Oppgavesett 15 (R. V-98) - LØSNING

Transkript

1 Oppgavesett 15 (R. V-98) - LØSNING osl15 (ajour v14) OPPGAVE I - Ole Hansens aksjesalg, sktl til Spørsmål 1 - Salg av 300 aksjer pr X8. Gevinstberegning. (År X8 er etter år 2006.) Hansens kjøpesum pr. aksje i A/S Industri i 1989 = 210. Disse aksjene byttes om i aksjer i AS Lillevik Verksted, tre aksjer i AS Lillevik for en aksje i AS Industri. Når fusjon ikke ble regnet som salg, skulle vi legge til grunn skattemessig kontinuitet (se dagens sktl. 11-7, som kodifiserer tidligere praksis). Hansens inngangsverdi (ex kjøpsomkostninger) i januar 1991 for aksjene i AS Lillevik Verksted blir da 210 : 3 = kr 70 pr. stk. (Ervervstidspunktet er mai 1989, da han kjøpte de aksjene som er ombyttet med aksjene i Lillevik, se sktl. 11-7, 1. ledd.) Eiertid pr er under tre år. (Derfor ikke oppregulering av inngangsverdien etter overgangsreglene fra 1992) Inngangsverdi 300 aksjer pr. januar 1991 = ( = ) = kjøpsomkostninger se sktl 10-32, 2. ledd 250 +RISK-regulering , kr 77 pr. aksje, = Skattemessig inngangsverdi for 300 aksjer, januar X Aksjene selges den X8 for = Skattepliktig gevinst, sktl (ingen fremført skjerming) Kommentar Hansen har to aksjeposter i dette selskapet, «fusjonsaksjene», 300 stk. ervervet i mai 1989, og 200 stk. ervervet ved kapitalutvidelsen i mai FIFU-prinsippet i sktl tilsier at det er «fusjonsaksjene» som er solgt først. Oppgaven gir opplysninger om oppregulert verdi av aksjene pr etter overgangsreglene i nå opphevede selsktl Hansen hadde ikke eiet aksjene i tre år pr , og kan derfor ikke benytte oppregulert verdi i gevinstberegningen. (Se ellers sktl. 19-2, 2. ledd.) Spørsmål 2 Hvis salget omfatter 400 aksjer, må vi anse alle 300 «fusjonsaksjene» av de 200 aksjene kjøpt i mai 1992 som solgt. For de sistnevnte aksjene blir gevinst/tap beregnet slik: 100 aksjer anskaffet i mai 1992 for = RISK for : = Inngangsverdi pr X Salgssum X8: = Fradragsberettiget tap på disse 100 aksjene Netto til beskatning i X8 = =

2 Spørsmål 3 - Friaksjer til aksjonærene v/fondsemisjon Aksjonærene blir ikke rikere av å få friaksjer. Virkningen er bare at deres samlede formue i aksjer blir fordelt på flere aksjer. Friaksjer til aksjonærer, typisk en friaksje pr. to «gamle aksjer», representerer altså ingen skattepliktig inntekt, bare en «utvanning» av aksjeverdiene. Ingen gevinst er realisert ved utstedelsen av friaksjene. Det kan imidlertid godt tenkes at markedsverdien pr. aksje synker mindre enn økningen av antallet aksjer skulle tilsi, slik at en aksjonær som selger sine aksjer etter utvidelsen, tjener på denne, men denne gevinsten kan altså ikke skattlegges før den er realisert, jf. sktl. 14-2, første ledd 2. punktum, realisasjonsprinsippet. Spørsmål 4 - Inngangsverdi etter fondsemisjon Hansen har etter salget den aksjer igjen, med samlet skattemessig inngangsverdi ( ) 100 = (Alle anses ervervet i mai 1992, og alle har samme inngangsverdi.) Selskapet gjennomfører en fondsemisjon og Hansen mottar 100 : 2 = 50 friaksjer. Han har nå 150 aksjer. Ny inngangsverdi pr. aksje pr X8 (sktl , 3. ledd): : 150 = 151,33 Spørsmål 5 Gevinst ved salg av de siste 100 aksjene i januar X9: Salgssum den X9 kr 200 x 150 aksjer = Inngangsverdi pr X9 uforandret kr , men 151,33 pr aksje Foreløpig gevinst Fremført skjerming fra X8: ( 10-31, 1. ledd, 2. p.) kr x 4% = 908 Skattepliktig gevinst OPPGAVE II - Avhendelse av personlig foretak pr X8 Spørsmål 1 - Jensens alminnelige inntekt Jensen har solgt sine driftsmidler pr X8. Han får da ikke avskrivning på disse i det halvåret han har drevet forretningen. (Salgssummene nedskrives på saldo før avskrivningene beregnes, jf ) Uttaksbeskatning for varebilen, jf. sktl Inntektsberegning for X8: Varesalg Salg av varelageret til Pettersen den (uten mva, mval. 6-14) Sum varesalg Leieinntekter utleid del av forretningsbygget Sum driftsinntekter Skattemessig verdi varebeholdning pr = Periodens varekjøp Årets skattemessige varekostnad (0 beholdning pr ) Lønn og feriepenger Arbeidsgiveravgift Andre sosiale kostnader Diverse driftskostnader Tap på kunder iflg. posteringssammendrag Tap v/salg kundefordringer ( ) Skattemessig driftsresultat, før salgsgevinster NB Ingen skattemessige avskrivninger, alle driftsmidlene er solgt. 2

3 Det er lagt til grunn at alle kostnadene er fradragsberettiget, idet oppgaven ikke gir andre opplysninger. Det skal heller ikke innarbeides ytterligere tidsavgrensninger. Ved salget av eiendelene oppstår gevinster eller tap: (Varebeholdning og kundefordringer er tatt med ovenfor.) Salgssum tomt Inngangsverdi (anskaffelseskost) Gevinst, inn på gevinst- og tapskonto (Se sktl ) Salgssum forretningsbygg Inngangsverdi pr = ( ) = Årets påkostning Gevinst, til gevinst- og tapskonto, Gevinst goodwill = (sktl ) Sum beløp som skal tillegges gevinst- og tapskonto Antar saldo fra tidligere = 0 Til inntekt i år X8, 20% av saldo = ,2 = Restsaldo på gevinst- og tapskonto til neste år (gevinstsaldo) Kontormaskiner (gruppe a), saldo pr Salgsvederlag Restsaldo (Ingen gevinst eller tap her!) 0 Saldogruppe c, varebil, saldo pr Verdi ved uttak til eget bruk, jf. sktl. 5-2 og 14-44, 5. ledd Negativ saldo etter uttak, sktl Herav til inntekt, minst 20% Fremført negativ saldo til neste år Saldogruppe d, annet inventar, saldo Salgsvederlag, nedskrives på saldo 14-44, 2. ledd Negativ saldo Herav til inntekt, minst 20% Fremføres til neste år Jensens alminnelige inntekt for året X8 blir da Skattemessig driftsresultat av næringen Renteutgifter iflg. regnskapet (netto) Inntektsført fra gevinst- og tapskonto Inntektsført fra negativ saldo ( ) Renteinntekter (utenom regnskapet) Alderspensjon % minstefradrag i pensjonen ( 6-32) Jensens alminnelige inntekt i X (Jensen får ikke lenger særfradrag for alder etter 6-81 fra 2011.) Skatt av alminnelig inntekt, klasse 1 : ( ) 0,27 = I stedet for særfradrag innrømmes et skattefradrag i beregnet skatt på alm.inntekt og trygdeavgift etter sktl 16-1 og SSV 6-5, se spørsmål 3. 3

4 Spørsmål 2 - Beregning av personinntekt Sktl. kap. 12 Foretaksmodellen. De inntektsførte beløp fra negative saldi og fra gevinst- og tapskonto skal (fom 2006) være med i personinntekten, sktl 12-10(2). Skjermingsgrunnlaget - skattemessige verdier (Unntatt tomt): pr pr Tomt (ligningsverdien) 12-12,2, e, nr Forretningsbygg (saldo ) Kontormaskiner (a) Annet inventar (d) Varebil (c) Kundefordringer Varebeholdning Sum (brutto skjermingsgrunnlag) Leverandørkreditt 12-12,2 d Pantegjeld 12-12, 2c Netto skjermingsgrunnlag Gjennomsnitt = ( ) : 2 = Kommentar: Iflg. Fsfin , tredje ledd skal utgående verdi i virksomhet som har opphørt i regnskapsåret, fastsettes etter «avslutningsstatus». Dette må i vårt eksempel bety en tenkt balanse pr X8, altså umiddelbart før salget. Der vi benytter skattemessige verdier pr , må vi altså benytte tilsvarende skattemessige verdier pr (Jf. eksempelvis varebeholdning opptalt til inntakskost kr pr ) Videre sies det i , fjerde ledd i forskriften at avkastningsgrunnlaget skal reduseres når virksomheten er drevet bare en del av inntektsåret; 6/12 i vårt eksempel. (Det ville være mer logisk å redusere avkastningsraten, men resultatet blir nå det samme.) Beregnet skjermingsfradrag blir ,05 6/12 = Skattemessig driftsresultat fra virksomheten = inntektsført beløp fra gevinst- og tapskonto inntektsført fra negativ saldo Renteutgifter av gjeld til finansinstitusjoner (pantelånet) Beregnet skjermingsfradrag Beregnet personinntekt mottatt pensjon fom , første ledd b Jensens samlede personinntekt for året X8:

5 Spørsmål 3 - Trygdeavgift Jensen er over 70 år. Trygdeavgift svares da etter lav sats (5,1%) både av pensjon og av beregnet personinntekt, jf. avgiftsvedtakets 6, Ftl annet ledd nr. 1,c. Trygdeavgiften blir da ,051 = Toppskatt: SSV 3-1 ( ) 0,12 = ( ) 0,09 = Sum skatt på inntekt og trygdeavgift reduseres med et skattefradrag på kr i 2014 forutsatt at Jensen har tatt ut full alderspensjon for hele året, sktl 16-1 og SSV 6-5. Dersom det er tatt ut full pensjon først fra 01.07, reduseres skattefradraget i første omgang til kr x6/12= kr Videre må det sjekkes om det blir avkortning i skattefradraget på grunn av at pensjonen er høyere enn omregnede grensebeløp i SSV 6-5. Grensebeløp trinn 1: kr /12 = Grensebeløp trinn 2: kr /12 = Her overstiger pensjonen for halve året begge de omregnede grensebeløpene og ytterligere reduksjon av skattefradraget må gjennomføres med følgende beløp: Trinn 1: kr ( ) 0,153 = kr Trinn 2: kr ( ) 0,06 = kr 993 Sum kr Til fradrag: kr ( ) = kr Sum skatt på inntekt og trygdeavgift kr ( ) kr = kr Skatt på formue kommer i tillegg, men det er ikke spurt etter dette i oppgaven. Spørsmål 4 - Forsinket innbetaling av forskuddstrekk Skattetrekkbeløpet for mai og juni skal innbetales innen 15. juli (sbl jf. 5-11). Når beløpet blir betalt først den 15. september, må det betales rente, se sbl viser til lov av nr 100, 3 første ledd første punktum. 1.januar 2014 var satsen 9,50%, ny regulering skjer pr Rentetillegget blir da (beregnet med den satsen som gjelder nå) ,095 2/12 = (Fradragsberettiget rente) 5

6 Spørsmål 5 - Dødsfall og negativ saldo m.v. To arvinger Etter utgangen av X8 har Jensen følgende fremførte gevinster: Gevinst- og tapskonto, restbeløp Negativ saldo, gruppe c Negativ saldo, gruppe d Sum, ikke-periodiserte gevinster Skattekreditten utgjør (0,27 + 0, ,09*) = (et rentefritt lån). * om vi forutsetter 9% toppskatt på inntektsførte beløp. Det første året blir inntektsført beløp kr som kommer oppå en pensjon på vel Marginalskatten (med satser for 2014) blir da 41,1% for en pensjonist. Det kreves (merkelig nok) ingen form for sikkerhet for denne skattekreditten. Når Jensen dør i februar X9, kan gevinstene tas til inntekt på hans hånd i dødsåret, jf. sktl , 1. ledd. Arving som evt skal videreføre næringen kan i stedet overta skatteposisjonene, sktl 9-7 jf (1). Hvis Hansens kone levde, og ble sittende i uskiftet bo, kunne hun overta skatteposisjonene og fortsette inntektsføringen i samme tempo som mannen, se 14-48, 1. ledd 3. punktum. Spørsmål 6 - Dødsfall og negativ saldo, enearving Spørsmålet utgår siden reglene om arveavgift er opphevet fra OPPGAVE III 1. Omsetning av bil er avgiftspliktig etter mval 3-1(1), og det påløper merverdiavgift på ,25 = ved salget fra hovedforhandleren til bilforretningen. Autobil AS driver virksomhet med omsetning av biler, og har derfor fradragsrett for inngående avgift etter mval 8-1. Bilen utgjør en vare beregnet på videresalg, og bestemmelsen i mval 8-4 om fradragsnektelse for mva på personbiler gjelder følgelig ikke denne anskaffelsen, se 8-4(1)a. 2. Omsetning av bil og av tilleggsutstyr er avgiftspliktig etter mval 3-1(1). Betalt årsavgift kan ses på som utlegg for kunden, og rammes derfor ikke av smittebestemmelsen i mval 4-2(1). Den kan holdes utenfor avgiftsgrunnlaget. (Holdes også utenfor ved faktureringen.) Det er heller ikke merverdiavgift på årsavgift. Innbyttebilen påvirker ikke avgiftsberegningen, og det påløper ikke inngående merverdiavgift på innbyttebilen, både fordi personen bilen tas i innbytte fra, ikke er avgiftspliktig næringsdrivende etter mval 11-1, og fordi omsetning av brukte biler er fritatt med null-sats etter mval 6-6(2). (Ved fastsettelse av pris for ny bil og innbyttebil gir F.(forskriften) nærmere regler for å forhindre omgåelser. Nybilpris skal etter forskriften utgjøre listepris og frakt med fradrag for alminnelige dokumentérbare rabatter.) Utgående merverdiavgift blir: Ny bil ex engangsavgifter ( ) = Utstyr Mva- grunnlag mva av engangsavgifter på bilen Sum

7 +Utlegg årsavgift * Innbyttebil Sum å betale for kjøper *Årsavgiften er for 2014 kr (3 490 for dieselbiler uten partikkelfilter). Blir bilen først registrert etter i kalenderåret, svares det halv avgift for dette året. 3. Innkjøp av deler og utstyr gir fradragsrett for inngående merverdiavgift etter mval 8-1 første ledd. Avgiften blir: For motordelene ,25 = For lydanlegget: ,25 = 450 Sum Omsetning av brukte biler er avgiftsfritt med null-sats, jf. mval 6-6(2). Fritaket omfatter også nødvendige reparasjoner, inklusive deler etter F , jf Motordelene monteres derfor inn uten avgiftsmessige konsekvenser. Lydanlegget må anses å ligge utenfor bilens standard spesifikasjoner, og det må beregnes utgående merverdiavgift av dette når bilen selges. Det dreier seg altså om vanlig utgående avgift, ikke uttaksavgift. Se neste moment for tallbehandling. 4. Kunden skal betale, jf. redegjørelsen i moment 3: En stk. bil, avgiftsfritt ( CD-spiller, se nedenfor) CD-spiller, lydanlegg, ex mva Montering = 800 Sum, ex mva % mva av Takstativ og skiboks, ex mva % mva Sum å betale Herav totalt beregnet utgående merverdiavgift = (I tillegg til ovenstående kommer formodentlig utlegg til årsavgift som forhandleren har lagt ut og registreringsavgift, med mindre forhandleren har tatt dette med i prisen på bilen.) 5. Uttak av personbil rammes av mval 3-21, og det skal derfor beregnes uttaksmerverdiavgift. Se mval Avgiftsgrunnlaget er omsetningsverdi (ex engangsavgift), jf. mval 4-9(1) og 4-2(1)a. Uttaksavgift skal, dersom det ikke kan påberopes noen rabatter, betales med ( ) 0,25 = Fradrag for inngående avgift ,25 = Vederlaget er grunnlag for avgiftsberegningen, mval 4-1, og det aksepteres at ansatte får «rimelige» rabatter, mval 4-2(2). I dette tilfelle dekkes innkjøpspris og enkelte kostnader, slik at det sannsynligvis ikke er grunn til å tillegge noe gaveelement etter mval 3-23,d. Som ved den skattemessige vurderingen, bør det, på grunn av beløpenes størrelse, også vurderes hvor hyppig bilene skiftes ut. Utgående merverdiavgift blir ( ) 0,25 = Den ansatte betaler da inkl mva Fordelen ved kjøp til underpris er skattefri for den ansatte, jf. sktl. 5-15, 2. ledd, forskrift av , om personalrabatter, hvis man kan si at det er en 7

8 «rimelig» rabatt. Fordelen utgjør ( ) 1,25 = (Altså et betydelig beløp. Det er derfor grenser for hvor hyppig man kan skifte bil skattefritt til slike betingelser, ca. hvert 3. år. Lignings ABC, Stikkord: Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv. 4 Personalrabatt på varer og tjenester) Rabatten må formodentlig anses rimelig når den ikke overstiger arbeidsgivers avanse på varen. 7. Det skal ved anskaffelse av utleiebiler gjøres fradrag for inngående merverdiavgift etter 8-4(1)b. Fradragsberettiget inngående avgift ,25 = Autobil AS må svare engangsavgift med kr ved registrering av utleiebilen. 8. Utleie av varer er avgiftspliktig etter mval 3-1(1), tjeneste. Utgående merverdiavgift på faktura til kunde blir: ,25 = Fradragsført inngående merverdiavgift skal i visse tilfelle tilbakeføres når utleiebil selges (innen 36 måneder). Mval 9-6 gir nærmere regler. Tilbakeføringsbeløpet skal reduseres med 1/36 pr. måned bilen er brukt som utleiebil. Beregningen blir: Fradragsført mva ved anskaffelsen Reduksjon for 7 måneder bruk i utleie / Netto å tilbakeføre (tilbakebetale) = Loven angir enkelte unntaksgrunner, men oppgaven gir ikke noen opplysninger om slikt.. (NB: Det beregnes ikke utgående mva ved salget; kjøper må svare omregistreringsavgift. Mval. 6-6(2).) 10. Reparasjon av egne biler er innenfor merverdiavgiftlovens virkeområde, slik at det etter hovedregelen i mval 3-22 ikke skal beregnes uttaksavgift. Men spesialbestemmelsen i mval 3-25 krever uttaksavgift for service på personbilen. Avgiftsgrunnlaget er omsetningsverdi, jf. mval 4-9. Avgift å betale for service på personbilen blir: Materialer, utsalgspris ex mva Arbeid = Sum, salgsverdi ex avgift Merverdiavgift 25% av = 775 Service på varebilen: Forutsetter: Varebil klasse 2 (angitt i oppgaven). Ingen uttaksmva her, bilen benyttes bare i den avgiftspliktige virksomheten som jo gir fradragsrett for inngående mva. Hvis varebil klasse 1: samme behandling som for personbilen, jf. F (1)b. 8