegging 2015 (RF-1109) INNLEDNING I skatteloven 9-14 er det regler om beskatning ved uttak av visse eiendeler og forpliktelser fra norsk beskatningsområde. Reglene innebærer at uttak av eiendeler og forpliktelser fra norsk beskatningsområde anses som et innvinningskriterium for gevinst knyttet til den aktuelle eiendelen, på linje med realisasjon. Tilsvarende skal uttak fra norsk beskatningsområde i visse tilfeller innebære at tap anses pådratt. Skattepliktig gevinst eller fradragsberettiget tap tilsvarer differansen mellom eiendelens markedsverdi og skattemessig verdi på uttakstidspunktet. Skjema RF-1109 Uttak fra norsk område for skattlegging 2015 er delt opp i tre deler. Del I Beregning av gevinst/tap skal fylles ut og leveres for uttak som har funnet sted i løpet av inntektsåret 2015. Del II Opplysninger om tidligere uttatte eiendeler mv skal fylles ut for eiendeler som ble tatt ut av norsk beskatningsområde i et tidligere år med utsatt innbetaling av utlignet skatt. I visse tilfeller kan skattyter gis utsettelse med innbetaling av utlignet og forfalt skatt. En betingelse for fortsatt utsettelse med innbetaling av skatten er at det sammen med selvangivelsen i hvert av de påfølgende år etter inntektsåret uttaket fant sted, dokumenteres at eiendel eller forpliktelse er i behold, og hvor skattyter har sitt skattemessige bosted. Del III Realisasjon, uttak etc. av eiendeler/forpliktelser som tidligere er tatt ut av norsk beskatningsområde, skal fylles ut for eiendeler som er tatt ut fra norsk beskatningsområde i 2010, 2011 eller før 15. mai 2012) og som realiseres i løpet av inntektsåret 2015. Reglene om beskatning ved uttak fra norsk beskatningsområdet ble i 2012 endret på flere punkter. De fleste endringene ble gitt virkning for uttak som fant sted fra og med 15. mai RF-1110B 2012. Det betyr at det vil være ulike regler for uttak som har funnet sted henholdsvis før og etter 15. mai 2012. Reglene ble også endret i 2014. Se nærmere om dette nedenfor under henholdsvis del II og del III. Objekter som omfattes av uttaksskatteplikten Følgende objekter faller innenfor reglene: a) fysiske driftsmidler som nevnt i skatteloven 14-41 første ledd a samt c til j, b) finansielle eiendeler, c) forpliktelser, d) omsetningsgjenstander, og e) immaterielle eiendeler. For nærmere beskrivelse av hvilke objekter som faller innenfor reglene se Lignings-ABC 2015,emnet Utland uttak av eiendeler fra norsk beskatningsområde. Som hovedregel får reglene bare anvendelse for eiendeler som har tilknytning til virksomhet. Unntak gjelder for finansielle eiendeler hvor det ikke er noe krav om virksomhetstilknytning. Hvem som omfattes av uttaksskatteplikten Reglene gjelder i utgangspunktet alle skattytere som er skattepliktig for inntekt av virksomhet i Norge, d.v.s. både personer/selskaper mv. som er bosatt/hjemmehørende i Norge og for personer/selskaper mv. som er bosatt/hjemmehørende i utlandet og som er skattepliktig hit etter reglene om begrenset skatteplikt. Reglene får også anvendelse for eiendeler mv. som er tilknyttet en virksomhet i utlandet som er skattepliktig i Norge, fordi eieren er bosatt/hjemmehørende her. For personer som ved uttaket fra norsk beskatningsområde anses bosatt i Norge etter skatteloven 2-1 første ledd, foreligger det ikke skatteplikt etter skatteloven 9-14 ved uttak av finansielle eiendeler, se skatteloven 9-14 (4). I disse tilfellene gjelder reglene i skatteloven 10-70 om skatt for personlige aksjonærer ved utflytting. Uttak fra norsk beskatningsområde Med uttak fra norsk beskatningsområde menes at en eiendel eller forpliktelse mister sin beskatningsområde (uten at eiendelen skifter eier), slik at inntekter og kostnader knyttet til eiendelen ikke lenger skal tas med ved inntektsbeskatningen i Norge. Hvis uttaket fra norsk beskatningsområde samtidig innebærer en form for skattemessig realisasjon anses eiendelen ikke å være tatt ut av norsk beskatningsområde i denne sammenheng. Det samme gjelder hvor det foreligger skattepliktig uttak etter skatteloven 5-2, ved uttak til egen bruk eller gaveoverføring. Gjelder det en forpliktelse, anses denne ikke å være tatt ut av norsk beskatningsområde hvis denne anses realisert ved oppfyllelse, ettergivelse eller overføring. Eksempel på uttak fra norsk beskatningsområde som faller innenfor bestemmelsen: 1. Opphør av alminnelig skatteplikt som bosatt/hjemmehørende i Norge etter skatteloven 2-1, 2-2 eller petroleumsskatteloven 2, f.eks. hvor et selskap flytter sitt hovedkontor til utlandet uten å videreføre virksomhet, eller beholde eiendeler her som undergis begrenset skatteplikt til Norge. 2. Opphør av skatteplikt til Norge etter skatteavtale med fremmed stat. Dette kan være aktuelt hvis eieren eller den forpliktede i samsvar med skatteavtale ikke anses bosatt/hjemmehørende i Norge. Uttak fra norsk beskatningsområde foreligger også hvis eiendelen eller forpliktelsen tilknyttes et fast driftssted i et land som Norge har skatteavtale med, og skatteavtalen gir anvisning på fordelingsmetoden (unntaksmetoden). Derimot vil det ikke foreligge uttak fra norsk beskatningsområde hvis skatteavtalen gir anvisning på kreditmetoden, slik at eiendelen/forpliktelsen fremdeles skal tas med ved beskatningen i Norge, jf. skatteloven 9-14 (2) annet avsnitt. 3. Opphør av begrenset skatteplikt til Norge etter skatteloven 2-3, evt. etter skatteavtale med fremmed stat. Dette kan være aktuelt hvis eiendelen eller forpliktelsen flyttes fra Norge til

et annet land. Det kan også være aktuelt hvis skatteavtalen med den aktuelle stat endres fra kreditmetoden til fordelingsmetoden, eller det inngås en skatteavtale med vedkommende land hvor fordelingsmetoden gjelder. 4. Hvis en eiendel/forpliktelse tilhører/påhviler et NOKUS-selskap, dvs. et utenlandsk selskap eller innretning hvor deltakerne beskattes løpende for selskapets resultat, jf. skatteloven 10-60 flg., anses eiendelen/forpliktelsen å være tatt ut av norsk beskatningsområde når norsk kontroll av selskapet eller innretningen opphører, jf. skatteloven 9-14 (2) bokstav c). 5. Særlig om deltakerlignet selskap Uttak fra deltakerlignet selskap kan skje ved at selskapet som sådan foretar disposisjoner som fører til at eiendel eller forpliktelse i selskapet mister sin beskatningsområde, jf. skatteloven 9 14 annet ledd, 4. punktum bokstav b. Dette kan for eksempel skje ved at en eiendel blir flyttet fra et land der skatteavtale med landet gir pålegg om kreditmetoden for unngåelse av dobbeltbeskatning til et land der skatteavtalen gir pålegg om unntaksmetode for unngåelse av dobbeltbeskatning. Videre kan disposisjoner foretatt av deltaker føre til at en forholdsmessig del av eiendel eller forpliktelser som påhviler et deltakerlignet selskap anses tatt ut av norsk beskatningsområde. Dette vil kunne være tilfelle når en deltaker som er skattepliktig som hjemmehørende i Norge eier andeler i et deltakerlignet selskap som driver virksomhet i utlandet. Dersom andelen overføres til en deltaker som ikke har slik skatteplikt jf. 9-14 annet ledd 4. pkt bokstav a, vil en forholdsmessig del av eiendelene/forpliktelsene tilknyttet den utenlandske virksomheten anses tatt ut av norsk beskatningsområde. Tilsvarende vil gjelde dersom deltakeren flytter ut og ikke lenger er hjemmehørende i Norge. I tillegg utløses reglene om uttaksbeskatning hvis eiendelen eller forpliktelsen i deltakerlignet selskap på annen måte mister tilknytning til norsk beskatningsområde jf. 9-14 annet ledd 4 pkt bokstav b. Som eksempel kan nevnes inntreden og uttreden av deltakere, salg av andel i et deltakerlignet selskap som medfører uttak av eiendeler og forpliktelser eid av underliggende deltakerlignede selskap (eie i flere ledd), samt uttak som følge av opphør av begrenset skatteplikt for utenlandsk deltaker. Det må ved utfylling av skjema tas hensyn til hvorvidt uttak er foranlediget av selskapets disposisjoner eller deltakers disposisjoner. Se nærmere i rettledning til de enkelte poster. Bestemmelsen i skatteloven 10-41 (3) ledd får ikke anvendelse på den latente gevinsten knyttet til den andelen av eiendelene som anses tatt ut av norsk beskatningsområde etter skatteloven 9-14. 6. Skatteloven 9-14 vil også gjelde ved uttak av eiendel eller forpliktelse fra norsk beskatningsområde i forbindelse med grenseoverskridende fisjon eller fusjon, samt ved utflytting av selskap, jf. skatteloven 10-71 og 11-11. Unntak fra uttaksskatteplikt for fysiske driftsmidler med beskatningsområde i kortere perioder Fysiske driftsmiddel som ikke har hatt beskatningsområde i til sammen minst 8 måneder i løpet av de siste tre årene, regnet fra det tidspunkt driftsmidlet mistet sin tilknytning til norsk beskatningsområde, omfattes ikke av uttaksskatteplikten etter skatteloven 9-14 første ledd. Tilsvarende gjelder retten til fradrag for tap. Er eiendelen anskaffet kortere tid enn to år forut for uttaket fra norsk beskatningsområde vil reglene om uttaksskatteplikt/fradragsrett likevel gjelde. Se FSFIN forskrift 9-14-1 Følgende eksempler illustrerer regelen: Eksempel 1: En skattyter har anskaffet et driftsmiddel 1. mars 2014, som gis beskatningsområde 1. oktober 2014. Driftsmidlet tas ut av beskatningsområdet 1. mai 2015. Driftsmidlet har hatt tilknytning til norsk beskatningsområde i 7 måneder, det vil si mindre enn 8 måneder, men ettersom det tas ut litt over ett år etter anskaffelsen, det vil si mindre enn to år, vil det likevel ilegges uttaksskatt. Side 2 Eksempel 2: En skattyter har anskaffet et driftsmiddel 1. juni 2013, som gis beskatningsområde 1. januar 2015. Driftsmidlet tas ut av beskatningsområdet 1. juli 2015. Driftsmidlet har hatt tilknytning til norsk beskatningsområde i 6 måneder (mindre enn 8 måneder), og uttaket skjer 2 år og en måned etter anskaffelsen (mer enn to år). Det vil derfor ikke ilegges uttaksskatt. Eksempel 3: Et driftsmiddel anskaffet i 2008, tas inn i og ut av norsk beskatningsområde i 2013 og 2014. Tilknytningsperioden til Norge for hvert av de to årene er tre måneder. 8 måneders-kravet er ikke oppfylt ved noen av uttakene, ettersom samlet tilknytning til beskatningsområdet ikke overstiger 8 måneder. Ved et nytt inntak og uttak i 2015 på to måneder vil imidlertid 8 måneders-kravet være oppfylt, og uttaksskatt skal ilegges. Skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap Gevinst og tap beregnes på vanlig måte som differansen mellom utgangsverdien og inngangsverdien. Se nærmere om dette nedenfor under de aktuelle poster. Reduksjon av gevinst/tap for fysiske driftsmidler som tidligere er tatt inn i norsk beskatningsområde. Reduksjon av gevinst gjelder for driftsmiddel som er tatt ut av norsk beskatningsområde fra og med 15. mai 2012. Reduksjon av tap gjelder for uttak fra beskatningsområde fra og med 24. april 2013. Etter FSFIN 9-14-1 (4) ledd skal uttaksgevinsten (eller tapet) for fysiske driftsmiddel som tidligere er tatt inn i beskatningsområde, reduseres forholdsmessig for den delen av skattyterens eiertid som driftsmidlet ikke har hatt tilknytning til norsk beskatningsområde. Bestemmelsen gjelder bare ved første gangs uttak fra norsk beskatningsområdet. I tilfeller der flere perioder må telles med for at 8- måneders kravet i FSFIN 9-14-1 (1) ledd skal være oppfylt, vil "førstegangsuttak" være det uttaket hvor 8-måneders kravet for første gang er oppfylt. Bestemmelsen gjelder ikke når driftsmidlet er anskaffet kortere tid enn to år før førstegangsinntaket til Norge.

Ved reduksjonen ser en på antall dager driftsmidlet har vært innenfor norsk beskatningsområde sammenlignet med det totale antall dager som driftsmidlet har vært eid av skattyter. Redusert gevinst/tap ved første gangs uttak vil en finne ved å gange antall dager driftsmidlet har vært innenfor norsk beskatningsområde med den totale gevinsten/tapet ved første uttak. Summen av dette deler en på den totale eiertiden (dager). Eksempel: En skattyter har anskaffet et fysisk driftsmiddel 1. mars 2013, som for første gang gis beskatningsområde 1. oktober 2014. Driftsmidlet tas ut av norsk beskatningsområde 7. november 2015 med en gevinst på 100. Driftsmidlet har hatt beskatningsområdet i 1 år og 1 mnd, det vil si at 8 måneders fristen i FSFIN 9-14-1 (1) ledd er overskredet, og det skal ilegges uttaksskatt. Samlet eiertid for driftsmidlet fram til første gangs uttak er 975 dager. Driftsmidlet har hatt tilknytning til norsk beskatningsområde 585 dager. Gevinsten som skal tas til inntekt ved første gangs uttak blir dermed lik: (585 (dager)) x (100) 975 (dager) Det vil si at skattepliktig gevinst blir 60. Driftsmidlet tas inn i norsk beskatningsområde på nytt 1. juni 2016. Inngangsverdien skal nå settes til markedsverdien på tidspunktet for det nye inntaket. Ved et eventuelt senere uttak skal det ikke foretas reduksjon etter bestemmelsen i FSFIN 9-14-1 (4) ledd. OPPGAVEPLIKTEN Reglene om uttaksbeskatning kommer bare til anvendelse for gevinster og tap som overstiger et terskelbeløp. For fysiske driftsmiddel er terskelbeløpet satt til 5 millioner kroner. For øvrige objekter som omfattes av reglene (finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler) er terskelbeløpet satt til 1 million kroner. For finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler er terskelbeløpet knyttet opp til samlet gevinst og samlet tap for alle eiendelene innenfor hver av disse objektsgruppene. Har en innenfor samme inntektsår både skattepliktig gevinst og fradragsberettiget tap, vil nettogevinsten eller nettotapet være avgjørende. Se nærmere om dette nedenfor under post 140 flg. Terskelbeløpet er ikke et bunnfradrag. Det betyr at nettogevinster og -tap som overstiger beløpet vil være skattepliktige eller fradragsberettigede i sin helhet. Merk at selv om gevinsten ikke overstiger terskelbeløpet påhviler det skattyter en oppgaveplikt. Ved uttak av mindre eiendeler eller forpliktelser hvor det er klart at terskelbeløpet ikke er overskredet vil vi akseptere at det utarbeides et eget vedlegg med en forenklet oversikt over de eiendelene og forpliktelsene som er tatt ut. Oversikten må da angi hvilke objekter som er tatt ut (identifisering av eiendelen), samt beregning av den latente gevinsten eller tapet. Ved uttak av større eiendeler eller forpliktelser må skjema RF-1109 fylles ut for hver enkelt eiendel/forpliktelse som tas ut av norsk beskatningsområde. Ved uttak av flere eiendeler må flere skjema fylles ut, og nettogevinst/-tap (for finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler) beregnes i det siste skjemaet. Felt for nummerering av skjemaene er satt inn øverst til høyre på skjema. Fortsatt utsettelse med innbetaling av skatten er betinget av at det sammen med selvangivelsen, i hvert av de påfølgende år etter ligningsåret må bekreftes at eiendelen er i behold samt hvor skattyter har sitt skattemessige bosted. Se del II i skjema Opplysning om tidligere uttatte eiendeler. For skattyter som ikke skal levere selvangivelse er fristen for innlevering av skjema 31. mai. Særlig om deltakerlignet selskap Oppgaveplikten påhviler i utgangspunktet selskapet som skal føre skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap fra RF 1109 over til Næringsoppgave eller RF 1233 "Selskapets oppgave over deltakerens formue og inntekt i deltakerlignet selskap". Deltaker har imidlertid plikt til å fylle ut skjema Side 3 om dette ikke er gjort fra selskapets side. De enkelte postene i RF-1109 Uttak fra norsk område for skattlegging 2015 Det skal settes kryss hvis uttaket fra norsk beskatningsområde skyldes opphør av NOKUS-beskatning. Sett også kryss hvis samme eiendel/forpliktelse tidligere har vært tatt ut av norsk beskatningsområde. Del I Beregning av gevinst/tap Post 101 Her krysser en av for hvilken kategori eiendel som er tatt ut av norsk beskatningsområde, jf. opplistingen ovenfor. Post 102 Beskriv eiendelen nærmere. F.eks. ved uttak av fysisk driftsmiddel, vogntog, buss, maskiner etc. Ved uttak av finansielle eiendeler, f.eks. selskapsandel, opsjon, terminkontrakt etc. Post 103 Eiendelen må identifiseres i form av navn, registreringsnummer e.l. Ved finansielle eiendeler; hva slags type verdipapir, Verdipapirklasse/ISINnr etc. Post 104 Kryss av for saldogruppe ved uttak av fysiske driftsmiddel eller immateriell eiendel i form av ervervet forretningsverdi. Fra 2015 er saldogruppe c delt opp i saldo c1 og saldo c2 med ulik sats for avskriving. Gruppe c i post 104 dekker begge disse. Post 106 Reglene om uttak fra norsk beskatningsområde gjelder for alle typer finansaktiva, herunder alle typer finansielle instrumenter. Ved uttak av slike eiendeler må organisasjonsnummer til det utstedende selskap oppgis under bokstav a). Under b) og c) opplyses om henholdsvis navn til utstedende selskap og hvor selskapet er hjemmehørende. Post 114 Her opplyses tidspunktet for ervervet av eiendelen. Post 115 Her opplyses ervervsmåte.

Post 116 Er eiendelen tidligere tatt inn i norsk beskatningsområde må tidspunktet for dette opplyses. Post 117 Her opplyses tidspunkt for uttaket. Post 118 Her opplyses bestemmelsessted for den uttatte eiendel, dvs. den stat eiendelen får tilknytning til. Post 120 Markedsverdien på uttakstidspunktet vil være den verdi objektet har ved omsetning i det aktuelle markedet. For omsetningsgjenstander må det ses hen til hvilket ledd i omsetningskjeden som er relevant. Er det ingen kjent markedsverdi på objektet må denne fastsettes ved skjønn. Post 121 Kryss av for hvordan markedsverdien er vurdert. Post 122 Ved uttak av fysiske driftsmidler fra norsk beskatningsområde skal evt. meravskrivninger som er foretatt mens driftsmidlet har vært i norsk beskatningsområde, i visse tilfeller tilbakeføres, jf. skatteloven 14-64. Ved gevinst- eller tapsberegningen skal markedsverdien reduseres med evt. tilbakeføringsbeløp etter denne bestemmelsen. Post 123 Utgangsverdien vil være markedsverdi etter fradrag for avskrivning i medhold av skatteloven 14-64. Hvis ikke skatteloven 14-64 får anvendelse, vil post 123 være samme beløp som i post 120. Post 124 Inngangsverdien fastsettes etter vanlige regler og utgjør som utgangspunkt anskaffelsesprisen ved ervervet, fradratt evt. avskrivninger og tillagt evt. påkostninger. Hvis det gjelder et driftsmiddel som tidligere er tatt inn i norsk beskatningsområde, kan det være fastsatt inntaksverdi etter reglene i skatteloven 14-61. Denne verdien vil da tre i stedet for anskaffelsesverdien ved ervervet. For fysiske driftsmiddel, finansielle eiendeler og forpliktelser som tidligere er tatt ut av norsk beskatningsområde og som tas inn igjen i norsk beskatningsområde, settes inngangsverdien til markedsverdien på tilknytningstidspunktet, jf. sktl 9-14 ellevte ledd. Når det gjelder fastsettelse av inngangsverdi for aksjer vises det til Lignings-ABC 2015 emnet Aksjer realisasjon av aksjer. Dersom tapsbegrensningsregelen i skatteloven 19-2 kommer til anvendelse ber vi om at dette beregnes på eget vedlegg. Se skjema RF- 1059 Aksjer og fondsandeler mv. 2015 for beregning her. Post 125 Gevinst/tap beregnes som differansen mellom utgangsverdi (post 123) og inngangsverdi (post 124). For fysiske driftsmiddel som ikke faller innenfor regelen om kortvarig beskatningsområde (se nedenfor under post 128), skal beløpet overføres til post 130 hvis terskelbeløpet på 5 millioner er overskredet. Dersom gevinst/tapet overskrider terskelbeløpet på 5 millioner og en faller innenfor regelen om reduksjon av gevinst/tap for fysiske driftsmidler som tidligere er tatt inn i norsk beskatningsområde, skal gevinsten/tapet overføres post 127 for beregning av redusert gevinst/tap. For nærmere info om disse reglene se ovenfor under overskriften "Skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap", Reduksjon av gevinst/tap for fysiske driftsmidler som tidligere er tatt inn i norsk beskatningsområde. For finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler skal beløpet overføres post 140 flg. Merk at skjema skal fylles ut for hver enkelt eiendel som tas ut av norsk beskatningsområde. Terskelbeløpet på 1 million kroner er for disse eiendelene knyttet opp mot netto gevinst/-tap for alle eiendelene innenfor hver av objektgruppene. Ved uttak av flere eiendeler må flere skjema fylles ut, og gevinst/-tap overføres til post 140 flg. i det siste skjema. Felt for nummerering av skjemaene er satt inn øverst til høyre på første side i skjema. Post 127 Reduksjon av gevinst for fysiske driftsmiddel som tidligere er tatt inn i beskatningsområdet. I felt a) føres antall dager det fysiske driftsmidlet har hatt tilknytning til norsk beskatningsområde I felt b) overføres gevinst/tap fra post 125 Side 4 I felt c) føres samlet eiertid (dager) frem til første gangs eiertid Summen overføres post 130. Terskelbeløpet på 5 millioner gjelder før reduksjonen etter denne bestemmelsen. Beløpet skal således overføres post 130 selv om det etter reduksjonen er lavere enn terskelbeløpet. Post 128 Fysiske driftsmiddel med tilknytning til norsk beskatningsområde i kortere periode er i visse tilfeller unntatt fra reglene om uttaksskatteplikt i skatteloven 9-14 første ledd, se ovenfor under overskriften Unntak for uttaksskatteplikt for fysiske driftsmidler med beskatningsområde i kortere perioder. Gevinst/tap skal i disse tilfellene ikke overføres til post 130 flg. Gi i tilfelle en kort redegjørelse i merknadsfeltet her for hvorfor driftsmidlet er unntatt fra uttaksskatteplikten. Fysiske driftsmiddel Post 130 Beskatning av gevinst og fradrag for tap vil bare være aktuell dersom gevinst /tap overstiger 5 millioner kroner. Dersom en faller innenfor reglene om reduksjon av gevinst for fysiske driftsmiddel som tidligere er tatt inn i beskatningsområdet vil det være gevinst/tap før reduksjon som vil være avgjørende. Hvis terskelbeløpet overstiges vil hele gevinsten være skattepliktig evt. hele tapet fradragsberettiget. Er gevinsten over terskelbeløpet på 5 millioner, skal den overføres post 0675 i næringsoppgave 2 (RF-1167), post 7160 i næringsoppgave 3 (RF- 1170), post 6160 i Næringsoppgave 4 (RF-1173) eller post 3900 i Ved tap som overstiger terskelbeløpet på 5 millioner, skal beløpet overføres post 0875 i næringsoppgave 2 (RF- 1167), post 7410 i næringsoppgave 3 (RF-1170), post 6410 i Næringsoppgave 4 (RF-1173) eller post 7700 i næringsoppgave 1 (RF- 1175). Særlig om deltakerlignet selskap. Terskelbeløpet skal måles mot total gevinst/tap på hele driftsmiddelet. Dette gjelder selv om bare en forholdsmessig del av driftsmiddelet er tatt ut, og ikke alle deltakerne skal uttaksbeskattes. Merk at uttak fra et

deltakerlignet selskap som skyldes disposisjoner foretatt av deltaker videre kan utløse uttak fra underliggende deltakerlignede selskap, slik at en forholdsmessig andel av fysiske driftsmiddel eid av underliggende deltakerlignet selskap også er tatt ut. For nærmere informasjon om dette se Lignings-ABC 2015 emnet "Utland uttak fra norsk beskatningsområde" punkt 6.4. Skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap for den enkelte deltaker kan i disse tilfellene ligge under 5 millioner. I post 152 skal det skje en fordeling av skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap på de enkelte deltakernes hånd. Merk at dersom uttaket er foranlediget av disposisjon foretatt av en eller flere deltakere føres resultatet av fordelingen i disse tilfellene direkte over til RF 1233 post 1113 og ikke inn i næringsoppgaven. Hvis uttak er foranlediget av disposisjon foretatt av selskapet føres resultatet over til næringsoppgave. Se nærmere om dette nedenfor under post 152. Skattyter kan i visse tilfeller kreve utsettelse med innbetaling av forfalt skatt. For uttak som har funnet sted fra og med 19. juni 2014 skal skatten likevel innbetales med en syvendedel av opprinnelig skattebeløp for hvert inntektsår fra og med uttaksåret. For uttak av fysiske driftsmiddel som har funnet sted før dette tidspunkt, se nærmere nedenfor under overskriften Del II Opplysning om tidligere uttatte eiendeler mv., Uttak fra og med 15. mai 2012. Det vil påløpe renter på det forfalte skattebeløpet. Post 135 Dersom en ønsker å kreve utsettelse med innbetaling av forfalt skatt skal det krysses av i dette feltet. Deltakerlignede selskap må gi utfyllende informasjon i post 153. Finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler samlet gevinst/tap Post 140 I denne posten føres sum gevinst for finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler som er tatt ut av norsk beskatningsområde i løpet av inntektsåret. Se nærmere ovenfor under avsnittet Oppgaveplikten. Post 141 Her føres sum tap for eiendeler som nevnt ovenfor, som er tatt ut av norsk beskatningsområde i løpet av inntektsåret. Post 142 Beskatning av gevinst og fradrag for tap vil bare være aktuelt dersom samlet gevinst /tap for eiendelene innenfor hver av objektsgruppene overstiger 1 million kroner i løpet av inntektsåret. Hvis terskelbeløpet overstiges vil hele gevinsten være skattepliktig evt. hele tapet fradragsberettiget. Er gevinsten over 1 millioner kroner, skal gevinst overføres post 0675 i næringsoppgave 2 (RF-1167), post 7160 i næringsoppgave 3 (RF-1170), post 6160 i Næringsoppgave 4 (RF- 1173) eller post 3900 i Fradragsberettiget tap som overstiger 1 millioner kroner, skal overføres post 0875 i næringsoppgave 2 (RF-1167), post 7410 i næringsoppgave 3 (RF- 1170), post 6410 i Næringsoppgave 4 (RF-1173) eller post 7700 i Særlig om deltagerlignet selskap. Terskelbeløpet skal måles mot total netto gevinst/tap innenfor hver objektgruppe i det deltakerlignede selskapet. Dette gjelder selv om ikke alle deltakere skal uttaksbeskattes. Ved overdragelse av andel i deltakerlignet selskap som igjen eier underliggende deltakerlignet selskap vil det være uttak også fra underliggende deltakerlignet selskap. Der netto totalgevinst/tap (100%) overstiger terskelbeløpet, er den forholdsmessige andel av uttaksgevinsten skattepliktig/fradragsberettiget for deltakeren. For nærmere informasjon om dette se Lignings-ABC 2015 emnet "Utland uttak fra norsk beskatningsområde" punkt 6.4. Det skal gjøres en fordeling av skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap i post 152. Dersom uttaket er foranlediget av disposisjon foretatt av en eller flere deltakere føres resultatet av Side 5 fordelingen i disse tilfellene direkte over til RF 1233 post 1113 og ikke inn i næringsoppgaven. Skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap for den enkelte deltaker i disse tilfellene kan ligge under 1 million. Hvis uttak er foranlediget av disposisjon foretatt av selskapet føres resultatet over til næringsoppgaven som forklart ovenfor. Skattyter kan i visse tilfeller kreve utsettelse med innbetaling av forfalt skatt. Skatten skal likevel innbetales med en syvendedel av opprinnelig skattebeløp for hvert inntektsår fra og med uttaksåret. For immaterielle eiendeler gjelder dette for uttak fra norsk beskatningsområde i løpet av inntektsåret 2014. For finansielle eiendeler og forpliktelser gjelder det for uttak som finner sted fra og med 19. juni 2014. For uttak av finansielle eiendeler og forpliktelser som har funnet sted før dette tidspunkt, se nærmere nedenfor under overskriften Del II Opplysning om tidligere uttatte eiendeler mv., Uttak fra og med 15. mai 2012. Det vil påløpe renter på det forfalte skattebeløpet. Post 145 Dersom en ønsker å kreve utsettelse med innbetaling av forfalt skatt skal det krysses av i dette feltet. Deltakerlignede selskap må gi utfyllende informasjon i post 153. For deltakerlignet selskap Post 150 I tilfeller hvor uttaksskatt er utløst som følge av disposisjon foretatt av selskapet krysses det av i dette feltet. Verdiene fra post 130 og 142 skal da føres over til Næringsoppgaven slik rettledningen til post 130 og 142 anviser. Post 151 Her gis opplysninger om hva som har utløst uttak fra norsk beskatningsområde, for eksempel salg av andel eller uttak på annen måte. Se eksempler foran under Innledning, Eksempel på uttak fra norsk beskatningsområde som faller innenfor bestemmelsen, pkt 5 Særlig om deltakerlignet selskap.

Post 152 For deltakerlignet selskap må det foretas en fordeling av gevinsten mellom deltakerne basert på deltakerens andel i selskapet. Dette gjelder uavhengig av hva som er årsaken til uttaket. Merk at dersom uttaksskatt kun skal fordeles på noen av deltakerne fordi uttaket er foranlediget av deltakers disposisjon, skal resultatet av fordelingen her føres over til RF 1233 "Selskapets oppgave over deltakerens formue og inntekt i deltakerlignet selskap" post 1113. Det vises her til veiledning til post 130 og post 142. Post 153 Her oppgis om alle deltakere ønsker utsettelse på innbetaling av uttaksskatt, eller om det kun gjelder noen av deltakerne. Om det kun er noen som ønsker utsettelse må disse identifiseres her. Del II Opplysning om tidligere uttatte eiendeler mv Er det i 2010, 2011, 2012, 2013 eller 2014 tatt ut eiendeler mv. fra norsk beskatningsområde med utsatt innbetaling av skatt/fradragsføring av tap, må Del II Opplysning om tidligere uttatte eiendeler mv fylles ut. Et vilkår for fortsatt utsettelse med innbetaling av skatten er at det i hvert av de påfølgende inntektsårene etter uttaket opplyses hvor skattyter har sitt skattemessige bosted, og om eiendel eller forpliktelse er i behold. Reglene om utsettelse med innbetaling av skatt på eiendeler som er tatt ut av norsk beskatningsområde har blitt endret de senere årene. Det betyr at det er ulike regler avhengig av når eiendelen ble tatt ut av norsk beskatningsområde. Uttak før 15. mai 2012 For fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler og forpliktelser som ble tatt ut fra norsk beskatningsområde før 15. mai 2012, faller skatteplikten bort hvis den aktuelle eiendelen ikke er realisert innen fem år etter uttaket. På visse vilkår ble det for slike eiendeler gitt utsettelse med skattebetalingen frem til faktisk realisasjon uten at det skulle betales renter. Ved tap skal fradrag for tapet utsettes til det år eiendelen eller forpliktelsen er realisert. Retten til tapsfradrag faller bort hvis eiendelen ikke er realisert innen fem hele inntektsår etter det år eiendelen ble tatt ut av norsk beskatningsområde. Er eiendeler som er tatt ut av norsk beskatningsområde i, 2010, 2011 eller før 15. mai 2012, realisert i løpet av 2015, skal det krysses av for dette i felt c) eller d). Del III Realisasjon, uttak etc. av eiendeler/forpliktelser som tidligere er tatt ut av norsk beskatningsområde skal i disse tilfellene også fylles ut. Uttak fra og med 15. mai 2012 For eiendeler og forpliktelser som er tatt ut fra norsk beskatningsområde fra og med 15. mai 2012 er den skatt som er beregnet på uttakstidspunktet endelig. For fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler og forpliktelser kan skattyter som er bosatt/hjemmehørende i Norge eller i et annet EØS-land kreve utsettelse med innbetaling av forfalt skatt. I disse tilfellene vil det påløpe renter frem til innbetaling. Dersom det foreligger en reell risiko for at skattekravet med renter ikke vil bli betalt i fremtiden må det stilles betryggende sikkerhet for skatteforpliktelsen og påløpte renter Uttak i 2014 Med virkning fra og med inntektsåret 2014 er adgangen til å kreve utsettelse med innbetaling av skatten utvidet til også å gjelde immaterielle eiendeler og omsetningsgjenstander. Ved utsettelse skal likevel skatten innbetales med en sjuendedel av opprinnelig skattebeløp for hvert inntektsår fra og med uttaksåret. Dette gjelder både for fysiske driftsmiddel, finansielle eiendeler, forpliktelser, immaterielle eiendeler og omsetningsgjenstander. Det vil påløpe renter på det utsatte skattebeløpet. For fysisk driftsmiddel, finansielle eiendeler og forpliktelser gjelder plikten til innbetaling over syv år for uttak som finner sted fra og med 19. juni 2014. Del III Realisasjon, uttak etc. av eiendeler mv som tidligere er tatt ut av norsk beskatningsområde (Del III gjelder bare for eiendeler som er tatt ut av norsk beskatningsområde før 15. mai 2012). Ble det ved uttak av eiendelen mv fastsatt en gevinst, og eiendelen etter uttaket realiseres til en lavere verdi enn den verdi som er lagt til grunn som utgangsverdi ved uttaket, kan skattyter kreve at den lavere realisasjonsverdien blir lagt til grunn. Realisasjonsverdien kan i disse tilfellene likevel ikke settes lavere enn inngangsverdien. Side 6 Post 202 Her føres hvilket år eiendelen mv. som er realisert er tatt ut av norsk beskatningsområde. Post 203 t.o.m. post 206 Dette er poster som skal identifisere nærmere den tidligere uttatte eiendelen mv. som nå er realisert. Dette vil være opplysninger som skal samsvare med postene 101 t.o.m. post 106 i Del I i skjema for uttaksåret. Post 210 Her føres tidspunktet for realisasjon. Post 211 Felt a) Ble det beregnet gevinst ved uttaket skal faktisk realisasjonsvederlag føres i felt a) Felt b) I disse tilfellene kan realisasjonsvederlaget ikke settes høyere enn uttaksverdien ved uttaket (dvs. post 123 i Del I i skjema for uttaksåret), eller lavere enn inngangsverdien (dvs. post 124 i Del I i skjema for uttaksåret). Justert realisasjonsvederlag føres i felt b). Ble det beregnet et tap ved uttaket skal post 211 og post 212 ikke benyttes. Det vil da være uttaksverdien som skal benyttes, se post 213. Post 212 For fysiske driftsmidler skal det gjøres et tillegg til faktisk, evt. justert realisasjonsverdi for beregnede avskrivninger i perioden mellom uttaket og den faktiske realisasjonen, jf. tidligere skatteloven 9-14 (11) bokstav a), tredje punktum. De beregnede avskrivningene fastsettes etter reglene i skatteloven 14-60 (5), jf. 14-62. De tenkte avskrivningene skal fastsettes på grunnlag av den utgangsverdi som er lagt til grunn ved beregningen av uttaksskatten og maksimale saldoavskrivninger for tiden etter uttaket. Det skal benyttes maksimale saldoavskrivninger, uavhengig av om skattyter er hjemmehørende i EØS-området. For deler av inntektsår skal det benyttes forholdsmessige saldoavskrivninger, jf. skatteloven 14-62 (5) bokstav b, annet punktum. Post 213 Ble det beregnet en gevinst ved uttaket vil korrigert realisasjonsvederlag være summen av post 211 og 212. Ble det beregnet et tap ved uttaket av eiendelen skal utgangsverdien som ble fastsatt i forbindelse med uttaket føres her

(dvs. post 123 i Del I i skjema for uttaksåret). Post 214 Inngangsverdien hentes fra post 124 i Del I i skjema for uttaksåret. Post 215 Tap skal her føres i post 0875 i næringsoppgave 2 (RF-1167), post 7410 i næringsoppgave 3 (RF-1170), post 6410 i næringsoppgave 4 (RF- 1173), evt. post 7700 i Ved gevinst, se post 216. Post 216 Ved gevinst skal det laveste beløpet av post 215 og gevinst i post 125 i Del I i skjema for uttaksåret føres her. Gevinsten overføres til post 0675 i næringsoppgave 2 (RF-1167), post 7160 i næringsoppgave 3 (RF-1170), post 6160 i Næringsoppgave 4 (RF- 1173) eller post 3900 i KREDITFRADRAG Fradrag i norsk skatt for gevinstskatt betalt i utlandet Uttak fra norsk beskatningsområde før 15. mai 2012 Hvis en gevinst ved realisasjon etter uttaket er skattepliktig til et annet land, skal det gis fradrag i endelig utlignet norsk uttaksskatt for den skatt som er betalt i utlandet for denne delen av gevinsten, jf. tidligere skatteloven 9-14 (11) bokstav c. Det er et vilkår for kreditfradrag at den andre staten ikke gir kredit for skatt som betales i Norge. Kreditfradraget beregnes etter reglene i skatteloven 16-20 flg. så langt de passer. Det er ikke noe vilkår for kreditfradrag etter tidligere skatteloven 9-14- (11) bokstav c at kreditfradraget gjelder skatt av inntekt med kilde i utlandet, sml. skatteloven 16-20 (1) bokstav a. Fradraget er heller ikke begrenset av ettårsfristen i skatteloven 16-22 (2) første punktum. Kreditfradraget er begrenset til skatt av den del av gevinsten som også er skattepliktig til Norge. Fradragsbeløpet kan ikke overstige den uttaksskatt som er ilagt i Norge (maksimalt kreditfradrag) for denne del av gevinsten, jf. skatteloven 16-21 (1). Det gis ikke kreditfradrag for skatten i utlandet i skatt til Norge på annen inntekt enn endelig utlignet uttaksskatt, jf. skatteloven 16-21 (1). Skattyter må dokumentere at vilkårene for kreditfradrag er oppfylt. Uttak fra norsk beskatningsområde fra og med 15. mai 2012 Ved uttak fra norsk beskatningsområde fra og med 15. mai 2012 er bestemmelsen i 9-14 (11) bokstav c om fradrag i norsk skatt for skatt betalt til utlandet for gevinst ved realisasjon av eiendeler eller forpliktelser opphevet. Som utgangspunkt skal den norske skatten ikke reduseres, selv om gevinst ved realisasjon er skattepliktig til en annen stat. Hvis det godtgjøres at skatt ville blitt utløst til en annen EØS-stat ved realisasjon på tidspunkt for uttak fra norsk beskatningsområde, kan det kreves fradrag i norsk skatt for beregnet gevinstskatt på eiendeler og forpliktelser som er skattepliktig etter reglene om uttak av eiendeler og forpliktelser fra norsk beskatningsområde. Dette følger av skatteloven 9-14 (7) ledd. Skatteverdien av tap som ville være fradragsberettiget i den andre EØSstaten, skal redusere skatteverdien av tap som gir rett til fradrag i Norge. Nærmere regler om beregning av tenkt skatt som vil gi rett til fradrag er gitt i FSFIN 9-14-4. Fradrag i norsk skatt betalt i utlandet av gevinst ved inntak i norsk beskatningsområde Ved uttak av eiendel eller forpliktelse fra norsk beskatningsområde, gis det fradrag for utenlandsk skatt på latent gevinst ved et evt. inntak av den samme eiendelen eller forpliktelsen til norsk beskatningsområde etter reglene i skatteloven 9-14 (12) som er beskrevet nedenfor. Fradragsretten gjelder ved uttak av alle typer objekter som omfattes av reglene om skattlegging ved uttak fra norsk beskatningsområde, jf. skatteloven 9-14 (3). Dette gjelder fysiske driftsmidler, immaterielle eiendeler, omsetningsgjenstander, finansielle eiendeler og forpliktelser. Det er et vilkår for fradrag for utenlandsk skatt at eiendelen eller forpliktelsen får tilknytning til en reelt etablert virksomhet eller en reell økonomisk aktivitet i en annen EØSstat, jf. skatteloven 9-14 (12) tredje punktum. Det stilles samme krav til reell etablering og reell økonomisk aktivitet i EØS-staten som ved anvendelsen av fritaksmetoden i skatteloven 2-38 (3) bokstav a og i NOKUS-tilfellene. Skattyter må dokumentere at etableringen og den økonomiske aktiviteten i den andre EØS-staten er reell. Det er et vilkår for kreditfradrag at den andre staten ikke gir kredit for skatt som betales i Norge. Fysiske eiendeler, finansielle eiendeler og forpliktelser Ved uttak av fysiske eiendeler, finansielle eiendeler og forpliktelser, er det et vilkår for fradrag for utenlandsk skatt at skattyter på det tidspunkt retten til utsettelse med beskatningen opphører, jf. skatteloven 9-14 (10), anses skattepliktig til Norge som bosatt etter skatteloven 2-1 eller som hjemmehørende etter skatteloven 2-2, eller på dette tidspunkt anses skattemessig hjemmehørende i en annen EØS-stat. Omsetningsgjenstander og immaterielle eiendeler Ved uttak av omsetningsgjenstander og immaterielle eiendeler er det et vilkår for fradrag for utenlandsk skatt at skattyter siste dag før uttaket fra norsk beskatningsområde er skattepliktig som bosatt etter skatteloven 2-1 eller som hjemmehørende etter skatteloven 2-2, eller på dette tidspunkt anses skattemessig hjemmehørende i en annen EØS-stat. Beregning av kreditfradraget Fradrag gis etter reglene i skatteloven 16-20 til 16-29 så langt de passer. Dette innebærer at fradragsbeløpet ikke kan overstige den skatt som blir ilagt gevinsten i Norge (maksimalt kreditfradrag), jf. skatteloven 16-21. Kreditfradraget er begrenset til skatt av den del av gevinsten som også er skattepliktig til Norge. Fradragsbeløpet kan ikke overstige den uttaksskatt som er ilagt i Norge (maksimalt kreditfradrag) for den del av gevinsten som er skattepliktig til Norge. Post 220 Skattyter som krever kredit etter de ovennevnte reglene må krysse av i post 220, og redegjøre nærmere for dette i eget vedlegg til dette skjema. Side 7