Salgsverdi driftsbygning Hildes inngangsverdi Gevinst v/salg til angitt verdi

Transkript

1 1 Oppgavesett 17 (R. H-99) LØSNINGSFORSLAG (àjour v13) (osl17.doc) Oppgave 1 Spørsmål 1 Arveavgift når Hilde overtar eiendelene? Det svares ingen arveavgift av arv mellom ektefeller, se aal. 4, 4. ledd. (Selv om det ble gjennomført et skifte, skulle altså ikke Hilde svare avgift av sin arv etter mannen). Arveavgift = 0 kr. Spørsmål 2 Hildes inngangsverdi. Ektefellene hadde felleseie, halvparten av foretaket var da Hildes boslodd fra før, halvparten arves etter mannen. (Arves av Hilde og barna). Inngangsverdien for hver eiendel blir da 1/2 x skattemessig verdi i balansen pr X1 +1/2 x omsetningsverdien pr X2, se skatteloven 5-50 (3). Hilde får m.a.o. "skrive opp" eiendelene med 50% av merverdiene: (Se også sktl. 9-7, som er aktuell når det skal svares arveavgift.) NB: dette gjelder ikke for aksjer og andeler i deltakerlignede selskaper, jf sktl og Inngangsverdiene blir da: Næringstomt 1/2 ( ) = Driftsbygning ½ ( ) = Maskiner og inventar 1/2 ( ) = Kundefordringer Varebeholdning Bankinnskudd Sum inngangsverdi eiendeler Spørsmål 3 Gevinst hvis Hilde straks solgte: Salgsverdi driftsbygning Hildes inngangsverdi Gevinst v/salg til angitt verdi Salgsverdi tomt (næringstomt) Hildes inngangsverdi Gevinst v/salg Samlet gevinst går inn på gevinst- og tapskontoen, Herav inntektsføres minst 20% første året, 14-45, 4. ledd Gevinst som fremføres til neste år (Inntektsfører minst 20% av restsaldo hvert år, til restsaldo er kommet under ).

2 2 Spørsmål 4 Mva. ved salg av bygning og tomt? Det skal ikke svares mva. ved salg av fast eiendom, jf. mval 3-11(1). Spørsmål 5 Skatt eller arveavgift av avdødes feriepenger og utbetaling av livsforsikringssum. Når enken får utbetalt feriepenger mannen hadde opptjent, må dette behandles som arv. Ettersom feriepengene ikke skulle utbetales mens mannen levde, kan de ikke skattlegges på hans hånd. (Ikke periodisert). Se sktl Ingen skatt og ingen arveavgift på feriepengene, jf. aal. 4, 4. ledd igjen. Utbetaling av livsforsikringssum regnes heller ikke som inntekt, jf. sktl. 5-21, 2. ledd. (Norsk eller EØS- selskap). Ingen skatt eller avgift på disse (Inngår i arveavgiftsgrunnlaget hvis de utbetales til barna.) Spørsmål 6 Hildes alminnelige inntekt år X2 Foreløpig overskudd i regnskapet = (før avskrivninger). Noen poster må pusses litt på før vi finner den skattepliktige inntekten. a) Varekostnadene: Ved inntektsligningen (og formuesligningen) skal innkjøpte varer verdsettes til anskaffelseskost, mens egentilvirkede varer skal verdsettes til variabel tilvirkningskost. Se skatteloven 14-5, annet ledd a, b og c, samt Vi reduserer verdien av egenproduserte varer med og øker verdien av råvarene med Redusert verdi varebeholdning pr Formuesverdi og skattemessig verdi av utgående varebeholdning = Dette reduserer inntekten med kr i forhold til overskuddet i regnskapet. b) Aktuell nedskriving på kundefordringer. (se sktl. 14-5, 4. ledd + forskrift, Max en-bloc nedskrivning = ( ) = * Nedskriving i inngående balanse Kan redusere årets inntekt ytterligere *Avrundet fra Skattemessig verdi kundefordringer pr X2 = = Samleposten andre driftskostnader (inkl. tap på fordringer) økes med

3 3 c) Avskriving av varige driftsmidler, til Saldo gruppe h (bygg og anlegg) pr (se spørsmål 2 foran) Ingen endring i året. Max avskrivning, 4% ( 14-43) Ny saldo pr år X Saldo gruppe d, maskiner m.v. pr Nyanskaffet maskin, inn på saldo Avskrivingsgrunnlag pr X % saldoavskriving Ny saldo pr X Samlet skattemessige avskrivninger i X2: = Hildes alminnelige inntekt: Regnskapets driftsresultat før avskrivninger Korreksjon pga. vurdering varebeholdning En-bloc- nedskrivning kunder (økt nedskriving) Skattemessig avskriving driftsmidler Skattemessig driftsresultat (utgangspunkt for beregning av personinntekt) - Renteutgifter iflg. regnskapet Inntekt fra virksomheten etter renter som er regnskapsført + Styrehonorar - minstefradrag = *) = Hildes alminnelige inntekt år X * forhøyet minstefradrag i lønn, styrehonorar behandles skattemessig som lønn, 5-10(1)b, 6-30 flg. og SSV 6-1. Spørsmål 7 Hildes personinntekt X2, sktl. kap forskrifter Skjermingsgrunnlaget (skattemessige verdier): Næringstomten (spm.2) Driftsbygningen Maskiner og inventar Kundefordringer Varebeholdning Sum, brutto skjermingsgrunnlag IB UB Gjennomsnittsverdi = ( ) : 2 =

4 4 Fra dette skal vi trekke leverandørkreditt og gjeld til kredittinstitusjoner. Oppgaven gir disse tallene pr i året, men ikke pr Forutsetter at tallene i UB er like tallene i IB, (jf oppgaveteksten). Brutto skjermingsgrunnlag, se ovenfor Leverandørkreditt og lån fra kredittinstitusjoner (gjennomsnitt) ( ) = Skjermingsgrunnlag Alminnelig inntekt fra foretaket, jf. foran* skjermingsfradrag x 5% = Beregnet personinntekt for Hilde for år X2 = *ingen korrigering av rentefradraget siden skjermingsgrunnlaget er positivt, (2)a Vi får da : Beregnet personinntekt, høy sats Mottatt styrehonorar (lønn), mellomsats Samlet personinntekt X Spørsmål 8 Hildes netto formue pr år X9 Ligningsverdi bolig Goodwill, se sktl. 4-2 (f) 0 Næringstomter, oppgitt ligningsverdi Driftsbygning, oppgitt ligningsverdi Maskiner og inventar, saldo (takseringsr ) Kundefordringer Varebeholdning, Bankinnskudd ( ) Brutto formue Fradragsberettiget gjeld: 4-1 Pantelån Kassekreditt Skyldig mva. o.l Skyldig skattetrekk Påløpte, ikke forfalte renter ( 4-3d) 0 Annen kortsiktig gjeld * Hildes netto formue * Forutsetter alt fradragsberettiget. Spørsmål 9 Arveforskudd, arveavgift Arveavgiften skal beregnes av de overførte eiendelenes virkelige verdi (aal. 11) inklusive foretakets goodwillverdi, med fradrag av gjeld (aal. 15) som overtas av arvingene.

5 5 Eiendeler: ( markedsverdi) Goodwill, verdsatt til Næringstomter, salgsverdi Driftsbygning, salgsverdi Maskiner og inventar, salgsverdi Kundefordringer Varebeholdning, salgsverdi = regnsk. m. verdi Trekkinnskudd Sum verdi overførte eiendeler Overtatt gjeld: Pantelån Kassekreditt Skyldig mva. o.l Skyldig skattetrekk Påløpte renter Annen kortsiktig gjeld Netto arv/gave til barna Hilde og mannen hadde felleseie. Halvparten av det som hvert barn mottar, blir da arv etter faren, og halvparten arveforskudd (gave) fra moren, jf. aal. 7, 2. ledd. Det blir da fire arvelodder á kr : 4 = Frida skal da betale i arveavgift av morsarven (gaven): 0% av de første = 0 6% av de neste = % av ( ) = Arveavgift av morsarven Samme beløp av farsarven Samlet avgift for Frida Samme sum for Fredrik (Samlet arveavgift = ). Betalingen kan skje over flere år, jf. sbl Spørsmål 10 Når Hilde blir kvitt gjeld med i alt kr , har hun mottatt et vederlag. Hvis samlet skattemessig verdi for de overførte eiendelene var mindre enn dette, ville hun her ha realisert en skattepliktig gevinst. Det fremgår av balansen pr X8 at hennes skattemessige verdier langt overstiger den gjelden hun er blitt kvitt, vederlaget. (Eiendeler = > ). Det oppstår altså ingen salgsgevinst for Hilde. Hilde kan heller ikke beskattes etter uttaksregelen i sktl. 5-2, 3. punktum, siden eiendelene overføres til arvinger som overtar virksomheten. Hun kan på den annen side heller ikke kreve fradrag for tap ved realisasjon av eiendelene. Tapet representerer jo en gave. Det skal heller ikke svares merverdiavgift, jf. mval

6 6 Spørsmål 11 Hvis en del av arven/gaven gis til barnebarn eller svigerbarn (arvingene kan avstå fra en del av arven fra faren til fordel for sine barn, og Hilde kan gi en del av egen boslodd til barnebarn og svigerbarn), vil det bli flere fribeløp á kr Får noen av svigerbarna eller barnebarna over fra en arvlater/giver, skal avgiften beregnes med 8% av inntil av overskytende beløp og 15% av beløp over fra hver arvlater til hver mottaker. Se aal. 8, 3. ledd og avgiftsvedtaket. Om alt ble delt likt på 2 barn + 2 svigerbarn + 4 barnebarn, ble det i alt 8 2 = 16 arvelodder á : 16 = kr og samlet arveavgift ville bli 0. (Men styringen av virksomheten kunne nok bli meget problematisk med 8 eiere!) Dette ligger utenfor vår oppgave. (Barnebarn og svigerbarn bør ikke få mer enn hver hvis formålet er å minimalisere arveavgiften. Resten gir lavest avgift om det blir gitt til barn). Spørsmål 12 Inngangsverdien for eiendelene på arvingenes hånd blir lik markedsverdien = arveavgiftsgrunnlagets verdi, jf. sktl (Se spørsmål 9). Spørsmål 13 Skattefri omdanning. Inngangsverdi for aksjene. Ved skattefri omdanning til aksjeselskap (sktl m/forskrift) skal selskapet overta omdannerens skattemessige verdier, og omdanneren skal få en skattemessig inngangsverdi på vederlagsaksjene lik de skattemessige nettoverdier hun gir fra seg, (skattemessig kontinuitet). I vår balanse pr X8 er alle eiendeler og all gjeld medregnet etter skattemessige verdier. Vi får da: Skattemessig egenkapital i personlig firma (se balansen pr X8) - "Annet bankinnskudd" blir ikke overført Skattemessig inngangsverdi for aksjene Spørsmål 14 Aksjene overføres som arv/arveforskudd (NB fra 2006 er kontinuitetsprinsippet innført for arvede aksjer. Arvingen kan ikke få høyere inngangsverdi enn arveavgiftsgrunnlagets verdi (sktl 9-7), men eventuelt lavere hvis inngangsverdien for arvlater / giver er lavere enn arveavgiftsgrunnlagets verdi (sktl ) Se aal. 11 A, 1. og 2. ledd om verdsetting av arvede, ikke børsnoterte aksjer. Aksjene skal verdsettes til 100% eller 60% av selskapets netto formue ved siste årsskifte før gaven ytes. Den ene mottakeren kan velge 100% (Fredrik), mens den andre kan velge 60% (Frida). Fredrik som straks skal selge videre, vil stå seg på å få en høyest mulig inngangsverdi (max arveavgift er 10% mens skatt av salgsgevinst er 28%). Frida bør velge 60% som gir lavest arveavgift hvis hun vet at det ikke blir aktuelt å selge aksjene de nærmeste årene. (5-6 år eller mer).

7 7 Aksjeselskapets formue pr X9: Se beregning av Hildes formue i spm. 8: Bolig, som ikke er overført selskapet Bankinnskudd, ikke overført Da blir AS-ets netto formue pr X Avgiftsgrunnlag Frida = ,5 0,60 = rabatt aal 14 5.ledd ( ) x 0,20= Sum Avgiftsgrunnlag Fredrik = ,5 100% = Fridas og Fredriks arv/gave kommer under fribeløpet, altså 0 arveavgift for begge. (Arv / gave = : 2 = fra hver av foreldrene for Frida og : 2 = for Fredrik). (Burde da også Frida velge 100%-verdsetting? Da har hun brukt opp mer av sitt samlede fribeløp, jf. eventuell senere arv ved morens død.) Fredriks inngangsverdi for aksjene blir da kr , mens Fridas inngangsverdi blir kr , jf. sktl 9-7. Men formuesverdien ved neste ligning blir for begge søsknene (sktl. 4-12) Spørsmål 15 Hilde selger aksjene for kr til barna. Salgssummen ligger under Hildes inngangsverdi for aksjene (kr , jf. spørsmål 13). Det blir da ingen skattepliktig gevinst for Hilde. (Men heller ikke tap, siden underprisen igjen representerer en gave, ikke et reelt tap). Barna har fått kjøpe aksjene til underpris, hvilket normalt representerer en arveavgiftspliktig gave, se aal. 2, 7. ledd. Men når betalingen er høyere enn den verdien som settes på aksjene etter aal. 11A (kr eller ,6 = , se spm. 14), blir det intet beløp å svare arveavgift av. (Finansdepartementet i Utv s ) Barnas inngangsverdi blir da lik kjøpesummen, kr , eventuelt med halvparten på hver. Oppgave 2 Spørsmål a Salg av bøker og lignende er avgiftspliktig omsetning av varer, jf mval 3-1(1), og Bodil Bøks bokhandel driver derfor virksomhet innenfor mva-lovens virkeområde. Bestemmelsene i mval 6-3(1) og 6-2 om null-sats for bøker og tidsskrifter endrer ikke dette. Registreringsplikten følger av mval 2-1(1), jf Derved har Bodil Bøk fradragsrett for inngående merverdiavgift etter mval 8-1 ved anskaffelser til sin bokhandlervirksomhet. Det gjelder for merverdiavgift på varer (også bøker), driftsmidler, vedlikehold, og lignende. Spørsmål b Utleie av lokaler er i utgangspunktet utenfor mva-lovens virkeområde, jf mval 3-11(1). Gårdseie AS kan derfor ikke registreres som avgiftspliktig, og skal ikke beregne utgående

8 8 merverdiavgift, og har ikke fradragsrett for inngående merverdiavgift. Etter mval 2-3 kan selskapet imidlertid frivillig registreres for utleie av arealer til leietakere som er registrert i avgiftsregisteret. Det gis da fradrag for inng. mva på driftsutgifter som angår utleie til avgiftspliktige næringsdrivende. For disse skal det da beregnes utg. mva på husleien. Forutsetter i fortsettelsen at Gårdseie AS er registreret etter mval 2-3. (Registreringen vil gjelde utleie til bokhandelen, ikke til tannlegen som er utenfor mva-lovens virkeområde.) Spørsmål c Før vi fikk forskrift nr 117 (fra ), nå mval 2-3, var den beskrevne organiseringen av virksomhetene avgiftsmessig ugunstig, siden eiendomsselskapet ikke kunne få fradrag for inngående mva på driftsutgifter for en utleid eiendom. Løsningen kunne være å drive bokhandelen og utleievirksomheten i samme selskap, hvilket ville gi fradragsrett for en forholdsvis andel av mva på eiendommens driftskostnader. Alternativt kunne bokhandelen og eiendomsdriften være lagt inn i to samarbeidende aksjeselskap eiet av et holdingselskap, og dermed kunne få fellesregistrering etter mval 2-2(3). Disse øvelsene er ikke lenger nødvendige. Spørsmål d Forutsatt at Gårdseie AS er registrert etter mval 2-3 vil selskapet ha fradragsrett for inng. mva på vedlikeholdskostnadene som angår den delen av eiendommen som er utleid til bokhandelen, men ikke til tannlegen. De arbeidene som er angitt (utenom innvendig maling, tapetsering) angår hele bygget. Det virker da rimelig å gi fradrag for 70% av inng. mva, jf mval 8-2(1) og F Spørsmål e Montering av ny dør er en påkostning som formodentlig kan utføres av leietageren, altså bokhandelen, med avgiftsmessig virkning. Anskaffelse av ny dør er knyttet til butikkvirksomheten. Betingelsene er at dette fremkommer av leieavtalen, og at leieforholdet er så langsiktig at påkostningen kan forsvares. Alternativt kan eiendomsselskapet bekoste utskiftingen og få fullt fradrag for mva, siden dette er en påkosting på det arealet som er omfattet av den frivillige registreringen. Spørsmål f 1. Bokfritaket i mval 6-3(1) er et sisteleddsfritak. Det påløper derfor inngående merverdiavgift (mval 3-1(1)) ved denne anskaffelsen på: ,25 = Avgiften er fradragsberettiget etter mval 8-1. Det samme gjelder for Skattelovsamlingen. Avgiften blir ,25 = Lærebok i merverdiavgift er fritatt etter mval 6-3(1). Ingen utgående merverdiavgift skal beregnes. Skattelovsamlingen er som lovsamling ikke fritatt, jf F ,c. Det påløper utgående merverdiavgift med 430 0,25 = Som i skatteretten aksepteres rimelige personalrabatter (men dette er i avgiftsmessig sammenheng ikke lov- eller forskriftsfestet). For Skattelovsamlingen påløper utgående merverdiavgift med 430 0,80 0,25 = De to bøkene omklassifiseres fra omløpsvare til driftsmiddel innen samme virksomhet. Ingen utgående merverdiavgift oppstår. 5. Plikten til å beregne uttaksavgift følger plikten til å beregne utgående merverdiavgift. Etter mval 3-21, jf 4-9(1) skal det beregnes 25 % av 430 (lovsamlingen). Avgiften blir: 430 0,25 = 108. Ingen avgift av læreboken.

9 6. Fradrag for inng. mva etter 8-1 for ,25 = 750. Det har ingen betydning for fradragsretten at 60% av bokhandelens omsetning er fritatt for mva, så lenge omsetningen ikke ligger utenfor mva-lovens virkeområde. 7. Salg av lydbøker omfattes av fritaket i mval 6-3(1). 8. Fritaket i mval 6-3(1) omfatter også utenlandske lærebøker, men ikke CD-platen med øvelser. Når dette selges under ett, oppstår spørsmålet om fritaksbetingelsene er brutt. Fritaket fortolkes restriktivt. CD må være svært ubetydelig for bokens bruk, og være av bagatellmessig verdi for at salget under ett skal være fritatt. I praksis er nok ofte slike bøker og medfølgende CD solgt uten avgift, kanskje uten at det derved var riktig. Som svar på grunngitt spørsmål om en slik sak i Stortinget våren 2000 presiserte finansministeren at når det fulgte med en CD-plate, skulle hele vederlaget for boka m/platen avgiftsbelegges. Dette anses nå for sikker rett. Utgående mva påløper med 400 0,25 = 100, mval 6-3(2). 9. Salg av penner (og annet rekvisita) er avgiftspliktig etter mval 3-1(1). Utgående merverdiavgift påløper med 500 0,25 = Pennene brukes stadig i virksomheten, ikke uttak, derfor ingen mva-behandling. 9