Einar Harboe Truls Leikvang Rino S. Ly stad Ligningsloven med kommentarer Lov 1980-06-13 nr. 24: Lov om ligningsforvaltning (ligningsloven) 6. UTGAVE Universitetsforlaget
Innhold Innledning 15 Oversikt 15 Systematiske og lovtekniske spørsmål 16 Senere endringer i ligningsloven 18 Ligningslovens trykte forarbeider 18 Kapittel 1 Innledning 43 1-1 Lovens virkeområde 43 1-2 Forholdet til forvaltningsloven 45 Gjelder forvaltningsloven for særlover om skatt? 47 Nærmere om enkelte særlovers forhold til forvaltningsloven 47 Skattebetalingsloven 47 Eiendomsskatteloven 48 Svalbard-skatteloven 48 Petroleumsskatteloven 48 Kapittel 2 Ligningsmyndighetene 50 2-1 Lokale ligningsmyndigheter. 50 Lignings- og folkeregisterkontorenes hovedfunksjoner. 53 Nærmere om utligningen av direkte skatter mv.... 53 Nærmere om skatteberegning og avregning 54 Endring av ligning 55 Forskuddsutskriving av skatt mv 55 Andre arbeidsoppgaver 55 Ligning 56 Klagebehandling 57 Endring uten klage 58 2-2 Ligningsmyndigheter i fylket 62 2-3 Sentrale ligningsmyndigheter. 65 Skatteavdelingen 65
INNHOLD Avgiftsavdelingen 66 Innkrevingsavdelingen 66 Kontroll- og regnskapsavdelingen 67 Administrasjonsavdelingen 67 Avdeling for databehandling 67 Informasjonskontor 67 Oljeskattekontoret 67 Nemnder 68 2-4 Særskilte sentrale ligningsmyndigheter. 69 2-5 Utelukkingsgrunner. 81 2-6 Tjenesteplikt og fritaksgrunner. 84 2-7 Samtidige verv 86 2-8 Valg og oppnevning 86 Flertallsvalg, kjønnskvotering, forholdstallsvalg 87 2-9 Stedfortreder og engasjert hjelp 91 Kapittel 3 Alminnelige saksbehandlingsregler 93 3-1 Veiledningsplikt 93 3-2 Muntlig henvendelse 97 3-3 Fullmektig 98 Hva omfatter fullmakten? 100 3-4 Skattyters adgang til saksdokument 102 Når kan innsynsretten gjøres gjeldende? 105 Klagerett 108 3-5 Spesiell undersøkelse 109 Unntak fra kravet om varsel 110 3-6 Klage over pålegg 111 Klageretten 112 3-7 Fristberegning 114 Når begynner en frist å løpe? 114 Fastsettelse av frister 115 Fristavbrytelse 116 3-8 Ugildhet 117 Hvem omfattes av habilitetskravene? 118 Ekteskap og svogerskap 119 Annen nær personlig tilknytning 119 Vergemål 119 Økonomisk tilknytning mv 119
INNHOLD Arbeidsforhold 120 Unntak fra habilitetskravene 121 Hvem avgjør habilitetsspørsmålet? 121 3-9 Saksforberedelse 122 Hvem forbereder sakene, mv 123 3-10 Nemndsavgjørelse 124 Hovedregelen 125 Unntak fra hovedregelen 126 Avdelingsvis behandling 126 Sirkulasjonsbehandling 126 Særregler for overligningsnemnda 127 3-11 Vedtak. 128 Skriftlighet, begrunnelse 128 Meddelelse 130 Skrive- og regnefeil i vedtak 130 3-12 Virkning av saksbehandlingsfeil 131 Vilkårene for ugyldighet 131 3-13 Taushetsplikt 134 Hvem har taushetsplikt? 137 Hvem er uvedkommende? 137 Hvilke opplysninger er undergitt taushetsplikt? 138 Betydningen av erklæring om taushetsplikt 139 3-14 Forskrifter om saksbehandlingen 143 Kapittel 3A Om bindende forhåndsuttalelser 145 3A-1 Bindende forhåndsuttalelser 145 3A-2 Gebyr 145 3A-3 Klage og domstolsprøving 146 3A-4 Forskrift 146 Kapittel 4 Opplysningsplikt om egne forhold 153 4-1 Alminnelig opplysningsplikt 155 4-2 Selvangivelsesplikt 157 4-3 Selvangivelse 168 4-4 Vedlegg til selvangivelse 175 Årsoppgjør 183 Alminnelig næringsoppgave 183
10 INNHOLD Årsoppgjør ved utleie mv. av fast eiendom 183 Tilleggsskjema 184 Andre skjemaer: generelt 184 Utland 185 Deltakere i norskkontrollerte selskaper i lavskatteland (NOKUS) 186 Egenoppgave vedrørende fritidsbolig 186 Datautskrift til erstatning for skjema 186 4-5 Underskrift og ansvar for selvangivelse m.v 189 4-6 Hvor selvangivelse skal leveres 192 4-7 Selvangivelsesfrister. 195 4-8 Opplysning etter særskilt oppfordring 201 4-9 Selskapsoppgave m.v 202 4-10 Pålegg om å medvirke til undersøkelse 204 4-11 Prøveregistrering av fast eiendom 212 Kapittel 5 Regnskapsplikt 214 5-1 Jordbruk, gartneri og skogbruk 217 5-2 Annen næringsvirksomhet m.v 218 5-3 Regnskapsåret 222 Kapittel 6 Kontrollopplysninger og ligningsoppgaver fra tredjemann 223 6-1 Alminnelige bestemmelser 223 6-2 Om lønnsoppgave m.v 224 6-3 Om kjøp, salg, leie m.v 239 6-4 Om fordringer og gjeld m.v. 242 6-5 Om finansielle instrumenter m.v 248 6-6 Om livsforsikringspremie, spare- og fondsinnskudd, tilskudd til forskningsinstitutter m.v., betaling for pass og stell av barn m.v. og gaver til selskaper, stiftelser og sammenslutninger som nevnt i skatteloven 6-50. 255 6-7 Om utbetaling fra forsikringsselskap m.v. 265 6-8 Om leieforhold m.v 271 6-9 Om almennings oppgaveplikt 273 6-10 Om rapportering av oppdrag, arbeidstakere og sjøfolk m.m 274 6-11 Om aksjonærer m.v 279
INNHOLD 11 6-12 Om arv m.v 284 6-13 Offentlig organs opplysningsplikt 287 6-13A Opplysninger om abonnent til telefonnummer m.v.. 291 6-14 Hvem oppgaveplikten påligger. 293 6-15 Kontrollundersøkelse 293 6-16 Forskrifter, skjemaer m.v 297 6-17 Ligningsoppgaver. Brak av fødselsnummer. 303 Kapittel 7 Verdsetting og registrering 304 7-1 Takseringsregler 304 7-2 Særskilte takst- og registreringsordninger 321 7-3 Særskilt takstutvalg 322 Kapittel 8 Ligning 324 8-1 Ligning på grunnlag av selvangivelse m.v 324 8-2 Skjønnsligning 329 Mangler ved regnskapet 331 Lav bruttofortjeneste o.l 332 Ikke gitt opplysninger 336 Ikke levert selvangivelse eller årsoppgjør 336 Utøvelse av skjønnet. Domstolskontroll 338 8-3 Varsel om fravik fra selvangivelse 342 Oversikt 343 Hovedregel om varsel 343 Sent varsel 346 Varslingsplikt ikke overholdt 346 Protokollasjon ved fravikelse 347 8-4 Avgjørelsesmyndighet under ligning 347 8-5 Særskilt avgjørelsesmyndighet 349 8-6 Stedet for ligning 349 8-7 Avrunding 359 8-8 Skatteliste 360 8-9 Melding om skatteoppgjør m.v. 368 Melding om skatteoppgjør 368 Nærmere opplysninger om ligningen 370 8-10 Forhåndsligning 370 8-11 Verdsetting for eiendomsskatt 373
12 INNHOLD Kapittel 9 Endring av ligning 375 9-1 Virkeområde 377 9-2 Klage over ligning 379 Klageinstans 382 Klagens form og innhold 384 Klagefrist 385 Tap av klagerett 387 9-3 Klage fra andre enn skattyter 391 9-4 Klage fra eiendomsskattepliktig 392 9-5 Endring uten klage 393 Ligningskontorets initiativ 395 Innbringelse for overligningsnemnda 396 Fylkesskattekontor og fylkesskattenemnd 397 Skattedirektoratet og Riksskattenemnda 398 Utvidelse av endringssak 398 Vurdering av om endringssak skal reises 399 Summarisk fellesoppgjør 402 9-6 Frister 412 Hovedregel 414 Endring av skjønn eller rettsanvendelse - 3-årsfrist... 417 Endring av skattyters ugunst - 2-årsfrist 420 Skrive- og regnefeil 436 Etter skattyters død 436 Unntak 437 9-7 Varsel om endringssak 440 9-8 Vedtaksmyndighet 442 9-9 Summarisk endring 445 Vilkår og gjennomføring 446 Varsel 447 9-10 Renter 447 9-11 Dekning av sakskostnader 449 Vilkår for å tilkjenne sakskostnader 450 Saksbehandlingen 453 Klagerett og overprøving 454 9-12 Forslag om skattereduksjon 455
INNHOLD 13 Kapittel 10 Tilleggsskatt m.v. 460 10-1 Forsinkelsesavgift 460 Avgiftsgrunnlaget 463 Avgiftens størrelse 464 Unntak 465 10-2 Tilleggsskatt 465 Vilkår 467 Hva slags opplysninger 471 Forholdet til Den europeiske menneskerettskonvensjon (EMK) 480 Beregningsgrunnlaget 506 Ikke levert selvangivelse 508 Størrelse 508 Etter dødsfall 509 Varsel 509 Frister 509 10-3 Unntak fra tilleggsskatt 510 10-4 Satser for tilleggsskatt 516 10-5 Forsinkelsesavgift istedenfor tilleggsskatt 520 10-6 Tvangsmulkt 521 10-7 Oppdragsgivers ansvar for oppdragstakers skatt 523 10-8 Gebyr for sent eller ikke innleverte oppgaver. 525 Kapittel 11 Rettergang 532 11-1 Søksmål fra skattyter 532 Ligningsavgjørelse 532 Partene i ligningsavgjørelser 534 Frister for saksanlegg, mv 536 Oppreisning for fristoversittelse 537 Utnyttelse av rett til klage som vilkår for søksmål 537 Forliksmegling 538 Sakens gjenstand 538 Sakens utfall 538 11-2 Søksmål fra det offentlige 539 Søksmålsfrist 540 11-3 Voldgift i fordelingstvist 541 Fordelingstvister 541
14 INNHOLD Kapittel 12 Straff 542 12-1 Skattesvik 542 Forholdet til Den europeiske menneskerettskonvensjon (EMK) 545 Bøtestraff og tilleggsskatt 545 12-2 Grovt skattesvik 546 12-3 Forfølging av straffbart forhold 549 Kapittel 13 Ikrafttredelse 553 13-1 Ikrafttredelse 553 13-2 Overgangsbestemmelser 553 Register over forskrifter, instrukser mv. i kronologisk rekkefølge 554 Register for henvisninger til Norsk Retstidende samt Dommer, uttalelser m.v. i skattesaker og skattespørsmål (utvalget) 559 Norsk Retstidende (Rt.) 559 Register over henvisninger til Dommer, uttalelser m.v. i skattesaker og skattespørsmål («Utvalget», «Utv.») 560 Stikkord 566