Skattedirektoratet meldinger SKD 5/03, 31. januar 2003 Om skatt og skattetrekk ved utbetaling av lønn mv. for arbeid, pensjon og visse trygdeytelser på Svalbard, samt lønn mv. for arbeid på Jan Mayen i 2003 Lønn eller annen godtgjørelse for arbeid på Svalbard skattlegges etter reglene om lønnstrekk- dersom det enkelte opphold i forbindelse med arbeidet overstiger 30 dager. Dagpenger under arbeidsledighet, sykepenger og lønn under sykdom skattlegges etter de samme regler. Dette gjelder også beløp under midlertidig fravær fra Svalbard, når utbetalingen refererer seg til arbeidsoppholdet der og arbeidstakeren er skattemessig bosatt på Svalbard. Pensjoner som utbetales til personer som er skattemessig bosatt på Svalbard, skal skattlegges med trekk ved utbetaling etter samme ordning som for lønn. Skatt til Svalbard trekkes med 6 pst. av lønn, pensjon mv. Det gis ikke noen fradrag i lønn, pensjon mv. som skattlegges etter lønnstrekkordningen. Trygdeavgift betales med 7,8 pst. av lønn, og 10,7 pst. av selvstendig næringsinntekt. Trygdeavgiften av pensjoner mv. er 3,0 pst. Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift (0- sats). Skatt til Svalbard og trygdeavgift skal innbetales til Skattefogden i Troms. Lønn, pensjon mv. som skal skattlegges etter svalbardskatteloven, innberettes på den ordinære lønns- og trekkoppgaven under kode 913A, og med skattekommune 2100. Skatteoppkreverne skal oversende kopi av samtlige følgeskriv som inneholder opplysninger om svalbardinntekt til Svalbard likningskontor. Lønn eller annen godtgjørelse for arbeid på Jan Mayen skattlegges etter de materielle reglene i svalbardskatteloven dersom det enkelte opphold i forbindelse med arbeidet overstiger 30 døgn. Sykepenger og lønn under sykdom skattlegges etter de samme regler. Lønnsinntekt som er skattepliktig etter Jan Mayen-skatteloven, skattlegges i arbeidstakerens bostedskommune. Avdeling person Postadresse Kontoradresse Sentralbord Postboks 6300, Etterstad Fredrik Selmersvei 4 22 07 70 00 0603 Oslo Telefaks 22 07 71 08
Lønnsinntekt som er skattepliktig etter Jan Mayen-skatteloven skattlegges etter de samme satser som for Svalbard. Satsen for trygdeavgift er også den samme. Det skal ikke betales arbeidsgiveravgift (0-sats). Inntekt som skal skattlegges etter Jan Mayen-skatteloven, innberettes på den ordinære lønns- og trekkoppgaven under kode 914-A. 1 Svalbard... 3 1.1 Innledning... 3 2 Ordningen med trekk i lønn... 3 2.1 Lønn mv.... 3 2.2 Sykepenger, dagpenger under arbeidsledighet mv... 3 2.3 Feriegodtgjørelse... 4 2.4 Fritt opphold, fri bolig, fri bil og telefon - satser... 4 2.5 Overskudd på utgiftsgodtgjørelser... 4 3 Trekk i lønn, pensjon mv. Satser... 4 3.1 Skatt. 4 3.2 Trygdeavgift... 4 4 Selvangivelse... 5 5 Arbeidsgiveravgift... 5 6 Innbetaling av skatt og avgifter til folketrygden. Innbetalingsblankett... 5 7 Lønns- og trekkoppgave. Årsoppgave og følgeskriv... 5 7.1 Arbeidsgivere hjemmehørende på fastlandet... 6 7.2 Spesielt for arbeidsgivere hjemmehørende på Svalbard eller i utlandet... 6 8 Jan Mayen... 6 8.1 Innledning... 6 8.2 Innbetaling av skatt og avgifter til folketrygden... 6 8.3 Lønns- og trekkoppgave... 6 Vedlegg: Stortingets vedtak om formues- og inntektsskatt til Svalbard for inntektsåret 2003-2 -
1 Svalbard 1.1 Innledning Svalbard er eget beskatningsområde. Beskatningen reguleres av lov av 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbard (svalbardskatteloven), forskrift av 15. desember 1997 nr. 1305 om skatt til Svalbard, samt forskrift av 12. desember 1997 nr. 1296 om ligningsmyndigheter og skatteoppkrever for Svalbard, og om overgangsregler. I denne meldingen omtales reglene om beskatning av godtgjørelse for arbeid på Svalbard, samt beskatning av pensjoner og visse trygdeytelser som utbetales til personer som oppholder seg på Svalbard, den s.k. lønnstrekkordningen. Meldingen retter seg i første rekke til arbeidsgivere som har ansatte som utfører arbeid på Svalbard, utbetalere av pensjoner og trygdeytelser, og til arbeidstakere med arbeidsopphold på Svalbard. Meldingen omhandler ikke beskatning av inntekt utenfor lønnstrekkordningen, beskatning av formue eller beskatning av selskaper. Spørsmål om beskatning på Svalbard kan rettes til Svalbard likningskontor, Postboks 413, 9171 Longyearbyen. Telefon 79 02 36 70. Telefaks 79 02 36 79. Mer informasjon om skattereglene på Svalbard finnes i brosjyren Orientering om skatt på Svalbard som er utgitt både på norsk og engelsk. 2 Ordningen med trekk i lønn 2.1 Lønn mv. Etter svalbardskatteloven 2-2 skal enhver som mottar lønn eller annen godtgjørelse for arbeid på Svalbard, betale skatt til Svalbard dersom det enkelte opphold i forbindelse med arbeidsforholdet varer sammenhengende i minst 30 dager. Lønnstrekkordningen, jf. svalbardskatteloven 3-2, omfatter i hovedsak følgende ytelser: lønn og annen godtgjørelse for arbeid og oppdrag i og utenfor tjenesteforhold, herunder honorarer, provisjoner mv. styrehonorarer o.l. naturalytelser og overskudd på godtgjørelser vederlag ved opphør av arbeidsforhold pensjon, føderåd eller livrente som ledd i pensjonsordning i arbeidsforhold når mottageren er skattemessig bosatt på Svalbard (opphold over 12 måneder) Den nærmere avgrensning av hvilke ytelser som omfattes av lønnstrekkordningen fremgår av skatteloven 12-2, bokstavene a, b og c, jf. svalbardskatteloven 3-2. Når det gjelder sykepenger og dagpenger under arbeidsledighet, samt visse naturalytelser og overskudd på utgiftsgodtgjørelser, vises det til punktene nedenfor. Ved beregning av 30-dagersperioden anses reisedager til og fra Svalbard ikke som opphold på Svalbard. Godtgjørelse for avspasering som foretas utenfor Svalbard, skattlegges etter lønnstrekkordningen bare når det forutgående arbeidsopphold på Svalbard faktisk har vart sammenhengende i minst 30 dager. Lønn for arbeid på fastlandet eller i utlandet, f.eks. i ferie, under permisjon eller militærtjeneste, er ikke skattepliktig til Svalbard for en person som bare har et midlertidig opphold på Svalbard. Personer som er skattemessig bosatt på Svalbard, er ikke skattepliktige for lønn mv. opptjent utenfor Svalbard dersom lønnen skattlegges på det norske fastlandet eller i en annen stat. 2.2 Sykepenger, dagpenger under arbeidsledighet mv. I sykepenger, fødselspenger og adopsjonspenger, samt dagpenger under arbeidsledighet som mottas av en person på Svalbard, skal det trekkes skatt og avgift etter reglene for trekk i lønnsinntekt. Forutsetningen er at oppholdet varer sammenhengende i minst 30 dager, og at vedkommende var i aktivt arbeid på Svalbard da retten til utbetaling oppsto. Dette gjelder også når mottakeren av slike ytelser oppholder seg på fastlandet, forutsatt at mottakeren er skattemessig bosatt på Svalbard. Skatteplikten som bosatt på Svalbard faller imidlertid bort når vedkommende tar opphold og blir skattepliktig som bosatt utenfor Svalbard. Skatteplikt som bosatt på det norske fastlandet oppstår fra oppholdets begynnelse når oppholdet har vart i minst 6 måneder, jf. skatteloven 2-1 annet ledd. En person som har et midlertidig opphold på Svalbard, er ikke skattepliktig dit for - 3 -
trygdeytelser dersom vedkommende tar opphold utenfor Svalbard. Dersom personen tar opphold på fastlandet, vil han bli skattepliktig dit for de nevnte ytelser fra den dagen vedkommende ankommer fastlandet. 2.3 Feriegodtgjørelse Feriegodtgjørelse som er opptjent under arbeidsopphold på Svalbard som overstiger 30 dager, faller alltid inn under lønnstrekkordningen. Verdien av fri reise til fastlandet eller til utlandet som dekkes av arbeidsgiveren, omfattes av lønnstrekkordningen dersom lønnen er skattepliktig etter svalbardskatteloven. 2.4 Fritt opphold, fri bolig, fri bil og telefon - satser Skattedirektoratet har fastsatt følgende verdier for naturalytelser: Fritt opphold Fri kost alle måltider Fri kost to måltider Fri kost ett måltid Fritt losji ett eller delt rom Fri bolig kr 88 pr. døgn kr 65 kr 51 kr 34 kr 23 Inntil 40 kvm kr 800 pr. måned 41-65 kvm kr. 1 300 pr. måned 66 kvm - 125 kvm kr. 2 600 pr. måned over 125 kvm kr 3 000 pr. måned Fri bil kr 900 pr. måned Fri telefon Fast avgift + bruk av telefon for inntil kr 300 pr. kvartal er skattefritt. Dekning utover dette er skattepliktig. Verdien av disse naturalytelsene skattlegges som lønn etter lønnstrekkordningen. 2.5 Overskudd på utgiftsgodtgjørelser Skattedirektoratet har fastsatt følgende retningslinjer for beregning av skattepliktig overskudd på utgiftsgodtgjørelser : Overskudd på utgiftsgodtgjørelser er skattepliktig. Ved beregningen av overskudd på godtgjørelser til dekning av utgifter ved reiser/opphold utenfor hjemmet, både med og uten overnatting, innenlands og utenlands, skal det legges til grunn de samme regler og satser som gjelder for utbetaling av trekkfrie utgiftsgodtgjørelser på fastlandet for 2003. Ved beregning av overskudd på fast godtgjørelse for bruk av egen bil i yrket, skal 1/3 av godtgjørelsen, maksimalt kr 700 pr måned, anses for medgått til dekning av utgifter. Den øvrige delen er skattepliktig. Ved beregning av overskudd på arbeidsgivers dekning av utgifter til bruk av egen bil og egen snøscooter i yrket, skal det legges til grunn de samme regler og satser som gjelder for utbetaling av trekkfrie utgiftsgodtjørelser på fastlandet for 2003. Underskudd på utgiftsgodtgjørelser er ikke fradragsberettiget. Overskudd på disse utgiftsgodtgjørelsene skattlegges som lønn etter lønnstrekkordningen. 3 Trekk i lønn, pensjon mv. Satser Arbeidsgiverne plikter å trekke skatt til Svalbard og trygdeavgift ved hver utbetaling av lønn mv. Det samme gjelder den som foretar utbetaling av pensjon og trygdeytelser som nevnt ovenfor i punkt 2. 3.1 Skatt Etter 3 i Stortingets vedtak om skatt til Svalbard for inntektsåret 2003, skal det trekkes skatt med 6 pst. av inntekt som omfattes av lønnstrekkordningen. Også i lovbestemt feriegodtgjørelse, i vanlig lønn i ferien og i lønn før jul skal det trekkes skatt fullt ut. Beskatning etter lønnstrekkordningen er en ren bruttoskatt. Det skal derfor ikke gjøres noen fradrag ved beregning av skatten. 3.2 Trygdeavgift Trygdeavgift av inntekter undergitt lønnstrekkordningen beregnes av brutto lønnsinntekt. Av lønnsinntekt og annen personinntekt som nevnt i folketrygdloven 23-3 annet ledd nr. 2 (bl.a. godtgjørelse for arbeid i og utenfor tjenesteforhold og godtgjørelse som medlem av styre mv. samt rehabiliterings- og attføringspenger), skal det betales trygdeavgift med 7,8 pst. Av pensjon, føderåd og livrente, engangs- og avløsningsbeløp for slike ytelser, utbetalinger etter innskuddspensjonsloven og av lønnsinntekt og annen personinntekt for - 4 -
skattyter under 17 år og over 69 år, som nevnt i folketrygdloven 23-3 annet ledd nr. 1, og av utbetaling under individuell pensjonsavtale etter skatteloven 6-47 bokstav c, skal det betales trygdeavgift med 3,0 pst. Av selvstendig næringsinntekt og annen personinntekt som nevnt i folketrygdloven 23-3 annet ledd nr. 3, skal det betales trygdeavgift med 10,7 pst. 4 Selvangivelse Personer som bare har inntekt i form av lønn, pensjon mv. som skattlegges etter lønnstrekkordningen har ikke plikt til å levere selvangivelse. Personer som er skattemessig bosatt på Svalbard, har i utgangspunktet plikt til å levere selvangivelse for inntekter som ikke omfattes av lønnstrekkordningen, og for formue. 5 Arbeidsgiveravgift Arbeidsgivere som utbetaler lønn som skattlegges etter lønnstrekkordningen, skal ikke betale arbeidsgiveravgift til folketrygden (0-sats). Mottar en arbeidstaker godtgjørelse på mer enn 16 ganger grunnbeløpet i folketrygden fra samme arbeidsgiver for arbeid på Svalbard eller for arbeid på Svalbard og fastlandet, skal det betales en særskilt avgift på 12,5 pst. av det som overstiger 16 ganger gjennomsnittet i grunnbeløpet. For arbeidstakere som oppholder seg på Svalbard under 30 dager, skal det betales arbeidsgiveravgift etter de vanlige satser for fastlandet. 6 Innbetaling av skatt og avgifter til folketrygden. Innbetalingsblankett Trukket skatt og trygdeavgift vedrørende lønnsinntekter, pensjoner mv. som er skattepliktige etter svalbardskatteloven, skal arbeidsgiveren innbetale til: Skattefogden i Troms Postboks 563 9256 TROMSØ som er skatteoppkrever for Svalbard. Innbetalingen skal skje for hvert halvår, dvs. 1. januar - 30. juni og 1. juli - 31. desember, og foretas innen 30 dager etter utgangen av vedkommende halvår. Innbetalingen skjer til skattefogdens bankkonto nr. 7855 05 21007. Blanketter for innbetaling av skatt og trygdeavgift kan fås ved henvendelse til Svalbard likningskontor eller Skattefogden i Troms, tlf. nr. 77 75 13 00. Innbetalingsblankettene kan nyttes både ved betaling i bank og over postgiro. Arbeidsgivere som hører hjemme på Svalbard skal innbetale forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift for personer som ikke er skattepliktige etter svalbardskatteloven til Skattefogden i Rogaland, kommune 2312 sokkel/utland. Oppgjør skal skje etter de samme terminer som på fastlandet. Blanketter for innbetaling fås ved henvendelse til Skattefogden i Rogaland tlf. nr. 51 86 89 00. 7 Lønns- og trekkoppgave. Årsoppgave og følgeskriv Inntekter som skal skattlegges etter svalbardskatteloven 3-2, skal innberettes på det ordinære lønns- og trekkoppgaveskjemaet. Arbeidsgivere og andre som foretar utbetalinger av lønn og annen godtgjørelse for arbeid, pensjon mv. som skattlegges etter svalbardskatteloven, skal levere lønns- og trekkoppgaver innen utgangen av januar i året etter inntektsåret. Lønnsinntekt, pensjon mv. som skal skattlegges etter svalbardskatteloven, skal innberettes på en lønns- og trekkoppgave som bare skal inneholde inntekter som skattlegges etter svalbardskatteloven. Arbeidstakerens skattekommune skal alltid være påført "2100" på oppgaver over svalbardinntekt. Ved angivelsen av et eget skattekommunenummer for Svalbard, "2100", vil man få en teknisk utsortering av de oppgaver som skal overføres til Svalbard likningskontor. Tidsrommet for arbeidsoppholdet på Svalbard skal påføres oppgaven. Dersom arbeidstakeren også har hatt inntekt på fastlandet, må det fylles ut egen lønns- og trekkoppgave for denne inntekten. På lønns- og trekkoppgaver over inntekt på fastlandet skal arbeidstakerens skattekommune på fastlandet oppgis som skattekommune. Lønnsinntekt og andre godtgjørelser som skal skattlegges etter lønnstrekkordningen, skal innberettes i kode 913-A. Pensjoner som skal skattlegges etter lønnstrekkordningen, skal også innberettes i kode 913-A. Under denne koden skal det føres opp brutto lønn/pensjon, antall dager samt trukket skatt og trygdeavgift. For naturalytelser og utgiftsgodtgjørelser med tilknytning til arbeidet på Svalbard, skal man benytte de vanlige koder for slike godtgjørelser. Trukket skatt og trygdeavgift skal ikke oppgis i kode 950 "Forskuddstrekk". - 5 -
Det ordinære følgeskrivet skal også benyttes for svalbardinntekt. I blanketten "Årsoppgave for arbeidsgiveravgift/følgeskriv til lønns- og trekkoppgaver" er det et eget felt for opplysninger om svalbardinntekt. Skatteoppkreverne skal oversende kopi av samtlige følgeskriv som inneholder opplysninger om svalbardinntekt, til Svalbard likningskontor, Postboks 413, 9171 Longyearbyen. 7.1 Arbeidsgivere hjemmehørende på fastlandet Arbeidsgivere og andre utbetalere av ytelser som omfattes av lønnstrekkordningen, skal sende lønns- og trekkoppgavene for slik inntekt til skatteoppkreveren i sin kontorkommune. Ved maskinell innlevering kan lønns- og trekkoppgaver for svalbardinntekt sendes sammen med de andre oppgavene til Skattedirektoratet eller en datasentral etter anvisning fra skatteoppkreveren i kontorkommunen. 7.2 Spesielt for arbeidsgivere hjemmehørende på Svalbard eller i utlandet Arbeidsgivere og andre utbetalere som er hjemmehørende på Svalbard, skal også benytte den ordinære lønns- og trekkoppgaven og følgeskrivet for inntekt som skal skattlegges etter svalbardskatteloven 3-2, lønnstrekkordningen. Oppgavene skal sendes til Skattefogden i Troms. Arbeidsgivere mv. som leverer lønns- og trekkoppgavene maskinelt, skal sende oppgavene til Skattedirektoratet. For lønnsinntekter som ikke skal skattlegges etter svalbardskatteloven, skal arbeidsgivere mv. som er hjemmehørende på Svalbard, sende lønns- og trekkoppgave og følgeskriv til Skattefogden i Rogaland, kommune 2312 sokkel/utland innen de vanlige frister. Arbeidsgivere mv. som er hjemmehørende på Svalbard må fylle ut ett følgeskriv for de oppgaver som skal sendes til Skattefogden i Troms, eventuelt til Skattedirektoratet, og ett følgeskriv for de oppgaver som skal sendes til Skattefogden i Rogaland, kommune 2312 sokkel/utland. 8 Jan Mayen 8.1 Innledning Skatteplikten for godtgjørelse for arbeid på Jan Mayen er regulert i lov av 29. november 1996 nr. 69 om skattlegging av personer på Jan Mayen. Jan Mayen er ikke eget beskatningsområde eller særskilt skattedistrikt. Ligningen skal foretas av den kommune på fastlandet hvor skattyteren var bosatt den 1. november i året forut for inntektsåret, og den skatt som oppkreves skal tilfalle samme kommune. Lønn eller annen godtgjørelse for arbeid på Jan Mayen skattlegges etter de materielle reglene i svalbardskatteloven dersom det enkelte opphold i forbindelse med arbeidet overstiger 30 døgn. Sykepenger og lønn under sykdom skattlegges etter de samme regler, såfremt vedkommende under sykdommen oppholder seg på Jan Mayen. Når det gjelder satsene for skatt og trygdeavgift, vises det til fremstillingen foran. Tilsvarende som for Svalbard skal det ikke svares arbeidsgiveravgift til folketrygden (0- sats) av lønn som skattlegges etter Jan Mayenskatteloven. 8.2 Innbetaling av skatt og avgifter til folketrygden Trukket skatt og trygdeavgift vedrørende lønnsinntekter som er skattepliktige etter Jan Mayenskatteloven, plikter arbeidsgiveren å innbetale til skatteoppkreveren i skattyterens bostedskommune på fastlandet. Arbeidsgiveren må merke innbetalingskortet "Jan Mayenskatt". For hver innbetaling må arbeidsgiveren sende oppgave som inneholder opplysninger om den enkelte arbeidstakers fødselsnummer og navn, trukket "Jan Mayen-skatt", trukket trygdeavgift og eventuelt påleggstrekk. 8.3 Lønns- og trekkoppgave Inntekter som skal skattlegges etter Jan Mayen-skatteloven, skal innberettes på det ordinære lønns- og trekkoppgaveskjemaet. Lønnsinntekt som skal skattlegges etter Jan Mayen-skatteloven, skal innberettes på en lønns- og trekkoppgave som bare skal inneholde godtgjørelser med tilknytning til arbeidet på Jan Mayen. Arbeidsgiver må benytte den manuelle blanketten for lønns- og trekkoppgave. Lønnsinntekt og andre godtgjørelser som skal skattlegges etter Jan Mayen-skatteloven skal innberettes i kode 914-A. Under denne koden skal det føres opp brutto lønn, antall dager samt trukket skatt og trygdeavgift. Trukket skatt og trygdeavgift skal ikke oppgis i kode 950 "Forskuddstrekk". - 6 -
Arbeidsgiveren skal sende lønns- og trekkoppgavene for Jan Mayen-inntekt direkte til skatteoppkreveren i skattyterens bostedskommune. Oppgavene kan ikke leveres maskinelt. - 7 -
Vedlegg Stortingets vedtak om formues- og inntektsskatt til Svalbard for inntektsåret 2003 1 Vedtakets anvendelsesområde Dette vedtaket gjelder forskuddsutskrivning og endelig utskrivning av skatt på formue og inntekt for inntektsåret 2003 etter bestemmelsene i lov av 29. november 1996 nr. 68 om skatt til Svalbard. Skattepliktige som nevnt i skattebetalingsloven 1, jf. 2, og svalbardskatteloven 5-1 første ledd, skal betale forskudd på formues- og inntektsskatt til Svalbard for inntektsåret 2003. Ved beregningen og innbetalingen gjelder bestemmelsene i dette vedtaket og i skattebetalingsloven. b. Inntekt som skattelegges ved lønnstrekk etter svalbardskatteloven 3-2: 6 pst. 4 Avrundingsregler Ved beregning av skatt ved ligning avrundes antatt formue nedover til nærmeste hele 1000 kroner, og inntekt avrundes nedover til nærmeste hele 100 kroner. Ved beregning av skatt ved lønnstrekk avrundes inntekten nedover til nærmeste hele krone. 2 Skatt på formue Skatt på formue beregnes etter disse satsene: a. Personlig skattepliktig og dødsbo: 0,0 pst. av de første kr. 140 000 antatt formue 0,9 pst. av de neste kr. 400 000 1,1 pst. av det overskytende beløp b. Selskap og sammenslutning som nevnt i skatteloven 2-36 annet ledd, og som ikke er fritatt for formuesskatteplikt etter skatteloven kapittel 2: 0,0 pst. av de første kr. 10 000 antatt formue 0,3 pst. av overskytende beløp 3 Skatt på inntekt 5 Kapitalavkastningsraten for fastsetting av personinntektsdel av nærings- og selskapsinntekt (deling) Kapitalavkastningsraten som nevnt i skatteloven 12-13 tredje ledd, jf. svalbardskatteloven 3-1, skal være den samme som Stortinget har vedtatt skal gjelde på det norske fastlandet. 6 Normalrentesatsen for rimelig lån i arbeidsforhold Normalrentesatsen som nevnt i skatteloven 5-12 fjerde ledd, jf. svalbardskatteloven 3-1 og 3-2, skal være den samme som Stortinget har vedtatt skal gjelde på det norske fastlandet. Skatt på inntekt beregnes etter disse satsene: a. Inntekt som skattlegges ved ligning etter svalbardskatteloven 3-1: 10 pst. av alminnelig inntekt. Personlige skattytere skal ha et fradrag i alminnelig inntekt på kr. 10 000. - 8 -