NKRFs fagkonferanse 9.6.2015 Vesentlighetsbegrepet - paneldebatt Buskerud Kommunerevisjon IKS Postboks 4197, 3005 Drammen Øvre Eiker vei 14, 3048 Drammen Tlf: 32 20 15 00 Faks: 32 20 15 01 post@bkr.no www.bkr.no Tillit, tilgjengelighet, integritet og kompetanse 1
Disposisjon Definisjon Fastsettelse Spesielle hensyn for offentlig sektor Hvordan bruker vi denne? 2
Vesentlighet - definisjon Aktuelle ISA-er: ISA 315 (Revidert)Identifisering og vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon gjennom forståelse av enheten og dens omgivelser ISA 320 Vesentlighet ved planlegging og gjennomføring av en revisjon ISA 450 Vurdering av feilinformasjon identifisert under revisjonen 3
Vesentlighet - definisjon Feilinformasjon, herunder utelatelser, er å anse som vesentlige dersom de, enkeltvis eller samlet, rimelig kan forventes å påvirke de økonomiske beslutningene som treffes av brukerne på grunnlag av regnskapet.. Revisors fastsettelse av vesentlighet er gjenstand for profesjonelt skjønn og påvirkes av revisors oppfatning av hvilke behov for finansiell informasjon brukerne av regnskapet har. 4
Vesentlighet - definisjon Når det gjelder en enhet i offentlig sektor, er det ofte lovgivere og regulerende myndigheter som er de primære brukerne av regnskapet. Videre kan regnskapet bli brukt til å fatte andre beslutninger enn økonomiske beslutninger. Fastsettelsen av vesentlighet for regnskapet totalt sett ved revisjon av regnskapet til en enhet i offentlig sektor påvirkes derfor av lov, forskrift eller andre pålegg, og av behovet for finansiell informasjon som lovgivere og allmennheten har i forhold til handlingsplaner og tiltak i offentlig sektor. 5
Fastsettelse Descartes Vesentlighetsgrense for regnskapet totalt sett RPD-ens skjema med prosentsatser, gir et intervall Tall fra driftsbudsjettet Balanse fra siste års regnskap 6
Fastsettelse Vurdering ift hvor i intervallet: Kommunens økonomiske stilling Likviditetsproblemer? ROBEK? Investeringsplaner Organisering/omorganisering? Evt ekstraordinære forhold 7
Fastsettelse Arbeidsvesentlighet Erfaring med oppdraget Vanligvis 60 75 % av den totale vesentlighetsgrensen Grense for ubetydelige feil: 5 % av arbeidsvesentligheten Deler i utgangspunktet ikke opp ytterligere 8
Fastsettelse - eksempel «Kommunens noe anstrengte økonomi tilsier at det er viktig at regnskapene, som styringsverktøy, er presise og pålitelige. Store investeringsplaner betyr også at regnskapet kan bli lagt til grunn for beslutninger av stor økonomisk betydning. Kommune med sterk regnskapsfunksjon - få regnskapsmessige feil de siste år. Arbeidsvesentlighet settes derfor relativt høyt - til 70% av total vesentlighet. Grense for ubetydelig feilinformasjon satt til 5% av arbeidsvesentlighet.» 9
Særlige hensyn for offentlig sektor Særlige hensyn knyttet til offentlig sektor, jf ISA 320 pkt A2 og ISA 450 pkt A19. 10
Særlige hensyn for offentlig sektor I offentlig sektor kan regnskapet bli brukt til å fatte andre beslutninger enn økonomiske. Fastsettelse av vesentlighet i off.sektor påvirkes av lov, forskrift og andre pålegg og også av revisors oppgaver og plikter etablert gjennom lov, forskrift eller andre pålegg til å rapportere spesifikke forhold, f.eks misligheter. Forhold som allmennhetens interesse, ansvarlighet, redelighet og sikring av effektivt lovmessig tilsyn kan tilsi at en post er vesentlig i kraft av sin natur selv om den beløpsmessig ikke er vesentlig. 11
Særlige hensyn for offentlig sektor Vi vurderer også vesentlighet for: Budsjettavvik Misligheter Skatt og avgift «Reg og dok» 12
13
Særlige hensyn for offentlig sektor Budsjettavvik infoskriv fra NKRFs revisjonskomite 10 % avvik mellom budsjett og regnskap på den enkelte linje i regnskapsskjemaene «Nedre" beløpsgrense for hva som vil kunne være vesentlig budsjettavvik i den enkelte kommune Misligheter ISA 240 Revisjonsforskriften 3 siste ledd innberetning til KU Infoskriv fra NKRFs revisjonskomite I praksis tilnærmet nulltoleransegrense 14
Særlige hensyn for offentlig sektor Skatt og avgift SA 3801 pkt 15-17 ISA 320 Vesentlighet ved planlegging og gjennomføring av en revisjon Lav vesentlighetsgrense Reg og dok Bokføringsloven, god bokføringsskikk Brudd må vurderes ift vesentlighet Skjønn; enkelttilfeller eller manglende rutiner og dokumentasjon 15
Bruk av vesentlighetsgrensen Total grense: i planleggingen og konklusjonsfasen Arbeidsvesentlighetsgrensen: et pekepinn gjennom året på hva som er vesentlig men reviderer poster som er lavere enn denne Grense for ubetydelige avvik brukes konsekvent 16
Bruk av vesentlighetsgrensen Avsluttende revisjonshandlinger vurdering av ikke-korrigerte feil Konsekvenser for revisjonsberetningen Nummererte brev til kontrollutvalget 17
18