Trond Kristoffersen Årsregnskap Presentasjon av resultatregnskap og balanse Spesifikasjon og opplysningsplikt Generelt Lovgiver har pålagt de regnskapspliktige Plikt til å bokføre og dokumentere regnskapsopplysninger i samsvar med bokføringsloven Utarbeide årsregnskap etter regnskapsloven Resultatregnskap Balanse Noter til resultatregnskap og balanse Kontantstrømoppstilling Utarbeide årsberetning etter regnskapsloven Offentliggjøring av årsregnskap og årsberetning Presentasjon av resultatregnskap og balanse 2 Spesifikasjon og opplysningsplikt Gis i form av Krav til oppstillingsplan Noteopplysninger Formål: Brukernes kontrollmuligheter Vurderinger i regnskapet Godtgjørelse til styret og ledelsen Offentlig statistikk Resultatregnskap Balanse Noter Regnskapslovens oppstillingsplan Generelt Bestemmelsene om presentasjon av regnskapet i rskl. 6-1 i rskl. 6-2 Noter i rskl. kapittel 7 Utfylles av bestemmelser i god regnskapsskikk (norske regnskapsstandarder) Presentasjon av resultatregnskap og balanse 3 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 4
Driftsinntekter og kostnader Inntekter og kostnader knyttet til den ordinære aktiviteten i foretaket Finansinntekter og kostnader Inntekter og kostnader knyttet til finansielle eiendeler og gjeld i foretaket Ekstraordinære inntekter og kostnader Inntekter og kostnader som både er uvanlig, uregelmessig og vesentlige Skattekostnad Skatt knyttet til regnskapsmessig resultat i aksjeselskap. Årsoverskudd eller årsunderskudd Driftsinntekter og driftskostnader Salgsinntekter Andre driftsinntekter Sum driftsinntekter Beholdningsendring egentilvirkede varer Beholdningsendring egentilvirkede eiendeler Varekostnader Lønnskostnader Avskrivninger Nedskrivning Annen driftskostnader Sum driftskostnader Driftsresultat Presentasjon av resultatregnskap og balanse 5 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 6 forts. Finansinntekter og finanskostnader Renteinntekter Andre finansinntekter Rentekostnader Annen finanskostnad Ordinært resultat før skattekostnad Skattekostnad ordinært resultat Ordinært resultat Ekstraordinære inntekter Ekstraordinære kostnader Skattekostnad på ekstraordinært resultat Årsoverskudd eller årsunderskudd Salgsinntekter Inntekter fra hovedaktiviteten i foretaket for eksempel varesalg eller ulike tjenesteytelser Andre salgsinntekter Inntekter fra sekundæraktiviteter i foretaket Gevinst ved salg av anleggsmidler som ikke ekstraordinær Utleie av deler av foretakets lokaler og lignende. Presentasjon av resultatregnskap og balanse 7 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 8
Endring egentilvirkede varer og eiendeler Kostnader knyttet til bruk av egne ansatte og materialer i forbindelse med egentilvirkning av varer og anleggsmidler Varekostnader Forbruk av råvarer og innkjøpte handelsvarer inklusive nedskrivning for ukurans Lønnskostnader Lønn, feriepenger, pensjon og arbeidsgiveravgift Avskrivninger og nedskrivninger Avskrivninger og nedskrivninger skal presenteres på egne linjer i resultatregnskapet. Presentasjon av resultatregnskap og balanse 9 Annen driftskostnad Poster som ikke kan henføres til noen annen linje i resultatregnskapet Frakt, strøm, brensel og drivstoff Leie av lokaler, maskiner og utstyr Innkjøp av verktøy, inventar og lignende av mindre verdi Reparasjon og vedlikehold Kjøp av tjenester til for eksempel advokat, revisjon og regnskapsføring Telefon, porto og forsikring Reise og overnatting Trykksaker, reklame og markedsføring Tap på kundefordringer og tap ved salg av anleggsmidler som ikke er ekstraordinær Presentasjon av resultatregnskap og balanse 10 Finansinntekter og kostnader Finansinntekter er avkastning av finansielle plasseringer Renteinntekter, mottatt aksjeutbytte, gevinst ved salg av aksjer Finanskostnader er kostnader knyttet til opptak av lån eller finansielle plasseringer Rentekostnader, tap ved salg av aksjer, verdinedgang aksjer. Skattekostnad Kun aktuelt i foretak som er eget skattesubjekt for eksempel aksjeselskap Den fordeles på ordinært og ekstraordinært resultat. Eiendeler Anleggsmidler Immaterielle eiendeler Varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Omløpsmidler Varer Fordringer Investeringer Bankinnskudd Egenkapital og gjeld Egenkapital Innskutt egenkapital Opptjent egenkapital Langsiktig gjeld Avsetning for forpliktelser Annen langsiktig gjeld Kortsiktig gjeld Presentasjon av resultatregnskap og balanse 11 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 12
Immateriell eiendeler Forskning og utvikling (FoU) Konsesjoner, patenter, varemerker og lignende. Utsatt skattefordel Goodwill Varige driftsmidler Tomter, bygninger og annen fast eiendom Maskiner og anlegg Skip, rigger og fly Driftsløsøre, inventar, kontormaskiner og lignende. Presentasjon av resultatregnskap og balanse 13 Finansielle anleggsmidler Investering i datterselskap Investering i annet foretak i samme konsern Lån til foretak i samme konsern, i tilknyttet foretak og felles kontrollert virksomhet Investering i aksjer og andeler Obligasjoner og andre fordringer Presentasjon av resultatregnskap og balanse 14 Varer Innkjøpte ferdigvarer (handelsvarer) Råvarer Varer under tilvirkning (varer i arbeid) Ferdig tilvirkede varer (ferdigvarer) Kortsiktige fordringer Kundefordringer Andre fordringer Krav på innbetaling av selskapskapital Kortsiktige investeringer Aksjer og andeler i foretak i samme konsern Markedsbaserte aksjer Markedsbaserte obligasjoner Finansielle instrumenter Bankinnskudd og lignende. Kontanter Bankinnskudd inklusive skattetrekkskonto Postgiroinnskudd Presentasjon av resultatregnskap og balanse 15 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 16
Egenkapital Innskutt kapital Selskapskapital (aksjekapital) Overkursfond Opptjent egenkapital Fond for vurderingsforskjeller Annen egenkapital eller udekket tap Langsiktig gjeld Avsetning for forpliktelser Pensjonsforpliktelser Utsatt skatt Andre avsetninger Annen langsiktig gjeld Konvertible lån Obligasjonslån Gjeld til kredittinstitusjoner Øvrig langsiktig gjeld Presentasjon av resultatregnskap og balanse 17 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 18 Kortsiktig gjeld Konvertible lån Sertifikatlån Gjeld til kredittinstitusjoner Leverandørgjeld Betalbar skatt Skyldig offentlig gjeld inklusive forskuddstrekk og merverdiavgift Utbytte Annen kortsiktig gjeld Oppstillingsplanen Formål Vise finansiell stilling gruppert etter eiendelene og gjeldens omsettelighet (minst likvide øverst) Grensedragningen mellom anleggsmidler og omløpsmidler og kortsiktig og langsiktig gjeld har betydning for: Presentasjonen av postene i balansen Vurdering av den enkelte eiendel og gjeldspost Størrelsen på arbeidskapitalen Regnskapsanalyse herunder beregning av ulike nøkkeltall Presentasjon av resultatregnskap og balanse 19 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 20
Arbeidskapitalen Eiendeler Egenkapital og gjeld Anleggsmidler Egenkapital Arbeidskapital Langsiktig gjeld Omløpsmidler Kortsiktig gjeld Arbeidskapitalen = Omløpsmidler minus kortsiktig gjeld Grensedragning mellom eiendeler og gjeld Hovedregel, jf. rskl. 5-1: Anleggsmiddel Omløpsmiddel Til varig eie eller bruk i virksomheten Inngår i varekretsløpet Bestemmelsene ved klassifikasjon av eiendeler gjelder tilsvarende for gjeld, jf. rskl. 5-13. Presentasjon av resultatregnskap og balanse 21 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 22 Varekretsløpet Grensedragning mellom eiendeler og gjeld Likvider Leverandører Råvarer Hjelpematerialer Arbeid Ferdig varer Kundefordringer Anleggsmidler Eiendeler bestemt til varig eie eller bruk i virksomheten Inngår i bedriftens langsiktig verdiskapning Formålet med investeringen er avgjørende Til bruk i produksjonen Bygninger og maskiner Til bruk i administrasjon Bygninger, kontorutstyr eller transportmidler Langsiktige plasseringer Investering i datterselskap Utlån Presentasjon av resultatregnskap og balanse 23 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 24
Grensedragning mellom eiendeler og gjeld Formål med anskaffelsen Omløpsmidler Ikke til varig eie eller bruk i virksomheten Eiendeler anskaffet med sikte på salg eller inngår i bedriftens varekretsløp Varer Kundefordringer Kortsiktige investeringer i aksjer og lignende. Bilforretning Industribedrift Er bilen et omløpsmiddel eller et anleggsmiddel? Presentasjon av resultatregnskap og balanse 25 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 26 Klassifikasjon av eiendeler og gjeld Eksempler Klassifikasjon av eiendeler og gjeld Eksempler forts. Bankinnskudd (folio) Kundefordring Kredittid på 14 måneder Forskuddsbetalt forsikring Forskudd for 6 måneder neste år Varelager Børsnotert aksje Ikke børsnotert aksje Bankinnskudd i tyske mark Forskudd lønn For 2 måneder neste år Reiseforskudd Firmatur til USA (3 måneder) Presentasjon av resultatregnskap og balanse 27 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 28
Klassifikasjon av eiendeler og gjeld Eksempler forts. Klassifikasjon av eiendeler og gjeld Eksempler forts. Forretningsbygg Lagerbygning Lastebil i et transportselskap Personbil hos en bilforhandler Personbil til drosjesjåfør (taxisentral) Leverandørgjeld (15 måneders kredittid) Kassakreditt Skyldig forskuddstrekk Pantelån (5 års løpetid) Avdrag på lån Skyldig skatt på årets inntekt (betalbar skatt) Presentasjon av resultatregnskap og balanse 29 Presentasjon av resultatregnskap og balanse 30