Revisors kontrollnummer:... Klientidentifikasjon (ikke navn)... SPØRSMÅLSLISTE FOR ENKELTOPPDRAG Denne spørsmålslisten er detaljert og omfatter en betydelig del av kravene i revisjonsstandardene. Spørsmålslisten skal besvares ut ifra et vesentlighetsperspektiv, og det må tas hensyn til størrelse og kompleksitet av både revisjonsselskapet som kontrolleres og det enkelte oppdrag. 1 INNLEDENDE REVISJONSHANDLINGER (Revisorloven kap. 4 og 7, hvitvaskingsloven med forskrifter, DnRs regler om etikk og ISA 210) 1.1 Foreligger det dokumentasjon for at revisor og klienten er enige om vilkårene for revisjonsoppdraget i engasjementsbrev eller annen skriftlig avtale? (ISA 210) Engasjementbrev Avtalen skal omfatte: Målet med og omfanget av revisjonen av regnskapet Revisors oppgaver og plikter Ledelsens ansvar Identifisering av gjeldende rammeverk for finansiell rapportering Henvisning til forventet form på og innhold i revisors uttalelser og erklæring om at omstendigheter kan medføre at uttalelsen kan avvike fra forventet form og innhold 1.2 Dersom dette er et nytt oppdrag, har revisor innhentet følgende opplysninger før oppdragsaksept? Forespurt tidligere revisor om han bør påta seg oppdraget, herunder fått skriftlig begrunnelse dersom revisor har frasagt seg oppdraget 1.4 Dersom dette er et nytt oppdrag, har revisor gjennomført risikobasert kundekontroll, herunder Bekreftet kundens identitet mot gyldig legitimasjon Bekreftet identiteten til reelle rettighetshavere Innhentet opplysninger om kundeforholdets formål og tilsiktede art 1.4 Har revisor vurdert og dokumentert uavhengighet, kapasitet og kompetanse? Oppdragsvurdering, ny kunde Oppdragsvurdering, ny kunde Uavhengighetsvurdering Oppdragsvurdering 2 PLANLEGGING: FORRETNINGSFORSTÅELSE, RISIKOFAKTORER OG KONTROLLVURDERING 24 DnR Kvalitetskontrollen
(ISA 240, ISA 300 og ISA 315) 2.1 Har revisor dokumentert at følgende risikovurderingshandlinger er utført: Forespørsler til ledelsen og andre Analytiske kontrollhandlinger Observasjon og inspeksjon (ISA 315 pkt 6) 2.2 Har revisor dokumentert at det er rettet forespørsler til ledelsen (eller andre i enheten) vedrørende misligheter? Revisor skal rette forespørsler til ledelsen for å: Skaffe seg forståelse av ledelsens vurdering av risiko for feilinformasjon i regnskapet som skyldes misligheter Skaffe seg forståelse av ledelsens prosess for å identifisere og håndterer slike risikoer, og eventuell kommunikasjon om slike prosesser fra ledelsen til de som har overordnet styring og kontroll Skaffe seg kunnskap om ledelsens eventuelle kommunikasjon til ansatte om sine synspunkter mht forretningspraksis og etisk atferd. (ISA 240 pkt 17) Planleggingsmøte Vurdere risiko for misligheter Nøkkeltall Vurdere internkontroll på selskapsnivå Regnskapsverifikasjoner under Utførelse Vurdere risikoen for misligheter Vurdere internkontroll på selskapsnivå Revisor skal dokumentere at det er rettet forespørsler til ledelsen, internrevisjonen, de som har overordnet ansvar for styring og kontroll eller andre personer i foretaket for å: Fastslå om de har kjennskap til eventuelle faktiske, mistenkte eller påståtte misligheter. (ISA 240 pkt 18 21) 2.3 Har revisor vurdert om det foreligger hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om enhetens evne til fortsatt drift, herunder vurdere om ledelsen har gjennomført en foreløpig vurdering av evnen til fortsatt drift? og egen gren Har revisor diskutert forutsetningene for fortsatt drift med ledelsen, eventuelt hvilke planer ledelsen har for å håndtere hendelser eller forhold som kan skape tvil om evnen til fortsatt drift? (ISA 570 pkt 10) 2.4 Har revisor dokumentert at det er rettet forespørsler til ledelsen om nærstående parter og transaksjoner med disse? Planleggingsmøte Regnskapsprinsipper og øvrige problemstillinger DnR Kvalitetskontrollen 25
Revisor skal dokumentere at det er rettet forespørsler til ledelsen om: Identiteten til nærstående parter og foretakets relasjon til disse, Transaksjoner med nærstående parter, herunder hva slags transaksjoner og formålet med disse (ISA 550 pkt 13) 2.5 Er det dokumentert at revisjonsteamet har diskutert risiko for vesentlig feilinformasjon i regnskapet? og egen gren Planleggingsmøte Vurdere risikoen for misligheter Er det dokumentert at revisor, i de tilfeller det er flere på revisjonsteamet enn oppdragsansvarlig partner, har diskutert med øvrige medlemmer av revisjonsteamet risikoen for at regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, herunder risikoen for hvordan og hvor feilinformasjon som skyldes misligheter kan oppstå? hvor eksponert regnskapet er for vesentlig feilinformasjon som skyldes misligheter eller feil som kan knyttes til relasjoner til nærstående parter og transaksjoner med disse? i hvilken grad foretakets opplysninger til skatteog avgiftsmyndighetene er eksponert for vesentlige feil eller misligheter? (ISA 240 pkt 15, ISA 315 pkt 10, ISA 550 pkt 12 og SA 3801 pkt 12) Regnskapsprinsipper og øvrige problemstillinger 2.6 Er det dokumentert at revisor har skaffet seg tilstrekkelig forståelse av foretaket, herunder foretakets interne kontroller, til å kunne vurdere risikoene for vesentlig feilinformasjon i regnskapet? Er det i arbeidspapirene dokumentert at revisor har skaffet seg tilstrekkelig forståelse av foretakets art, herunder: Foretakets virksomhet, Foretakets eier- og styringsstruktur, Foretakets planlagte og gjennomførte investeringer, Hvordan foretaket er organisert og finansiert, og at formuesforvaltningen er ordnet på en betryggende måte, og med forsvarlig kontroll? (LRR 5-1, 2) (ISA 315 pkt 11b) 2.7 Er det i arbeidspapirene dokumentert at revisor har skaffet seg tilstrekkelig forståelse til å vurdere eksterne faktorer som påvirker foretakets virksomhet, som: Bransjemessige forhold regulatoriske forhold, herunder det gjeldende Selskapsbeskrivelse, flere undergrener Selskapsbeskrivelse, flere undergrener 26 DnR Kvalitetskontrollen
regnskapsmessige rammeverket? (ISA 250) (ISA 315 pkt 11a) 2.8 Er det i arbeidspapirene dokumentert at revisor har skaffet seg tilstrekkelig forståelse av foretakets: Valg og anvendelse av regnskapspolicyer, herunder om regnskapspolicyene er hensiktsmessige for virksomheten og årsakene til eventuelle endringer? (ISA 315 pkt 11c) Regnskapsprinsipper og øvrige problemstillinger 2.9 Er det i arbeidspapirene dokumentert at revisor har skaffet seg forståelse av foretakets mål, strategier og relaterte forretningsrisikoer? Er det i arbeidspapirene dokumentert at revisor har skaffet seg forståelse av hvordan foretaket måler og gjennomgår sine økonomiske resultater? (ISA 315 pkt 11d og e) 2.10 Foreligger det dokumentasjon som viser at revisor har skaffet seg forståelse av foretakets interne kontroll, herunder: Kontrollmiljøet, Foretakets risikovurderingsprosess, Informasjonssystemet, herunder tilknyttede forretningsprosesser som er relevante for finansiell rapportering, og kommunikasjon, Kontrollaktiviteter som er relevante for revisjonen, og De viktigste aktivitetene foretaket anvender for å overvåke den interne kontrollen (ISA 315 pkt 12-24) 2.11 Dersom IT-systemene er av vesentlig betydning for det reviderte foretaket, har revisor skaffet seg slik forståelse av IT-miljøet som er nødvendig for risikovurderingen? 2.12 Dersom foretaket benytter serviceorganisasjon, har revisor innhentet tilstrekkelig informasjon om de kontrollsystemene som er etablert i organisasjonen til å vurdere den betydning systemene har for foretakets kontrollrisiko? Selskapsbeskrivelse med flere undergrener (særlig Virksomhet) og registrerte risikomomenter Vurdere internkontroll på selskapsnivå IT-systemer, Serviceorganisasjoner 2.13 Har revisor opparbeidet seg en forståelse av eventuelle kontroller som er etablert for å sikre identifisering og korrekt behandling og rapportering av nærstående parter og transaksjoner med disse? (ISA 550 pkt 14) Planleggingsmøte Regnskapsprinsipper og øvrige problemstillinger og egen gren 2.14 Har revisor opparbeidet seg en forståelse av kravene i rammeverket vedrørende relevante Regnskapsprinsipper og øvrige DnR Kvalitetskontrollen 27
regnskapsestimater, hvordan ledelsen identifiserer behov for å regnskapsføre eller opplyse om regnskapsestimater, og hvordan ledelsen utarbeider regnskapsestimater, herunder en forståelse av dataene de er basert på? (ISA 540 pkt 8) 2.15 Har revisor foretatt en vurdering og fastsettelse av Vesentligheten for regnskapet totalt sett? Arbeidsvesentligheten? Særskilte vesentlighetsgrenser for bestemte transaksjonsklasser, kontosaldoer eller tilleggsopplysninger dersom det er relevant? (ISA 320 pkt 10-11) Har revisor dokumentert en eventuell revurdering av ovennevnte vesentlighetsgrenser? (ISA 320 pkt 12 13) 2.16 Har revisor identifisert og vurdert risikoene for vesentlig feilinformasjon: På regnskapsnivå, og På påstandsnivå for transaksjonsklasser, kontosaldoer og tilleggsopplysninger? (ISA 315 pkt 25 26) Har revisor dokumentert vurderinger av mislighetsrisikofaktorer, herunder hvilke han har identifisert og hvordan disse har konsekvens for revisjonen? (ISA 240 pkt 23-25) Har revisor vurdert og fastslått hvilke av de identifiserte risikoene som er særskilte risikoer? (ISA 315 pkt 27 28) 2.17 Har revisor dokumentert begrunnelsen i sine arbeidspapirer, dersom inntektsføringen i foretaket ikke er ansett å være en mislighetsrisiko? (ISA 240 pkt 26 og 47) problemstillinger Gjennomgang av årsregnskap Vesentlighetsgrenser Oppsummeringsmemo for utført revisjon Registrerte risikomomenter under Selskapsbeskrivelse Vesentlighet- og risikovurdering Vurdere risikoen for misligheter Registrerte risikomomenter under Selskapsbeskrivelse Vurdere risikoen for misligheter Vurdere risikoen for misligheter 2.18 Har revisor opparbeidet seg en forståelse av kontroller knyttet til særskilte risikoer og risikoer der substanskontroller alene ikke gir tilstrekkelig og hensiktsmessige revisjonsbevis, og fastslått hvorvidt kontrollene er iverksatt? (ISA 315 pkt 29-30) Prosesser, egen boks 28 DnR Kvalitetskontrollen
2.19 Har revisor utarbeidet og dokumentert en overordnet revisjonsstrategi som beskriver revisjonens innhold, når den skal utføres og angrepsmåte? Har revisor, med utgangspunkt i revisjonsstrategien, utarbeidet og dokumentert en revisjonsplan som omfatter typen, tidspunktet og omfanget av planlagte revisjonshandlinger, herunder risikovurderingshandlinger og videre revisjonshandlinger? (ISA 300 pkt 7 og 9) Revisjonsstrategi/Sammendrag Rapport Overordnet revisjonsstrategi Revisjonsprogram under hver regnskapslinje 2.20 Har revisor planlagt typen, tidspunktet og omfanget av handlinger som gjelder styring, oppfølging og gjennomgang av arbeidet til medlemmer på revisjonsteamet? (ISA 300 pkt 11) 2.21 Har endrede forhold gjennom året i nødvendig grad ført til endringer i revisjonsstrategien og revisjonsplanen, og er disse vesentlige endringene, og årsakene til disse, dokumentert? (ISA 300 pkt 10 jf pkt 12) ISQC 1, Datering for gjennomført ved huke Godkjent av Oppsummeringsmemo for utført revisjon 3 VIDERE REVISJONSHANDLINGER (ISA 330) 3.1 Er det foretatt kontroll for å sikre fullstendighet av inntektene? 3.2 Er det foretatt kontroll for å sikre gyldighet av kostnadene? 3.3 Er eksistens, tilhørighet og verdsettelse av anleggsmidler kontrollert og dokumentert? 30A Salgsinntekter 40A Varekostnad til 70 Andre driftskostnader 11 Tomter til 12B Driftsløsøre Foreligger det hensiktsmessige og tilstrekkelige revisjonsbevis for regnskapspåstandene? 3.4 Dersom varelageret er vesentlig for regnskapet, har revisor innhentet tilstrekkelig revisjonsbevis for varelagerets eksistens og tilstand ved tilstedeværelse ved telling, samt kontroll av endelig lagerliste mot faktisk telleresultat? Hvis ikke, har tilstrekkelige revisjonsbevis blitt innhentet ved alternative handlinger? (ISA 501 pkt 4) 14A Varelager Har revisor dokumentasjon for sin vurdering av riktig periodisering av varebevegelser omkring telletidspunktet? DnR Kvalitetskontrollen 29
Har revisor dokumentasjon for sin vurdering av oppførte varebeholdningsverdier, pris og ukuransnedskrivning? 3.5 Har revisor innhentet tilstrekkelig revisjonsbevis for vesentlige fordringers eksistens og nøyaktighet? Ved eksterne bekreftelser (se pkt 3.7) Ved alternative revisjonshandlinger? 13D Langsiktige fordringer, 15 Kundefordringer og 16 andre kortsiktige fordringer Har revisor dokumentasjon for sin vurdering av avsetning for mulige tap? 3.6 Er det innhentet tilstrekkelige revisjonsbevis for kontroll av fullstendigheten av gjeld? 3. 7 Dersom det er benyttet eksterne bekreftelser, er kravene i ISA 505 fulgt? Dette gjelder spesielt kravene til: Type bekreftelse, herunder hva som skal bekreftes eller oppgis Vurdering av egnede mottakere Svar kommer direkte til revisor Alternative handlinger ved manglende svar 3.8 Fremkommer det av dokumentasjonen ved revisjon av regnskapsestimater at revisor har innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for sine konklusjoner om rimeligheten av regnskapsestimater i årsregnskap og noter, når dette medfører særskilte risikoer? (ISA 540 pkt 23a jf pkt 15-20) 22A langsiktig gjeld til 28 Annen kortsiktig gjeld Under hver regnskapslinje for eksempel 19 Bankinnskudd, 15 kundefordringer og 24 Leverandørgjeld Regnskapsprinsipper og øvrige problemstillinger Har revisor dokumentert sin gjennomgåelse av de skjønnsmessige vurderingene og beslutningene ledelsen har foretatt ved utarbeidelsen av regnskapsestimatene, for å avdekke indikasjoner på mulig manglende objektivitet hos ledelsen? (ISA 240 pkt 32b og ISA 540 pkt 21) Regnskapsprinsipper og øvrige problemstillinger Vurdere risikoen for misligheter Er eventuelle indikasjoner på mulig manglende objektivitet hos ledelsen dokumentert? (ISA 540 pkt 23b) Dersom revisor ved revisjon av skjønnsmessige poster bygger på eksperts arbeid i tråd med ISA 620: er vurdering av kompetanse, kapabilitet og objektivitet dokumentert, og har revisor opparbeidet seg en forståelse av ekspertens fagfelt for å fastsette typen, omfanget 30 DnR Kvalitetskontrollen
og målene for ekspertens arbeid for revisjonens formål, og har revisor vurdert adekvansen av ekspertens arbeid for revisors formål? 3.9 Dersom revisor har bygd sine konklusjoner på testing av utvalgte deler av regnskapet, er kravene til utvalgstesting i ISA 530 etterlevd? Ved representativ testing fremkommer det av dokumentasjonen Hva som er populasjonen og hvilke egenskaper den har som sikrer representativitet? Utvalgsstørrelse og måter for utvelgelse av enheter for testing? Vurdering av resultatet av stikkprøvene, herunder vurdering av type og årsak til eventuelle avvik eller feil? (Dette vil variere om testen er test av kontroll eller detaljtest). Projisering av feil i utvalget til hele populasjonen? (Gjelder bare ved detaljtester). Stikkprøver og utvalgsmetode i Revisjonsstrategi/Sammendrag Utvalgsstørrelse på hver enkelt handling i Utførelsen, Notere feil i Utførelse Oppsummering av feil og avvik i Konklusjonen 3.10 Dersom analyser er benyttet som revisjonsbevis for regnskapstall (substanshandling) har revisor Evaluert påliteligheten av data som ligger til grunn for analysen? Angitt forventning til resultatet av analysen? Angitt hvor stort avvik fra forventet størrelse som kan aksepteres uten nærmere undersøkelser? Dersom det er avdekket avvik utover forventning og akseptable grenser, er dette fulgt opp med ytterligere revisjonshandlinger? Dersom avvikene er forklart med uttalelser fra ledelsen, har revisor innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som er relevante for ledelsens svar? Arbeidspapir, se eksempel i Glassreparatøren 3.11 Dersom det forekommer betydelige transaksjoner som er uvanlige eller som faller utenfor foretakets vanlige virksomhet, har revisor utført revisjonshandlinger for å opparbeide seg en forståelse av den forretningsmessige begrunnelsen for transaksjonene? (ISA 240 pkt 32c) 3.12 Har revisor dokumentert Identiteten til nærstående parter og foretakets Planleggingsmøte DnR Kvalitetskontrollen 31
relasjon til disse? (ISA 550 pkt 28) Dersom det er nærstående parter og vesentlige transaksjoner med disse, fremkommer det av dokumentasjonen at revisor har vurdert Fullstendigheten av informasjonen som er gitt fra ledelsen? Om vilkårene for transaksjonene er i samsvar med ledelsens forklaringer? Registrering og verdsettelse av og opplysninger om transaksjonene? Godkjennelsen av transaksjonene? (ISA 550 pkt 20-24) 3.13 Er pantstillelser, garantiansvar og andre forpliktelser ( off-balance-poster ) undersøkt og dokumentert? Er disse forholdene omtalt og presentert korrekt i årsregnskapet med tilhørende noteopplysninger? 3.14 Har revisor dokumentert kontrollhandlinger som er rettet spesielt mot om grunnlaget for opplysninger om skatteog avgiftsmessige forhold er i overensstemmelse med lovgivning? (SA3801) 3.15 Har revisor dokumentert de vurderinger som har betydning for revisors konklusjoner vedrørende opplysningene om skatte- og avgiftsmessige forhold? (SA 3801) Har revisor dokumentert de vurderinger som har betydning for revisors konklusjoner vedrørende opplysninger om oppgavepliktige og avgiftspliktige beløp, samt om behandling av skattetrekkmidler er i samsvar med relevant lovgivning? (SA 3801) 3.16 Har revisor tatt hensyn til en lavere vesentlighetsgrense for skatter og avgifter ved planlegging og gjennomføring av sin revisjon og en enda lavere vesentlighetsgrense ved vurderingen av sine konklusjoner? (SA 3801) 3.17 Har revisor avstemt at regnskapet stemmer med underliggende regnskapsmateriale? (ISA 330 pkt 20a) Har revisor undersøkt vesentlige posteringer og andre justeringer som er foretatt under utarbeidelse av årsregnskapet? (ISA 330 pkt 20b) Regnskapsprinsipper og øvrige problemstillinger Egne handlinger i Utførelse Gjennomgang av årsregnskap og noter Egne handlinger i Utførelse for eksempel 25B Skyldig offentlige avgifter, 50 lønnstest, detaljtest 70 Andre driftskostnader Se pkt 3.14 Gjennomgang av ligningspapirer Konklusjon/Oppfølging Ved mangler skal brev skrives, eventuelt presisering i revisjonsberetningen og brev vedlegges ligningspapirer der man ikke signerer Vesentlighetsgrenser Gjennomgang av årsregnskapet, undergren Regnskapsavslutning Har revisor testet hensiktsmessigheten av disse posteringene og justeringene? (ISA 240 pkt 32a) 32 DnR Kvalitetskontrollen
3.18 Viser arbeidspapirene veien fra de enkelte hovedbokkonti til det endelige regnskap? 3.19 Har revisor innhentet skriftlig uttalelse fra ledelsen, såkalt fullstendighetserklæring? Bruk referanser i Utførelse, egen undergren med mal Revisor skal innhente skriftlig uttalelse fra ledelsen om Ledelsens ansvar for utarbeidelse av regnskapet. At alle transaksjoner er registrert og reflektert i regnskapet. At ledelsens har gitt revisor all relevant informasjon, herunder: o Informasjon om alle kjente brudd eller mistanke om brudd på lover og forskrifter av betydning for regnskapet (ISA 250, pkt 16) o At revisor er gjort kjent med alle kjente faktiske eller mulige rettstvister og krav som kan være relevante for regnskapet (ISA 501 pkt 12) at ansvar for intern kontroll-systemer ligger hos dem (ISA 240 pkt 39) virkningen av den ikke-korrigerte feilinformasjonen i regnskapet, er uvesentlig, enkeltvis eller samlet, for regnskapet totalt sett (ISA 450 pkt 14) å ha gitt revisor opplysning om alle viktige fakta vedrørende eventuelle misligheter eller mistanker om misligheter og opplysning om resultatene av sine vurderinger av risikoen for feilinformasjon som følge av misligheter (ISA 240 pkt 39) den har opplyst revisor om sin kjennskap til eventuelle påstander eller mistanke om misligheter som er kommunisert av andre i eller utenfor foretaket (ISA 240 pkt 39) hvorvidt de mener at viktige forutsetninger som er benyttet ved utarbeidelsen av regnskapsestimater er rimelige (ISA 540 pkt 22) fullstendigheten av informasjon som er fremskaffet av ledelsen for å identifisere nærstående parter og alle relasjoner og kjente transaksjoner med disse, og regnskapsføring og opplysninger i årsregnskapet om disse relasjonene og transaksjoner med disse er i henhold til kravene (ISA 550 pkt 26) at alle hendelser som har funnet sted etter DnR Kvalitetskontrollen 33
balansedagen og som krever korrigering eller omtale, er blitt korrigert eller omtalt (ISA 560 pkt 9) dersom det er identifisert hendelser eller forhold som kan skape tvil av betydning om evnen til fortsatt drift, foretakets planer for fremtidige tiltak og hvorvidt disse er gjennomførbare. (ISA 580 pkt 10 11 og vedlegg 1) Revisor må i tillegg innhente skriftlige uttalelser fra ledelsen når det er nødvendig for å underbygge annet revisjonsbevis som er relevant for regnskapet eller en eller flere bestemte påstander i regnskapet. (ISA 580 pkt 13) 3.20 Har revisor utført test av kontroller når risikovurderingen er basert på en forventning om kontrollenes effektivitet? Prosesser Her revisor utført test av kontroller når substanshandlinger alene ikke gir tilstrekkelige og hensiktsmessige revisjonsbevis? (ISA 330 pkt 8) 3.21 Dersom revisor har anvendt revisjonsbevis for kontrollers effektivitet som er innhentet ved tidligere revisjoner, har revisor vurdert hvorvidt det har vært endringer i kontrollen etter den sist ble testet? (ISA 330 pkt 14) 3.22 Er det utført substanshandlinger for hver enkelt vesentlig transaksjonsklasse, kontosaldo og tilleggsopplysning? (ISA 330 pkt 18) 3.23 Er revisors innhenting av revisjonsbevis ved test av kontroller og substanskontroller tilstrekkelige og hensiktsmessige for å underbygge regnskapspåstandene? (ISA 500 og 330) 3.24 Inneholder dokumentasjonen All feilinformasjon akkumulert under revisjonen og hvorvidt den er blitt korrigert? Revisors konklusjon om hvorvidt tilfeller av ikke-korrigert feilinformasjon er vesentlig, enkeltvis eller samlet, og grunnlaget for denne konklusjonen? (ISA 450 pkt 15) 3.25 Inneholder arbeidspapirene informasjon om: type, tidspunkt for utførelse og omfang av Prosesser Fra Vesentlighets- og risikovurdering til valg av og eventuelle tilpasninger i substanshandlinger i Handlingsbanken Egne handlinger valgt i Utførelse Konklusjon, oppsummering av feil/avvik Oppsummeringsmemo for utført revisjon Vesentlighets- og risikovurdering 34 DnR Kvalitetskontrollen
gjennomførte videre revisjonshandlinger, revisjonshandlingenes tilknytning til anslått risiko på regnskapsnivå og regnskapspåstandsnivå, resultatene av revisjonshandlingene herunder konklusjonene når disse ikke er tydeliggjort på annen måte? (ISA 330 pkt 28) Revisjonsstrategi/Sammendra g, egen boks Egne felter på hver handling i Utførelse 4 AVSLUTTENDE REVISJONSHANDLINGER (ISA 240, 500, 501, 505, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 700, 705 og 706) 4.1 Har revisor innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for at alle hendelser etter balansedagen som medfører korrigering eller omtale i regnskapet, er identifisert? (ISA 560 pkt 6) 4.2 Har revisor utført analytiske kontrollhandlinger ved avslutningen av revisjonen med hensyn til om regnskapet som helhet er i samsvar med forståelsen av virksomheten? (ISA 520 og ISA 240 pkt 34) 4.3 Viser en gjennomgang av årsregnskapet og notene at regnskapsloven og god regnskapsskikk er fulgt på sentrale punkter, herunder at årsregnskapet inneholder alle obligatoriske noteopplysninger? (LRR 5-1 og ISA 330 pkt 24) 4.4 Er all lovbestemt informasjon i årsberetningen gitt, og presentert på en tilfredsstillende måte? (LRR 5-1) og egen undergren Nøkkeltall i Konklusjonen Gjennomgang av årsregnskap med relevante undergrener Gjennomgang av årsregnskap med egen undergrener 4.5 Er det kontrollert at ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god regnskapsskikk i Norge? (LRR 5-1) og egen undergren 4.6 Foreligger det dokumentasjon for at revisor har konkludert på/sett etter at den revisjonspliktige har ordnet formuesforvaltningen på en betryggende måte og med forsvarlig kontroll? (LRR 5-1) 4.7 Har revisor innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for evalueringen av om at det er riktig å legge ledelsens vurdering om forutsetningen om fortsatt drift til grunn ved regnskapsavleggelsen? (ISA 570 pkt 12) og egen undergren og egen undergren DnR Kvalitetskontrollen 35
Når det kan reises tvil om evnen til fortsatt drift, har revisor utført ytterligere revisjonshandlinger for å innhentet tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for å vurdere foretakets mulighet til å fortsette driften? (ISA 570 pkt 16) Har revisor på bakgrunn av innhentede bevis, konkludert på hvorvidt det foreligger vesentlig usikkerhet om foretakets evne til fortsatt drift? (ISA 570 pkt 17) 4.8 Har revisor tilstrekkelig dokumentasjon for hvordan revisjonen er gjennomført og for å underbygge og etterprøve revisors konklusjoner? (LRR 5-3) 4.9 Er det avgitt normalberetning? Viser arbeidspapirene forhold som burde ført til avvik fra normalberetning? 4.10 Hvis det er avgitt beretning som avviker fra normalberetning, gir revisors kommentarer en dekkende fremstilling av den foreliggende situasjon? 4.11 Er ISA 700, og hvis relevant ISA 705 og 706, om revisjonsberetningens form og innhold fulgt? Samlet sett all dokumentasjon i Revisjon Konklusjon/Oppsummeringsme mo for utført revisjon, Oppfølging og Evaluering av utført revisjon Konklusjon/Oppsummeringsme mo for utført revisjon, Oppfølging og Evaluering av utført revisjon Mal må hentes fra DnR eller ISAene Uttalelsen skal inneholde: Identifikasjon av den reviderte enhet og den reviderte informasjonen Beskrivelse av ledelsens ansvar for regnskapet Beskrivelse av revisors oppgaver og plikter, herunder beskrivelse av utført revisjon Konklusjon Omtale av andre rapporteringsoppgaver o Årsberetningen o Registrering og dokumentasjon Har revisor valgt riktig form for avvik fra normalberetningen? (Presisering, forbehold, negativ uttalelse eller at revisor ikke kan uttale seg om årsregnskapet) (ISA 705 og 706) 4.12 Er næringsoppgaven signert? Se pkt 3.14 til 3.16 Viser arbeidspapirene forhold som tilsier at næringsoppgaven ikke burde signeres? 4.13 Er kontrolloppstillingen signert? Se pkt 3.14 til 3.16 Viser arbeidspapirene forhold som tilsier at kontrolloppstillingen ikke burde signeres? 36 DnR Kvalitetskontrollen
4.12 Fremstår ressursbruken som rimelig? Hvis nei skal redegjørelse gis i rapporten 5 VESENTLIGE FORHOLD 5.1 Har revisor påpekt overfor foretakets styre følgende forhold etter revisorloven 5-4 jf 5-2, 4.ledd: Mangler ved plikten til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger Feil og mangler ved organiseringen og kontrollen med formuesforvaltningen Misligheter og feil som kan medføre feilinformasjon i årsregnskapet Forhold som kan føre til ansvar for medlem av styret, bedriftsforsamlingen, representantskapet eller daglig leder Begrunnelse for manglende underskrift ved bekreftelser overfor offentlige myndigheter som gis i henhold til lov eller forskrift Begrunnelse for å si fra seg oppdraget etter revisorloven 7-1 Budsjett i egen fane til Oppdragsdetaljer Konklusjon, Oppfølging Det er viktig at forhold som avdekkes gjennom revisjonen følges opp ved at man noterer dette til RN eller BTL. Er nummererte brev oversendt styret til riktig tid? (ISA 260, pkt.21) Er øvrige forhold av betydning kommunisert til styret på annen dokumenterbar måte i tråd med ISA 260? 5.2 Dersom revisor ikke har underskrevet næringsoppgaven eller kontrolloppstillingen, er begrunnelse for dette tatt opp i nummerert brev til ledelsen? Er kopi av brevet sendt til skattekontoret? (LRR 6-2) 5.3 Har revisor rapportert rettidig til virksomhetens ledelse de svakheter i regnskaps- og interne kontrollsystemer som er avdekket gjennom systemtestene? (ISA 265) (Blank) Konklusjon, Oppfølging Det er viktig at forhold som avdekkes gjennom revisjonen følges opp ved at man noterer dette til RN eller BTL. Konklusjon, Oppfølging Det er viktig at forhold som avdekkes gjennom revisjonen følges opp ved at man noterer dette til RN eller BTL. 6 REDEGJØRELSER, BEKREFTELSER OG ERKLÆRINGER 6.1 Er det inngått avtale om vilkårene for oppdraget, enten i særskilt engasjementsbrev eller som en del av det Dekkes ikke av Revisjon DnR Kvalitetskontrollen 37
ordinære engasjementsbrevet? 6.2 Bekreftelse av aksjeinnskudd: Har revisor foretatt tilstrekkelige revisjonshandlinger for å bekrefte kontant innbetalt aksjeinnskudd? Har revisor kontrollert tingsinnskudd med hensyn til verdi og at innskuddet reelt er stilt til selskapets disposisjon? Har revisor dokumentert de handlinger og vurderinger, samt resultatet av disse, som er viktige for å underbygge konklusjonene? 6.3 For øvrige lovbestemte uttalelser, redegjørelser og bekreftelser: Har revisor dokumentert de handlinger og vurderinger, samt resultatet av disse, som er viktige for å underbygge konklusjonene? 6.4 Er revisors uttalelse, redegjørelse eller bekreftelse gitt i en form slik som eksempelsamlingen til SA 3802 foreskriver, og er ordlyden dekkende i det foreliggende tilfelle? 7 REVISORS UTTALELSER VED REVISJONSOPPDRAG FOR SPESIALOMRÅDER 7.1 Er det inngått avtale om vilkårene for oppdraget? Velg aktuell Alternative revisjonstjenester i Dokumentasjonsguiden 7.2 Foreligger det dokumentasjon for at revisor har planlagt og gjennomført oppdraget i samsvar med ISA-ene? (Benytt relevante deler av skjemaet, del 1-5 og vurder om spørsmålene er tilfredsstillende besvart) 7.3 Foreligger det tilstrekkelig bevis til å underbygge revisors konklusjon i avgitt uttalelse? 7.4 Er det avgitt uttalelse i tråd med kravene i ISA 800 pkt. 13 og 14 jf ISA 700? Uttalelsen skal inneholde: Identifikasjon av den reviderte enhet og den reviderte informasjonen Beskrivelse av ledelsens ansvar for regnskapet Beskrivelse av revisors oppgaver og plikter, herunder beskrivelse av utført revisjon 38 DnR Kvalitetskontrollen
Konklusjon Hvis relevant omtale av andre rapporteringsoppgaver 7.5 Er det avgitt uttalelse i tråd med kravene i ISA 805, pkt. 11 jf ISA 700? Uttalelsen skal inneholde: Identifikasjon av den reviderte enhet og den reviderte informasjonen Beskrivelse av ledelsens ansvar for regnskapsoppstillingen Beskrivelse av revisors oppgaver og plikter, herunder beskrivelse av utført revisjon Konklusjon 8 FORENKLET REVISJONSKONTROLL AV REGNSKAPER ELLER DELÅRSREGNSKAPER 8.1 Er det inngått avtale om vilkårene for oppdraget? Velg aktuell Alternative revisjonstjenester i Dokumentasjonsguiden 8.2 Foreligger det dokumentasjon for at revisor har planlagt gjennomføringen av oppdraget, og hvilken informasjon som må innhentes? 8.3 Foreligger det tilstrekkelig bevis til å underbygge revisors konklusjon i avgitt uttalelse? 8.4 Er det avgitt uttalelse i tråd med kravene i ISRE 2400, pkt. 86? Uttalelsen skal inneholde: Identifikasjon av den enheten og den informasjonen som har vært gjenstand for forenklet revisorkontroll Angivelse av ledelsens ansvar Angivelse av revisors oppgave Beskrivelse av utført arbeid Konklusjon 8.5 Er det avgitt uttalelse i tråd med kravene i ISRE 2410, pkt. 43? Uttalelsen skal inneholde: Identifikasjon av den enheten og den informasjonen som har vært gjenstand for forenklet revisorkontroll Angivelse av ledelsens ansvar Angivelse av revisors oppgave Beskrivelse av utført arbeid DnR Kvalitetskontrollen 39
En negativ bekreftelse 9 ANDRE ATTESTASJONSOPPDRAG SOM IKKE ER REVISON ELLER FORENKLET REVISJONSKONTROLL 9.1 Er det inngått avtale om vilkårene for oppdraget? Dekkes ikke av Revisjon 9.2 Foreligger det dokumentasjon for at revisor har planlagt gjennomføringen av oppdraget, herunder vurdering av vesentlighet og risiko, samt handlinger for innhenting av bevis? 9.3 Foreligger det tilstrekkelig bevis til å underbygge revisors konklusjon i avgitt uttalelse? 9.4 Er det avgitt uttalelse i tråd med kravene i ISAE 3000, pkt. 49? Uttalelsen skal inneholde: En identifikasjon og beskrivelse av informasjonen om saksforholdet og, hvis relevant, av saksforholdet Identifikasjon av kriteriene Hvis relevant, en beskrivelse av iboende begrensninger vedrørende vurderinger/målinger i oppdraget En begrensning av bruken av uttalelsen, der det er relevant Identifikasjon av ansvarlig part, samt beskrivelse av dennes og revisors ansvarsforhold Henvisning til at oppdraget er gjennomført i samsvar med ISAE-ene Oppsummering av utført arbeid Konklusjon 10 AVTALTE KONTROLLHANDLINGER 10.1 Foreligger det dokumentasjon for at revisor har planlagt gjennomføringen av oppdraget? 10.2 Har revisor dokumentasjon for de foretatte avtalte kontrollhandlinger? Velg aktuell Alternative revisjonstjenester i Dokumentasjonsguiden 10.3 Er avgitt rapport (erklæring) i henhold til: Foretatte kontrollhandlinger? Kravene i ISRS 4400? 40 DnR Kvalitetskontrollen