International Auditing and Assurance Standards Board ISA 600 Internasjonal revisjonsstandard

Transkript

1 International Auditing and Assurance Standards Board ISA 600 Internasjonal revisjonsstandard ISA 600 Særlige hensyn ved revisjon av konsernregnskaper (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter) 2009

2 2 ISA 600 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York USA This International Standard on Auditing (ISA) 600, «Special considerations audits of group financial statements (including the work of component auditors)» was prepared by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), an independent standard-setting body within the International Federation of Accountants (IFAC). The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high quality auditing and assurance standards and by facilitating the convergence of international and national standards, thereby enhancing the quality and uniformity of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession. The original English version of this publication may be downloaded free of charge from the IFAC website: The approved text is published in the English language. The mission of IFAC is to serve the public interest, strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of strong international economies by establishing and promoting adherence to high quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the profession s expertise is most relevant. Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Permission is granted to make copies of this work provided that such copies are for use in academic classrooms or for personal use and are not sold or disseminated and provided that each copy bears the following credit line: «Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit this document.» Otherwise, written permission from IFAC is required to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of, this document, except as permitted by law. Contact permissions@ifac.org. ISBN: *** Internasjonal revisjonsstandard 600 Særlige hensyn ved revisjon av konsernregnskaper (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter) er opprinnelig utgitt på engelsk av the International Auditing and Assurance Standards Board i the International Federation of Accountants (IFAC) i April 2009, og oversatt til norsk og utgitt av Den norske Revisorforening i April 2010, med tillatelse fra IFAC. IFAC har vurdert oversettelsesprosedyren, og oversettelsen er gjort i samsvar med Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC. Den godkjente teksten til de internasjonale standardene for revisjon og kvalitetskontroll er den som er utgitt på engelsk av IFAC. Engelsk utgave av internasjonal revisjonsstandard 600 Særlige hensyn ved revisjon av konsernregnskaper (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter) 2009 the International Federation of Accountants (IFAC). Norsk utgave av internasjonal revisjonsstandard 600 Særlige hensyn ved revisjon av konsernregnskaper (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter) 2010 the International Federation of Accountants (IFAC). Originalens tittel: International Standard on Auditing (ISA) 600, «Special considerations audits of group financial statements (including the work of component auditors)».

3 3 ISA 600 INTERNASJONAL REVISJONSSTANDARD 600 SÆRLIGE HENSYN VED REVISJON AV KONSERNREGNSKAPER (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter) (Gjelder for revisjon av konsernregnskaper for perioder som begynner 1. januar 2010 eller senere.) INNHOLD Punkt Innledning Denne ISA-ens virkeområde Ikrafttredelsesdato... 7 Mål... 8 Definisjoner Krav Oppgaver og plikter Aksept og fortsettelse av oppdrag Generell revisjonsstrategi og revisjonsplan Forståelse av konsernet, dets sammensetning og dets omgivelser Forståelse av revisorer i konsernenheter Vesentlighet Håndtering av anslåtte risikoer Konsolideringsprosessen Hendelser etter balansedagen Kommunikasjon med revisorer i konsernenheter Vurdering av om det er innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis Kommunikasjon med konsernledelsen og dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll i konsernet Dokumentasjon Veiledning og utfyllende forklaringer Konsernenheter som revideres i henhold til lover eller forskrifter eller av andre grunner... A1 Definisjoner... A2 A7 Oppgaver og plikter... A8 A9 Aksept og fortsettelse av oppdrag... A10 A21 Generell revisjonsstrategi og revisjonsplan... A22 Forståelse av konsernet, dets sammensetning og dets omgivelser... A23 A31 Forståelse av revisorer i konsernenheter... A32 A41 Vesentlighet... A42 A46 Håndtering av anslåtte risikoer... A47 A55 Konsolideringsprosessen... A56 Kommunikasjon med revisorer i konsernenheter... A57 A60

4 4 ISA 600 Vurdering av om det er innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis A61 A63 Kommunikasjon med konsernledelsen og dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll i konsernet... A64 A66 Vedlegg 1: Eksempel på revisjonsberetning med forbehold når konsernrevisjonsteamet ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som konklusjonen i revisjonsberetningen for konsernet skal baseres på (punkt A19) Vedlegg 2: Eksempler på forhold som konsernrevisjonsteamet opparbeider seg en forståelse av (punkt A23) Vedlegg 3: Eksempler på omstendigheter eller hendelser som kan tyde på risiko for vesentlig feilinformasjon i konsernregnskapet (punkt A30) Vedlegg 4: Eksempel på bekreftelse fra en revisor i en konsernenhet (punkt A35) Vedlegg 5: Forhold som må eller kan tas med i konsernrevisjonsteamets instruksjonsbrev (punkt A58) Internasjonal revisjonsstandard (ISA) 600 «Særlige hensyn ved revisjon av konsernregnskaper (herunder arbeidet til revisorer i konsernenheter)» må leses i sammenheng med ISA 200 «Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene».

5 5 ISA 600 Innledning Denne ISA-ens virkeområde 1. De internasjonale revisjonsstandardene (ISA-ene) gjelder ved revisjon av konsernregnskaper. Denne ISA-en omhandler spesielle hensyn som gjelder for revisjon av konsernregnskaper, særlig de som involverer revisorer i konsernenheter. 2. En revisor kan finne denne ISA-en, med nødvendige tilpasninger til de rådende omstendighetene, nyttig når revisor involverer andre revisorer i revisjonen av regnskaper som ikke er konsernregnskaper. En revisor kan for eksempel benytte en annen revisor til å observere varetellingen eller inspisere fysiske anleggsmidler på et fjerntliggende sted. 3. En revisor i en konsernenhet kan være forpliktet i henhold til lover eller forskrifter eller av andre grunner til å gi uttrykk for en mening om regnskapet til konsernenheten. Konsernrevisjonsteamet kan velge om revisjonsbevis som ligger til grunn for konklusjonen i revisjonsberetningen for konsernenheten kan brukes som revisjonsbevis i konsernrevisjonen, men forutsetningen er at kravene i denne ISA-en anvendes. (Jf. punkt A1.) 4. I henhold til ISA er oppdragsansvarlig revisor for konsernet forpliktet til å sørge for at alle som medvirker på konsernrevisjonsoppdraget, herunder revisorer i konsernenheter, samlet har den nødvendige kompetanse og kapabilitet. Den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet er også ansvarlig for styring, oppfølging og gjennomføring av konsernrevisjonsoppdraget. 5. Den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet skal påse at kravene i revisjonsstandard ISA 220 overholdes, uavhengig av om konsernrevisjonsteamet eller en revisor i konsernenhet gjennomfører revisjonen av regnskapet til en konsernenhet. Denne ISA-en skal hjelpe den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet med å oppfylle kravene i revisjonsstandard ISA 220 når revisorer i konsernenheter utfører revisjonsarbeid knyttet til den finansielle informasjonen til en konsernenhet. 6. Revisjonsrisiko er en funksjon av risikoen for at regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon og risikoen for at revisor ikke oppdager denne feilinformasjonen. 2 Ved revisjon av et konsernregnskap omfatter denne risikoen også risikoen for at revisor for en konsernenhet ikke oppdager feilinformasjon i enhetens finansielle informasjon som kan medføre vesentlig feilinformasjon i konsernregnskapet, og risikoen for at konsernrevisjonsteamet ikke oppdager denne feilinformasjonen. Denne ISA-en forklarer forholdene konsernrevisjonsteamet vurderer ved fastsettelse av typen, tidspunktet for og omfanget av sin medvirkning i risikovurderingshandlinger og videre revisjonshandlinger som utføres av revisor i konsernenhet knyttet til enhetenes finansielle informasjon. Formålet med denne medvirkningen er å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for å underbygge konklusjonen i revisjonsberetningen til konsernregnskapet. Ikrafttredelsesdato 7. Denne ISA-en gjelder for revisjon av konsernregnskaper for perioder som begynner 1. januar 2010 eller senere. Mål 8. Revisors mål er: (a) å beslutte om revisor skal påta seg oppdraget som revisor for konsernregnskapet; og (b) dersom revisor er revisor for konsernregnskapet, 1 ISA 220 «Kvalitetskontroll av revisjon av regnskaper» punkt 14 og ISA 200 «Overordnede mål for den uavhengige revisor og gjennomføringen av en revisjon i samsvar med de internasjonale revisjonsstandardene» punkt A32.

6 6 ISA 600 (i) (ii) å kommunisere tydelig med revisorer i konsernenheter om omfanget av og tidspunktet for utførelsen av deres arbeid med konsernenhetenes finansielle informasjon og deres funn; og å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis vedrørende den finansielle informasjonen til konsernenhetene og konsolideringsprosessen for å kunne danne seg en mening om hvorvidt konsernregnskapet i det alt vesentlige er utarbeidet i samsvar med det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering. Definisjoner 9. For ISA-enes formål har begrepene nedenfor følgende betydning: (a) Konsernenhet en enhet eller en forretningsaktivitet for hvilken ledelsen i konsernet eller konsernenheten utarbeider finansiell informasjon som skal inngå i konsernregnskapet. (Jf. punkt A2 A4.) (b) Revisor i en konsernenhet en revisor som på forespørsel fra konsernrevisjonsteamet utfører arbeid knyttet til finansiell informasjon relatert til en konsernenhet, for konsernrevisjonsformål. (Jf. punkt A7.) (c) Ledelsen i konsernenheten ledelsen som er ansvarlig for utarbeidelsen av den finansielle informasjonen i en konsernenhet. (d) Konsernenhetens vesentlighetsgrense vesentligheten som er fastsatt for en konsernenhet av konsernrevisjonsteamet. (e) Konsern alle enheter med finansiell informasjon som inngår i konsernregnskapet. Et konsern består alltid av flere enn én konsernenhet. (Jf. punkt A4.) (f) Konsernrevisjon revisjonen av konsernregnskapet. (g) Revisjonsberetning for konsernet revisjonsberetningen til konsernregnskapet. (h) Oppdragsansvarlig revisor for konsernet partner eller annen revisor som er ansvarlig for konsernrevisjonen og for revisjonsberetningen til konsernregnskapet som utstedes på vegne av revisjonsselskapet. Når flere revisorer er valgt som felles revisorer for konsernet, utgjør de oppdragsansvarlige revisorene og deres team samlet henholdsvis den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet og konsernrevisjonsteamet. Denne ISA-en omhandler imidlertid ikke forholdet mellom felles revisorer eller arbeidet som en felles revisor utfører sett i forhold til arbeidet til en annen felles revisor. (i) Konsernrevisjonsteam partnere, inkludert oppdragsansvarlige revisor for konsernet, og medarbeidere som fastsetter den overordnede revisjonsstrategien, kommuniserer med revisorer i konsernenheter, utfører arbeid knyttet til konsolideringsprosessen og vurderer konklusjonene som trekkes ut fra revisjonsbevis for å underbygge konklusjonen i revisjonsberetningen til konsernregnskapet. (j) Konsernregnskap regnskap som omfatter finansiell informasjon fra mer enn én konsernenhet. Begrepet «konsernregnskap» brukes også om regnskaper som er satt sammen av finansiell informasjon utarbeidet av enheter som ikke har noe morselskap, men er under felles kontroll. (k) Konsernledelse ledelsen som er ansvarlig for utarbeidelsen og fremleggelsen av konsernregnskapet. (l) Kontroller på konsernnivå kontroller over konsernets finansielle rapportering som utformes, iverksettes og opprettholdes av konsernledelsen. (m) Vesentlig konsernenhet en konsernenhet som etter konsernrevisjonsteamets oppfatning (i) er av vesentlig individuell finansiell betydning for konsernet eller (ii) på grunn av sin spesielle art eller spesielle omstendigheter sannsynligvis inkluderer særskilte risikoer for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon. (Jf. punkt A5 A6.)

7 7 ISA Begrepet «det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering» betyr rammeverket for finansiell rapportering som gjelder for konsernregnskapet. Begrepet «konsolideringsprosessen» omfatter: (a) Innregningen, målingen, presentasjonen av og innholdet i den finansielle informasjonen til konsernenhetene i konsernregnskapet ved hjelp av konsolidering, pro ratakonsolidering, egenkapitalmetoden eller kostprismetoden. (b) Sammenslåing av regnskaper utarbeidet av konsernenheter som ikke har noe morselskap, men er under felles kontroll. Krav Oppgaver og plikter 11. Den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet er ansvarlig for styring, oppfølging og gjennomføring av konsernrevisjonsoppdraget i samsvar med profesjonsstandarder og gjeldende lovmessige og regulatoriske krav, og for at revisjonsberetningen som utstedes er hensiktsmessig etter omstendighetene. 3 Følgelig skal revisjonsberetningen til konsernregnskapet ikke henvise til en revisor i en konsernenhet, med mindre dette er påkrevet ved lov eller forskrift. Dersom en slik henvisning er påkrevet ved lov eller forskrift, skal revisjonsberetningen angi at denne henvisningen ikke reduserer den oppdragsansvarlige revisoren for konsernets eller revisjonsselskapets ansvar for konklusjonen i revisjonsberetningen for konsernet. (Jf. punkt A8 A9.) Aksept og fortsettelse av oppdrag 12. Ved anvendelsen av revisjonsstandard ISA 220 skal den oppdragsansvarlige revisoren avgjøre om det er rimelig å forvente at det kan innhentes tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis i forbindelse med konsolideringsprosessen og konsernenhetenes finansielle informasjon for å underbygge konklusjonen i revisjonsberetningen for konsernet. For dette formålet skal konsernrevisjonsteamet opparbeide seg en forståelse av konsernet, dets konsernenheter og dets omgivelser som er tilstrekkelig til å identifisere konsernenheter som sannsynligvis vil være vesentlige konsernenheter. Dersom revisor i konsernenhet utfører arbeid i forbindelse med den finansielle informasjonen til disse konsernenhetene, skal den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet vurdere om konsernrevisjonsteamet vil være i stand til å være involvert i arbeidet til disse revisorene i konsernenhetene i det omfanget som er nødvendig for å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. (Jf. punkt A10 A12.) 13. Dersom den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet finner at: (a) det ikke vil være mulig for konsernrevisjonsteamet å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis på grunn av restriksjoner pålagt av konsernledelsen, og (b) den mulige følgen av dette vil være en beretning som konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg om konsernregnskapet, 4 skal den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet: i forbindelse med et nytt oppdrag, avstå fra å akseptere oppdraget eller, i forbindelse med et løpende oppdrag, trekke seg fra oppdraget, der det i henhold til gjeldende lov eller forskrift er tillatt å trekke seg, eller dersom lover eller forskrifter forbyr en revisor å avstå fra et oppdrag eller der det å trekke seg fra et oppdrag på annen måte ikke er mulig, avgi en beretning som konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg om konsernregnskapet etter å ha utført revisjonen av konsernregnskapet i det omfanget som er mulig. (Jf. punkt A13 A19.) 3 ISA 220 punkt ISA 705 «Modifikasjoner i konklusjonen i den uavhengige revisors beretning».

8 8 ISA 600 Vilkår for revisjonsoppdrag 14. Den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet skal avtale oppdragsvilkårene for konsernrevisjonen i samsvar med ISA (Jf. punkt A20 A21.) Overordnet revisjonsstrategi og revisjonsplan 15. Konsernrevisjonsteamet skal fastsette en overordnet revisjonsstrategi og utarbeide en revisjonsplan for konsernet i samsvar med ISA Den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet skal gjennomgå den overordnede revisjonsstrategien og revisjonsplanen for konsernet. (Jf. punkt A22.) Forståelse av konsernet, dets konsernenheter og dets omgivelser 17. Revisor er forpliktet til å identifisere og vurdere risikoene for vesentlig feilinformasjon ved å opparbeide seg en forståelse av enheten og dens omgivelser. 7 Konsernrevisjonsteamet skal: (a) Øke forståelsen av konsernet, dets konsernenheter og dets omgivelser, herunder kontroller på konsernnivå, som ble opparbeidet på tidspunktet for aksept eller fortsettelse av oppdraget. (b) Opparbeide seg en forståelse av konsolideringsprosessen, herunder konsernledelsens instrukser til konsernenhetene. (Jf. punkt A23 A29.) 18. Konsernrevisjonsteamet skal opparbeide seg en forståelse som er tilstrekkelig til å: (a) Bekrefte eller revurdere den initiale identifiseringen av konsernenheter som sannsynligvis vil være vesentlige. (b) Vurdere risikoene for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon som skyldes misligheter eller feil. 8 (Jf. punkt A30 A31.) Forståelse av revisorer i konsernenheter 19. Dersom konsernrevisjonsteamet vurderer å be en revisor i konsernenhet om å revidere regnskapet til en konsernenhet, skal konsernrevisjonsteamet opparbeide seg en forståelse av følgende: (Jf. punkt A32 A35.) (a) Om revisoren i konsernenheten forstår og vil etterkomme de etiske kravene som er relevante for konsernrevisjonen, og fremfor alt om revisoren er uavhengig. (Jf. punkt A37.) (b) Den faglige kompetansen til revisoren i konsernenheten. (Jf. punkt A38.) (c) Om konsernrevisjonsteamet vil være i stand til å være involvert i arbeidet til revisoren i konsernenheten i det omfanget som er nødvendig for å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. (d) Om revisoren i konsernenheten driver sin virksomhet i et regulert miljø som fører aktivt tilsyn med revisorer. (Jf. punkt A36.) 20. Dersom revisoren i en konsernenhet ikke oppfyller kravene til uavhengighet som er relevante for konsernrevisjonen, eller dersom konsernrevisjonsteamet har alvorlige betenkeligheter med hensyn til de øvrige forholdene som er listet opp i punkt 19 (a) (c), skal konsernrevisjonsteamet innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis knyttet til konsernenhetens finansielle informasjon 5 ISA 210 «Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget». 6 ISA 300 «Planlegging av revisjon av et regnskap» punkt ISA 315 (revidert) «Identifisering og vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon gjennom forståelse av enheten og dens omgivelser». 8 ISA 315.

9 9 ISA 600 uten å be revisor i konsernenheten om å utføre arbeid i forbindelse med den finansielle informasjonen til konsernenheten. (Jf. punkt A39 A41.) Vesentlighet 21. Konsernrevisjonsteamet skal fastsette følgende: (Jf. punkt A42.) (a) Vesentlighet for konsernregnskapet sett under ett ved utarbeidelse av den overordnede revisjonsstrategien. (b) Dersom det, med utgangspunkt i konsernets spesielle forhold, finnes bestemte transaksjonsklasser, kontosaldoer eller tilleggsopplysninger i konsernregnskapet der feilbeløp som er mindre enn vesentligheten for konsernregnskapet sett under ett, kan påvirke økonomiske beslutninger som treffes av brukerne på grunnlag av konsernregnskapet, skal konsernrevisjonsteamet fastsette vesentlighetsgrensen eller -grensene som skal anvendes for disse transaksjonsklassene, kontosaldoene eller tilleggsopplysningene. (c) Vesentlighetsgrensen for konsernenhetene der revisor i konsernenhet vil gjennomføre revisjon eller forenklet revisorkontroll for konsernrevisjonsformål. For å redusere til et tilbørlig lavt nivå risikoen for at det samlede omfanget av ikke korrigerte og ikke oppdagede feil i konsernregnskapet skal overstige vesentligheten for konsernregnskapet sett under ett, skal vesentligheten for en konsernenhet være lavere enn vesentligheten for konsernregnskapet sett under ett. (Jf. punkt A43 A44.) (d) Den øvre grensen for når en feil ikke kan anses som klart ubetydelig for konsernregnskapet. (Jf. punkt A45.) 22. Dersom revisorer i konsernenheter skal gjennomføre revisjon for konsernrevisjonsformål, skal konsernrevisjonsteamet vurdere hensiktsmessigheten av arbeidsvesentlighet som er fastsatt på konsernenhetsnivå. (Jf. punkt A46.) 23. Dersom en konsernenhet skal revideres i henhold til lover eller forskrifter eller av andre grunner, og konsernrevisjonsteamet beslutter å bruke denne revisjonen for å innhente revisjonsbevis for konsernrevisjonen, skal konsernrevisjonsteamet fastslå om: (a) vesentligheten som er fastsatt for konsernenhetens regnskap sett under ett og (b) arbeidsvesentlighet på konsernenhetsnivå oppfyller kravene i denne ISA-en. Håndtering av anslåtte risikoer 24. Revisor er forpliktet til å utforme og iverksette hensiktsmessige tiltak for å håndtere de anslåtte risikoene for at regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon. 9 Konsernrevisjonsteamet skal fastsette hvilket arbeid som skal utføres av konsernrevisjonsteamet, eller av revisorene av konsernenhetene på vegne av konsernrevisjonsteamet, i tilknytning til konsernenhetenes finansielle informasjon (se punkt 26 29). Konsernrevisjonsteamet skal også fastsette typen, tidspunktet for og omfanget av sin involvering i arbeidet til revisorene av konsernenhetene (se punkt 30 31). (Jf. punkt A47.) 25. Dersom typen, tidspunktet for og omfanget av arbeid som skal utføres i forbindelse med konsolideringsprosessen eller konsernenhetenes finansielle informasjon er basert på en antakelse om at kontroller på konsernnivå fungerer effektivt eller dersom substanshandlinger alene ikke gir tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis på regnskapspåstandsnivå, skal konsernrevisjonsteamet teste, eller be revisoren i en konsernenhet om å teste, om disse kontrollene fungerer effektivt. 9 ISA 330 «Revisors håndtering av anslåtte risikoer».

10 10 ISA 600 Fastsette typen arbeid som skal utføres i forbindelse med konsernenhetenes finansielle informasjon Vesentlige konsernenheter 26. For en konsernenhet som er vesentlig på grunn av sin individuelle finansielle betydning for konsernet, skal konsernrevisjonsteamet, eller revisoren i en konsernenhet på konsernrevisjonsteamets vegne, gjennomføre revisjon av den finansielle informasjonen til denne konsernenheten under anvendelse av konsernenhetens vesentlighetsgrenser. 27. For en konsernenhet som er vesentlig på grunn av at den sannsynligvis inkluderer særskilte risikoer for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon på grunn av sin spesielle art eller spesielle omstendigheter, skal konsernrevisjonsteamet, eller revisoren i en konsernenhet på konsernrevisjonsteamets vegne, utføre ett eller flere av følgende punkter: (a) En revisjon av konsernenhetens finansielle informasjon under anvendelse av konsernenhetens vesentlighetsgrenser. (b) En revisjon av en eller flere kontosaldoer, transaksjonsklasser eller tilleggsopplysninger knyttet til de sannsynlige særskilte risikoene for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon. (Jf. punkt A48.) (c) Spesifiserte revisjonshandlinger knyttet til de sannsynlige særskilte risikoene for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon. (Jf. punkt A49.) Konsernenheter som ikke er vesentlige 28. For konsernenheter som ikke er vesentlige skal konsernrevisjonsteamet utføre analytiske handlinger på konsernnivå. (Jf. punkt A50.) 29. Dersom konsernrevisjonsteamet er av den oppfatning at det ikke kan innhentes tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for å underbygge en revisjonsberetning for konsernet fra: (a) arbeidet som utføres i forbindelse med den finansielle informasjonen til vesentlige konsernenheter, (b) arbeidet som utføres i forbindelse med kontroller på konsernnivå og konsolideringsprosessen og (c) de analytiske handlingene som utføres på konsernnivå, skal konsernrevisjonsteamet velge ut konsernenheter som ikke er vesentlige og utføre, eller be revisoren i en konsernenhet om å utføre, ett eller flere av følgende punkter i forbindelse med den finansielle informasjonen til de utvalgte konsernenhetene: (Jf. punkt A51 A53.) En revisjon av konsernenhetens finansielle informasjon under anvendelse av konsernenhetens vesentlighetsgrenser. En revisjon av en eller flere kontosaldoer, transaksjonsklasser eller tilleggsopplysninger. En forenklet revisorkontroll av konsernenhetens finansielle informasjon under anvendelse av konsernenhetens vesentlighetsgrenser. Spesifiserte revisjonshandlinger. Konsernrevisjonsteamet skal variere utvalget av konsernenheter over tid. Involvering i arbeidet som utføres av revisorer i konsernenheter (Jf. punkt A54 A55) Vesentlige konsernenheter risikovurdering 30. Dersom en revisor i en konsernenhet gjennomfører revisjon av den finansielle informasjonen til en vesentlig konsernenhet, skal konsernrevisjonsteamet være involvert i risikovurderingen til konsernenhetens revisor for å identifisere særskilte risikoer for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon. Typen, tidspunktet for og omfanget av involvering avhenger av konsernrevisjonsteamets forståelse av revisoren i konsernenheten, men skal minst omfatte: (a) En diskusjon med revisoren i konsernenheten eller konsernenhetsledelsen om de av konsernenhetens forretningsaktiviteter som er vesentlige for konsernet.

11 11 ISA 600 (b) (c) En diskusjon med revisoren i konsernenheten om sannsynligheten for at konsernenhetens finansielle informasjon inneholder vesentlig feilinformasjon som skyldes misligheter eller feil. En gjennomgåelse av revisoren i konsernenhetens dokumentasjon av identifiserte særskilte risikoer for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon. Denne dokumentasjonen kan være i form av et notat som gjenspeiler revisoren i konsernenhetens konklusjon med hensyn til de identifiserte særskilte risikoene. Identifiserte særskilte risikoer for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon videre revisjonshandlinger 31. Dersom det identifiseres særskilte risikoer for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon i en konsernenhet der en revisor i en konsernenhet utfører revisjonsarbeidet, skal konsernrevisjonsteamet vurdere hensiktsmessigheten av de videre revisjonshandlingene for å håndtere disse risikoene. Konsernrevisjonsteamet skal ut fra sin forståelse av revisoren i konsernenheten beslutte om det er nødvendig å være involvert i utførelsen av de videre revisjonshandlingene. Konsolideringsprosessen 32. Konsernrevisjonsteamet skal i samsvar med punkt 17 opparbeide seg en forståelse av kontrollene på konsernnivå og konsolideringsprosessen, herunder konsernledelsens instrukser til konsernenhetene. Konsernrevisjonsteamet skal i samsvar med punkt 25 teste, eller be revisoren i en konsernenhet om å teste, om kontrollene på konsernnivå fungerer effektivt dersom typen, tidspunktet for og omfanget av arbeid som skal utføres i forbindelse med konsolideringsprosessen er basert på en antakelse av at kontrollene på konsernnivå fungerer effektivt eller dersom substanshandlinger alene ikke gir tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis på regnskapspåstandsnivå. 33. Konsernrevisjonsteamet skal utforme og utføre videre revisjonshandlinger knyttet til konsolideringsprosessen for å håndtere de anslåtte risikoene for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon som henger sammen med konsolideringsprosessen. Dette skal omfatte en vurdering av om alle konsernenheter er inkludert i konsernregnskapet. 34. Konsernrevisjonsteamet skal vurdere hensiktsmessigheten, fullstendigheten og nøyaktigheten av konsolideringsjusteringer og omposteringer, og skal vurdere om det foreligger noen mislighetsrisikofaktorer eller tegn på manglende objektivitet hos ledelsen. (Jf. punkt A56.) 35. Dersom den finansielle informasjonen til en konsernenhet ikke er utarbeidet i samsvar med de samme regnskapspolicyene som konsernregnskapet, skal konsernrevisjonsteamet vurdere om den finansielle informasjonen til denne konsernenheten er blitt hensiktsmessig justert i forbindelse med utarbeidelse og presentasjon av konsernregnskapet. 36. Konsernrevisjonsteamet skal fastslå om den finansielle informasjonen som er identifisert i kommunikasjonen fra revisoren i konsernenheten (se punkt 41 (c)) er den finansielle informasjonen som inngår i konsernregnskapet. 37. Dersom konsernregnskapet omfatter regnskapet til en konsernenhet som følger et annet regnskapsår enn konsernet, skal konsernrevisjonsteamet vurdere om det er foretatt hensiktsmessige justeringer av dette regnskapet i samsvar med det gjeldende rammeverket for finansiell informasjon. Hendelser etter balansedagen 38. Når konsernrevisjonsteamet eller revisorer i konsernenheter gjennomfører revisjon av den finansielle informasjonen til konsernenheter, skal konsernrevisjonsteamet eller konsernenhetenes revisorer utføre revisjonshandlinger for å identifisere hendelser i disse konsernenhetene som finner sted i tiden mellom konsernenhetens balansedag og datoen for avgivelsen av revisjonsberetningen til konsernregnskapet og som kan kreve justeringer eller tilleggsopplysninger i konsernregnskapet. 39. Når revisorer i konsernenheter utfører annet arbeid enn revisjon av den finansielle informasjonen til konsernenheter, skal konsernrevisjonsteamet anmode konsernenhetenes revisorer om å underrette

12 12 ISA 600 konsernrevisjonsteamet dersom de blir kjent med hendelser etter balansedagen som kan kreve justeringer eller tilleggsopplysninger i konsernregnskapet. Kommunikasjon med revisorer i konsernenheter 40. Konsernrevisjonsteamet skal innen rimelig tid underrette revisoren i en konsernenhet om sine krav. Denne underrettelsen skal omfatte arbeidet som skal utføres, formålet dette arbeidet skal benyttes til og utformingen av og innholdet i revisor i konsernenhets kommunikasjon med konsernrevisjonsteamet. (Jf. punkt A57, A58, A60.) Den skal også omfatte følgende: (a) En anmodning om at revisoren i konsernenheten, med kjennskap til hvilket formål konsernrevisjonsteamet skal benytte revisoren i konsernenhetens arbeid til, bekrefter at han eller hun vil samarbeide med konsernrevisjonsteamet. (Jf. punkt A59.) (b) De etiske kravene som er relevante for konsernrevisjonen, og særlig kravene til uavhengighet. (c) I forbindelse med en revisjon eller forenklet revisorkontroll av regnskapet til konsernenheten, konsernenhetens vesentlighet (og der det er relevant, vesentlighetsgrensen eller -grensene, for spesielle transaksjonsklasser, kontosaldoer eller tilleggsopplysninger) og den øvre grensen for når feil ikke kan anses å være klart ubetydelig for konsernregnskapet. (d) Identifiserte særskilte risikoer for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon som skyldes misligheter eller feil og som er relevante for arbeidet til revisoren i konsernenheten. Konsernrevisjonsteamet skal anmode revisoren om å underrette teamet innen rimelig tid om eventuelle øvrige identifiserte særskilte risikoer for vesentlig feilinformasjon som skyldes misligheter eller feil i konsernenheten og om hvilke tiltak revisoren har iverksatt for å håndtere disse risikoene. (e) En liste over nærstående parter identifisert av konsernledelsen og eventuelle andre nærstående parter som konsernrevisjonsteamet er kjent med. Konsernrevisjonsteamet skal anmode revisoren i konsernenheten om å underrette teamet innen rimelig tid om eventuelle øvrige nærstående parter som ikke er identifisert av konsernledelsen eller konsernrevisjonsteamet. Konsernrevisjonsteamet skal beslutte om revisorer av andre konsernenheter skal underrettes om disse øvrige nærstående partene. 41. Konsernrevisjonsteamet skal anmode revisoren i konsernenheten om å underrette teamet innen rimelig tid om eventuelle forhold som er relevante for konsernrevisjonsteamets konklusjoner i forbindelse med konsernrevisjonen. Denne underrettelsen skal omfatte: (Jf. punkt A60.) (a) Om revisoren i konsernenheten har etterkommet de etiske kravene som er relevante for konsernrevisjonen, herunder kravene til uavhengighet og faglig kompetanse. (b) Om revisoren i konsernenheten har etterkommet konsernrevisjonsteamets krav. (c) Identifisering av den finansielle informasjonen til konsernenheten som revisor i konsernenheten rapporterer på. (d) Informasjon om tilfeller av manglende overholdelse av lover eller forskrifter som kan medføre vesentlig feilinformasjon i konsernregnskapet. (e) En liste over ikke-korrigerte feil i regnskapet til en konsernenhet (listen trenger ikke omfatte feil som er under grensen for klart ubetydelige feil som er fastsatt av konsernrevisjonsteamet (se punkt 40 (c)). (f) Tegn på manglende objektivitet hos ledelsen. (g) Beskrivelse av eventuelle identifiserte vesentlige mangler i den interne kontrollen over rapporteringen på konsernenhetsnivå. (h) Øvrige vesentlige forhold som revisoren i konsernenheten har kommunisert eller forventes å kommunisere til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll i konsernenheten, herunder misligheter eller mistanke om misligheter som involverer konsernenhetsledelsen, medarbeidere som har betydelige funksjoner i den interne

13 13 ISA 600 (i) (j) kontrollen på konsernenhetsnivå eller andre personer der mislighetene førte til vesentlig feilinformasjon i konsernenhetens finansielle informasjon. Eventuelle øvrige forhold som kan være relevante for konsernrevisjonen eller som revisoren i konsernenheten ønsker å gjøre konsernrevisjonsteamet oppmerksom på, herunder unntak som er angitt i de skriftlige uttalelsene som revisoren har innhentet fra konsernenhetsledelsen. De generelle funnene, konklusjonene eller uttalelsene til revisoren i konsernenheten. Vurdering av om det er innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis Vurdering av kommunikasjonen fra revisorer i konsernenheter og tilstrekkeligheten av deres arbeid 42. Konsernrevisjonsteamet skal vurdere kommunikasjonen fra revisoren i en konsernenhet (se punkt 41). Konsernrevisjonsteamet skal: (a) Diskutere vesentlige forhold som fremgår av denne vurderingen med revisoren i konsernenheten, konsernenhetsledelsen eller konsernledelsen, alt etter hva som er mest hensiktsmessig. (b) Beslutte om det er nødvendig å gjennomgå andre relevante deler av revisjonsdokumentasjonen til revisoren i konsernenheten. (Jf. punkt A61.) 43. Dersom konsernrevisjonsteamet konkluderer at arbeidet til revisoren i konsernenheten er utilstrekkelig, skal konsernrevisjonsteamet fastsette hvilke ytterligere revisjonshandlinger som skal gjennomføres og om de skal gjennomføres av revisoren i konsernenheten eller av konsernrevisjonsteamet. Tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis 44. Revisor er forpliktet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis til å redusere revisjonsrisikoen til et akseptabelt lavt nivå og dermed gjøre revisor i stand til å trekke rimelige konklusjoner som konklusjonen i revisjonsberetningen kan baseres på. 10 Konsernrevisjonsteamet skal vurdere om det er innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis fra revisjonshandlingene som er utført i forbindelse med konsolideringsprosessen og arbeidet som er utført av konsernrevisjonsteamet og revisorer i konsernenheter i forbindelse med konsernenhetenes finansielle informasjon for å underbygge revisjonsberetningen for konsernenheten. (Jf. punkt A62.) 45. Den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet skal vurdere innvirkningen på revisjonsberetningen for konsernenheten av eventuelle ikke-korrigerte feil (identifisert av konsernrevisjonsteamet eller kommunisert av revisorer i konsernenheter) og eventuelle tilfeller der det ikke har vært mulig å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. (Jf. punkt A63.) Kommunikasjon med konsernledelsen og dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll i konsernet Kommunikasjon med konsernledelsen 46. Konsernrevisjonsteamet skal ta standpunkt til hvilke identifiserte mangler i intern kontroll som skal kommuniseres til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, og konsernledelsen i samsvar med ISA Ved denne bestemmelsen skal konsernrevisjonsteamet ta hensyn til: (a) (b) mangler i intern kontroll på konsernnivå som konsernrevisjonsteamet har identifisert. mangler i intern kontroll som konsernrevisjonsteamet har identifisert i den interne kontrollen i konsernenheter og 10 ISA 200 punkt ISA 265 «Kommunikasjon av mangler i intern kontroll til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, samt ledelsen».

14 14 ISA 600 (c) mangler i intern kontroll som revisorer i konsernenheter har gjort konsernrevisjonsteamet oppmerksom på. 47. Dersom konsernrevisjonsteamet har identifisert misligheter eller konsernrevisjonsteamet er blitt gjort oppmerksom på misligheter av en revisor i en konsernenhet (se punkt 41 (h)), eller informasjon antyder at misligheter kan foreligge, skal konsernrevisjonsteamet kommunisere dette innen rimelig tid til det hensiktsmessige ansvarsnivået i konsernledelsen for å informere de som har hovedansvar for forebygging og avdekking av misligheter om forhold som er relevante for deres ansvarsområde. (Jf. punkt A64.) 48. En revisor i en konsernenhet kan være forpliktet i henhold til lover eller forskrifter eller av andre grunner til å avgi en revisjonsberetning til konsernenhetens regnskap. Dersom dette er tilfellet, skal konsernrevisjonsteamet anmode konsernledelsen om å informere konsernenhetsledelsen om eventuelle forhold som konsernrevisjonsteamet blir kjent med og som kan være av betydning for konsernenhetens regnskap, men som det kan være at konsernenhetsledelsen ikke er kjent med. Dersom konsernledelsen nekter å kommunisere forholdet til konsernenhetsledelsen, skal konsernrevisjonsteamet diskutere forholdet med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll i konsernet. Dersom forholdet ikke avklares, skal konsernrevisjonsteamet, under hensyn til juridiske og profesjonelle konfidensialitetsbetraktninger, vurdere om det skal anmode revisoren i konsernenheten om ikke å avgi noen revisjonsberetning til konsernenhetens regnskap før forholdet er avklart. (Jf. punkt A65.) Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll 49. Konsernrevisjonsteamet skal kommunisere følgende forhold til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll i konsernet, i tillegg til de forholdene som er fastsatt i ISA og øvrige revisjonsstandarder: (Jf. punkt A66.) (a) En oversikt over typen arbeid som skal utføres i forbindelse med konsernenhetenes regnskaper. (b) En oversikt over hvordan konsernrevisjonsteamet planlegger å involvere seg i arbeidet som skal utføres av revisorene i konsernenhetene i forbindelse med den finansielle informasjonen til vesentlige konsernenheter. (c) Tilfeller der konsernrevisjonsteamets evaluering av arbeidet til en revisor i en konsernenhet reiste tvil om kvaliteten på revisorens arbeid. (d) Eventuelle begrensninger av konsernrevisjonen, for eksempel på grunn av at konsernrevisjonsteamet har begrenset tilgang til informasjon. (e) Misligheter eller mistanke om misligheter som involverer konsernledelsen, konsernenhetsledelsen, medarbeidere som har betydelige funksjoner i kontrollene på konsernnivå eller andre personer der mislighetene førte til vesentlig feilinformasjon i konsernregnskapet. Dokumentasjon 50. Konsernrevisjonsteamet skal inkludere i revisjonsdokumentasjonen følgende forhold: 13 (a) (b) En analyse av konsernenhetene med angivelse av hvilke enheter som er vesentlige og hvilken type arbeid som er utført i forbindelse med konsernenhetenes regnskaper. Typen, tidspunktet og omfanget av konsernrevisjonsteamets involvering i arbeidet som er utført av revisorene i konsernenhetene i forbindelse med vesentlige konsernenheter, herunder om nødvendig, konsernrevisjonsteamets gjennomgang av relevante deler av revisjonsdokumentasjonen til revisorene av konsernenhetene og konklusjonene revisorene har trukket ut fra denne. 12 ISA 260 «Kommunikasjon med dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll». 13 ISA 230 «Revisjonsdokumentasjon» punkt 8 11 og punkt A6.

15 15 ISA 600 (c) Skriftlig kommunikasjon mellom konsernrevisjonsteamet og revisorer i konsernenheter vedrørende konsernrevisjonsteamets krav. Veiledning og utfyllende forklaringer Konsernenheter som skal revideres i henhold til lover eller forskrifter eller av andre grunner (jf. punkt 3) *** A1. Faktorer som kan påvirke konsernrevisjonsteamets beslutning om hvorvidt det skal bruke en revisjon som er påkrevet i henhold til lover eller forskrifter eller av andre grunner for å fremskaffe revisjonsbevis for konsernrevisjonsformål omfatter følgende: Avvik mellom rammeverket for finansiell rapportering som gjelder for utarbeidelsen av regnskapet til en konsernenhet og rammeverket som gjelder for utarbeidelsen av konsernregnskapet. Avvik mellom revisjonsstandardene og øvrige standarder som anvendes av revisoren i en konsernenhet og de som anvendes ved revisjon av konsernregnskapet. Om revisjonen av regnskapet til konsernenheten vil bli fullført tidsnok til å overholde tidsfristen for konsernets regnskapsavleggelse. Definisjoner Konsernenhet (jf. punkt 9 (a)) A2. Strukturen til et konsern påvirker hvordan konsernenhetene identifiseres. Konsernets system for finansiell rapportering kan for eksempel være basert på en organisasjonsstruktur som forutsetter at finansiell informasjon utarbeides av et morselskap og ett eller flere datterselskaper, felleskontrollerte virksomheter eller tilknyttede selskaper som regnskapsføres etter egenkapital- eller kostmetoden; av et hovedkontor og en eller flere avdelinger eller filialer; eller en kombinasjon av begge. Det kan imidlertid være at noen konserner organiserer sitt system for finansiell informasjon etter funksjon, prosess, produkt eller tjeneste (eller grupper av produkter eller tjenester) eller geografisk sted. I disse tilfellene kan enheten eller forretningsaktiviteten som konsern- eller konsernenhetsledelsen utarbeider regnskap for, og som inngår i konsernregnskapet, være en funksjon, en prosess, et produkt eller en tjeneste (eller en gruppe av produkter eller tjenester) eller et geografisk sted. A3. Det kan finnes ulike nivåer av konsernenheter innenfor konsernets system for finansiell informasjon som gjør det mest hensiktsmessig å identifisere konsernenheter på gitte aggregerte nivåer i stedet for individuelt. A4. Konsernenheter aggregert på et gitt nivå kan utgjøre en konsernenhet for konsernrevisjonsformål. En slik konsernenhet kan imidlertid også utarbeide konsernregnskap som inkorporerer den finansielle informasjonen til konsernenhetene den består av (dvs. et underkonsern). Denne ISAen kan derfor anvendes av forskjellige oppdragsansvarlige revisorer og revisjonsteam for forskjellige underkonsern i et større konsern. Vesentlig konsernenhet (jf. punkt 9 (m)) A5. Risikoene for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, øker vanligvis i takt med en konsernenhets individuelle økonomiske betydning for konsernet. Konsernrevisjonsteamet kan bruke en prosentandel av et valgt parameter som et hjelpemiddel for å identifisere konsernenheter som er av individuell økonomisk betydning for konsernet. Valg av parameter og fastsettelse av prosentandel er gjenstand for profesjonelt skjønn. Avhengig av konsernets art og omgivelser kan hensiktsmessige parametere være konsernets eiendeler, gjeld, kontantstrømmer, overskudd eller omsetning. Konsernrevisjonsteamet kan for eksempel fastsette at konsernenheter som overstiger 15 % av det valgte parameter er vesentlige konsernenheter. En høyere eller lavere prosentandel kan imidlertid anses for å være hensiktsmessig ut fra omstendighetene.

16 16 ISA 600 A6. Konsernrevisjonsteamet kan også identifisere en konsernenhet som en konsernenhet som sannsynligvis omfatter særskilte risikoer for at konsernregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon på grunn av sin spesielle art eller spesielle omstendigheter (dvs. risikoer som krever spesiell revisjonsmessig oppmerksomhet.) 14 En konsernenhet kan for eksempel være ansvarlig for valutahandel og dermed eksponere konsernet for en særskilt risiko for vesentlig feilinformasjon, selv om konsernenheten ellers ikke er av individuell økonomisk betydning for konsernet. Revisor i en konsernenhet (jf. punkt 9 (b)) A7. Et medlem av konsernrevisjonsteamet kan utføre arbeid i tilknytning til finansiell informasjon fra en konsernenhet for konsernrevisjonsformål på forespørsel fra konsernrevisjonsteamet. Dersom dette er tilfellet, er dette medlemmet av konsernrevisjonsteamet også revisor i en konsernenhet. Oppgaver og plikter (jf. punkt 11) A8. Selv om revisorer i konsernenheter kan utføre arbeid i forbindelse med regnskapene til konsernenhetene for konsernrevisjonsformål og følgelig er ansvarlig for deres funn, konklusjoner eller meninger basert på dette arbeidet, er den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet eller selskapet til den oppdragsansvarlige revisoren for konsernet ansvarlig for konklusjonen i revisjonsberetningen for konsernet. * A9. Dersom revisjonsberetningen for konsernet modifiseres som følge av at konsernrevisjonsteamet ikke var i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis i forbindelse med finansiell informasjon til en eller flere konsernenheter, beskriver avsnittet om grunnlaget for modifiseringen i revisjonsberetningen til konsernregnskapet årsakene til at tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis ikke kunne innhentes, uten å henvise til revisoren i konsernenheten, med mindre en henvisning er nødvendig for å gi en adekvat forklaring av omstendighetene. 15 Aksept og fortsettelse av oppdrag Opparbeidelse av en forståelse på tidspunktet for aksept eller fortsettelse av oppdraget (jf. punkt 12) A10. I forbindelse med et nytt oppdrag kan konsernrevisjonsteamets forståelse av konsernet, dets sammensetning og dets omgivelser hentes fra: Informasjon som gis av konsernledelsen. Kommunikasjon med konsernledelsen. Der det er hensiktsmessig, kommunikasjon med det tidligere konsernrevisjonsteamet, konsernenhetsledelsen eller revisorer i konsernenheter. A11. Konsernrevisjonsteamets forståelse kan blant annet omfatte følgende forhold: Konsernets struktur, så vel den juridiske som den organisatoriske strukturen (dvs. hvordan konsernets system for finansiell rapportering er organisert). Forretningsaktiviteter i konsernenheter som er vesentlige for konsernet, herunder de bransjemessige, reguleringsmessige, økonomiske og politiske betingelsene som disse aktivitetene gjennomføres under. Bruk av serviceorganisasjoner, herunder felles servicesentre (shared service centers). En beskrivelse av kontroller på konsernnivå. Konsolideringsprosessens kompleksitet. Om revisor i konsernenhet som ikke tilhører konsernrevisjonsteamets selskap eller nettverk vil utføre arbeid i forbindelse med finansiell informasjon fra noen av konsernenhetene, og konsernledelsens begrunnelse for å utnevne mer enn én revisor. 14 ISA 315 punkt * Ifølge revisorloven 2 2 annet ledd er både revisjonsselskapet og den ansvarlige revisor som selskapet har utpekt, solidarisk ansvarlig for revisjonen. 15 ISA 705 punkt 20.

17 17 ISA 600 Om konsernrevisjonsteamet: o Vil ha ubegrenset tilgang til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll i konsernet og i konsernenheten, konsernledelsen, konsernenhetsledelsen, informasjon om konsernenheten og revisorer i konsernenheter (herunder relevant revisjonsdokumentasjon etterspurt av konsernrevisjonsteamet). o Vil være i stand til å utføre nødvendig arbeid i forbindelse med konsernenhetenes finansielle informasjon. A12. I forbindelse med et løpende oppdrag kan konsernrevisjonsteamets muligheter til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis påvirkes av vesentlige endringer, for eksempel: Endringer i konsernets struktur (f.eks. oppkjøp, salg, omorganiseringer eller endringer av hvordan konsernets system for finansiell rapportering er organisert). Endringer i forretningsaktivitetene i en konsernenhet som er vesentlig for konsernet. Endringer i sammensetningen av dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll i konsernet, konsernledelsen eller ledelsen i vesentlige konsernenheter. Bekymring hos konsernrevisjonsteamet med hensyn til integriteten og kompetansen til konsern- eller konsernenhetsledelsen. Endringer i kontroller på konsernnivå. Endringer i det gjeldende rammeverket for finansiell rapportering. Forventning om å kunne innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis (jf. punkt 13) A13. Et konsern kan bestå kun av enheter som ikke anses å være vesentlige. Under slike omstendigheter, kan konsernrevisjonsteamet med rimelighet forvente å kunne innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for å underbygge en revisjonsberetning for konsernet dersom konsernrevisjonsteamet vil være i stand til å; (a) utføre arbeidet knyttet til finansiell informasjon fra noen av disse konsernenhetene og (b) være involvert i arbeidet som utføres av revisorer i konsernenheter i forbindelse med finansiell informasjon fra andre konsernenheter i det omfanget som er nødvendig for å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. Tilgang til informasjon (jf. punkt 13) A14. Konsernrevisjonsteamets tilgang til informasjon kan være begrenset av omstendigheter som ligger utenfor konsernledelsens kontroll, for eksempel lover om taushetsplikt og personvern eller at en revisor i en konsernenhet nekter konsernrevisjonsteamet tilgang til relevant revisjonsdokumentasjon. Tilgangen til informasjon kan også begrenses av konsernledelsen. A15. Dersom tilgangen til informasjon er begrenset, kan konsernrevisjonsteamet allikevel være i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis. Sannsynligheten for at dette vil være mulig reduseres imidlertid jo mer vesentlig konsernenheten er for konsernet. Det kan for eksempel være at konsernrevisjonsteamet ikke har tilgang til dem som har overordnet ansvar for styring og kontroll, ledelsen eller revisoren (herunder relevant revisjonsdokumentasjon etterspurt av konsernrevisjonsteamet) i en konsernenhet som regnskapsføres etter egenkapitalmetoden. Dersom konsernenheten ikke er en vesentlig konsernenhet og konsernrevisjonsteamet har et fullstendig regnskap for konsernenheten, herunder revisjonsberetningen til dette regnskapet, samt tilgang til informasjon som innehas av konsernledelsen om denne konsernenheten, kan konsernrevisjonsteamet beslutte at denne informasjonen utgjør tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for denne konsernenheten. Dersom konsernenheten er en vesentlig konsernenhet, vil konsernrevisjonsteamet ikke være i stand til å etterkomme kravene i denne ISA-en i forbindelse med konsernrevisjonen. Konsernrevisjonsteamet vil for eksempel ikke være i stand til å etterkomme kravet i punkt om involvering i arbeidet til revisoren i konsernenheten. Konsernrevisjonsteamet vil følgelig ikke være i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for denne konsernenheten. Følgen av at konsernrevisjonsteamet ikke er i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis vurderes i henhold til ISA 705.