God statlig/kommunal/ offentlig revisjonsskikk Unn Helen Aarvold, Oslo kommune, Kommunerevisjonen Jens Gunvaldsen, Riksrevisjonen
1 Om utviklingen i offentlig revisjon som internasjonalt fagområde 2 Status i Norge når det gjelder god kommunal og statlig revisjonsskikk 3 Mot en felles standard for god offentlig revisjonsskikk i Norge
1 Om utviklingen i offentlig revisjon som internasjonalt fagområde
Fullstendig rammeverk for offentlig revisjon på plass 1. Hva er ISSAI-rammeverket? 4 SSØ april 09
Hva er ISSAIene Komplett og oppdatert samling av profesjonelle standarder og beste praksis for offentlig sektor revisjon. Offisielt vedtatt av sammenslutningen for verdens Riksrevisjoner (INTOSAI). Tilgjengelig på alle INTOSAIs fem offisielle språk ISSAIene omhandler grunnleggende krav til, uavhengighet, etikk, styring og ledelse av en institusjon for offenlig revisjon og gunnleggende krav til gjennomføring av arbeidet INTOSAI GOV gir veiledning i viktige forhold som er viktig for revisjon, men ikke direkte er en del av denne www.issai.org 5
Fullskala implementering av ISSAI rammeverket over hele verden
Fullskala implementering av ISSAI rammeverket over hele verden
3i programmet icat for vurdering av nivå på etterlevelse av ISSAI rammverket Håndbøker i finansiell, etterlevelse og forvaltningsrevisjon elæringskurs Sertifiseringsordninger
Bygger på ISA-ene for finansiell revisjon, men utvider vesentlig ift bl.a.: Standarder for «value and benefit» for offentlig revisjon Krav til overordnede systemer for kvalitetssikring Definerer grunnlaget for offentlig revisjon som et fagområde og som en profesjon (nivå 3)
ISSAI 12 Value and benefits 10 SSØ april 09
Ledelse Visjon, standarder, verdier Organisasjonskultur Strategisk plan og virksomhetsplan Etikk Uavhengighet/ objektivitet Konfidensialitet Etiske retningslinjer Mobilitet Menneskelige ressursser Kompetanse Karriereutvikling Rekruttering Medarbeidersamtaler Risikostyring Varsling Stillingsbeskrivelser ISSAI 40 Kvalitetskontroll Gjennomføring Planlegging Bruk av spesialistkompetanse Kommunikasjon Gjennomføring Dokumentasjon Kvalitetskontroll Rapportering Overvåking Periodisk inspeksjon Intern kontroll Fagfellevurderinger Brukerundersøkelser Eksterne henvendelser
Nivå 3 Fundamental auditing principles 1. Hva er ISSAI-rammeverket? 12 SSØ april 09
Nivå 3 Fundamental auditing principles 1. Hva er ISSAI-rammeverket? 13 SSØ april 09
Utviklede riksrevisjoner går i retning av å definere utvidede krav til revisjon for all offentlig finansiert virksomhet, i tråd med ISSAI rammeverket
2 Status i Norge når det gjelder god kommunal og statlig revisjonsskikk
Generelt om hensikten med å definere god revisjonsskikk Revisjon er et avgjørende virkemiddel for å sikre kontroll, ansvarliggjøring og åpenhet rundt bruken av offentlige midler Det er derfor viktig at både revisorer, brukerne av revisjonens resultater, og offentligheten vet hva man kan forvente seg av offentlig revision.
God kommunal revisjonsskikk Revisjon av kommuner er regulert i kommuneloven Regnskapsrevisjon Forvaltningsrevisjon Skal gjennomføres i tråd med god kommunal revisjonsskikk -> Hva betyr det? Revisjonsstandarder; Selskapsnivå; ISQC 1 overordnet overvåking og kontroll Forvaltningsrevisjon RSK 001, Regnskapsrevisjon ISA 100 999 Gode utøvere av yrket
God kommunal revisjonsskikk Regnskapsrevisjon revisjonsberetningen Bekrefte regnskapet Uttalelse om budsjettkolonnen Uttalelse om deler av årsberetningen Uttalelse og registrering og dokumentasjon
God kommunal revisjonsskikk Forutsetninger for revisjonsberetning:, Revisjonskriterier; lov og forskrift Forstå virksomheten / kartlegge Bekrefte el avkrefte påstander ved å innhente tilstrekkelige revisjonsbevis Gjennom effektiv revisjon Konkludere
God kommunal revisjonsskikk Forstå virksomheten Brukerne Særegenhet Risikoer Innhente tilstrekkelige revisjonsbevis Teste på vesentlige områder Kartlegge og/eller teste på andre områder? Konkludere Revisjonsberetningen Andre rapporter el områder å rapportere på?
God kommunal revisjonsskikk Særtrekk ved offentlig / kommunal sektor Velferd mest mulig innenfor økonomiske rammer (effektivitet) Bevilgningsorientert Rettighetsbasert Folkestyre - fravær av eierinteresser prinsipal / agent koblingen er løsere / mer distansert Generasjonsprinsippet (bærekraft) / årsbudsjettet (det finansielle ansvarsprinsipp) Ukorrupt Særtrekkene samt krav om effektiv revisjon (forvaltningsrevisjon og regnskapsrevisjon) kan gi andre forventninger til revisjonen
God kommunal revisjonsskikk Avstemme eller definere forholdet mellom forvaltningsrevisjon og regnskapsrevisjon Områder / omfang Årlig eller syklisk revisjon og gjennomgang Revisjon av forvaltningen basert på risiko og vesentlighet Etterlevelse revisjon Forvaltningsrevisjon Regnskapsrevisjon
God kommunal revisjonsskikk Særlig viktige områder Misligheter Etterlevelse av lov og forskrift
God kommunal revisjonsskikk Misligheter Jfr. særtrekk ved sektoren Regnskapsrevisjonens rolle ved å bidra til å forebygge og avdekke Innberetningsplikt til kontrollutvalget Hvitvaskingsloven Hvor/hvordan kan man forvente eller har revisor en rolle opp mot misligheter? Økonomisk intern kontroll Intern kontroll på andre områder Risikovurderinger/ forstå virksomheten
God kommunal revisjonsskikk Lover og forskrifter Jfr. særtrekk ved sektoren Effektiv revisjon Hvor og hvordan kan man forvente eller har revisor en rolle opp mot etterlevelse av lover og forskrifter innenfor utøvelse av regnskapsrevisjon? Regnskapsavleggelsen Årsberetningen Registrering og dokumentasjon
God kommunal revisjonsskikk Lover og forskrifter, forts Andre områder revisor har en rolle opp mot etterlevelse av lover og forskrifter innenfor utøvelse av regnskapsrevisjon? F.eks. Budsjettoppfølging/Bevillingskontroll? Selvkost Lov og forskrift om offentlige anskaffelser Finansforvaltningsreglementet
God kommunal revisjonsskikk Utfordringer i arbeidet, eksempler Rapporteringsform Sikkerhet Hyppighet Avgrensinger mot forvaltningsrevisjon
God statlig revisjonsskikk lov og instruks
God statlig revisjonsskikk - regnskapsrevisjon
God statlig revisjonsskikk - regnskapsrevisjon Finansiell revisjon (ISSAI 1000-serien) Uttalelse i revisjonsberetningen om etterlevelse av administrativt regelverk Saksforhold basert på risiko og vesentlighet etter 4000 serien)
God statlig revisjonsskikk - forvaltningsrevisjon
God statlig revisjonsskikk - selskapskontroll
Noen dilemmaer knyttet innretning og omfang av etterlevelsesrevisjonen i den årlige kontrollen: Hvor mye etterlevelsesrevisjon skal vi gjøre, og hva skal være grunnlaget for prioritering av saksforhold og tema? Med hvilken sikkerhet kan vi konkludere, og hvordan skal vi kommunisere til brukerne omfang og begrensninger Hvordan skal samspillet være mellom årlig kontroll og forvaltningsrevisjon
Sammenheng omfang revisjonsbevis og sikkerhet Sikkerhet Høy (Audit/examination) Mening om internkontroll Mening om regnskapet Mening om ett bestemt saksforhold Begrenset (Review) Rapport om etterlevelse av lover og regler Ingen (Compilation) Minimal (Compilation) Betydelig (Review) Extensive (Audit/examniation) 34 Omfang revisjonsbevis
Høy sikkerhet - audit Positiv assurance the financial statement present fairly in all materal respect.. Forstå internkontrollen Test internkontrollen Vurder risiko for misligheter Substanstester av transaksjonsklasser og kontosaldoer Physical examination Confirmation Inspection Analytical procedures Inqueries of the client Recalculation Repreformance Observation 35
Begrenset sikkerhet - review Negative assurance nothing has come to the auditors attention that.. Vurder hvilke lover og regler som er de vesentligste, og risiko for feil ut fra eksisterende kjennskap Analytical procedures Inqueries of the client 36
Den danske rigsrevisions alternative modell for samspill mellom årlig revisjon og større undersøkelser
3 Mot en felles standard for god offentlig revisjonsskikk i Norge
Premisser som taler for å gå i denne retningen Brukerne og vi er tjent med at kontrollsystemene i statlig og regional sektor er avstemt i forhold til nye internasjonale standarder for offentlig revisjon Det er viktig at alle som gjennomfører offentlig revisjon har tilstrekkelig kompetanse om offentlig sektor og standardene for gjennomføring av offentlig revisjon
Premisser som taler for å gå i denne retningen Kjennetegnene ved statlig og kommunal sektor er mye av det samme Effektivt at fagmiljøene i større grad samarbeider
Samarbeidet er allerede i gang Utviklet MBA studiet for offentlig revisjon i regi av NKRF og Riksrevisjonen Jobbes med opplegg for klargjøring av kompetansekrav til offentlig revisor, og sertifiseringsordning
Samarbeidet er allerede i gang Riksrevisjonen og revisjonskomiteene i NKRF har sammen startet arbeidet for å se på innholdet
Tanker om fremtiden Riksrevisjon Kommunal revisjon Pr i dag Fremtid? Pr i dag Fremtid? God offentlig revisjonsskikk ISSAI nivå 2 og 3 ISSAI nivå 2 og 3 Regnskapsrevisjon Nivå 3; ISSAI 200 + Nivå 4; ISSAI 1000-2999 ISSAI 1000-2999 ISQC 1 + ISA 100-999 ISQC 1 + ISA 100 999 med god off skikk som konkretiserer aktuelle pkt fra ISSAI 1000-2999 Forvaltningsrevisjon Nivå 3 ISSAI 300 + ISSAI 3000-3999 ISSAI 3000-3999 RSK 001 RSK 001 + god off. rev.skikk som konkretiserer aktuelle pkt fra ISSAI 3000-3999 Etterlevelsesrevisjon Nivå 3 ISSAI 400 + ISSAI 4000-4999 ISSAI 4000-4999 Delvis RR delvis FR Tydelig inkludert i RR og FR via god off revskikk
God offentlig revisjonsskikk Utfordringer Innholdet i revisjonen er noe ulikt samordning? Har brukt ulike revisjonsstandarder samordne på et overordnet nivå? Finne en felles plattform