Regnskap og økonomi Driftsformer Emnekurs Drift Stavanger sept 2018 helge@legeregnskap.no
Temaoversikt Fradrag i regnskapet Avskrivninger Goodwill Regnskap Fordelingsmodeller Selskapsform / organisering Forstå regnskapet
Fradrag Verdien av fradrag i regnskapet kontra selvangivelsen 2018 : 49,8 kontra 23 % Regnskap lignes av overskudd Fradrag etter bilag Satser hjemmekontor 1800 OBS 3,50 for 2018! ( 3,50 el )
Fradrag i regnskapet Hjemmekontor sats 1.800,- Skatt ved salg - 1 år uten kontor Markedsleie ved AS, risiko gevinst. Markedsleie kontor ikke bolig Alt på kontoret, inventar, møbler Utstyr, rekvisita
Fradrag i regnskapet Kontorrekvisita Telefon / mobil PC / Data / Ipad Kamera Video Andre fradrag
Fradrag i regnskapet Lønn personalkostnader Overføring ektefeller Ikke samboere Krav til aktivitet Fornuftig beløp Avtale Ikke krav til overføring beløp
Fradrag i regnskapet Overføring 200.000,- ingen annen innt. Skattereduksjon lege 99.600,- Skatt ektefelle 56.642,- Endret skatt 42.958,- Sykepenge / fødselspenge rettighet Pensjonsrettigheter Redusert skatt
Fradrag i regnskapet OTP ( pensjonssparing ) 6 % (1-12 g) Frist innbetaling er 31.03.året etter! Maks sparebeløp 63.943,- (96883=1G) Spart skatt 31.843,- I tillegg kan uføredekning tegnes
Fradrag i regnskapet Honorarer Aviser / tidsskrifter levert hvor Faglitteratur / fagblad Venteromslitteratur levert hvor? DNLF (kontingent ansvar tidsskrift 3850 400-2800)
Fradrag i regnskapet DNLF (kontingent ansvar tidsskrift 3850 400-2800)= 7050 I skattemelding : 3850-23 % = kr 885,- i skattelette I regnskap : 7050 49,8 % = kr 3511,- i skattelette Man sparer således 2.626,-
Fradrag i regnskapet Arbeidsklær erstatning / egnet Medisin / forbruksmateriell Kurs / seminar Diett / reiser Overtidsmat 12 t / 90,- Leie senter Vikarleie ( inntekt kostnad )
Annet til skattemeldingen Gaver til organisasjoner 40.000,- Forskning 10.000,- men max 10 % av innt Minstefradrag 97.610 Reise 1,56 km, bunnfr. 22.350 IPS 40.000
Avskrivninger i regnskapet Aktivere / avskrive? Teknisk / økonomisk levetid 3 år Over 15000,- samlet investering Inventar utstyr 20 % Data / datateknisk 30 % Goodwill 20 % - OBS
Goodwill - avskrivning Tidligere avskrivning 20 % Gjøvik Tingrett avskrivning Skatteetaten vant i Lagmanns-retten Legen vant i Høyesterett Andeler senter / aksjer senter Hva har skjedd med pris?
Regnskapet til nytte eller? Styringsverktøy Sikre inntektene Sikre sykepenger Lånebehov Fordeling av senterets utgifter Grunnlag for skatt Egen næringskonto bank!
Budsjett Kvalifisert gjetning av fremtidige hendelser Styring av likviditet Overtakelse av praksis Ansettelser Investering i utstyr
Kostnadsfordeling senter Legesenter ofte et sted å fordele kostnader og den som «eier» avtalene Enkel modell Rettferdig modell Tilpasse seg i et system Skriftlig Forutsigbart
Fordeling kostnader Hvilke kostnader fordeles : Faste kostnader Variable kostnader Forbruksmateriell
Fordeling kostnader Hvilke modeller benyttes : Likedeling Fast / variabel Inntekt Liste Kurative dager Reelt / beregnet forbruk Prosentavtaler
Fordeling av kostnader Forutsetninger: Forutsetninger Eierandel Kurative dager Inntekt bto Salg Liste Lege 1 1/3 2 kr 1 800 000,00 kr 20 000,00 800 Lege 2 1/3 3 kr 1 800 000,00 kr 20 000,00 1000 Lege 3 1/3 5 kr 2 400 000,00 kr 60 000,00 1200 Sum 1 10 kr 6 000 000,00 kr 100 000,00 3000
Fordeling av kostnader Modell 1: fast/ liste / salg Modell 1 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3 Faste kostn 600000 eierandel 200 000 200 000 200 000 Variable 1500000 liste 400 000 500 000 600 000 Forbruksmatr 300000 salg 60 000 60 000 180 000 Sum kostnader 2400000 660 000 760 000 980 000 Kostnad pr mnd 55 000 63 333 81 667 Basis 486 pr pas 32 400 40 500 48 600 Nto kostnad mnd 22 600 22 833 33 067
Fordeling av kostnader Modell 2: liste / inntekt / salg Modell 2 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3 Faste kostn 600000 liste 160 000 200 000 240 000 Variable 1500000 inntekt 450 000 450 000 600 000 Forbruksmatr 300000 salg 60 000 60 000 180 000 Sum kostnader 2400000 670 000 710 000 1 020 000 Kostnad pr mnd 55 833 59 167 85 000 Basis 486 pr pas 32 400 40 500 48 600 Nto kostnad mnd 23 433 18 667 36 400
Fordeling av kostnader Modell 3: liste / kur.dager / salg Modell 3 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3 Faste kostn 600000 liste 160 000 200 000 240 000 Variable 1500000 kurative dager 300 000 450 000 750 000 Forbruksmatr 300000 salg 60 000 60 000 180 000 Sum kostnader 2400000 520 000 710 000 1 170 000 Kostnad pr mnd 43 333 59 167 97 500 Basis 486 pr pas 32 400 40 500 48 600 Nto kostnad mnd 10 933 18 667 48 900
Fordeling av kostnader Modell 4: andel/ inntekt/ salg Modell 4 Kostnad Nøkkel Lege 1 Lege 2 Lege 3 Faste kostn 600000 eierandel 200 000 200 000 200 000 Variable 1500000 inntekt 450 000 450 000 600 000 Forbruksmatr 300000 salg 60 000 60 000 180 000 Sum kostnader 2400000 710 000 710 000 980 000 Kostnad pr mnd 59 167 59 167 81 667 Basis 486 pr pas 32 400 40 500 48 600 Nto kostnad mnd 26 767 18 667 33 067
Fordeling av kostnader Hvordan dette kan slå ut : Modell alt Lege 1 Lege 2 Lege 3 Differanse Modell 1 kr 22 600 kr 22 833 kr 33 067 kr 10 467 Modell 2 kr 23 433 kr 18 667 kr 36 400 kr 17 733 Modell 3 kr 10 933 kr 18 667 kr 48 900 kr 37 967 Modell 4 kr 26 767 kr 18 667 kr 33 067 kr 14 400
Driftsformer og org.former Solopraksis Gruppepraksis Ansettelser Næringsdrivende 8-2 avtaler ( 0-avtaler e.l. / tilsv )
Organisasjonsform EPF ANS DA NUF / LTD AS KF SA enkeltpersonforetak ansvarlig selskap delt ansvar utenlandsk foretak aksjeselskap kontorfellesskap samvirkeforetak
Organisasjonsform Vurdere konsekvenser Skatt Gjeld og forpliktelser Pris for drift Risiko Fremtid forpliktelser - salg
Valg av selskapsform dilemma Sitte igjen med mest mulig penger Best mulig jobb faglig etisk moralsk Minst mulig risiko Minst mulig ansvar Drive på en rimelig og effektiv måte rent administrativt
EPF Enkeltpersonforetak EPF Enkel driftsmåte øk og adm Rimelig inngangsbillett Enkelt skattemessig, skatt av overskudd Risiko, hefter med hud og hår
ANS Ansvarlig selskap ANS Klart skille mellom senteret og egen praksis, både øk og adm. Økonomisk rimelig inngangsbillett Skattemessig god ordning Risiko, en for alle - alle for en Avtaleverk er svært viktig
DA Selskap med delt ansvar DA Likhetstrekk med ANS Fordel at man bare hefter for egen andel av forpliktelsene, altså sin eierandel Rimelig inngangsbillett Skattemessig god ordning
AS Aksjeselskap AS Klart skille mellom egen drift og senter Inngangsbillett 30.000 i kapital ikke fradrag for aksjekapitalen, men heller ikke borte Dyrere ordning (regnskap / evt. revisjon) Endret krav aksjekapital 30.000,- Tilleggskrav fra bank sikkerhet? Seriøst
Selskapsform forts Alle de nevnte formene benyttes av leger. ANS og DA må ha to eller flere deltakere, kan også være ektefeller. Samvirke er lite utbredt blant leger Senter drives i alle disse formene Legepraksis også
Skattemessig behandling EPF Skattlegges av overskudd Skattesats 2018 max 49,8 % ( 23+11,4+15,4) Uavhengig av hva man tar ut Fradrag for investeringer og utgifter Dele inntekt med ektefelle?
Skattemessig behandling ANS og DA Ikke eget skattesubjekt Deltakerne eierne betaler skatt av overskuddet, 23 % Skatt av uttak, 23 % (46,55) Oppregulere utbytte og uttak 1,33 Underskudd gir fradragsrett Investeringer fradrag gjennom leie
Skattemessig behandling Salg av andel beskattes Gevinst er forskjell mellom Salgssum Kjøpesum inkl oppregulert beskattet overskudd som ikke er tatt ut men tillagt egenkapitalen
Skattemessig behandling Aksjeselskap eget skattesubjekt (også NUF obs regler om innsending i utland) Betaler selv skatt av overskudd, 23 % Utbytte beskattes med 23 % (46,55 %) Ikke fradrag for underskudd OBS uttak fra 07.10.2015 Gevinst er forskjellen mellom Salgssum Kjøpesum
Utbytte i AS Overskudd i AS 100.000,- Skatt 23 % av 100.000,- = 23.000,- Utbytte til eier 77.000,- Utb 77000 x 1,33 = 102.410,- Skatt av oppreg utb = 23.554,- Samlet skatt i AS og for eier 46.554,- Netto utbytte etter skatt 53.446,- Samlet skatt 23554 og 23000 = 46,55
Hvordan foreta vurderingene Risikovurdering Ansvar for egen del av forpliktelser Varighet ansvar og forpliktelser Fradrag så raskt som mulig Krav til innskudd og egenkapital Skattemessige konsekvenser Drift Kjøp og salg
Vurdering forts. Flere nivå flere mulige løsninger Egen drift egen praksis Senteret Eiendomsselskap Holding strukturer
Regnskapsforståelse Resultat Balanse Kundereskontro Leverandørreskontro
Regnskapsforståelse Hvordan utvikler driften seg endringer Substans i balansen Totalitet Sammenlignet mot hva? Budsjett Fjorår Annet
Regnskapsforståelse Vesentlighet Betaler i tide? Få inn fordringer i tide?
Regnskapsforståelse Budsjett fremtid Regnskap historie Endringer hvordan tolke?
Regnskapsforståelse Styringsverktøy Nøkkeltall og diagram Faresignal kan vi se de? Kommunikasjon med rådgiver
Regnskapsforståelse Endringer fra fjorår hva skyldes det? Endringer mot budsjett årsak? Sum alle inntekter delt på antall pasientkonsultasjoner, fjor / år Sum alle kostnader delt på antall pasientkonsultasjoner, fjor / år